淺談可持續(xù)發(fā)展視角下的會計研究

1、  淺談可持續(xù)發(fā)展視角下的會計研究    論文 關(guān)鍵詞：可持續(xù) 發(fā)展 會計論文摘要：隨著 經(jīng)濟 發(fā)展和生態(tài)環(huán)境的惡化，可持續(xù)發(fā)展會計成為目前世界各國會計界研究的熱點，并取得了大量的成果?？沙掷m(xù)發(fā)展會計在我國才剛開始起步。本文從可持續(xù)發(fā)展的含義入手，明確了可持續(xù)發(fā)展會計的定義，分析了現(xiàn)行會計體系與可持續(xù)發(fā)展的不適應性；探討了我國可持續(xù)發(fā)展會計體系的構(gòu)建以及理論。   一、可持續(xù)發(fā)展視角下的會計  可持續(xù)發(fā)展是指既能滿足當代人的需求，又不對后代人滿足其自身需求的能力構(gòu)成危害的發(fā)展。可持續(xù)發(fā)展觀暗含三個子系統(tǒng)，

2、即生態(tài)持續(xù)觀、經(jīng)濟持續(xù)觀、社會持續(xù)觀，各子系統(tǒng)共同構(gòu)成了一個完整的可持續(xù)發(fā)展體系。 可持續(xù)發(fā)展對會計也提出了相應的要求：生態(tài)持續(xù)觀要求會計核算與生態(tài)環(huán)境有關(guān)的內(nèi)容，由此產(chǎn)生了環(huán)境會計；經(jīng)濟持續(xù)觀要求會計核算 企業(yè) 發(fā)生的各項成本和費用并盡量減少成本和費用，這是現(xiàn)行會計體系的主要工作；社會持續(xù)觀要求會計核算企業(yè)所承擔的社會責任的有關(guān)內(nèi)容，由此產(chǎn)生了社會責任會計?？沙掷m(xù)發(fā)展會計是由環(huán)境會計、企業(yè)會計和社會責任會計組合而成的多元化信息系統(tǒng)。它以可持續(xù)發(fā)展思想為指導，在借鑒環(huán)境經(jīng)濟學、環(huán)境 科學 和社會科學等相關(guān)學科方法的基礎(chǔ)上，運用會計學的基本原理和方法，對有關(guān)環(huán)境和社會責任事項進行確認、

3、計量和反映，為會計信息使用者提供有用的信息，以促進資源的合理分配與社會的持續(xù)發(fā)展，最終實現(xiàn)社會整體效益的最大化。  二、可持續(xù)發(fā)展觀與現(xiàn)行會計體系不相適應  （一）現(xiàn)行會計目標與可持續(xù)發(fā)展不適應 現(xiàn)行會計體系是以企業(yè)利潤最大化為會計目標。對于投資者而言，在 自然 資源的利用方面則以產(chǎn)品為中心決定取舍，無使用價值或無價值的物質(zhì)均作為廢料，廢棄于環(huán)境之中，靠其自然消散、稀釋和分解，服從于追求經(jīng)濟利益最大化的“經(jīng)濟人假定”。 （二）現(xiàn)行會計確認和計量規(guī)則與可持續(xù)發(fā)展的不適應 現(xiàn)行會計體系目前主要采用貨幣單位確認那些用價格計量以及用

4、價格交換的生產(chǎn)經(jīng)營過程和結(jié)果，忽視了本應作為會計對象基本要素之一的環(huán)境和生態(tài)資源。根據(jù)現(xiàn)行會計體系產(chǎn)生的會計公式，不 計算 社會成本和環(huán)境成本，不僅導致了虛夸的稅收，也忽略了經(jīng)濟活動對環(huán)境和社會造成的損失和傷害。 （三）現(xiàn)行績效評價體系與可持續(xù)發(fā)展不適應 現(xiàn)行會計體系不能正確評價企業(yè)的績效，進行環(huán)境保護投資的企業(yè)低估了其績效，而沒有進行環(huán)境保護投資和考慮生態(tài)環(huán)境的企業(yè)高估了其績效。由于沒有考慮產(chǎn)業(yè)使用自然資源的情況，沒有考慮產(chǎn)業(yè)對環(huán)境和生態(tài)的影響，致使有些資源消耗大、環(huán)境污染嚴重的產(chǎn)業(yè)，在現(xiàn)行會計核算體系下計算出來的產(chǎn)值很高、經(jīng)營狀況良好，錯誤地認為該產(chǎn)業(yè)發(fā)展前景好，鼓勵其

5、發(fā)展，結(jié)果導致了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不合理。  三、可持續(xù)發(fā)展視角下會計理論結(jié)構(gòu)體系  （一）可持續(xù)發(fā)展會計的目標 可持續(xù)發(fā)展會計的目標處于可持續(xù)發(fā)展會計系統(tǒng)的最高層次。利潤最大化不再是經(jīng)濟治理的唯一目標，還應包括加強資源的保護和合理開發(fā)、使用和強化生態(tài)環(huán)境保護與治理，調(diào)整投資方向，加快科技開發(fā)，重視人力資源的開發(fā)，產(chǎn)生新的環(huán)境消費觀念。這些目標是最大限度的實現(xiàn)人的價值，會計應借助全面的資源、環(huán)境和社會核算體系，以可持續(xù)發(fā)展為衡量標準，體現(xiàn)經(jīng)濟、社會和生態(tài)的總體情況。（二）可持續(xù)發(fā)展會計的基本假設(shè) 會計主體假設(shè)。傳統(tǒng)的會計主體假設(shè)是一個獨立經(jīng)濟

6、實體。可持續(xù)發(fā)展會計主體應突破企業(yè)主體的范圍，延伸到整個自然界和人類社會。如何核算、反映企業(yè)活動給環(huán)境和社會所帶來的不利和有利影響是可持續(xù)發(fā)展會計的重要任務(wù)。 持續(xù)經(jīng)營和會計分期假設(shè)。這些假設(shè)構(gòu)成了企業(yè)可持續(xù)發(fā)展會計的時間觀。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)指會計核算以企業(yè)的持續(xù)性經(jīng)營為前提，持續(xù)經(jīng)營是可持續(xù)發(fā)展會計必不可少的假設(shè)；針對會計分期假設(shè)，可持續(xù)發(fā)展會計可根據(jù)治理上的需要，將會計期間分為短期、中期、長期三種，反映和監(jiān)督當期會計可持續(xù)經(jīng)濟活動。 環(huán)境和人力資源有價假設(shè)。環(huán)境資源劃分為人造資本和 自然 資本，自然資源隨著人造資本的產(chǎn)生而減少，不論自然資本還是人造資本并非都可以替換的，即使

7、可以替換也要付出相當代價?？沙掷m(xù) 發(fā)展 會計 承認環(huán)境和人力資本具有直接或間接的 經(jīng)濟 價值，是有用的經(jīng)濟資源，是實現(xiàn)社會發(fā)展的原始資本。環(huán)境和人力資源有價假設(shè)是可持續(xù)發(fā)展會計的基本假設(shè)。 可持續(xù)發(fā)展假設(shè)。可持續(xù)發(fā)展的含義和所包含的內(nèi)在要求是可持續(xù)發(fā)展會計建立的理論基礎(chǔ)和實踐基礎(chǔ)，是構(gòu)造可持續(xù)發(fā)展會計理論與方法體系的根本制約條件，可持續(xù)發(fā)展假設(shè)的存在使 企業(yè) 必須注重自身環(huán)境和社會責任的履行，將對環(huán)境的影響納入到企業(yè)的會計核算中。可以說，可持續(xù)發(fā)展假設(shè)是可持續(xù)發(fā)展會計得以建立的基本前提。 （三）可持續(xù)發(fā)展會計的核算對象 可持續(xù)發(fā)展會計核算對象相對于傳統(tǒng)會計而言要寬

8、廣的多。按照與現(xiàn)行企業(yè)會計核算關(guān)系的密切程度可以將可持續(xù)發(fā)展會計核算內(nèi)容劃分：為實際構(gòu)成企業(yè)微觀經(jīng)濟效益的環(huán)境與社會事項和實際不構(gòu)成企業(yè)微觀經(jīng)濟效益的環(huán)境和社會事項。實際構(gòu)成企業(yè)微觀經(jīng)濟效益的環(huán)境和社會事項，是指那些已包含在現(xiàn)行會計核算體系中的環(huán)境和社會事項。實際不構(gòu)成企業(yè)微觀經(jīng)濟效益的環(huán)境和社會事項，這是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展會計研究和開發(fā)的重點，有助于反映企業(yè)經(jīng)營的社會成本和社會效益。 （四）可持續(xù)發(fā)展會計確認與計量 自然資源按其自然屬性可分為永恒資源、可再生資源和不可再生資源。對不同性質(zhì)資源采用不同的會計核算方法主要體現(xiàn)在會計確認和計量方面。永恒資源是社會資源，企業(yè)使用時不計

9、入企業(yè)的成本費用，而應按照其所替代的其他兩種資源所隱含的價值，即其“機會成本”，計入企業(yè)的潛在收益和社會收益中，同時作為企業(yè)社會責任的增加；可再生資源，應確認為企業(yè)的資產(chǎn)，其價值不僅包括企業(yè)在購入時所花費的貨幣資金，還應包括再生同等數(shù)量的同一資源所花費的費用；不可再生資源應確認為資產(chǎn)，但在確認時應考慮到社會其他個體不能使用這一資源帶來的稀缺成本，對稀缺成本應使用高折現(xiàn)率，增加企業(yè)使用這類資源的成本和引起的社會責任。 對于人力資源可采用人力資源相關(guān)方法處理。由于可持續(xù)發(fā)展強調(diào)代際間的公平，在確認收益和利潤時不能使用 歷史 成本原則，同時，由于可持續(xù)發(fā)展著眼于最大限度地實現(xiàn)人類價值，因此

10、，在會計計量中應采用公允價值計價。由于各類自然資源可再生性、價值增值性等方面的差異，在確認其公允價值時應根據(jù)不同情況選擇不同的計量方法。如市場價值法、人力資本法、防護費用法、重置成本法、影子價格法、機會成本法等。 （五）可持續(xù)發(fā)展會計的賬務(wù)處理 對于企業(yè)會計已經(jīng)實際核算的環(huán)境和人力資源事項，可按照現(xiàn)有的會計理論和方法進行核算。在賬戶設(shè)置方面，可在現(xiàn)有會計科目下設(shè)二級科目來反映環(huán)境和社會責任方面的事項。如企業(yè)購入的排污設(shè)備，可在“固定資產(chǎn)環(huán)保設(shè)備”中核算；與環(huán)境有關(guān)的或有負債，可在“或有負債一環(huán)境”中反映；環(huán)境治理費用可在“治理費用一環(huán)境治理費用”中核算；與人力資源有關(guān)的會計處理，可以借鑒西方國家有關(guān)方法進行，并在表附注中說明；對于沒有實際核算的事項，要增加一些科目，如環(huán)境成本、環(huán)境受益、社會成本、社會收益等。 （六）可持續(xù)發(fā)展會計的業(yè)績評價體系 為了形成全面的指標體系反映可持續(xù)發(fā)展的要求，除了日常的核算指標外，還應加入一些新的