《稅收檢查》實(shí)驗(yàn)教材

1、案例一：制造業(yè)納稅檢查案例分析一、學(xué)習(xí)目的(-)了解制造企業(yè)執(zhí)行稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異(-)掌握和識(shí)別制造企業(yè)在會(huì)計(jì)處理過(guò)程中可能存在的流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅等 方面的錯(cuò)誤問(wèn)題二、企業(yè)概況長(zhǎng)春市大華酒業(yè)有限公司于2001年1月注冊(cè)成立，注冊(cè)登記類型：有限責(zé)任公司； 注冊(cè)資木：8000萬(wàn)元；法人代表：萬(wàn)嘗九；納稅人識(shí)別號(hào)：255705202101000000o 現(xiàn)有在職職工800人。企業(yè)主要生產(chǎn)“千杯不醉”牌白酒和“佳佳兀”牌啤酒兩種產(chǎn)品，2002年1 月己由長(zhǎng)春市國(guó)稅局認(rèn)定為增值稅一般納稅人。三、企業(yè)會(huì)計(jì)核算所采用的一些方法(-)存貨計(jì)價(jià)方法：全月一次加權(quán)平均法。(-)損益結(jié)轉(zhuǎn)方法：賬結(jié)法。(%1)

2、 企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。(%1) 經(jīng)同意執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。四、稅法方面的有關(guān)規(guī)定(-)流轉(zhuǎn)稅：購(gòu)進(jìn)貨物和銷售貨物的增值稅稅率均為17%,白酒消費(fèi)稅稅率為 20%,啤酒消費(fèi)稅稅率為220元/噸。增值稅、消費(fèi)稅以一個(gè)刀為一期納稅，次刀15日 內(nèi)入庫(kù)。(-)企業(yè)所得稅：稅率為25%,采用按季預(yù)繳、年終匯算清繳的辦法。五、其他基本假設(shè)(-)該案例所給岀的會(huì)計(jì)資料僅為該公司2010年6月份發(fā)生的部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其 他未給出的會(huì)計(jì)資料視為止確無(wú)誤，該案例中所涉及的錯(cuò)誤問(wèn)題企業(yè)并未進(jìn)行調(diào)整。(%1) 該公司會(huì)計(jì)資料齊全，賬、證、表、實(shí)相符，所給出的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)視為真 實(shí)，會(huì)計(jì)憑證章、戳、

3、手續(xù)視為齊全、真實(shí)。(%1) t春市國(guó)家稅務(wù)局稽查人員按照稽查計(jì)劃，對(duì)該公司2010年度涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行 稽查，稅務(wù)稽查時(shí)間假定為：2011年4月18日至21 ho稽杳人員在稽杳選案、實(shí)施、 審理、執(zhí)行過(guò)程中均遵循了法定程序。六、該公司其他條件(-)當(dāng)?shù)端猩婕暗姆秦泿判再Y產(chǎn)交換均按照公允價(jià)值開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票。(-)當(dāng)月已按照會(huì)計(jì)憑證上的“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶計(jì)算中報(bào)繳納增值稅、消費(fèi)稅。(%1) 該公司2010年銷售收入為15000萬(wàn)元。(%1) 該公司已辦理了 2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳，中報(bào)應(yīng)納稅所得額200萬(wàn)元 (與會(huì)計(jì)利潤(rùn)相同)，已交企業(yè)所得稅50力元。（五）已將“佳佳樂(lè)”商標(biāo)權(quán)無(wú)形資產(chǎn)

4、減值準(zhǔn)備稅前扣除。七、案例分析要求與說(shuō)明（一）分析要求1. 根據(jù)所給資料分析存在的問(wèn)題，編制納稅檢查工作底稿。2. 編寫(xiě)納稅檢查報(bào)告、審理報(bào)告、稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書(shū)、稅務(wù)處理決 定書(shū)、稅務(wù)行政處罰決定書(shū)，要求簡(jiǎn)明扼要。（二）分析說(shuō)明1. 為簡(jiǎn)化起見(jiàn)，木納稅檢查案例僅涉及增值稅、消費(fèi)稅和企業(yè)所得稅。2. 多計(jì)或少計(jì)的成本、費(fèi)用直接調(diào)整應(yīng)納稅所得額。八、檢查中涉及的會(huì)計(jì)憑證如下1 記賬憑證1號(hào)（1）摘要：2010年6月1 ,由于保管不善，購(gòu)進(jìn)的原材料被盜，購(gòu)進(jìn)價(jià)為2萬(wàn)丿11 o（2）會(huì)計(jì)分錄： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：原材料2.記賬憑證2號(hào)2000020000（1）摘耍：2010年6月1 口，為購(gòu)

5、置生產(chǎn)設(shè)備向銀行借入1年期、年利率7.2%的 借款10力元。（2）會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款貸：長(zhǎng)期借款3.記賬憑證3號(hào)100000100000（1）摘要：2010年6月1 ,用所借款項(xiàng)購(gòu)入需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，購(gòu)入價(jià) 格10萬(wàn)元，并交付安裝使用。設(shè)備款分兩筆支付，當(dāng)日用銀行存款支付首筆設(shè)備款5 萬(wàn)元和安裝費(fèi)用1萬(wàn)元,余款6月30 口付清，6月30 口安裝完畢。（2）會(huì)計(jì)分錄：%1 支付設(shè)備款 借：在建工程貸：銀行存款 應(yīng)付賬款%1 計(jì)提利息 借：在建工程貸：長(zhǎng)期借款4.記賬憑證4號(hào)1100006000050000600600（1）摘耍：2010年6月1 h,融資租入需要安裝的生產(chǎn)線一條，按照

6、租賃協(xié)議確 定的協(xié)議價(jià)為20萬(wàn)元。發(fā)生安裝調(diào)試費(fèi)10000元，該款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，從倉(cāng) 庫(kù)領(lǐng)用材料6000元。租賃期滿，該設(shè)備轉(zhuǎn)歸承租方所有。（2）會(huì)計(jì)分錄：%1 租入設(shè)備借:在建工程200000貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款200000%1 支付安裝調(diào)試費(fèi)借：在建工程17020貸：原材料6000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)岀）1020銀行存款10000%1 安裝完畢交付使用借：融資租賃資產(chǎn)217020貸：在建工程2170205. 記賬憑證5號(hào)（1）摘要：2010年6月30日，融資租入生產(chǎn)設(shè)備租賃期5年，尚可使用年限為 6年，估計(jì)折hi年限為5年，采取直線法計(jì)提折hi,殘值率5%。（2）

7、會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用3439貸：累計(jì)折舊34396. 記賬憑證6號(hào)（1）摘要：2010年6月1 h,由于當(dāng)年1月1 h購(gòu)入的價(jià)值9萬(wàn)元的“佳佳樂(lè)” 商標(biāo)權(quán)的經(jīng)濟(jì)因素發(fā)生不利變化，為該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備16500元。該無(wú)形資 產(chǎn)有效年限5年，受益年限3年。（2）會(huì)計(jì)分錄：%1 計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失16500貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備16500%1 6月攤銷月攤銷額=（90000-900004-3 x5/12-16500）4-（3x 12-5）=1968（元）借：管理費(fèi)用1968貸：累計(jì)攤銷19687. 記賬憑證7號(hào)（1）摘要：2010年6月4日，銷售“千杯不醉”牌白酒共10噸，銷

8、售單價(jià)5000元/噸，用去包裝桶100個(gè)，包裝桶單獨(dú)計(jì)價(jià)，不含稅銷售價(jià)格100元/個(gè)，單位成本50元。銷售“佳佳樂(lè)”牌啤酒共2噸，銷售單價(jià)7500元/噸，出借用去包裝桶50個(gè),單位成本20元，共收取出借押金2925元。（2）會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款84350貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入白酒50000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入啤酒15000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）11050借：銷售費(fèi)用5000包裝物出借啤酒桶1000貸：包裝物白酒桶5000包裝物庫(kù)存啤酒桶1000借：庫(kù)存現(xiàn)金14625貸:其他應(yīng)付款啤酒桶押金2925其他117008. 記賬憑證8號(hào)（1）摘要：2010年6月8h,該酒業(yè)有限公司發(fā)生糧食白酒廣告支出20

9、萬(wàn)元。200000200000（2）會(huì)計(jì)分錄：借:銷售費(fèi)用貸：銀行存款9. 記賬憑證9號(hào)（1）摘要：2010年6月9 ，銷售“千杯不醉”牌白酒3噸，銷售單價(jià)50（）（）元 /噸。委托銀行收款，當(dāng)天發(fā)岀貨物并辦妥托收手續(xù)，已開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，貨款 當(dāng)日收到。（2）會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款17550貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入口酒15000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）255010. 記賬憑證10號(hào)（1）摘耍：2010年6月11 口，銷售白酒3噸，銷售單價(jià)5000元/噸。銷售“佳 佳樂(lè)”啤酒3噸，銷售單價(jià)7500元/噸。采取直接收款方式，當(dāng)天已收貨款，但貨物 未發(fā)出。（2）會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款43875貸：

10、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入口酒15000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入啤酒22500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）637511. 記賬憑證11號(hào)（1）摘要：2010年6月13 0,銷售口酒5噸，銷售單價(jià)5000元/噸。（2）會(huì)計(jì)分錄：借:銀行存款29250貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入口酒25000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）425012. 記賬憑證12號(hào)（1）摘要：2010年6月15日，銷售“千杯不醉” 口酒10噸，每噸售價(jià)500（）元, 每噸成本為2000元。（2）會(huì)計(jì)分錄：借:銀行存款58500貸：庫(kù)存商品口酒20000其他應(yīng)付款其他3850013. 記賬憑證14號(hào)（1）摘要：用外購(gòu)糧食酒精20噸，成本為80000元，委托向陽(yáng)酒廠

11、為其加工糧食 白酒，2010年6月20 0,從向陽(yáng)酒廠收回糧食白酒30噸。向陽(yáng)酒廠收取加工費(fèi)5000 元，代收代繳消費(fèi)稅4萬(wàn)元，并開(kāi)具代收代繳稅款憑證。該批貨物收回后直接岀售。 銷售價(jià)格為6000元/噸。（2）會(huì)計(jì)分錄：借：委托加工物資80000貸：原材料80000借：委托加工物資45000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85()貸：應(yīng)付賬款45850借：庫(kù)存商品125000貸：委托加工物資125000借：應(yīng)收賬款210600貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入口酒180000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3060014. 記賬憑證15號(hào)（1）摘要：2010年6月23日，公司舉行促銷活動(dòng)，向顧客無(wú)償贈(zèng)送500公斤“

12、千 杯不醉”牌白酒，成本為1000元。（2）會(huì)計(jì)分錄：借：營(yíng)業(yè)外支出貸：庫(kù)存商品100015. 記賬憑證16號(hào)（1）摘耍：欠甲糧食公司購(gòu)玉米款10萬(wàn)元，2010年6月26 口，甲糧食公司同意 進(jìn)行債務(wù)重組，減免5萬(wàn)元，余款當(dāng)天一次付清。（2）會(huì)計(jì)分錄：借:應(yīng)付賬款100000貸：銀行存款50000資本公積其他資本公積5000016. 記賬憑證18號(hào)（1）摘要：2010年6月30日，用“千杯不醉”白酒10噸向乙糧食公司換入高粱。 “千杯不醉”白酒成本20000元，公允價(jià)值為50000元。高粱成本為40000元，公允價(jià)值為45000元。收到乙糧食公司補(bǔ)價(jià)500（）元，同時(shí)發(fā)生運(yùn)費(fèi)500元，取得運(yùn)費(fèi)

13、發(fā)票。 雙方均開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。（2）會(huì)計(jì)分錄：1000借：銀行存款5000原材料高粱39115應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5885貸：庫(kù)存商品口酒20000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅20000營(yíng)業(yè)外收入非貨幣性交易收益1000庫(kù)存現(xiàn)金500三、稽查結(jié)果（一）納稅檢查工作底稿稅務(wù)稽查工作底稿會(huì)計(jì) 資料記賬 時(shí)間問(wèn)題摘要對(duì)流轉(zhuǎn)稅應(yīng)納稅額的影響對(duì)應(yīng)納稅所得額的影響增值稅消費(fèi)稅記賬 憑證1號(hào)2010.6.1記賬 憑證 5號(hào)2010.6.30記賬 憑證 6號(hào)2010.6.30記賬 憑證 7號(hào)2010.6.4記賬 憑證 8號(hào)2010.6.8記賬 憑證12號(hào)2010.6.15記賬 憑證15號(hào)2010.6.23記賬 憑證16號(hào)2010.6.26記賬 憑證18號(hào)2010.6.30(-)納稅檢査報(bào)告納稅檢查報(bào)告案件編號(hào)(2011)003 號(hào)納稅人識(shí)別號(hào)納稅人名稱注冊(cè)登記類型法人代表稽杳所屬期間檢杳人員檢查類型檢查實(shí)施時(shí)間（三）審理報(bào)告