事項(xiàng)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)探究(1)

1、  “事項(xiàng)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)”探究(1)    【摘要】 索特于1969年提出了事項(xiàng)法，引發(fā)了眾多學(xué)者的研究熱潮。本文探討了幾種以事項(xiàng)為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)模型，總結(jié)了現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的傳統(tǒng)體系結(jié)構(gòu)的不足，探討了以事項(xiàng)為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)模型的意義?！娟P(guān)鍵詞】 事項(xiàng)法 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)模型 體系結(jié)構(gòu)一、引言1966年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)發(fā)布了基本會(huì)計(jì)理論說(shuō)明書(shū)，作出了在當(dāng)時(shí)令人吃驚的建議，既認(rèn)可現(xiàn)時(shí)成本報(bào)告，又認(rèn)可現(xiàn)時(shí)成本和歷史成本的兩欄式報(bào)告。這種報(bào)告模式的轉(zhuǎn)變暗含著“事項(xiàng)”會(huì)計(jì)思想的萌芽；1967年，井尻雄士（ijiri）在會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)中首開(kāi)先河，提出了以

2、交易或經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)方法；隨后，索特（sorter）于1969年發(fā)表了an “events” approach to basic accounting theory一文，正式提出了會(huì)計(jì)的事項(xiàng)法。事項(xiàng)法是針對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)流派而言的，索特把當(dāng)時(shí)占統(tǒng)治地位的會(huì)計(jì)模式稱為“價(jià)值”法，此模式假定信息使用者的需求是確知的、具體的，因而會(huì)計(jì)理論能將其演繹出來(lái)，并為決策模型產(chǎn)生最優(yōu)輸入值；而索特提出的事項(xiàng)法，則將會(huì)計(jì)目的定為“為各種各樣的決策模型提供相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的信息。會(huì)計(jì)提供相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息，使不同的使用者能夠?yàn)樽陨淼臎Q策模型產(chǎn)生自身的輸入值，而不是直接為未知或可能不可知的決策模型產(chǎn)生輸入值?！保ㄋ魈?，19

3、69）事項(xiàng)法的提出，是會(huì)計(jì)理論研究的一次有益的探索。隨后，johnson（1970年）對(duì)事項(xiàng)的含義、事項(xiàng)特征的描述、會(huì)計(jì)的匯總、會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)方法選擇以及會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的運(yùn)用等方面進(jìn)行了理論探討，為人們理解事項(xiàng)法提供了概念性的解釋。benbasat和dexter（1979年）以存貨控制/生產(chǎn)的時(shí)間進(jìn)程為背景，以實(shí)驗(yàn)方法對(duì)“價(jià)值法”和“事項(xiàng)法” 進(jìn)行實(shí)證評(píng)價(jià)，結(jié)果表明，決策環(huán)境及決策者的心理類型對(duì)“價(jià)值法”與“事項(xiàng)法”的使用效果有重大影響。二、構(gòu)建“事項(xiàng)驅(qū)動(dòng)”體系結(jié)構(gòu)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)“事項(xiàng)法”的關(guān)注并不僅僅限于會(huì)計(jì)學(xué)界。一方面，隨著計(jì)算機(jī)對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)處理過(guò)程的實(shí)務(wù)沖擊影響逐漸增大，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)與信息系統(tǒng)的融合的

4、趨勢(shì)愈加明顯；另一方面，世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、業(yè)務(wù)環(huán)境節(jié)奏的加快，信息量的增大，使得用戶對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求和預(yù)期發(fā)生改變，人們?cè)絹?lái)越質(zhì)疑存在了幾百年的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模型：第一、這種體系結(jié)構(gòu)僅采集組織業(yè)務(wù)事件數(shù)據(jù)的一個(gè)子集（會(huì)計(jì)事項(xiàng)數(shù)據(jù)）；第二、數(shù)據(jù)并沒(méi)有被實(shí)時(shí)記錄和處理；第三、這種體系結(jié)構(gòu)僅存儲(chǔ)、處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)的部分?jǐn)?shù)據(jù)；第四、這種體系結(jié)構(gòu)以高度匯總的方式重復(fù)采集、存儲(chǔ)數(shù)據(jù)。越來(lái)越多的研究學(xué)者提出通過(guò)變革會(huì)計(jì)系統(tǒng)體系結(jié)構(gòu)來(lái)增加會(huì)計(jì)的價(jià)值。他們?cè)O(shè)想改變視圖式的業(yè)務(wù)處理過(guò)程，以“事項(xiàng)”為核心，構(gòu)建以事項(xiàng)驅(qū)動(dòng)的體系結(jié)構(gòu)。根據(jù)對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)的不同思路，可概括出以下幾種類型：1.層次組織結(jié)構(gòu)型這是發(fā)展較早的一種數(shù)據(jù)

5、組織結(jié)構(gòu)，主要是為了滿足信息用戶查詢檢索事項(xiàng)信息，以層次組織結(jié)構(gòu)將數(shù)據(jù)組織起來(lái)。在研究初期，colantoni、 manes和 winston （1971年）探討采用統(tǒng)一方法（unified approach），以計(jì)算機(jī)及其用途為環(huán)境因素，對(duì)設(shè)備的高效利用為理論基礎(chǔ)，以“經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)”（sorter,1969）和“交流”（ijiri，1967）為中心，使用二元制編碼和儲(chǔ)存技術(shù)，構(gòu)建會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資料庫(kù)。隨后，lieberman 和 winston（1975年）提出了一個(gè)事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，其組成包括：（1）大容量數(shù)據(jù)庫(kù)（mdb mass data base），包括以某種通用格式儲(chǔ)存的所有事項(xiàng)的記錄。該資料

6、庫(kù)采用樹(shù)形結(jié)構(gòu)，以c矢量連接事項(xiàng)類型。（2）自定義結(jié)構(gòu)（uds user-defined structure），向每位使用者提供自身的事項(xiàng)概念架構(gòu)（以及集成程度）。該結(jié)構(gòu)不是固定的（fixed），可在任何時(shí)候進(jìn)行動(dòng)態(tài)修正。這一彈性使得每位使用者都要能定義自己的數(shù)據(jù)資料庫(kù)概念觀。（3）自定義函數(shù)或運(yùn)算（udf user-defined functions），用于處理數(shù)據(jù)。使用者自行定義指令，以此實(shí)現(xiàn)對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)中的數(shù)據(jù)操作。2.網(wǎng)絡(luò)組織結(jié)構(gòu)型haseman 和 winston（1976年）對(duì)層級(jí)結(jié)構(gòu)進(jìn)行拓展，設(shè)計(jì)了一個(gè)多維的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，以實(shí)現(xiàn)事項(xiàng)儲(chǔ)存的多元化，滿足多系統(tǒng)的數(shù)據(jù)查詢需要。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)活動(dòng)可由

7、若干屬性特征組合描述，對(duì)每一種屬性特征的描述就是事項(xiàng)的一種信息，它們之間有內(nèi)在的聯(lián)系，可用網(wǎng)絡(luò)的聯(lián)系獲得相關(guān)事項(xiàng)的信息。haseman 和 winston提出的系統(tǒng)采用井尻雄士提出的多維會(huì)計(jì)概念，使用lisp1.5（1962）語(yǔ)言，并建立了一個(gè)適用于多維數(shù)據(jù)的lsd模型（logical structuring of data）。在該模型中，最初將數(shù)據(jù)輸入未經(jīng)組織的數(shù)據(jù)資料庫(kù)（usd，unstructured data base），并同時(shí)開(kāi)發(fā)了一個(gè)層級(jí)數(shù)據(jù)庫(kù)（hdb hierarchical data base），以減少滿足要求的記錄文件，而對(duì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)查詢則由新數(shù)據(jù)庫(kù)完成。3.關(guān)系組織結(jié)構(gòu)型2

8、0世紀(jì)70年代末，企業(yè)里輔助決策活動(dòng)的管理信息系統(tǒng)（mis）成為研究熱點(diǎn)，引發(fā)了如何將會(huì)計(jì)模型融進(jìn)整個(gè)mis系統(tǒng)的研究興趣；而數(shù)據(jù)庫(kù)管理的新興領(lǐng)域也為管理數(shù)據(jù)的有效方式提供了實(shí)質(zhì)性的知識(shí)。為了檢驗(yàn)會(huì)計(jì)與信息系統(tǒng)的接口（interface）問(wèn)題，探討數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)（dbms）在計(jì)算機(jī)化數(shù)據(jù)處理程序系統(tǒng)中，通過(guò)提供執(zhí)行會(huì)計(jì)模型的可行方法對(duì)會(huì)計(jì)的意義，everest和weber為數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)引入了關(guān)系法（relational approach）。他們認(rèn)為，層級(jí)型的結(jié)構(gòu)必須根據(jù)高級(jí)、正式、微積分導(dǎo)向的語(yǔ)言來(lái)建立公式，網(wǎng)絡(luò)型的結(jié)構(gòu)則僅能達(dá)成低層次的融合，只有關(guān)系型的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)能實(shí)現(xiàn)高層次的、自然的語(yǔ)言接口。

9、這種結(jié)構(gòu)建立在關(guān)系數(shù)學(xué)基礎(chǔ)上，其實(shí)質(zhì)是將事項(xiàng)信息的邏輯結(jié)構(gòu)歸集為滿足一定條件的二維關(guān)系表的形式，信息用戶通過(guò)數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)的語(yǔ)言功能對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行操作。關(guān)系組織結(jié)構(gòu)也是目前在微機(jī)上普遍采用的數(shù)據(jù)組織結(jié)構(gòu)。4.實(shí)體關(guān)系組織結(jié)構(gòu)型該模型由麥卡錫（william e. mccarthy）1979年提出，它利用實(shí)體關(guān)系圖描述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。er圖由三個(gè)基本成份構(gòu)成；實(shí)體指明經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的客觀事務(wù)；關(guān)系乃是實(shí)體之間存在的聯(lián)系；屬性則為實(shí)體或關(guān)系的性質(zhì)。這種體系結(jié)構(gòu)認(rèn)為業(yè)務(wù)過(guò)程和事件的本質(zhì)決定了如何采集、存儲(chǔ)和使用數(shù)據(jù)。由于人們通過(guò)以實(shí)體、關(guān)系、屬性這三個(gè)基本概念理解現(xiàn)實(shí)問(wèn)題的，且er圖比較簡(jiǎn)單，即使不熟悉計(jì)算

10、機(jī)的用戶也容易接受掌握。構(gòu)造實(shí)體關(guān)系基本步驟是：識(shí)別實(shí)體和實(shí)體之間的關(guān)系；構(gòu)造er圖；定義實(shí)體、關(guān)系屬性；建立實(shí)體關(guān)系表并確定關(guān)鍵屬性，以便分類使用。以上四種類型的會(huì)計(jì)模型，都是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模型體系結(jié)構(gòu)提出的挑戰(zhàn)。概括而言，這些類型都體現(xiàn)出以下特點(diǎn)：第一、體系結(jié)構(gòu)基于業(yè)務(wù)事項(xiàng)（業(yè)務(wù)活動(dòng)），而不是基于用戶信息視圖。把關(guān)注的焦點(diǎn)集中在業(yè)務(wù)事項(xiàng)上，改變了會(huì)計(jì)的工作范圍。第二、支持業(yè)務(wù)過(guò)程的簡(jiǎn)化和變更。雖然對(duì)it進(jìn)行了大量投資，但經(jīng)驗(yàn)已經(jīng)反復(fù)證明：僅僅使原本就有所欠缺的系統(tǒng)自動(dòng)化并不能解決問(wèn)題。因此，組織應(yīng)先反思現(xiàn)存的業(yè)務(wù)過(guò)程，然后應(yīng)用it。第三、集成所有數(shù)據(jù)。對(duì)于大多數(shù)的接受了嚴(yán)格培訓(xùn)的會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，

11、對(duì)傳統(tǒng)體系結(jié)構(gòu)的依賴，會(huì)成為他們想象和思考這種事項(xiàng)驅(qū)動(dòng)的體系結(jié)構(gòu)的羈絆。然而，采納這種新的體系結(jié)構(gòu)是十分重要的，這樣才能使自己的知識(shí)和技能跟上時(shí)代。正如著名學(xué)者彼得·德魯克（peter drucker）所說(shuō)的：“知識(shí)與其他類型的資源不同，它不斷地使自身變得過(guò)時(shí)。今天的高深知識(shí)就是明天的無(wú)知?！睂?duì)于雄心勃勃的會(huì)計(jì)人員，理解會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所面臨的挑戰(zhàn)，才能更好地提高自己為組織和資本市場(chǎng)提供自己服務(wù)的價(jià)值。三、展 望事項(xiàng)法的提出，是會(huì)計(jì)理論研究的一次有益的探索。與價(jià)值法相比，事項(xiàng)法有多方面的優(yōu)勢(shì)：第一、尊重信息使用者的個(gè)人偏好，能夠更好地滿足信息使用者個(gè)性化的信息需求；第二、提供多重計(jì)量屬性，有利于更真實(shí)、客觀地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，使會(huì)計(jì)不僅能夠反映過(guò)去， 還能立足現(xiàn)在和展望未來(lái)，提高會(huì)計(jì)信息的預(yù)測(cè)價(jià)值；第三、可以在一定程度上解決信息不對(duì)稱問(wèn)題， 提高會(huì)計(jì)信息的透明度，減少企業(yè)管理當(dāng)局盈余管理的機(jī)會(huì)；第四、有利于克服現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的不確定性所導(dǎo)致的誤解和混亂