政府與非營利組織會計論文

1、政府與非營利組織會計論文-淺析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制和會計報表問題摘要：在政府與非營利組織中有兩個突出的問題，一個是事業(yè)單位會計報表存在的問題，一個是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制問題。在預(yù)算制度下，事業(yè)單位會計報表反映的是事業(yè)單位的預(yù)算撥款使用情況的相關(guān)信息，但缺乏財務(wù)成果的評價。雖然財政部出臺的事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則使得報表使用者能夠更全面的了解該單位的信息并依據(jù)此做出決策，但是在會計報表方面仍然有一些問題沒有解決。而且隨著我國財務(wù)體制改革的深入，建立完善的內(nèi)部控制制度已勢在必行。由于各種原因，各地實行內(nèi)部控制制度的做法不一。本文對事業(yè)單位會計報表中存在的一些問題進行分析，并提出一些改進建議并對改革方向進行

2、分析，而且就行政事業(yè)單位在基礎(chǔ)建設(shè)中容易出現(xiàn)的漏洞、問題進行闡述，對目前的內(nèi)控制度進行了研究分析，并提出了建立行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的具體措施?！娟P(guān)鍵詞】 ：事業(yè)單位會計；會計報表；行政事業(yè)；內(nèi)部控制；措施 （一）基本概念：我國對于非營利組織的界定是：1.不以營利為目的；2.任何單位或個人不因出資而擁有非營利組織的所有權(quán)；3.收支結(jié)余不得向出資者分配；4.非營利組織一旦進行清算，清算后的剩余財產(chǎn)應(yīng)按規(guī)定繼續(xù)用于社會公益事業(yè)。非營利組織會計主要是向資源的提供者提供信息以幫助其合理作出向非營利組織分配資源的決策。它是為了幫助評價和實現(xiàn)政府及社會的公共受托責(zé)任，評價非營利組織當(dāng)年的業(yè)務(wù)活動成果、提

3、供的服務(wù)和公共產(chǎn)品的水平，據(jù)以作出選舉和提供資金的決策。非營利組織的會計核算分資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用等五個要素。（二）事業(yè)單位會計報表存在的問題及改進建議和改革方向 事業(yè)單位會計報表是反映事業(yè)單位財務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行情況的書面文件。根據(jù)規(guī)定它包括資產(chǎn)負債表、收入支出表、事業(yè)支出明細表、基本支出明細表、項目支出明細表、基本數(shù)字表和會計報表附注以及收支情況說明書。在預(yù)算制度下，事業(yè)單位會計報表的使用者主要是行政主管部門，報表所反映的是事業(yè)單位的預(yù)算撥款使用情況的相關(guān)信息，包括預(yù)算撥款是否按規(guī)定用途使用和挪用等，缺乏財務(wù)成果的評價。但在2009年8月10日，財政部出臺了事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則，根據(jù)事

4、業(yè)單位財務(wù)規(guī)則第5l條的規(guī)定，“事業(yè)單位報送的年度財務(wù)報告包括資產(chǎn)負債表、收入支出表、支出明細表、財政撥款收入支出表、基本建設(shè)收入支出表、事業(yè)基金表、專用基金表、有關(guān)附表以及財務(wù)情況說明書”。這樣就比之前規(guī)定的多了幾張報表，雖然這使得報表使用者能夠更全面的了解該單位的信息并依據(jù)此做出決策，但是在會計報表方面仍然有一些問題沒有解決。1、 事業(yè)單位會計報表中存在的問題 （一）資產(chǎn)負債表方面存在的問題。資產(chǎn)負債表是反映事業(yè)單位某一特定日期財務(wù)狀況的會計報表。事業(yè)單位的資產(chǎn)負債表主要有以下問題。 1、 結(jié)構(gòu)不合理。事業(yè)單位資產(chǎn)負債表的編制依據(jù)是“資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入”的平衡原理，實際上并不符

5、合資產(chǎn)負債表的定義。資產(chǎn)負債表應(yīng)當(dāng)是一個靜態(tài)表，是反映事業(yè)單位一定日期財務(wù)狀況的報表，應(yīng)該依據(jù)結(jié)帳日的平衡等式“資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)”來編制。而目前的事業(yè)單位資產(chǎn)負債表中既包含了存量類的事業(yè)基金、固定基金、專用基金、未分配結(jié)余項目，又包含了流量類的事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余項目。這樣將靜態(tài)的資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)要素和動態(tài)的收入、支出要素通過了一張資產(chǎn)負債表反映反映出來，同時也將財務(wù)狀況信息與業(yè)務(wù)成果信息合二為一，一方面混淆了長期和短期會計信息的性質(zhì)，另一方面也加大了會計信息的模糊性。而且資產(chǎn)負債表中的“支出和收入”類項目與收入支出表重復(fù)交叉，這樣增加了會計人員的工作量，不便于進行財務(wù)方面的分析。2、 沒有

6、全面揭示和披露事業(yè)單位的全部負債信息。資產(chǎn)負債表只反映了負債的總體情況，對于負債的明細情況，比如貸款期限、貸款利率以及每月還貸額等是計入資本性支出還是費用性支出，卻沒有任何反映。 （二）收入支出表沒有準(zhǔn)確反映單位在某一段時期內(nèi)的收支結(jié)余情況，并且不應(yīng)當(dāng)包括?？铐椖?。收入支出表的內(nèi)容由三個部分組成：一、由上級撥入資金、自身的事業(yè)收入和其相對應(yīng)的支出以及事業(yè)結(jié)余組成；二、由經(jīng)營性收入、支出及經(jīng)營結(jié)余組成；三、由?？畹氖罩ЫM成。這樣編制的收入支出表就不能夠準(zhǔn)確地反映出該事業(yè)單位某一時期的收支結(jié)余情況。另外?？钯Y金的收入和支出具有相對獨立性，單位專項資金的收支單獨列報。專項資金余額的結(jié)轉(zhuǎn)是以項目是否完

7、工來結(jié)轉(zhuǎn)余額，而不是以時間為界限的。這樣就不能夠真正體現(xiàn)事業(yè)單位一定時期內(nèi)的資金結(jié)余。 （三）不編制現(xiàn)金流量表?，F(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物為基礎(chǔ)編制的，反映某事業(yè)單位在一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金的變動情況?，F(xiàn)金流量表可以揭示事業(yè)單位貨幣資金的周轉(zhuǎn)情況，也可以揭示事業(yè)單位因融資、投資而產(chǎn)生的貨幣資金變動情況。編制現(xiàn)金流量表，可以更準(zhǔn)確地反映事業(yè)單位償債能力、支付能力、變現(xiàn)能力等，有利于管理層根據(jù)現(xiàn)金的結(jié)存情況和增減變動的情況，有效地調(diào)度和使用貨幣資金。而事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則中并沒有要求要編制現(xiàn)金流量表。而由于事業(yè)單位并非嚴(yán)格按收付實現(xiàn)制進行會計核算，所以事業(yè)單位的收支情況表不能完整地反映現(xiàn)金的流入、流出

8、及增減變動情況。2、 對于事業(yè)單位會計報表的改進建議 （一）對于資產(chǎn)負債表的改進建議。 1、 由于事業(yè)單位資產(chǎn)負債表的編制依據(jù)是“資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入”的平衡原理，這樣內(nèi)容既包括了某一時點的資產(chǎn)負債和凈資產(chǎn)狀況，同時又包括了某一時期的收入和支出情況。既混淆了長期和短期會計信息的性質(zhì)也加大了會計信息的模糊性。為解決這一問題，可以將凈資產(chǎn)要素一分為二，分列成基金要素和結(jié)余要素兩個報表要素?；鹗侵甘聵I(yè)單位本身自有的滾存積累資金，它包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、未分配結(jié)余；結(jié)余是指事業(yè)單位一定時期內(nèi)收入與支出對比的結(jié)果，它包括事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余。其中基金要素為資產(chǎn)負債表要素，結(jié)余要素為

9、收入支出表要素。 2、 給資產(chǎn)負債表增設(shè)“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，以便于如實反映事業(yè)單位的固定資產(chǎn)情況。 3、 增設(shè)負債情況明細表，以全面地反映事業(yè)單位負債情況，便于上級部門及時掌握事業(yè)單位的債務(wù)情況。 （二）對于收入支出表的改進建議。收入、支出項目余額的結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)在期末，可以采用表結(jié)的辦法進行結(jié)轉(zhuǎn)。另外可以在收入支出表中增設(shè)預(yù)算欄目，提供預(yù)算數(shù)與實際數(shù)相比較的信息，來反映預(yù)算執(zhí)行情況。將“撥出?？睢弊鳛橘Y產(chǎn)，將“撥入專款”作為負債，將“專款支出”作為“撥入?？睢钡牡譁p項目，就能夠解決各表之間的數(shù)字勾稽關(guān)系了。 （三）增加現(xiàn)金流量表的建議。現(xiàn)金流量表是反映事業(yè)單位在報告期內(nèi)現(xiàn)金流入的

10、來源、現(xiàn)金流出的用途以及報告期末現(xiàn)金的余額的報表，是動態(tài)報表。應(yīng)當(dāng)在事業(yè)單位會計報表中加設(shè)現(xiàn)金流量表?，F(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)性原則與成本和效益原則進行設(shè)計，就是說現(xiàn)金流量活動應(yīng)分為業(yè)務(wù)活動、投資活動和籌資活動三類，但每類項目要根據(jù)事業(yè)單位收入與支出的特點盡可能簡化，并且要使填報的數(shù)據(jù)容易取得。 （四）關(guān)于改進會計報表的其他建議。增設(shè)事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行情況月報表，以加強對事業(yè)單位部門預(yù)算的執(zhí)行和監(jiān)督。通過報表對單位各收入支出項目的預(yù)算數(shù)與實際執(zhí)行數(shù)進行比較，從而看出財政部門對預(yù)算單位的撥款情況，促使財政對預(yù)算單位的撥款及時到位。由此也可以看出預(yù)算單位的收支預(yù)算執(zhí)行情況，有利于事業(yè)單位自

11、身加強對預(yù)算的管理，積極組織收入，完成預(yù)算進度，嚴(yán)格按預(yù)算控制支出。三、 事業(yè)單位會計報告的改革方向 會計報告所提供的信息既要能反映事業(yè)單位對受托責(zé)任的履行情況，又要便于資源委托者作出未來資源托付的決策。因此，事業(yè)單位會計信息的內(nèi)容除了應(yīng)當(dāng)包括事業(yè)單位受托責(zé)任履行情況的財務(wù)狀況和收支情況，還應(yīng)包括資產(chǎn)負債表、收入支出表及附表、基建投資表、現(xiàn)金流量表等。事業(yè)單位現(xiàn)今的會計報表體系還不夠完善。沒有現(xiàn)金流量表是一個缺陷，隨著會計信息使用者的要求、事業(yè)單位內(nèi)部管理者的需要更高，出現(xiàn)反映事業(yè)單位在一定時期內(nèi)的現(xiàn)金流入、流出以及凈額情況的現(xiàn)金流量表是必然的改革趨勢。改進事業(yè)單位會計報告的整體思路大致是：首

12、先，增加會計信息的透明度。其次，增加非貨幣信息的披露，尤其是要充分披露關(guān)于事業(yè)單位社會責(zé)任履行情況的信息，這樣可以使社會公眾和繳費方對會計信息有所了解。另外，運用先進的技術(shù)來對會計信息進行處理和傳遞，將信息更快速及時地傳遞到有關(guān)人員的手中。最后，統(tǒng)一規(guī)范會計報表體系，增強報表的通用性和可比性，這樣可以使財政部門和主管部門能夠從宏觀上匯總完整的財務(wù)指標(biāo)。事業(yè)單位的改革不是短時間內(nèi)就可以完成的，它和國內(nèi)其他領(lǐng)域的改革一樣也需要一個循序漸進的過程。中央在報告中所指出的“分類推進事業(yè)單位改革”，也表明了中央對事業(yè)單位的改革要求的漸進性。因此，對于事業(yè)單位的財務(wù)會計改革而言，應(yīng)該遵循“循序推進”這一原則

13、，以達到最終的目的。（三）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理理論的重要組成部分，是在實踐中逐步產(chǎn)生、發(fā)展和完善起來的。它是以一種強調(diào)以預(yù)防為主的制度，目的在于通過建立完善的制度和程序來防止錯誤和舞弊的發(fā)生，提高管理的效果及效率。內(nèi)部會計控制是指單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部控制包含內(nèi)部會計控制，內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制的重要組成部分，是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制是指主要通過會計工作和利用會計信息對行政事業(yè)單位各項活動所進行的指導(dǎo)、調(diào)節(jié)、約束和促進等活動，以提高行政事業(yè)單位的工

14、作效率和社會效率。一、目前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度存在的主要問題1.內(nèi)控意識相對薄弱。有的單位缺乏內(nèi)部控制理念，內(nèi)控意識淡薄，重事業(yè)發(fā)展，輕內(nèi)部管理，甚至缺乏對內(nèi)部控制知識的基本了解，尚未建立起健全有效的內(nèi)控制度。2.財務(wù)管理制度不健全。有效的管理控制需要堅實的基礎(chǔ)，但行政事業(yè)單位財務(wù)會計基礎(chǔ)工作仍較薄弱，還需要進一步的強化。有的單位沒有單獨制定內(nèi)部的財務(wù)管理制度，管理的隨意性較大。3.資產(chǎn)管理和控制制度有待加強。財務(wù)部門通常只能起到“核算”、“付款”作用，對業(yè)務(wù)來龍去脈，對單位重要事項的決策、實施過程和結(jié)果均不了解，固定資產(chǎn)實行政府采購制度后購置得到有效控制，但對資產(chǎn)的使用過程仍缺乏相關(guān)的內(nèi)

15、控制度。行政事業(yè)單位債權(quán)、債務(wù)不像企業(yè)那樣頻繁發(fā)生迫使它經(jīng)常核對，只是在業(yè)務(wù)發(fā)生時將其登記到賬簿上，但對后期是否發(fā)生壞賬、減值等了解很少。管賬不管物、管物不管賬的現(xiàn)象嚴(yán)重。4.對預(yù)算控制缺乏剛性。預(yù)算控制是內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)。部門預(yù)算有一套嚴(yán)格的程序和系統(tǒng)，是行政事業(yè)單位最重要的內(nèi)部控制手段之一。雖然行政事業(yè)單位大都實行了部門預(yù)算制度，但部門預(yù)算涵蓋范圍有限，預(yù)算之外的追加調(diào)整項目仍然很多，彈性較大。追加項目越多，預(yù)算的隨意性越大，權(quán)威性和約束力就越差。5.監(jiān)督考核機制不到位。目前，內(nèi)審機構(gòu)大多與會計部門平行，依附于執(zhí)行機構(gòu)，權(quán)威性和獨立性不夠；在審計內(nèi)容上對單位內(nèi)各組織機構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率

16、評價涉及不多，無法起到監(jiān)督資金的使用和管理情況。同時，行政事業(yè)單位忽視內(nèi)部會計控制制度與考核掛鉤的監(jiān)督機制，形成了重考核，輕內(nèi)部控制的現(xiàn)象。二、加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的措施1.增強內(nèi)部控制意識。按照會計法和內(nèi)部會計控制基本規(guī)范的規(guī)定，單位負責(zé)人是單位財務(wù)與會計工作的第一責(zé)任主體，對本單位財務(wù)會計報告的真實性、完整性以及內(nèi)部控制制度的合理性、有效性負主要責(zé)任?？梢酝ㄟ^各級財政部門組織單位負責(zé)人進行培訓(xùn)學(xué)習(xí)，以及各單位財務(wù)部門在日常工作中適時宣傳等多種形式，使單位負責(zé)人真正確立起對財務(wù)會計工作和內(nèi)部控制制度建設(shè)的“第一責(zé)任主體”意識，重視內(nèi)部會計控制制度建設(shè)，創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。2.健全內(nèi)部

17、會計控制制度。通過建立和完善內(nèi)部會計控制制度，加強對薄弱環(huán)節(jié)和重要崗位的控制，細化責(zé)任，做到制度管人，責(zé)任到人，形成一個相對完整，在內(nèi)部控制方式、技術(shù)、手段等方面有章可循的內(nèi)部會計控制體系。首先，確定哪些崗位和職務(wù)是不相容職務(wù)；其次，要明確規(guī)定各個機構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機制；業(yè)務(wù)流程控制是內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)，其控制方法的合理有效決定著控制目標(biāo)的實現(xiàn)。行政事業(yè)單位的各項財務(wù)收支，應(yīng)該按照規(guī)定的程序進行審批和批準(zhǔn)。3.完善資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制。在資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)應(yīng)建立授權(quán)批準(zhǔn)制度，各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn)，明確相關(guān)部門人員的責(zé)任、

18、權(quán)利、義務(wù)，對各項財產(chǎn)物資應(yīng)采取限制接近措施，嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)人員對資產(chǎn)直接接觸，定期對各項財產(chǎn)物資進行盤點，并將盤點結(jié)果與會計記錄進行核對，出現(xiàn)不一致時應(yīng)分析原因、查明責(zé)任、完善管理制度。對債權(quán)、債務(wù)應(yīng)督促經(jīng)辦人及時核對、清理，避免和減少資產(chǎn)流失，壞賬損失需按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后核銷。4.完善部門預(yù)算制度。完善部門預(yù)算制度，首先，是要進一步擴大部門預(yù)算的范圍，要力爭將單位的財務(wù)收支事項全部納入部門預(yù)算的實施范圍，并嚴(yán)格預(yù)算的調(diào)整和追加程序。其次，是將部門預(yù)算與單位內(nèi)部各處室的包干經(jīng)費預(yù)算有機結(jié)合，編制內(nèi)部處室的責(zé)任預(yù)算體系，并嚴(yán)格責(zé)任預(yù)算的考核機制。預(yù)算編制時努力做到零基預(yù)算和細化預(yù)算，核定具體收支額度，明確各項支出的方向和用途，項目資金力求細化到具體項目。在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)應(yīng)強化預(yù)算剛性約束，防止隨意超預(yù)算、擴大預(yù)算范圍等行為發(fā)生。5.強化內(nèi)部審計的監(jiān)督作用。充分發(fā)揮內(nèi)部審計“一審、二幫、三促進”的作用。由于內(nèi)部審計與本單位的財務(wù)內(nèi)部控制處于同一環(huán)境中，對本單位財務(wù)內(nèi)部控制情況比較了解，因此可以把內(nèi)部會計控制作為一個專題審計項目進行，也可以將內(nèi)部會計控制的各個環(huán)節(jié)作為審計對象進行單獨審計，準(zhǔn)確把握內(nèi)部會計控制的薄弱環(huán)節(jié)及容易造成損失的失控點，通過有針對性的、經(jīng)常性的、連續(xù)性的跟蹤審計監(jiān)督，幫助有關(guān)控制部門逐步加強和完善內(nèi)部會計控制，使內(nèi)部會計控制起到應(yīng)有的作用。6.完善內(nèi)部控制制度