企業(yè)所得稅核算與籌劃

1、企業(yè)所得稅核算與籌劃企業(yè)所得稅核算與籌劃對外經(jīng)貿(mào)大學(xué)國際商學(xué)院對外經(jīng)貿(mào)大學(xué)國際商學(xué)院企業(yè)所得稅核算與籌劃企業(yè)所得稅核算與籌劃一、企業(yè)所得稅基本規(guī)定一、企業(yè)所得稅基本規(guī)定二、企業(yè)所得稅會計(jì)基礎(chǔ)與方法二、企業(yè)所得稅會計(jì)基礎(chǔ)與方法三、三、企業(yè)所得稅會計(jì)核算企業(yè)所得稅會計(jì)核算四、企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃四、企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃一一. .企業(yè)所得稅基本規(guī)定企業(yè)所得稅基本規(guī)定20082008年年1 1月月1 1日起，實(shí)施內(nèi)外統(tǒng)一的所得稅制。日起，實(shí)施內(nèi)外統(tǒng)一的所得稅制。（一）（一）納稅人及其納稅義務(wù)納稅人及其納稅義務(wù)企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅納稅人納稅人是在境內(nèi)取得收入的企業(yè)或是在境內(nèi)取得收入的企業(yè)或組織，不包括個

2、人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。組織，不包括個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。居民企業(yè)居民企業(yè)指依法在中國境內(nèi)成立，或依外國法指依法在中國境內(nèi)成立，或依外國法律成立但律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國在中國境內(nèi)境內(nèi)的企業(yè)。的企業(yè)。實(shí)際管理機(jī)構(gòu)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)指對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營指對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營, ,人員人員, ,賬務(wù)賬務(wù), ,財財產(chǎn)等實(shí)施產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。管理和控制的機(jī)構(gòu)。居民企業(yè)居民企業(yè)就來源于就來源于境內(nèi)、境外境內(nèi)、境外的所得納稅的所得納稅. .納稅人及其納稅義務(wù)納稅人及其納稅義務(wù)非居民企業(yè)非居民企業(yè)指依外國法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)指依外國法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不不在中國境內(nèi)在中國境內(nèi)，

3、但在中國，但在中國境內(nèi)設(shè)立境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于來源于中國境內(nèi)所得中國境內(nèi)所得的企業(yè)。的企業(yè)。非居民企業(yè)在非居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)境內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、場所的，就來源于機(jī)構(gòu)、場所的，就來源于境境內(nèi)內(nèi)的所得，及發(fā)生在的所得，及發(fā)生在境外但與境外但與境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場所有境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系實(shí)際聯(lián)系的所得，納稅。的所得，納稅。非居民企業(yè)非居民企業(yè)在境內(nèi)在境內(nèi)未設(shè)未設(shè)機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有沒有實(shí)際聯(lián)系實(shí)際聯(lián)系的，就來源于中國的

4、，就來源于中國境內(nèi)境內(nèi)的所得繳稅。的所得繳稅。 （10%10%）機(jī)構(gòu)、場所機(jī)構(gòu)、場所指在境內(nèi)從事活動的：指在境內(nèi)從事活動的：(1)(1)管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；(2)(2)工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；(3)(3)提供勞務(wù)的場所；提供勞務(wù)的場所；(4)(4)從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；作業(yè)的場所；(5)(5)其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所。其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所。非居民企業(yè)非居民企業(yè)委托單位或個人經(jīng)常委托單位或個人經(jīng)常代簽合同，或代簽合同，或儲存、交付貨

5、物等，該儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人營業(yè)代理人視為其在境視為其在境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所。內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所。（二）企業(yè)所得稅稅率（二）企業(yè)所得稅稅率1.1.居民企業(yè)和境內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)居民企業(yè)和境內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè), ,稅率稅率25252.2.不設(shè)機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)，或雖設(shè)機(jī)構(gòu)場所不設(shè)機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)，或雖設(shè)機(jī)構(gòu)場所但與境內(nèi)機(jī)構(gòu)場所但與境內(nèi)機(jī)構(gòu)場所沒有實(shí)際聯(lián)系沒有實(shí)際聯(lián)系的，只就來源于的，只就來源于境內(nèi)的所得依據(jù)法定境內(nèi)的所得依據(jù)法定20%20%但減按但減按1010計(jì)稅。計(jì)稅。3.3.小型微利企業(yè)減按小型微利企業(yè)減按2020計(jì)稅計(jì)稅年所得額不超年所得額不超3030萬元，萬元，(1)

6、(1)工業(yè)工業(yè): :不超不超100100人人, ,資產(chǎn)不超資產(chǎn)不超30003000萬元；萬元；(2)(2)其他其他: :不超不超8080人人, ,資產(chǎn)不超資產(chǎn)不超10001000萬元。萬元。高新技術(shù)企業(yè)減按高新技術(shù)企業(yè)減按1515計(jì)稅計(jì)稅指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時符合指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時符合6 6個條件：個條件：(1)(1)擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán): :核心技術(shù)核心技術(shù)(2)(2)屬于屬于國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域范圍范圍(3)(3)研究開發(fā)費(fèi)占研究開發(fā)費(fèi)占銷售收入銷售收入的比例不低于規(guī)定比例的比例不低于規(guī)定比例: :a.a.最近最近1

7、1年銷售收入小于年銷售收入小于50005000萬元萬元, ,比例不低于比例不低于6%6%；b.b.在在50005000萬元至萬元至2000020000萬元的，比例不低于萬元的，比例不低于4%4%；c.c.在在2000020000萬元以上的，比例不低于萬元以上的，比例不低于3%3%。境內(nèi)境內(nèi)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)占全部研發(fā)費(fèi)比例不低于發(fā)生的研發(fā)費(fèi)占全部研發(fā)費(fèi)比例不低于60%60%。(4)(4)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占總收入總收入60%60%以上。以上。(5)(5)科技人員占科技人員占企業(yè)職工總數(shù)企業(yè)職工總數(shù)不低于規(guī)定比例。不低于規(guī)定比例。大專以上科技人員占大專以上科技人員占30

8、%30%以上，研發(fā)人員占以上，研發(fā)人員占10%10%以上。以上。(6)(6)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。（二）企業(yè)所得稅的計(jì)算（二）企業(yè)所得稅的計(jì)算1.1.應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入各項(xiàng)扣除允許彌補(bǔ)的以前年度虧損收入各項(xiàng)扣除允許彌補(bǔ)的以前年度虧損收入總額收入總額( (貨幣和非貨幣貨幣和非貨幣) )包括：包括：銷售貨物收入；銷售貨物收入；提供勞務(wù)收入；提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；利息收入；利息收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；股息、紅利等權(quán)益性投資收

9、益； 租金收入；租金收入； 特許權(quán)使用費(fèi)收入；特許權(quán)使用費(fèi)收入；接受捐贈收入接受捐贈收入；其他收入。其他收入。其他收入其他收入包括：企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包括：企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組已作壞賬處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定不征稅收入：不征稅收入：財政撥款；財政撥款；依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi), ,政政府性

10、基金府性基金國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。免稅收入：免稅收入：國債利息收入；國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；性投資收益；境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；權(quán)益性投資收益；符合條件的非營利組織的收入。符合條件的非營利組織的收入。各項(xiàng)扣除各項(xiàng)扣除包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出出區(qū)分區(qū)分收益性支出收益性支出和和資本性支

11、出資本性支出。收益性支出在發(fā)。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。稅金稅金指流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅金及附加，包括消費(fèi)稅、營指流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅金及附加，包括消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、資源稅、土地增值業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、資源稅、土地增值稅、出口關(guān)稅等會計(jì)上計(jì)入稅、出口關(guān)稅等會計(jì)上計(jì)入“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”的稅金。的稅金。不包括企業(yè)所得稅和增值稅。不包括企業(yè)所得稅和增值稅。損失損失包括固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損包括固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、

12、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定不得扣除的支出不得扣除的支出：向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；益款項(xiàng)；企業(yè)所得稅稅款；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財物的損失；罰金、罰款和被沒收財物的損失；公益救濟(jì)以外的捐贈支出；公益救濟(jì)以外的捐贈支出；贊助支出；贊助支出；未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；與取得收入無關(guān)的其他支出。與取得收

13、入無關(guān)的其他支出。準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目具體范圍準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目具體范圍(1)工資、薪金支出工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除準(zhǔn)予扣除。按規(guī)定繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失按規(guī)定繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險等業(yè)保險、工傷保險、生育保險等基本社會保險費(fèi)基本社會保險費(fèi)和住房公積金，和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。準(zhǔn)予扣除。按規(guī)定支付的按規(guī)定支付的補(bǔ)充補(bǔ)充養(yǎng)老保險、養(yǎng)老保險、補(bǔ)充補(bǔ)充醫(yī)療保險，準(zhǔn)醫(yī)療保險，準(zhǔn)予扣除。予扣除。一般商業(yè)保險費(fèi)，不得扣除一般商業(yè)保險費(fèi)，不得扣除。特殊工種人身安全。特殊工種人身安全保險費(fèi)，可以扣除。保險費(fèi)，可以扣除。職工福利費(fèi)支出，不超過職工福利費(fèi)支出，不超過14%1

14、4%部分，準(zhǔn)予扣除。部分，準(zhǔn)予扣除。工會經(jīng)費(fèi)，不超過工會經(jīng)費(fèi)，不超過2%2%部分，準(zhǔn)予扣除。部分，準(zhǔn)予扣除。職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過2.5%2.5%的部分，準(zhǔn)予扣的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，除；超過部分，以后以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。(2)(2)借款利息支出借款利息支出：不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。購建固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)和購建固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)和1212個月以上才能達(dá)到個月以上才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨，在資產(chǎn)購置，建造期間的借可銷售狀態(tài)的存貨，在資產(chǎn)購置，建造期間的借款費(fèi)用，計(jì)入資產(chǎn)成本，分期扣除?？钯M(fèi)用，計(jì)入資產(chǎn)成本，分期

15、扣除。非金融企業(yè)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)存款和同業(yè)拆借的利息支出、企業(yè)發(fā)行債券的業(yè)存款和同業(yè)拆借的利息支出、企業(yè)發(fā)行債券的利息支出，準(zhǔn)予扣除；利息支出，準(zhǔn)予扣除；非金融企業(yè)非金融企業(yè)向向非非金融企業(yè)借款的利息，不超過同金融企業(yè)借款的利息，不超過同期同類貸款利率的部分，準(zhǔn)予扣除。期同類貸款利率的部分，準(zhǔn)予扣除。除計(jì)入資產(chǎn)成本及與利潤分配相關(guān)的，匯兌損失除計(jì)入資產(chǎn)成本及與利潤分配相關(guān)的，匯兌損失準(zhǔn)予扣除。準(zhǔn)予扣除。準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目具體范圍準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目具體范圍(3)(3)業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的

16、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的生額的60%60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售( (營業(yè)營業(yè)) )收入的收入的55。(4)(4)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售除另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售( (營業(yè)營業(yè)) )收入收入15%15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后以后納稅納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。(5) (5) 公益性的捐贈公益性的捐贈企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年

17、度利潤總額額12%12%的部分，準(zhǔn)予扣除。的部分，準(zhǔn)予扣除。美國美國10%10%，韓國，韓國7%7%，荷蘭，荷蘭6%6%，比利時，比利時5%5% 公益性捐贈指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或縣級以公益性捐贈指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或縣級以上人民政府及其部門，用于上人民政府及其部門，用于中華人民共和國公中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。公益性社會團(tuán)體指基金會、慈善組織等公益性社會團(tuán)體指基金會、慈善組織等( (依法登記依法登記, ,有法人資格有法人資格; ;不以營利為目的不以營利為目的; ;資產(chǎn)及資產(chǎn)及其增值為法人所有；不經(jīng)營無關(guān)業(yè)務(wù)；健全的財其增值為法人

18、所有；不經(jīng)營無關(guān)業(yè)務(wù)；健全的財務(wù)會計(jì)制度；捐贈者不以任何形式參與財產(chǎn)分配務(wù)會計(jì)制度；捐贈者不以任何形式參與財產(chǎn)分配) ) (6)(6)總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)企業(yè)之間支付的企業(yè)之間支付的管理費(fèi)管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的的租金租金和和特許權(quán)使用費(fèi)特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的構(gòu)之間支付的利息利息, ,不得扣除。不得扣除。非非居民企業(yè)境內(nèi)設(shè)立居民企業(yè)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所機(jī)構(gòu)、場所，就，就境外總機(jī)構(gòu)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額

19、、分配依據(jù)和供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并方法等證明文件，并合理分?jǐn)偤侠矸謹(jǐn)偟?，的，?zhǔn)予扣除。準(zhǔn)予扣除。(7)(7)其他項(xiàng)目其他項(xiàng)目: :企業(yè)依法提取的用于企業(yè)依法提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金專項(xiàng)資金, ,準(zhǔn)予準(zhǔn)予扣除。提取后改變用途的扣除。提取后改變用途的, ,不得扣除。不得扣除。按規(guī)定繳納的按規(guī)定繳納的財產(chǎn)保險費(fèi)財產(chǎn)保險費(fèi), ,準(zhǔn)予扣除準(zhǔn)予扣除; ;經(jīng)營租賃固定經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)的資產(chǎn)的租賃費(fèi)租賃費(fèi), ,允許扣除允許扣除; ;勞動保護(hù)支出勞動保護(hù)支出, ,準(zhǔn)予扣準(zhǔn)予扣除除.資產(chǎn)的稅務(wù)處理資產(chǎn)的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)按直線法計(jì)

20、算折舊，準(zhǔn)予扣除固定資產(chǎn)按直線法計(jì)算折舊，準(zhǔn)予扣除. .(1)(1)房屋、建筑物，為房屋、建筑物，為2020年；年；(2)(2)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為設(shè)備，為1010年；年；(3)(3)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等, ,為為5 5年；年；(4)(4)飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4 4年；年；(5)(5)電子設(shè)備，為電子設(shè)備，為3 3年。年。 資產(chǎn)的稅務(wù)處理資產(chǎn)的稅務(wù)處理生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按直線法計(jì)算的折舊生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按直線法計(jì)算的折舊, ,準(zhǔn)予扣除

21、準(zhǔn)予扣除. .生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊最低年限：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊最低年限：(1)(1)林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為1010年年；(2)(2)畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3 3年年。無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用, ,準(zhǔn)予扣除準(zhǔn)予扣除. .無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于1010年。年。長期待攤費(fèi)用攤銷年限不得低于長期待攤費(fèi)用攤銷年限不得低于3 3年年。2.應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率減免稅額適用稅率減免稅額抵免稅額抵免稅額案例：世華公司年末會計(jì)利潤案例：世華公司年末會計(jì)利潤

22、100100萬元，經(jīng)注冊萬元，經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)，發(fā)現(xiàn)有以下項(xiàng)目會計(jì)師審計(jì)，發(fā)現(xiàn)有以下項(xiàng)目: :(1)(1)向非金融機(jī)構(gòu)借款向非金融機(jī)構(gòu)借款500500萬元，利率萬元，利率1010, ,同期同期金融機(jī)構(gòu)利率金融機(jī)構(gòu)利率8 8。(2)(2)業(yè)務(wù)招待費(fèi)賬面列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)賬面列支5050萬元，該企業(yè)當(dāng)年銷萬元，該企業(yè)當(dāng)年銷售收入售收入50005000萬元。萬元。(3)(3)發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)100100萬元。萬元。(4)(4)公益性捐贈公益性捐贈4040萬元萬元(5)(5)當(dāng)年計(jì)入損益的研究開發(fā)費(fèi)當(dāng)年計(jì)入損益的研究開發(fā)費(fèi)8080萬元。萬元。計(jì)算該公司應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅。

23、計(jì)算該公司應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅。應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額解析：將會計(jì)利潤按照稅法規(guī)定調(diào)整解析：將會計(jì)利潤按照稅法規(guī)定調(diào)整(1)(1)借款利息調(diào)增借款利息調(diào)增=500=500(10(10-8-8)=10)=10萬萬(2)(2)業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增=50-25=25=50-25=25萬元萬元50506060=30=30萬元，萬元，500050005=255=25萬萬(3)(3)廣告宣傳費(fèi)廣告宣傳費(fèi)5000500015%=75015%=750萬元萬元100100萬元全部允許扣除萬元全部允許扣除(4)(4)允許捐贈允許捐贈=100=1001212=12=12萬元萬元調(diào)增調(diào)增=40-12=28=40

24、-12=28萬元萬元(5)(5)研發(fā)費(fèi)加扣研發(fā)費(fèi)加扣=80=805050=40=40萬元。萬元。應(yīng)稅所得額應(yīng)稅所得額=100+10+25+28-40=123=100+10+25+28-40=123萬萬應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅=123=1232525=30.75=30.75萬元萬元3.影響應(yīng)納稅額的三項(xiàng)制度影響應(yīng)納稅額的三項(xiàng)制度既要避免雙重征稅，又要防止逃稅，還要給予稅既要避免雙重征稅，又要防止逃稅，還要給予稅收鼓勵收鼓勵(1)(1)關(guān)聯(lián)企業(yè)制度關(guān)聯(lián)企業(yè)制度是防止逃稅的重要制度。企業(yè)是防止逃稅的重要制度。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少

25、企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整，額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整，補(bǔ)征稅補(bǔ)征稅款，并加收利息?？?，并加收利息。(2)(2)虧損結(jié)轉(zhuǎn)制度虧損結(jié)轉(zhuǎn)制度是一種稅收優(yōu)惠。納稅人發(fā)生是一種稅收優(yōu)惠。納稅人發(fā)生年度虧損的，可用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下年度虧損的，可用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過補(bǔ)，但延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過5 5年。年。境外境外虧損不得抵減境內(nèi)盈利虧損不得抵減境內(nèi)盈利. .(3)(3)稅收抵免制度是稅

26、收抵免制度是避免所得雙重征稅的制度。避免所得雙重征稅的制度。我國采用限額扣除，即納稅人來源于中國境外的我國采用限額扣除，即納稅人來源于中國境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納所得已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時，從其應(yīng)納稅額中扣除，但是扣除額不得超稅時，從其應(yīng)納稅額中扣除，但是扣除額不得超過其境外所得依照中國稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。過其境外所得依照中國稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。超過抵免限額的部分，可在以后超過抵免限額的部分，可在以后5 5個年度內(nèi)，用個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額余額進(jìn)行進(jìn)行抵補(bǔ)：抵補(bǔ)：a.a.居民企業(yè)居

27、民企業(yè)來源于境外的應(yīng)稅所得；來源于境外的應(yīng)稅所得； b.b.境內(nèi)設(shè)立境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所機(jī)構(gòu)、場所的的非居民非居民企業(yè)取得境外與企業(yè)取得境外與該機(jī)構(gòu)，場所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。該機(jī)構(gòu)，場所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。居民企業(yè)居民企業(yè)從其直接或間接從其直接或間接控制控制( (20%20%以上股份以上股份) )的的外國企業(yè)分得的來源于境外的股息、紅利所得外國企業(yè)分得的來源于境外的股息、紅利所得負(fù)負(fù)擔(dān)的境外所得稅部分。擔(dān)的境外所得稅部分。4.企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策(1)(1)免征、減征企業(yè)所得稅的所得：免征、減征企業(yè)所得稅的所得：a.a.從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得免稅，其中從事農(nóng)、林、

28、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得免稅，其中花卉、茶、花卉、茶、香料、養(yǎng)殖等減半納稅。香料、養(yǎng)殖等減半納稅。b.b.從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得，從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得，從取得第一筆收入起從取得第一筆收入起免免3 3減減3 3；c.c.從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，從取從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，從取得第一筆收入起得第一筆收入起免免3 3減減3 3；d.d.符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓不超過居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓不超過500500萬元的部分，免稅；超過萬元的部分，免稅；超過500500萬元的部分，減半。萬

29、元的部分，減半。(2)(2)安置殘疾人員，在據(jù)實(shí)扣除殘疾職工工資基礎(chǔ)上，加扣安置殘疾人員，在據(jù)實(shí)扣除殘疾職工工資基礎(chǔ)上，加扣殘疾職工工資的殘疾職工工資的100%100%(3)(3)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)，研究開發(fā)費(fèi)，未形成未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在據(jù)實(shí)扣除后，加扣據(jù)實(shí)扣除后，加扣50%50%；形成形成無形資產(chǎn)的，按照無無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的形資產(chǎn)成本的150%150%攤銷。攤銷。( (科委立項(xiàng)科委立項(xiàng)) )(4)(4)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)股權(quán)投資未上市中小高新技術(shù)企創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)股權(quán)投資未上市中小高新技術(shù)企業(yè)業(yè)2 2年以上，可按投資額年

30、以上，可按投資額70%70%在持股滿在持股滿2 2年的當(dāng)年抵年的當(dāng)年抵扣所得額；不足的，可在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣?？鬯妙~；不足的，可在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。(5)(5)可縮短折舊年限或加速折舊的固定資產(chǎn)，包括可縮短折舊年限或加速折舊的固定資產(chǎn)，包括a.a.由于技術(shù)進(jìn)步由于技術(shù)進(jìn)步, ,產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn); ;b.b.常年處于強(qiáng)震動常年處于強(qiáng)震動, ,高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。最低折舊年限不得低于規(guī)定年限的最低折舊年限不得低于規(guī)定年限的60%60%；可采用雙；可采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。倍余額遞減法或年數(shù)總和法。(5)(5)以以目錄目錄規(guī)定資源

31、為主要原材料，生產(chǎn)符合規(guī)定資源為主要原材料，生產(chǎn)符合標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品取得的收入，減按標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品取得的收入，減按90%90%計(jì)入收入總額。計(jì)入收入總額。(6)(6)購置并實(shí)際使用購置并實(shí)際使用環(huán)保目錄環(huán)保目錄、節(jié)能節(jié)水目節(jié)能節(jié)水目錄錄和和安全生產(chǎn)目錄安全生產(chǎn)目錄規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，該專用設(shè)備投資額的水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，該專用設(shè)備投資額的10%10%可從當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免，可從當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免，可后轉(zhuǎn)可后轉(zhuǎn)5 5年年(7)(7)軟件生產(chǎn)企業(yè)增值稅即征即退政策退還的稅款，軟件生產(chǎn)企業(yè)增值稅即征即退政策退還的稅款，用于研究開發(fā)

32、軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為所得用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為所得稅應(yīng)稅收入，不征收企業(yè)所得稅。稅應(yīng)稅收入，不征收企業(yè)所得稅。新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)，自獲利年度起，新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)，自獲利年度起，2 2免免3 3減半。減半。重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，減按重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10%10%計(jì)稅。集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)視同軟件企業(yè)，并且計(jì)稅。集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)視同軟件企業(yè)，并且其生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)核準(zhǔn)，折舊年限最短可縮短為其生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)核準(zhǔn)，折舊年限最短可縮短為3 3年。年。二二.企業(yè)所得稅會計(jì)基礎(chǔ)與方法企業(yè)所得稅會計(jì)基礎(chǔ)與方法( (一一) )企業(yè)所得稅會計(jì)的性質(zhì)企業(yè)

33、所得稅會計(jì)的性質(zhì)1 1收益分配觀收益分配觀收益分配觀認(rèn)為，企業(yè)向政府繳納的所得稅同企業(yè)收益分配觀認(rèn)為，企業(yè)向政府繳納的所得稅同企業(yè)分配給股東的收益一樣，是對企業(yè)收益的分配分配給股東的收益一樣，是對企業(yè)收益的分配, ,但兩但兩者的分配對象不同。企業(yè)所得稅是對國家支持的一者的分配對象不同。企業(yè)所得稅是對國家支持的一種回報，故所得稅應(yīng)歸入收益分配項(xiàng)目。種回報，故所得稅應(yīng)歸入收益分配項(xiàng)目。 2 2費(fèi)用觀費(fèi)用觀費(fèi)用觀認(rèn)為，企業(yè)所得稅是企業(yè)為取得收益而發(fā)生費(fèi)用觀認(rèn)為，企業(yè)所得稅是企業(yè)為取得收益而發(fā)生的一種耗費(fèi)，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的其他耗費(fèi)一樣，的一種耗費(fèi)，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的其他耗費(fèi)一樣，應(yīng)歸入費(fèi)用項(xiàng)目。應(yīng)歸

34、入費(fèi)用項(xiàng)目。 企業(yè)所得稅會計(jì)基礎(chǔ)與方法企業(yè)所得稅會計(jì)基礎(chǔ)與方法( (二二) )資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法從暫時性差異產(chǎn)生的本質(zhì)出發(fā)，分析暫時性差異從暫時性差異產(chǎn)生的本質(zhì)出發(fā)，分析暫時性差異產(chǎn)生的原因及其對期末資產(chǎn)負(fù)債表的影響，并以產(chǎn)生的原因及其對期末資產(chǎn)負(fù)債表的影響，并以此進(jìn)行企業(yè)所得稅核算的一種會計(jì)處理方法。此進(jìn)行企業(yè)所得稅核算的一種會計(jì)處理方法。1 1資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)初始確認(rèn)時，一般為取得成本；初始確認(rèn)時，一般為取得成本；特殊業(yè)務(wù)，非貨幣性交易、債務(wù)重組等有特殊性。特殊業(yè)務(wù)，非貨幣性交易、債務(wù)重組等有特殊性。持有過程中，指取得成本減去以前期間已在稅前持有過程中，指取得成本

35、減去以前期間已在稅前扣除的金額后的余額?？鄢慕痤~后的余額。 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)固定資產(chǎn)。初始確認(rèn)時按會計(jì)準(zhǔn)則確定的入固定資產(chǎn)。初始確認(rèn)時按會計(jì)準(zhǔn)則確定的入賬價值一般等于計(jì)稅基礎(chǔ)；賬價值一般等于計(jì)稅基礎(chǔ)；持有期間進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時：持有期間進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時：會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定按會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定按“成本累計(jì)折舊固定資產(chǎn)成本累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備”進(jìn)行計(jì)量。進(jìn)行計(jì)量。稅法規(guī)定按稅法規(guī)定按“成本稅法允許的以前期間稅前成本稅法允許的以前期間稅前扣除折舊額扣除折舊額”進(jìn)行計(jì)量。進(jìn)行計(jì)量。賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)差異主要產(chǎn)生于折舊方法、賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)差異主要產(chǎn)生于折舊方法、折舊年限的不同及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)

36、備的提取。折舊年限的不同及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。案例案例6-2無形資產(chǎn)。非內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)，初始確認(rèn)入無形資產(chǎn)。非內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)，初始確認(rèn)入賬價值與稅法成本一般不存在差異。賬價值與稅法成本一般不存在差異。賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)差異主要產(chǎn)生于內(nèi)部研發(fā)形賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)差異主要產(chǎn)生于內(nèi)部研發(fā)形成無形資產(chǎn)以及使用壽命不確定無形資產(chǎn)。成無形資產(chǎn)以及使用壽命不確定無形資產(chǎn)。內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)，初始確認(rèn)賬面價值，內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)，初始確認(rèn)賬面價值，為符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支為符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總額。出總額。計(jì)稅基礎(chǔ)是賬面價值的計(jì)稅基礎(chǔ)是賬面價值的1501

37、50，兩者有差異。，兩者有差異。無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量，會計(jì)與稅收的差異主要產(chǎn)生無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量，會計(jì)與稅收的差異主要產(chǎn)生于無形資產(chǎn)攤銷和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提取兩方面。于無形資產(chǎn)攤銷和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提取兩方面。案例案例6-36-3會計(jì)準(zhǔn)則將無形資產(chǎn)分為使用會計(jì)準(zhǔn)則將無形資產(chǎn)分為使用壽命有限壽命有限的無形資產(chǎn)的無形資產(chǎn)和使用壽命和使用壽命不確定不確定的無形資產(chǎn)。對于使用壽命的無形資產(chǎn)。對于使用壽命不確不確定定的無形資產(chǎn)，的無形資產(chǎn)，不攤銷不攤銷，進(jìn)行減值測試。，進(jìn)行減值測試。稅法中所有的無形資產(chǎn)均應(yīng)在一定期限內(nèi)攤銷，且稅法中所有的無形資產(chǎn)均應(yīng)在一定期限內(nèi)攤銷，且攤銷年限不得低于攤銷年限不得低于1010

38、年。外購商譽(yù)，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)年。外購商譽(yù)，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準(zhǔn)予扣除。讓或者清算時，準(zhǔn)予扣除。使用使用壽命不確定壽命不確定的無形資產(chǎn)，會計(jì)處理時不予攤銷，的無形資產(chǎn)，會計(jì)處理時不予攤銷，但計(jì)稅時按稅法規(guī)定確定的攤銷額，允許稅前扣除，但計(jì)稅時按稅法規(guī)定確定的攤銷額，允許稅前扣除，造成賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。造成賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。案例案例6-46-4以公允價值計(jì)量且變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以公允價值計(jì)量且變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)會計(jì)期末的會計(jì)期末的賬面價值賬面價值為該時點(diǎn)的為該時點(diǎn)的公允價值公允價值。稅法規(guī)定：以公允價值計(jì)量的金融資產(chǎn)在持有期稅法規(guī)定：以公允價值計(jì)量的金融資產(chǎn)在

39、持有期間市價的波動計(jì)稅時不予考慮，金融資產(chǎn)在某一間市價的波動計(jì)稅時不予考慮，金融資產(chǎn)在某一會計(jì)期末的會計(jì)期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為其取得時的成本計(jì)稅基礎(chǔ)為其取得時的成本。期末公允價值期末公允價值降低時降低時，金融資產(chǎn)的，金融資產(chǎn)的賬面價值小于賬面價值小于計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異。稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異。期末公允價值期末公允價值升高升高時，金融資產(chǎn)的時，金融資產(chǎn)的賬面價值大于賬面價值大于計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)，稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時性差異。形成應(yīng)納稅暫時性差異。案例案例6-56-5其他資產(chǎn)。其他資產(chǎn)。賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間存在差異，如對于生賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間存在差異，如對于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，稅法折舊最

40、低年限：產(chǎn)性生物資產(chǎn)，稅法折舊最低年限：a.a.林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為1010年；年；b.b.畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為3 3年。年。長期待攤費(fèi)用攤銷年限不得低于長期待攤費(fèi)用攤銷年限不得低于3 3年。年。會計(jì)上折舊和攤銷年限與稅法不同，會計(jì)上折舊和攤銷年限與稅法不同，采用公允價值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)以及其他計(jì)采用公允價值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)以及其他計(jì)提了提了減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)，賬面價值與計(jì)稅基，賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)就存在差異。礎(chǔ)就存在差異。案例案例6-66-62負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價值未來期間按照稅負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價值

41、未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額法規(guī)定可予稅前扣除的金額負(fù)債的確認(rèn)與償還一般不會影響企業(yè)的損益，負(fù)債的確認(rèn)與償還一般不會影響企業(yè)的損益，也不影響應(yīng)納稅所得額，未來期間計(jì)算應(yīng)納稅也不影響應(yīng)納稅所得額，未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0 0，計(jì)，計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價值。稅基礎(chǔ)即為賬面價值。在某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)會影響企業(yè)的損益，在某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)會影響企業(yè)的損益，進(jìn)而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使計(jì)稅基進(jìn)而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價值產(chǎn)生差異，如按會計(jì)規(guī)定確認(rèn)的礎(chǔ)與賬面價值產(chǎn)生差異，如按會計(jì)規(guī)定確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債

42、。預(yù)計(jì)負(fù)債。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)因銷售商品提供售后服務(wù)等確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債。因銷售商品提供售后服務(wù)等確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債。會計(jì)滿足確認(rèn)條件時，銷售當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，會計(jì)滿足確認(rèn)條件時，銷售當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，同時確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。同時確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定應(yīng)于費(fèi)用發(fā)生時稅前扣除。稅法規(guī)定應(yīng)于費(fèi)用發(fā)生時稅前扣除。期末的計(jì)稅基礎(chǔ)期末的計(jì)稅基礎(chǔ)= =賬面價值賬面價值- -未來期間可稅前扣未來期間可稅前扣除的金額除的金額支出實(shí)際發(fā)生時可全部稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)支出實(shí)際發(fā)生時可全部稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)為為0 0。案例案例6-76-7(2)(2)預(yù)收賬款。預(yù)收賬款。稅法對收入的確認(rèn)原則一般與會計(jì)規(guī)定相同，稅法對收入的

43、確認(rèn)原則一般與會計(jì)規(guī)定相同，即會計(jì)上未確認(rèn)收入時，計(jì)稅時一般不計(jì)入應(yīng)即會計(jì)上未確認(rèn)收入時，計(jì)稅時一般不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，該部分經(jīng)濟(jì)利益在未來期間計(jì)稅納稅所得額，該部分經(jīng)濟(jì)利益在未來期間計(jì)稅時可予稅前抵扣的金額為時可予稅前抵扣的金額為0 0，計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬，計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價值。面價值。收取預(yù)收款時，會計(jì)確認(rèn)為負(fù)債，沒確認(rèn)收入。收取預(yù)收款時，會計(jì)確認(rèn)為負(fù)債，沒確認(rèn)收入。特殊情況稅法規(guī)定計(jì)入應(yīng)納稅所得額，特殊情況稅法規(guī)定計(jì)入應(yīng)納稅所得額，此時有關(guān)預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)為此時有關(guān)預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)為0 0，即因產(chǎn)生，即因產(chǎn)生時已經(jīng)計(jì)算繳納所得稅，未來期間可全額稅前時已經(jīng)計(jì)算繳納所得稅，未來期間可全額稅前

44、抵扣。抵扣。案例案例6-86-8負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)其他負(fù)債。其他負(fù)債。應(yīng)交的罰款和滯納金等，應(yīng)交的罰款和滯納金等，在尚未支付前按會計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)為費(fèi)用，同時作在尚未支付前按會計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)為費(fèi)用，同時作為負(fù)債反映。為負(fù)債反映。稅法規(guī)定，罰款和滯納金不得稅前扣除。稅法規(guī)定，罰款和滯納金不得稅前扣除。計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)= =賬面價值賬面價值-0-0，即計(jì)稅基礎(chǔ)，即計(jì)稅基礎(chǔ)= =賬面價值。賬面價值。不形成暫時性差異，形成永久性差異不形成暫時性差異，形成永久性差異案例案例6-96-9 3. 特殊交易或事項(xiàng)的計(jì)稅基礎(chǔ)特殊交易或事項(xiàng)的計(jì)稅基礎(chǔ)企業(yè)合并準(zhǔn)則中，分為同一控制下的企業(yè)合并與企業(yè)合并準(zhǔn)則中，分為同

45、一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并。非同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下：合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債，按原賬同一控制下：合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債，按原賬面價值不變，合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債面價值不變，合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債非同一控制下：合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債，按購非同一控制下：合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債，按購買日公允價值計(jì)量，合并成本大于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)買日公允價值計(jì)量，合并成本大于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額部分，計(jì)入合并當(dāng)期損益。公允價值的份額部分，計(jì)入合并當(dāng)期損益。企業(yè)合并的稅務(wù)處理：企業(yè)合并的稅務(wù)處理：(1)(1)合并企業(yè)按合并企業(yè)按公允價值公允價值確定資產(chǎn)確定資產(chǎn), ,負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債計(jì)

46、稅基礎(chǔ)(2)(2)被合并企業(yè)及其股東按清算進(jìn)行所得稅處理被合并企業(yè)及其股東按清算進(jìn)行所得稅處理(3)(3)被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理：企業(yè)股東在該企業(yè)合企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理：企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的并發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于股權(quán)支付金額不低于85%85%，及，及同一同一控制下控制下且且不需要支付對價不需要支付對價的企業(yè)合并，可選擇處理：的企業(yè)合并，可選擇處理：（1 1）合并企業(yè)接受的資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以）合并企業(yè)接受的資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)

47、確定。（2 2）合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼。）合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼。（3 3）可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的）可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額被合并企業(yè)虧損的限額= =被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值最長期限國債利率最長期限國債利率（4 4）取得合并企業(yè)）取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以其原持有，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。適用特殊稅務(wù)處理的重組必須符合：適用特殊稅務(wù)處理的重組必須符合：（1 1）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的?；蛘?/p>

48、推遲繳納稅款為主要目的。（2 2）被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比）被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例。例符合規(guī)定的比例。（3 3）重組后連續(xù)）重組后連續(xù)1212個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動。的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動。（4 4）重組交易對價中涉及）重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額股權(quán)支付金額符合規(guī)符合規(guī)定比例。定比例。（5 5）重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重）重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)組后連續(xù)1212個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。(三三)所得稅會計(jì)差異所得稅會計(jì)差異1 1永久性差異永久性差異會

49、計(jì)準(zhǔn)則和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時的口徑會計(jì)準(zhǔn)則和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時的口徑不同、標(biāo)準(zhǔn)不同所產(chǎn)生的稅前會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所不同、標(biāo)準(zhǔn)不同所產(chǎn)生的稅前會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。不影響其他會計(jì)期間。得額之間的差異。不影響其他會計(jì)期間。永久性差異有四種類型永久性差異有四種類型：會計(jì)確認(rèn)為收入，稅法不作為應(yīng)稅收入；會計(jì)確認(rèn)為收入，稅法不作為應(yīng)稅收入；會計(jì)列入費(fèi)用或損失，但稅法不允許扣除；會計(jì)列入費(fèi)用或損失，但稅法不允許扣除；會計(jì)不確認(rèn)為收入，但稅法作為應(yīng)稅收入會計(jì)不確認(rèn)為收入，但稅法作為應(yīng)稅收入; ;會計(jì)不確認(rèn)費(fèi)用或損失，但稅法允許扣除。會計(jì)不確認(rèn)費(fèi)用或損失，但稅法允許扣除。都是都是收

50、入、費(fèi)用收入、費(fèi)用的確認(rèn)，不產(chǎn)生的確認(rèn)，不產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債資產(chǎn)、負(fù)債賬面價賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，即不形成暫時性差異，對企值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，即不形成暫時性差異，對企業(yè)業(yè)未來期間未來期間計(jì)稅沒有影響，不產(chǎn)生遞延所得稅。計(jì)稅沒有影響，不產(chǎn)生遞延所得稅。2暫時性差異暫時性差異暫時性差異暫時性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計(jì)是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同，在未資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同，在未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債的期間內(nèi)，應(yīng)納稅所得來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債的期間內(nèi)，應(yīng)納稅所得額增加或減少，并導(dǎo)致未來期間應(yīng)交所得稅增額增

51、加或減少，并導(dǎo)致未來期間應(yīng)交所得稅增加或減少的情況，形成企業(yè)的加或減少的情況，形成企業(yè)的遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)和和遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債。分為分為應(yīng)納稅應(yīng)納稅暫時性差異和暫時性差異和可抵扣可抵扣暫時性差異。暫時性差異。應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異導(dǎo)致產(chǎn)生導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額應(yīng)稅金額的暫時性差異，即在未來期的暫時性差異，即在未來期間由于該暫時性差異的轉(zhuǎn)回，會間由于該暫時性差異的轉(zhuǎn)回，會增加增加轉(zhuǎn)回期間轉(zhuǎn)回期間的的應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額和和應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅。產(chǎn)生當(dāng)期，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。產(chǎn)生當(dāng)期，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。應(yīng)納稅暫時性差異情況：應(yīng)納稅暫時性差異情況：a.a.資產(chǎn)的賬面價

52、值資產(chǎn)的賬面價值大于大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。其計(jì)稅基礎(chǔ)。b.b.負(fù)債的賬面價值負(fù)債的賬面價值小于小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。其計(jì)稅基礎(chǔ)?？傻挚蹠簳r性差異可抵扣暫時性差異導(dǎo)致產(chǎn)生導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額可抵扣金額的暫時性差異，該差的暫時性差異，該差異在異在未來期間轉(zhuǎn)回時未來期間轉(zhuǎn)回時會會減少減少轉(zhuǎn)回期的轉(zhuǎn)回期的應(yīng)納應(yīng)納稅所得額稅所得額，減少未來期間的，減少未來期間的應(yīng)交所得稅。應(yīng)交所得稅。產(chǎn)生當(dāng)期，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。產(chǎn)生當(dāng)期，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)?？傻挚蹠簳r性差異情況：可抵扣暫時性差異情況：a.a.資產(chǎn)資產(chǎn)的賬面價值的賬面價值小于小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。其計(jì)稅基礎(chǔ)。b.b.負(fù)債的賬面價值負(fù)債的賬面價值大于大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。其計(jì)稅基

53、礎(chǔ)。特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時性差異特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時性差異a.a.未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時性差異。未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時性差異。資產(chǎn)負(fù)債表中沒有該項(xiàng)目，但稅法規(guī)定確定其計(jì)稅資產(chǎn)負(fù)債表中沒有該項(xiàng)目，但稅法規(guī)定確定其計(jì)稅基礎(chǔ)，賬面價值基礎(chǔ)，賬面價值0 0與計(jì)稅基礎(chǔ)差異構(gòu)成暫時性差異。與計(jì)稅基礎(chǔ)差異構(gòu)成暫時性差異。如籌建費(fèi)用，會計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益，不體為資產(chǎn)負(fù)債如籌建費(fèi)用，會計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益，不體為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)。稅法規(guī)定攤銷期不得低于表中的資產(chǎn)。稅法規(guī)定攤銷期不得低于3 3年。年。b.b.可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時性差異?？傻挚厶潛p及稅款抵減產(chǎn)生的暫時性差異。稅法規(guī)定可結(jié)轉(zhuǎn)以

54、后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，稅法規(guī)定可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，視同減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，視同可抵扣暫時性差異，在符合確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)可抵扣暫時性差異，在符合確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。三、企業(yè)所得稅的會計(jì)核算三、企業(yè)所得稅的會計(jì)核算1 1所得稅會計(jì)核算的一般程序所得稅會計(jì)核算的一般程序計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅。按稅法規(guī)定計(jì)算，作分錄：按稅法規(guī)定計(jì)算，作分錄：借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)貸：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅所得稅費(fèi)用既包括永久性差異影響所得稅的金額，所

55、得稅費(fèi)用既包括永久性差異影響所得稅的金額，也包括暫時性差異影響所得稅的金額，更包括會也包括暫時性差異影響所得稅的金額，更包括會計(jì)與稅法一致的內(nèi)容。計(jì)與稅法一致的內(nèi)容。會計(jì)與稅法一致的內(nèi)容和永久性差異影響所得稅會計(jì)與稅法一致的內(nèi)容和永久性差異影響所得稅的金額，就體現(xiàn)在所得稅費(fèi)用中，屬于當(dāng)期所得的金額，就體現(xiàn)在所得稅費(fèi)用中，屬于當(dāng)期所得稅，不需要進(jìn)一步調(diào)整。稅，不需要進(jìn)一步調(diào)整。調(diào)整暫時性差異對所得稅的影響。調(diào)整暫時性差異對所得稅的影響。a.a.按按會計(jì)準(zhǔn)則會計(jì)準(zhǔn)則確定資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)和負(fù)債的賬確定資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值面價值( (除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所

56、得稅負(fù)債) )。b.b.按照按照稅收法規(guī)稅收法規(guī)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)和，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。c.c.比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，對，對存在差異的，分析差異性質(zhì)，除特殊情況外，分存在差異的，分析差異性質(zhì)，除特殊情況外，分別以別以應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異乘以乘以所得稅稅率，確定資產(chǎn)負(fù)債表日所得稅稅率，確定資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額，并與的應(yīng)有金額，并與期初期初遞延所遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)的余額相比，確定

57、當(dāng)?shù)枚愗?fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)的余額相比，確定當(dāng)期應(yīng)予確認(rèn)的金額或予以轉(zhuǎn)銷的金額。期應(yīng)予確認(rèn)的金額或予以轉(zhuǎn)銷的金額。借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)( (遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債) ) 貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用或借：所得稅費(fèi)用或借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅負(fù)債貸：遞延所得稅負(fù)債( (遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)) )確定利潤表中的所得稅費(fèi)用。確定利潤表中的所得稅費(fèi)用。利潤表中的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅和遞延利潤表中的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅。所得稅。 2遞延所得稅的確認(rèn)和計(jì)量遞延所得稅的確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債可抵扣暫時性差異

58、可抵扣暫時性差異遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)(1)(1)遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量。遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量。發(fā)生時發(fā)生時影響到影響到會計(jì)利潤或應(yīng)納稅所得額會計(jì)利潤或應(yīng)納稅所得額的，所確的，所確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債作為利潤表中所得稅費(fèi)用的認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債作為利潤表中所得稅費(fèi)用的組成部分；組成部分；與與計(jì)入所有者權(quán)益計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的，所確認(rèn)的交易或事項(xiàng)相關(guān)的，所確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)減少所有者權(quán)益減少所有者權(quán)益；與與企業(yè)合并中企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債相關(guān)的，所確認(rèn)的取得資產(chǎn)、負(fù)債相關(guān)的，所確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)遞延所得稅負(fù)債應(yīng)調(diào)整購買日確認(rèn)的商譽(yù)或計(jì)入調(diào)整購買

59、日確認(rèn)的商譽(yù)或計(jì)入合并當(dāng)期損益。合并當(dāng)期損益。資產(chǎn)負(fù)債表日按資產(chǎn)負(fù)債表日按預(yù)期清償負(fù)債期間的稅率預(yù)期清償負(fù)債期間的稅率，計(jì)量，計(jì)量遞延所得稅負(fù)債。遞延所得稅負(fù)債。 不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況：不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況：a.a.商譽(yù)的初始確認(rèn)。非同一控制下合并，合并成商譽(yù)的初始確認(rèn)。非同一控制下合并，合并成本大于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，會計(jì)本大于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)商譽(yù)。但適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)商譽(yù)。但適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的，商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為的，商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0 0，此時的應(yīng)納稅暫時性差，此時的應(yīng)納稅暫時性差異，不確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債

60、。異，不確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。b.b.除企業(yè)合并外，發(fā)生時既不影響會計(jì)利潤，也除企業(yè)合并外，發(fā)生時既不影響會計(jì)利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額的，則不影響應(yīng)納稅所得額的，則資產(chǎn)、負(fù)債初始確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債初始確認(rèn)金額金額與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。c.c.與子公司、聯(lián)營與子公司、聯(lián)營/ /合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，如能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回時間，暫時性差異，如能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回時間，且可預(yù)見未來很可能不會轉(zhuǎn)回，則不確認(rèn)遞延所且可預(yù)見未來很可能不會轉(zhuǎn)回，則不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債：得稅負(fù)債：(2)(2)遞延所得稅資產(chǎn)的