淺談企業(yè)資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)研究和對(duì)策

1、  淺談企業(yè)資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)研究和對(duì)策   淺談企業(yè)資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)研究和對(duì)策前言我國(guó)企業(yè)存在高估資產(chǎn)價(jià)值的現(xiàn)象，因此，資產(chǎn)減值問題已受到普遍重視。企業(yè)通過確認(rèn)資產(chǎn)減值，可將長(zhǎng)期積累的不良資產(chǎn)泡沫予以消化，提高資產(chǎn)的質(zhì)量，使資產(chǎn)能夠真實(shí)地反映企業(yè)未來獲取經(jīng)濟(jì)利益的能力，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，企業(yè)對(duì)外披露的會(huì)計(jì)信息中通過確認(rèn)資產(chǎn)減值，可使利益各方確認(rèn)企業(yè)資產(chǎn)已得到優(yōu)化，對(duì)企業(yè)的盈利能力和抵御風(fēng)險(xiǎn)能力更具信心。也是為了避免資產(chǎn)的虛增導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)的虛增，保證企業(yè)財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性和可比性，確保資產(chǎn)的保值與增值，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。一、資產(chǎn)減值的認(rèn)定與計(jì)提我國(guó)財(cái)政

2、部發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值中規(guī)定：資產(chǎn)減值是資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過其可收回金額的差額。（一）資產(chǎn)減值的認(rèn)定資產(chǎn)減值的認(rèn)定分為兩個(gè)步驟。第一是判斷資產(chǎn)是否存在減值的跡象；第二步，若存在減值跡象，應(yīng)當(dāng)估計(jì)可收回金額，即進(jìn)行減值測(cè)試。存在下列跡象的表明資產(chǎn)可能發(fā)生減值：1.資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌。2.企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而產(chǎn)生不利影響。3.市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。4.企業(yè)所有者權(quán)益（

3、凈資產(chǎn)）的賬面價(jià)值遠(yuǎn)高于其市值。5.有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞。6.資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止或者計(jì)劃提前處置。7.企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證明表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期。如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于原來的預(yù)算或者預(yù)計(jì)金額。準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)必須在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷是否有減值的跡象。除此之外，要求在任何有跡象表明資產(chǎn)可能減值的時(shí)刻，都應(yīng)計(jì)量資產(chǎn)的可收回金額。所以減值測(cè)試不一定只在資產(chǎn)負(fù)債表日才做，而是在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)年度的任意時(shí)段都有可能進(jìn)行。（二）資產(chǎn)減值的計(jì)提目前，八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，其準(zhǔn)備金的計(jì)提條件及方法如表1。二、資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量可收回金額

4、的計(jì)量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（一）資產(chǎn)減值損失確認(rèn)與計(jì)量的一般原則企業(yè)在對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試以后，如果可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減計(jì)至可收回金額，減計(jì)的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)時(shí)損益，同時(shí)計(jì)提應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。這樣，企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的減值損失應(yīng)該反映在其利潤(rùn)表中，而計(jì)提的資產(chǎn)價(jià)值應(yīng)當(dāng)作為相關(guān)資產(chǎn)的備抵，反映于資產(chǎn)負(fù)債表中，從而夯實(shí)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值，避免利潤(rùn)虛增，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。資產(chǎn)減值損失確認(rèn)以后

5、，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間做相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值（扣除預(yù)計(jì)凈殘值）。比如，固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值將根據(jù)計(jì)提的減值準(zhǔn)備相應(yīng)抵減，因此，固定資產(chǎn)在未來計(jì)提折舊應(yīng)當(dāng)以新的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提每期折舊?？紤]到固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽(yù)等資產(chǎn)發(fā)生減值后，一方面價(jià)值恢復(fù)的可能性很小，通常屬于永久性減值;另一方面從會(huì)計(jì)信息穩(wěn)健性要求考慮為了避免確認(rèn)資產(chǎn)重估增值和操縱利潤(rùn)，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。以前期間計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，需要等資產(chǎn)處置時(shí)才能轉(zhuǎn)出。對(duì)于應(yīng)收賬款、存貨等流動(dòng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，如有證據(jù)表明減

6、值因素消失，減值的金額就可以恢復(fù)。（二）資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理1.單項(xiàng)資產(chǎn)減值的賬務(wù)處理。當(dāng)資產(chǎn)有跡象表明其發(fā)生減值時(shí)，即按準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提減值準(zhǔn)備。例1：2010年12月31日，甲公司對(duì)一固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)該資產(chǎn)因市場(chǎng)環(huán)境變化可能發(fā)生減值。經(jīng)測(cè)算該固定資產(chǎn)的可收回金額為20萬元，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為20.8萬元，高于其可收回金額，應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備0.8萬元（20.8-20），會(huì)計(jì)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失固定資產(chǎn)減值損失 0.8貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 0.82.資產(chǎn)組減值賬務(wù)處理。資產(chǎn)組的認(rèn)定和減值處理與單個(gè)資產(chǎn)的減值處理相似，關(guān)鍵是資產(chǎn)組的確定。資產(chǎn)組的減值損失，準(zhǔn)則規(guī)定按以下順序進(jìn)

7、行分?jǐn)?首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值；其他資產(chǎn)中除商譽(yù)外，按各項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值所占比例進(jìn)行分?jǐn)?。?：甲企業(yè)在a、b、c三地?fù)碛腥夜?，c公司是上年合并吸收的公司。由于a、b、c三家公司均能產(chǎn)生獨(dú)立于其他公司的現(xiàn)金流入，所以該公司將這三家公司確定為三個(gè)資產(chǎn)組。2010年12月1日，企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，出現(xiàn)減值跡象，需要進(jìn)行減值測(cè)試。減值測(cè)試時(shí)，c分公司資產(chǎn)組的賬面價(jià)值520萬元（含合并商譽(yù)20萬元）。該公司計(jì)算c公司資產(chǎn)的可收回金額為400萬元。假定c分公司資產(chǎn)組包括甲設(shè)備、乙設(shè)備和一項(xiàng)無形資產(chǎn)，其賬面價(jià)值分別為250萬元、150萬元和100萬元。假定

8、c資產(chǎn)組中各項(xiàng)資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命相同。由上可知，c資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為520萬元，可收回金額為400萬元，發(fā)生減值120萬元。c資產(chǎn)組中減值額先沖減商譽(yù)20萬元，余下的100萬元分配給甲設(shè)備、乙設(shè)備和無形資產(chǎn)。甲設(shè)備應(yīng)該承擔(dān)的減值損失=100/（250+150+100）×250=50（萬元）乙設(shè)備應(yīng)該承擔(dān)的減值損失=100/（250+150+100）×150=30（萬元）無形資產(chǎn)應(yīng)該承擔(dān)的減值損失=100/（250+150+100）×100=20（萬元）會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)價(jià)值損失 120貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備 20固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 80無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 203.商譽(yù)減值的

9、賬務(wù)處理。商譽(yù)特指企業(yè)合并所形成的“企業(yè)擁有獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)而具有高于一般水平的獲利能力的資產(chǎn)”，鑒于商譽(yù)不能單獨(dú)存在及單獨(dú)計(jì)算價(jià)值、更難以獨(dú)立于其他資產(chǎn)單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試。進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將商譽(yù)的賬面價(jià)自購買日起按合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合。如果存在少數(shù)股東權(quán)益，對(duì)相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，http:/www.lwlm.com應(yīng)當(dāng)將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)包括在內(nèi)，調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價(jià)值，然后將調(diào)整后的資產(chǎn)組賬面價(jià)值與其可收回金額進(jìn)行比較，以確定資產(chǎn)組（包括商譽(yù)）是否發(fā)生了減值。發(fā)生減值損失時(shí)，商譽(yù)減值損

10、失應(yīng)當(dāng)在母公司和少數(shù)股東權(quán)益之間按比例進(jìn)行分?jǐn)?，以確認(rèn)歸屬于母公司的商譽(yù)減值損失。會(huì)計(jì)末期，比較各相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值與其可收回金額，并確認(rèn)減值損失。例3：甲企業(yè)在2010年1月1日以1600萬元的價(jià)格收購了乙企業(yè)80%的股權(quán)。在收購日，乙企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為1500萬元，沒有負(fù)債和或有負(fù)債。因此，甲企業(yè)在其合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)商譽(yù)為400（1600-1500×80%）萬元、乙企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)1500萬元和少數(shù)股東權(quán)益300（1500×20%）萬元。假定乙企業(yè)的所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。由于該資產(chǎn)組包括商譽(yù)，因此，它至少應(yīng)當(dāng)于每年年末進(jìn)行減值測(cè)試。在2009

11、年末，甲企業(yè)確定該資產(chǎn)組的可收回金額為1000元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1350元。由于乙企業(yè)作為一個(gè)單獨(dú)的資產(chǎn)組的可收回金額1000萬元中，包括歸屬于少數(shù)股東權(quán)益在商譽(yù)價(jià)值中享有的部分。因此，出于減值測(cè)試的目的，在于資產(chǎn)組的可收回金額進(jìn)行比較之前，必須對(duì)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，使其包括歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)價(jià)值100(1600/80%-1500)×20%萬元。然后，再根據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，確定是否發(fā)生了價(jià)值損失。其測(cè)試過程如表2：計(jì)算出來的減值損失850萬元應(yīng)該首先沖減商譽(yù)的減值，然后，在將剩余部分分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中的其他資產(chǎn)。以上計(jì)算出的資產(chǎn)減值損失850萬

12、元應(yīng)當(dāng)首先沖減商譽(yù)的賬面價(jià)值，然后，再講剩余部分分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中的其他資產(chǎn)。在本例中，850萬元減值損失中有500萬元應(yīng)當(dāng)屬于商譽(yù)減值損失，其中，由于確認(rèn)的商譽(yù)僅限于甲企業(yè)持有乙企業(yè)80%股權(quán)部分，因此，甲企業(yè)只需要在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)歸屬于甲企業(yè)的商譽(yù)減值損失，即500萬元商譽(yù)減值損失的80%，即400萬元。剩余的350（850-300）萬元減值損失應(yīng)當(dāng)沖減乙企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，作為乙企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的減值損失。減值損失的分?jǐn)傔^程如表3：三、我國(guó)現(xiàn)行資產(chǎn)減值存在的現(xiàn)狀及問題資產(chǎn)減值政策賦予了企業(yè)更多的職業(yè)判斷的權(quán)利，目的在于使企業(yè)更穩(wěn)健地確認(rèn)當(dāng)期收益，更真實(shí)、公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，但由

13、于我國(guó)考慮的因素較少，在實(shí)際工作中操作性很差，不可避免地帶來了新的問題：因職業(yè)判斷所依據(jù)的條件和衡量的標(biāo)準(zhǔn)不一樣，或出于某種特殊目的的需要，新政策也有可能成為企業(yè)盈余管理的手段。同時(shí)企業(yè)還可以通過對(duì)當(dāng)年資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提取方法的選擇，少提或多提減值準(zhǔn)備，以影響當(dāng)年的盈利。就現(xiàn)階段來說，我國(guó)的資產(chǎn)減值仍存在以下問題：（一）資產(chǎn)減值不可轉(zhuǎn)回可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失去客觀性為了避免資產(chǎn)重估增值和操縱利潤(rùn)，新準(zhǔn)則規(guī)定：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽(yù)等發(fā)生減值后，減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。以前期間計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，需要等到處置時(shí)才可以轉(zhuǎn)出。1.資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)價(jià)、減值測(cè)試、減值和轉(zhuǎn)回是一個(gè)完整的過程，目

14、的是為了反映資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)、公允、可靠，在資產(chǎn)計(jì)提減值后，如果市場(chǎng)價(jià)值恢復(fù)或者高于賬面價(jià)值，卻不允許轉(zhuǎn)回，就會(huì)造成真實(shí)價(jià)值與賬面價(jià)值不一致。不滿足會(huì)計(jì)信息“可靠性”要求。2.新準(zhǔn)則主要是針對(duì)長(zhǎng)期性資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回，但短期性資產(chǎn)可移轉(zhuǎn)回，同樣可以進(jìn)行盈余管理，如在盈余較好的年份多計(jì)提短期資產(chǎn)減值，少計(jì)提長(zhǎng)期資產(chǎn)減值，在盈利不好的時(shí)候?qū)⒍唐谫Y產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回。3.新準(zhǔn)則規(guī)定，長(zhǎng)期資產(chǎn)在處置時(shí)，以前期間計(jì)提的減值準(zhǔn)備允許轉(zhuǎn)回。處于虧損的企業(yè)在虧損年份可能將計(jì)提了減值準(zhǔn)備的長(zhǎng)期資產(chǎn)于第二年進(jìn)行處置，以此增加收益，調(diào)節(jié)盈余。（二）資產(chǎn)減值跡象的判斷不明確企業(yè)總市值小于凈資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)，該跡象是屬于企業(yè)

15、整體的跡象，可能是整體資產(chǎn)高估或負(fù)債低估，但卻不容易明確歸屬；財(cái)務(wù)狀況良好的公司，并不一定沒有減值跡象。這可能是忽略了一些公司目前正在發(fā)生或預(yù)計(jì)未來會(huì)發(fā)生的事件，而該事件對(duì)現(xiàn)在的財(cái)務(wù)報(bào)表沒有影響，但對(duì)未來的財(cái)務(wù)報(bào)表卻有重大影響;有些可歸屬到個(gè)別資產(chǎn)的跡象，并不表示該個(gè)別資產(chǎn)必須計(jì)提減值。例如，有資產(chǎn)部分實(shí)體毀損使其公允價(jià)值將抵達(dá)50%，但此跡象并不意味著公司必須就該資產(chǎn)計(jì)提減值，公司應(yīng)先計(jì)算該資產(chǎn)的資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，再?zèng)Q定是否計(jì)提減值。（三）可變現(xiàn)凈值、可收回金額的復(fù)雜性可變現(xiàn)凈值、可收回金額在一定程度上依賴于會(huì)計(jì)人員的主觀判斷，存在較大的主觀性，其結(jié)果會(huì)因人而異。資產(chǎn)減值的核心問題是

16、可收回金額的計(jì)量。為了使期末資產(chǎn)計(jì)價(jià)與當(dāng)期損益更可靠，新準(zhǔn)則更多的使用“未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值” 規(guī)定了預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容，要求預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流時(shí)， 以經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最新財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)，以及該預(yù)算或者預(yù)測(cè)其以后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長(zhǎng)率為基礎(chǔ)，并且對(duì)預(yù)算期進(jìn)行了限定，對(duì)預(yù)算期以后的現(xiàn)金流量趨勢(shì)進(jìn)行了保守的限定。這些規(guī)定在理論上確實(shí)提高了計(jì)量的可靠性，但在實(shí)務(wù)中，未來現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)對(duì)于企業(yè)來說將是一個(gè)非常大的難題。可收回金額中預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定需要預(yù)計(jì)未來一定期間現(xiàn)金流入量和貼現(xiàn)率，而貼現(xiàn)率是一個(gè)十分不穩(wěn)定的因素，導(dǎo)致資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提彈性過大，使計(jì)提不僅缺乏衡量標(biāo)

17、準(zhǔn)，而且缺乏制約手段。（四）商譽(yù)減值測(cè)試的問題鑒于商譽(yù)的特征是不能單獨(dú)存在及單獨(dú)計(jì)算價(jià)值，因而商譽(yù)更難獨(dú)立于其他資產(chǎn)單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，所以準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試。由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式靈活多樣，在確定資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合時(shí)，劃分方法不同，將直接影響到資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)否計(jì)提以及計(jì)提多少，這就增加了執(zhí)行該準(zhǔn)則的難度。四、關(guān)于資產(chǎn)減值問題研究的建議及對(duì)策會(huì)計(jì)上對(duì)資產(chǎn)減值處理的根本原因在于會(huì)計(jì)要素要為會(huì)計(jì)信息的使用者提供客觀、有用的信息，既要客觀公允反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，又能夠有助于會(huì)計(jì)信息使用者利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行決策。無論從準(zhǔn)則還是從實(shí)踐來看，影響企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量狀況的因素是多方面的

18、，主要從以下幾方面進(jìn)行探討。（一）資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回要體現(xiàn)資產(chǎn)的價(jià)值雖然資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的政策在我國(guó)被嚴(yán)重濫用，但作為一種實(shí)用的修正政策，它的存在能夠提升企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。如果未來資產(chǎn)價(jià)值得以恢復(fù)，那么轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的減值損失就應(yīng)該是自然的。為了防止企業(yè)利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤(rùn)，對(duì)于什么情況屬于以前計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)價(jià)值回升而轉(zhuǎn)回的準(zhǔn)備，什么情況屬于企業(yè)過去濫用謹(jǐn)慎性原則而轉(zhuǎn)回的秘密準(zhǔn)備，我認(rèn)為，可以制定相關(guān)制度提供區(qū)分的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于不能合理解釋的減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回應(yīng)采用追溯調(diào)整法予以調(diào)整。為解決現(xiàn)存問題，關(guān)鍵并非在于是否禁止轉(zhuǎn)回，而是應(yīng)進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)制定相關(guān)的制度和法規(guī)來規(guī)范資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的使用。（

19、二）建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度要求企業(yè)必須建立和完善資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提和損失處理的內(nèi)部控制，嚴(yán)格執(zhí)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提中的不相容職務(wù)分離，將測(cè)算、審核、審批三個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)分離，測(cè)算出的數(shù)據(jù)只有經(jīng)過企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門的審計(jì)，方可依據(jù)減值準(zhǔn)備額的大小進(jìn)行分級(jí)審核與審批。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督要貫穿整個(gè)減值準(zhǔn)備的計(jì)提、記錄和披露過程，找出流程中存在的薄弱環(huán)節(jié)和問題。同時(shí)，必須加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)教育，提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷能力和職業(yè)道德，以保證資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的科學(xué)性和合理性。（三）加強(qiáng)企業(yè)對(duì)相關(guān)信息的披露在現(xiàn)行有關(guān)法規(guī)中規(guī)定，上市公司變更會(huì)計(jì)政策對(duì)本年度財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果有重要影響時(shí)應(yīng)該予以說明，但是由于并未細(xì)化

20、到何種變更，所以大部分上市公司對(duì)大額計(jì)提或轉(zhuǎn)回、不提或少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的原因都沒有詳細(xì)的披露，即使投資者想進(jìn)一步了解企業(yè)資產(chǎn)的減值情況，也無從下手。因此，完善法律法規(guī)，規(guī)范企業(yè)信息披露標(biāo)準(zhǔn)，提高信息透明度，加強(qiáng)上市公司對(duì)相關(guān)信息的披露，對(duì)于改善利用減值準(zhǔn)備進(jìn)行利潤(rùn)操控的現(xiàn)象有一定的作用。此外，建議監(jiān)管部門將信息披露作為上市公司的一項(xiàng)重要內(nèi)容進(jìn)行考核，以限制人為的操縱利潤(rùn)。（四）強(qiáng)化外部審計(jì)監(jiān)督職業(yè)判斷貫穿于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告全過程, 盡管按要求, 企業(yè)應(yīng)完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制, 保證企業(yè)計(jì)提或轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值都經(jīng)過必要的審計(jì)過程, 但是內(nèi)部審計(jì)由于其獨(dú)立性較弱,因此為保證資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)執(zhí)行的正確性, 還應(yīng)加強(qiáng)外部審計(jì)監(jiān)督。為此, 國(guó)家有關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管, 使注冊(cè)會(huì)計(jì)師真正扮演好經(jīng)濟(jì)警察的角色。對(duì)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備, 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)給予足夠的重視, 充分發(fā)揮獨(dú)立審計(jì)的外部監(jiān)督作用,為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的正確運(yùn)用構(gòu)造防御體系, 防止企業(yè)基于自身利益的考慮不用或?yàn)E用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷, 避免企業(yè)由于會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)水平欠缺造成的隨意計(jì)提。（五）進(jìn)一步培育和完善信息市場(chǎng)和價(jià)格市場(chǎng)信息市場(chǎng)和價(jià)格市場(chǎng)可以使企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值和市價(jià)得到公正合理的確認(rèn)和公開