固定資產(chǎn)折舊概述(共38頁(yè)).doc

1、3、固定資產(chǎn)的折舊（1）固定資產(chǎn)折舊概述企業(yè)應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。?yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。影響折舊的因素第一，固定資產(chǎn)原價(jià)：是指固定資產(chǎn)的（成本）。第二，預(yù)計(jì)凈殘值：是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的（扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額）。第三，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)

2、備：是指固定資產(chǎn)已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。第四，固定資產(chǎn)的使用壽命：是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量?！纠}計(jì)算題】原值100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)殘值收入15萬(wàn)元，預(yù)計(jì)清理費(fèi)用5萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用9年。每年折舊（10010）/910（萬(wàn)元）【真題2012·多選題】下列各項(xiàng)中，影響固定資產(chǎn)折舊的因素有（）。A.固定資產(chǎn)原價(jià)B.固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命C.固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值D.已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備正確答案ABCD計(jì)提折舊的范圍（1）空間范圍： 除以下情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊： 1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。 2）單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地。

3、3）已轉(zhuǎn)入在建工程的固定資產(chǎn)未使用、不使用的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)照提折舊；固定資產(chǎn)改擴(kuò)建，應(yīng)轉(zhuǎn)入“在建工程”核算，在改擴(kuò)建期間不計(jì)提折舊。（2）時(shí)間范圍：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊;當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額?！九袛囝}】（2013）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決

4、算的固定資產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提折舊（）正確答案×答案解析已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。（1）使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。（2）預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。（3）與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法?！纠}多選題】下列關(guān)于固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的表述，正確的有（）。A.提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)不再補(bǔ)提折舊B.固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定不得改變C.已提足折舊但仍繼續(xù)使用的固定

5、資產(chǎn)不再計(jì)提折舊 D.自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)自辦理竣工決算時(shí)開(kāi)始計(jì)提折舊答案AC答案解析固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，不得隨便改變，但是當(dāng)固定資產(chǎn)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生改變時(shí)，可以根據(jù)實(shí)際情況改變折舊方法，因此選項(xiàng)B不正確；自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)該在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)開(kāi)始計(jì)提折舊?！九袛囝}】（2017）企業(yè)當(dāng)月新增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，自下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊。（）正確答案【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的有（）。A.經(jīng)營(yíng)租入的設(shè)備B.融資租入的辦公樓C.已投入使用但未辦理竣工決算的廠房D.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但未投產(chǎn)的生產(chǎn)線正確答案B

6、CD答案解析企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但是已經(jīng)提足折舊仍然繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)租入的設(shè)備不具有所有權(quán)，因此不對(duì)其計(jì)提折舊。（2）固定資產(chǎn)的折舊方法折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等，其中年限平均法又稱直線折法，雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法屬于加速折舊方法。折舊方法的選擇應(yīng)當(dāng)遵循可比性要求，如需變更，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。年限平均法年折舊額（原價(jià)預(yù)計(jì)凈殘值）÷預(yù)計(jì)使用年限 =原價(jià)×年折舊率年折舊率=（1預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)使用年限月折舊率=年折舊率÷12預(yù)計(jì)凈殘值率預(yù)計(jì)凈殘值/原價(jià)

7、×100% 預(yù)計(jì)凈殘值率+年折舊率=1【例題計(jì)算題】2014年12月，甲公司有一輛汽車，原價(jià)為100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)可使用5年，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為10%。方法一：預(yù)計(jì)凈殘值=100×10%=10年折舊額=（100-10）÷5=18月折舊額=18÷12=1.5年折舊率=（18÷100）×100%=18%月折舊率=（1.5÷100）×100%=18%÷12=1.5%方法二：年折舊率=（110%）/5=18%年折舊額100×18%18（萬(wàn)元） 月折舊額18/121.5（萬(wàn)元） 工作量法工作量法是指根據(jù)實(shí)

8、際工作量計(jì)算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。單位工作量折舊額固定資產(chǎn)原價(jià)×（1預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)總工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額【例】某企業(yè)的一輛運(yùn)貨卡車的原價(jià)為600 000元，預(yù)計(jì)總行駛里程為500 000公里，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為5%，本月行駛4 000公里。該車的月折舊額計(jì)算如下：?jiǎn)挝焕锍陶叟f額600 000×（15%）500 0001.14（元/公里）本月折舊額4 000×1.144 560（元）雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是指先不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊后

9、的余額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。年折舊率2÷預(yù)計(jì)使用年限×100%（不考慮殘值率的直線法折舊率的兩倍）折舊額固定資產(chǎn)賬面凈值×折舊率在固定資產(chǎn)折舊年限到期的前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)的賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的凈值平均攤銷。【例】某企業(yè)一項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為1 000 000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為4 000元。按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，每年的折舊額計(jì)算如下：年折舊率25×100%40%第1年應(yīng)提的折舊額1 000 000×40% 400 000（元）第2年應(yīng)提的折舊額（1 000 000400 000）×4

10、0%240 000（元）第3年應(yīng)提的折舊額（1 000 000-400 000240 000）×40%144 000（元）從第4年起改用年限平均法（直線法）計(jì)提折舊。第4年、第5年的年折舊額 （1 000 000-400 000-240 000144 000）4 0002106 000（元）每年各月折舊額根據(jù)年折舊額除以12來(lái)計(jì)算?！纠}·單選題】（2011年）2009年12月31日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備并投入使用，其成本為25萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值1萬(wàn)元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。假定不考慮其他因素，2010年度該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊為（）萬(wàn)元。A.4.8 B.6

11、C.9.6 D.10正確答案D 答案解析2010年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為25×2/510（萬(wàn)元）。年數(shù)總和法年數(shù)總和法又稱年限合計(jì)法，是指將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。 月折舊率年折舊率/12月折舊額（固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值）×月折舊率分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用壽命（從年初計(jì)算），分母代表預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字總和。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值（固定資產(chǎn)賬面余額扣減累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備后的金額）以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額?！纠}計(jì)算題】2012年11月11日，A公司外購(gòu)設(shè)備買價(jià)100萬(wàn)

12、元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0.4萬(wàn)元。 第一年：（1000.4） × （ 5/15 ）33.2（萬(wàn)元） 第二年：（1000.4） × （ 4/15 ）26.56（萬(wàn)元） 第三年：（1000.4） × （ 3/15 ）19.92（萬(wàn)元） 第四年：（1000.4） × （ 2/15 ）13.28（萬(wàn)元） 第五年：（1000.4） × （ 1/15 ）6.64（萬(wàn)元） 【例題單選題】某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值為200 000元，預(yù)計(jì)凈殘值為2 000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。則在年數(shù)總和法下第三年的折舊額為（）元。A.26 4

13、00B.52 800C.40 000D.39 600答案D第三年：（2000002000） × （ 3/15 ）39600【例題·多選題】（2015年）下列各項(xiàng)中，關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的表述正確的有（）。 A.年限平均法需要考慮固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值 B.年數(shù)總和法計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊額逐年遞減 C.雙倍余額遞減法不需要考慮固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值 D.年數(shù)總和法不需要考慮固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值 正確答案AB 答案解析年數(shù)總和法下，需要考慮預(yù)計(jì)凈殘值。（3）固定資產(chǎn)折舊的核算固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，計(jì)提的折舊應(yīng)當(dāng)記入“累計(jì)折舊”科目，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。企

14、業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過(guò)程中使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入在建工程成本；基本生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用；管理部門所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用；銷售部門所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用；經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)，其應(yīng)提的折舊額應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，借記“制造費(fèi)用”、 “管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目基本生產(chǎn)車間 制造費(fèi)用 管理部門 管理費(fèi)用 銷售部門 銷售費(fèi)用 經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn) 其他業(yè)務(wù)成本 自行建造固定資產(chǎn) 在建工程 【例題不定項(xiàng)選擇題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。

15、2012年發(fā)生固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：（1）1月20日，企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)不需安裝的管理用A設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為460萬(wàn)元，增值稅為78.2萬(wàn)元，另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)8萬(wàn)元，款項(xiàng)均以銀行存款支付。A設(shè)備經(jīng)過(guò)調(diào)試后，于1月22日投入使用，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為35萬(wàn)元，決定采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。（2）7月15日，企業(yè)生產(chǎn)車間購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的B設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為600萬(wàn)元，增值稅為102萬(wàn)元，另發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)8萬(wàn)元，款項(xiàng)均以銀行存款支付。（3）8月19日，將B設(shè)備投入安裝，以銀行存款支付安裝費(fèi)3萬(wàn)元。B設(shè)備于8月25日達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)，并投入使用。（4）B設(shè)

16、備采用工作量法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為11萬(wàn)元，預(yù)計(jì)總工時(shí)為5萬(wàn)小時(shí)。9月，B設(shè)備實(shí)際使用工時(shí)為720小時(shí)。要求：請(qǐng)根據(jù)上述資料回答下列問(wèn)題。（1）針對(duì)業(yè)務(wù)（1）下列對(duì)A設(shè)備的表述中，正確的是（）。A.為購(gòu)置A設(shè)備所支付的增值稅應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本B.為購(gòu)置A設(shè)備所支付的增值稅應(yīng)計(jì)入應(yīng)交增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額C.A設(shè)備的入賬價(jià)值應(yīng)為468萬(wàn)元D.A設(shè)備2月份應(yīng)計(jì)提的折舊額為7.8萬(wàn)元答案BCD答案解析購(gòu)置固定資產(chǎn)所支付的增值稅可以抵扣，不計(jì)入固定資產(chǎn)的成本；A設(shè)備的入賬價(jià)值=460+8=468（萬(wàn)元）；年折舊率20%月折舊額=468×20%/12=7.8（萬(wàn)元）（2）B設(shè)備的入賬價(jià)值應(yīng)為（）

17、萬(wàn)元。A.600B.608C.611D.713答案C答案解析入賬價(jià)值=設(shè)備價(jià)款+保險(xiǎn)費(fèi)+安裝費(fèi)=600+8+3=611（萬(wàn)元）（3）針對(duì)業(yè)務(wù)（2）和（3）的會(huì)計(jì)處理中，正確的是（）。A.借：固定資產(chǎn)600應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）102貸：銀行存款702B.借：在建工程608應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）102貸：銀行存款710C.借：在建工程3貸：銀行存款3D.借：固定資產(chǎn)611貸：在建工程611答案BCD（4）下列關(guān)于B設(shè)備計(jì)提折舊的表述中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?。A.B設(shè)備應(yīng)從8月份起計(jì)提折舊B.B設(shè)備應(yīng)從9月份起計(jì)提折舊C.B設(shè)備單位工時(shí)折舊額為120元/工時(shí)D.B設(shè)備的折舊費(fèi)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用答案A

18、D答案解析單位工時(shí)折舊額=（原值-預(yù)計(jì)凈殘值）/預(yù)計(jì)總工作量=（61111）/50 000=120（元/工時(shí)），B設(shè)備折舊費(fèi)應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用。【多選題】（2017）下列各項(xiàng)中，關(guān)于工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)處理表述正確的有（）。A.基本生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用B.經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本C.建造廠房時(shí)使用的自有固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入在建工程成本D.行政管理部門使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用正確答案ABCD4、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。如有被替換的部分，應(yīng)同時(shí)將被

19、替換部分的賬面價(jià)值從該固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值中扣除。不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。（1）費(fèi)用化支出 不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門發(fā)生的不可資本化的后續(xù)支出，比如，發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)，借記“管理費(fèi)用”、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）等科目，貸記“銀行存款”等科目；企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生的不可資本化的后續(xù)支出，借記“銷售費(fèi)用”、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）科目，貸記“銀行存款”?！纠?012年6月1日，甲公司對(duì)生產(chǎn)車間使用的設(shè)備進(jìn)行日常修理，發(fā)生維修費(fèi)20 000元，并取

20、得增值稅專用發(fā)票，增值稅稅額3400元。 借：管理費(fèi)用20 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3 400貸：銀行存款23 400 【例題】2012年8月1日，甲公司對(duì)管理部門使用設(shè)備進(jìn)行日常修理，發(fā)生修理費(fèi)5 000元，并取得增值稅專用發(fā)票，增值稅稅額850元。借：管理費(fèi)用 5 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850貸：銀行存款 5 850（2）資本化支出 固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；如有被替換的部分，應(yīng)同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值從該固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值中扣除。 假設(shè)企業(yè)內(nèi)有一奧拓車的原價(jià)為20萬(wàn)元，更換發(fā)動(dòng)機(jī)，更換新的發(fā)動(dòng)機(jī)的賬面價(jià)值為2

21、00萬(wàn)元，被替換的舊的發(fā)動(dòng)機(jī)的賬面價(jià)值為10萬(wàn)元。替換發(fā)動(dòng)機(jī)后奧拓車的賬面價(jià)值2020010210萬(wàn)元。賬務(wù)處理：發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出：（1）動(dòng)產(chǎn)：借：在建工程應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等（2）不動(dòng)產(chǎn)：借：在建工程應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）60%應(yīng)交稅費(fèi)一一待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額40%貸：銀行存款等【例題】甲航空公司2003年12月購(gòu)入一架飛機(jī)總計(jì)花費(fèi)8 000萬(wàn)元（含發(fā)動(dòng)機(jī)），發(fā)動(dòng)機(jī)當(dāng)時(shí)的購(gòu)價(jià)為500萬(wàn)元。公司未將發(fā)動(dòng)機(jī)作為一項(xiàng)單獨(dú)的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。2012年初（提示：已使用8年），公司開(kāi)辟新航線，航程增加。為延長(zhǎng)飛機(jī)的空中飛行時(shí)間，公司決定更換一部性能更為先進(jìn)的發(fā)

22、動(dòng)機(jī)。新發(fā)動(dòng)機(jī)購(gòu)價(jià)700萬(wàn)元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為119萬(wàn)元，另需支付安裝費(fèi)用10萬(wàn)元，增值稅稅額1.7萬(wàn)元。假定飛機(jī)的年折舊率為3%，不考慮預(yù)計(jì)凈殘值的影響，替換下的老發(fā)動(dòng)機(jī)報(bào)廢且無(wú)殘值收入。（1）2012年初飛機(jī)的累計(jì)折舊金額為：8 000×3%×81 920（萬(wàn)元），將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程。借：在建工程6 080累計(jì)折舊1 920貸：固定資產(chǎn)8 000（2）安裝新發(fā)動(dòng)機(jī)：借：在建工程700 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）119貸：工程物資819（3）支付安裝費(fèi)用：借：在建工程 10應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1.7貸：銀行存款 11.7（3）2012年

23、初老發(fā)動(dòng)機(jī)的賬面價(jià)值為：500500×3%×8380（萬(wàn)元），終止確認(rèn)老發(fā)動(dòng)機(jī)的賬面價(jià)值。借：營(yíng)業(yè)外支出380貸：在建工程380（4）發(fā)動(dòng)機(jī)安裝完畢，投入使用。 入賬價(jià)值：6 080700+103806410（萬(wàn)元）借：固定資產(chǎn)6 410貸：在建工程6 410【單選題】（2017）某企業(yè)對(duì)生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行改良，發(fā)生資本化支出共計(jì)45萬(wàn)元，被替換舊部件的賬面價(jià)值為10萬(wàn)元，該設(shè)備原價(jià)為500萬(wàn)元，已計(jì)提折舊300萬(wàn)元，不考慮其他因素。該設(shè)備改良后的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。A.245B.235C.200D.190正確答案B答案解析設(shè)備改良后的入賬價(jià)值4510500300235（萬(wàn)元）。

24、【判斷題】（2017/2016）企業(yè)生產(chǎn)車間發(fā)生的固定資產(chǎn)日常維修費(fèi)，應(yīng)作為制造費(fèi)用核算，計(jì)入產(chǎn)品成本。（）正確答案×答案解析企業(yè)生產(chǎn)車間發(fā)生的固定資產(chǎn)日常維修費(fèi)，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。5、固定資產(chǎn)的處置包括固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。企業(yè)出售、報(bào)廢或者毀損的固定資產(chǎn)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算，清理的凈損益計(jì)入當(dāng)期損益。（“營(yíng)業(yè)外收入”“營(yíng)業(yè)外支出”）。固定資產(chǎn)清理完成后，屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常的處理?yè)p失，借記“營(yíng)業(yè)外支出非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出非常損失”科目，貸記“固定

25、資產(chǎn)清理”科目。 如為貸方余額，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得”科目。 清理步驟： 1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理（按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)）累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)2.發(fā)生清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)行稅額）貸：銀行存款3.收到出售的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入借：銀行存款、原材料等貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4.保險(xiǎn)賠償?shù)鹊奶幚?借：其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理5.清理凈損益 （1）凈損失 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理 （2）凈收益 借：固定資產(chǎn)清理 貸：營(yíng)業(yè)外收入不管是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常的處理?yè)p失，還是自然災(zāi)害等

26、非正常原因造成的損失都計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”?！纠科髽I(yè)出售一座建筑物，原價(jià)2 000 000元，已使用6年，計(jì)提折舊300 000元，支付清理費(fèi)用10 000元，出售收入為2 000 000元1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 （按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)） 借：固定資產(chǎn)清理1 700 000累計(jì)折舊300 000貸：固定資產(chǎn)2 000 0002.支付清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理 10 000貸：銀行存款 10 0003.收到價(jià)款借：銀行存款2 000 000貸：固定資產(chǎn)清理2 000 0004.結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈收益借：固定資產(chǎn)清理290 000貸：營(yíng)業(yè)外收入非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得290 000 【例】乙公司現(xiàn)有一臺(tái)設(shè)備由

27、于性能等原因決定提前報(bào)廢，原價(jià)為500 000元，相關(guān)的增值稅稅額為85 000元，已計(jì)提折舊450 000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。報(bào)廢時(shí)的殘值變價(jià)收入為20 000元，增值稅稅額為3 400元，報(bào)廢清理過(guò)程中發(fā)生清理費(fèi)用3 500元。有關(guān)收入、支出均通過(guò)銀行辦理結(jié)算。（1）將報(bào)廢固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理 50 000累計(jì)折舊450 000貸：固定資產(chǎn)500 000（2）收回殘值變價(jià)收入時(shí)：借：銀行存款 23 400貸：固定資產(chǎn)清理20 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3 400（3）支付清理費(fèi)用時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理 3 500貸：銀行存款 3 500（4）結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)廢固定資產(chǎn)發(fā)生的

28、凈損失時(shí)：借：營(yíng)業(yè)外支出非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失 33 500貸：固定資產(chǎn)清理 33 500【例題·多選題】（2010年）下列各項(xiàng)中，影響固定資產(chǎn)清理凈損益的有（）。 A.清理固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用 B.清理固定資產(chǎn)的變價(jià)收入 C.清理固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值 D.清理固定資產(chǎn)耗用的材料成本 正確答案ABCD 答案解析固定資產(chǎn)清理首先要將賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理科目的借方，清理過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)稅費(fèi)、支出記入固定資產(chǎn)清理科目的借方，變價(jià)收入記入固定資產(chǎn)清理科目的貸方，將固定資產(chǎn)清理科目的金額合計(jì)起來(lái)得到的就是固定資產(chǎn)清理的凈損益。【例題·計(jì)算題】丙公司因遭受水災(zāi)而毀損一座倉(cāng)庫(kù)，該倉(cāng)庫(kù)原價(jià)4

29、000 000元，已計(jì)提折舊1 000 000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備；其殘料估計(jì)價(jià)值50 000元，殘料已辦理入庫(kù)；發(fā)生的清理費(fèi)用20 000元，增值稅稅額3 400元，以現(xiàn)金支付；經(jīng)保險(xiǎn)公司核定應(yīng)賠償損失1 500 000元，增值稅稅額0元，尚未收到賠款。丙公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： （1）將毀損的倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)入清理時(shí) 借：固定資產(chǎn)清理 3 000 000 累計(jì)折舊 1 000 000 貸：固定資產(chǎn) 4 000 000 （2）殘料入庫(kù)時(shí) 借：原材料 50 000 貸：固定資產(chǎn)清理 50 000 （3）支付清理費(fèi)用時(shí)借：固定資產(chǎn)清理 20 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 20

30、000（4）確定應(yīng)由保險(xiǎn)公司理賠的損失時(shí) 借：其他應(yīng)收款 1 500 000 貸：固定資產(chǎn)清理 1 500 000 （5）結(jié)轉(zhuǎn)毀損固定資產(chǎn)發(fā)生的損失時(shí) 借：營(yíng)業(yè)外支出非常損失 1 470 000 貸：固定資產(chǎn)清理 1 470 0006、固定資產(chǎn)清查（1）固定資產(chǎn)盤盈企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理。企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前應(yīng)先通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按重置成本確定其入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。借：固定資產(chǎn) （重置成本）貸：以前年度損益調(diào)整 結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益 ：借：以前年度損益調(diào)整 貸：

31、盈余公積 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 【例】2×12年1月5日，丁公司在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)2×10年12月份購(gòu)入的一臺(tái)設(shè)備尚未入賬，重置成本為30 000元。假定丁公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素的影響。丁公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）盤盈固定資產(chǎn)時(shí)：借：固定資產(chǎn)30 000 貸：以前年度損益調(diào)整30 000 （2）結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時(shí)：借：以前年度損益調(diào)整30 000 貸：盈余公積法定盈余公積 3 000 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)27 000 【單選題】（2017）某公司在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤盈設(shè)備一臺(tái)，已知同類設(shè)備的歷史成本為20 000元，重置成本為15 00

32、0元，不考慮其他因素，下列各項(xiàng)中，該公司盤盈設(shè)備時(shí)的會(huì)計(jì)處理正確的是（）。A.借：固定資產(chǎn)15 000貸：以前年度損益調(diào)整15 000B.借：固定資產(chǎn)20 000貸：以前年度損益調(diào)整15 000累計(jì)折舊 5 000C.借：固定資產(chǎn)20 000貸：營(yíng)業(yè)外收入15 000累計(jì)折舊 5 000D.借：固定資產(chǎn)15 000貸：營(yíng)業(yè)外收入15 000正確答案A2、固定資產(chǎn)盤虧盤虧的固定資產(chǎn)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在減去過(guò)失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。如果盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，在對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)按上述規(guī)定進(jìn)行處理，

33、并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出說(shuō)明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。（1）企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（盤虧的賬面價(jià)值） 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)（2）按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí) 借：其他應(yīng)收款 營(yíng)業(yè)外支出盤虧損失 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢【例】乙公司進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺一臺(tái)筆記本電腦，原價(jià)為10 000元，已計(jì)提折舊7000元。購(gòu)入時(shí)增值稅稅額為1 700元。（1）盤虧固定資產(chǎn)時(shí)（按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)） 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢3000累計(jì)折舊7000貸：固定資產(chǎn)10000（2）轉(zhuǎn)出不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢1 700貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1700（3）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)： 借：營(yíng)業(yè)外支出盤虧損失4700貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢4700如果由相關(guān)責(zé)任人賠償，應(yīng)計(jì)入其他應(yīng)收款科目。7、固定資產(chǎn)減值資產(chǎn)負(fù)債表日，存在可能發(fā)生減值跡象時(shí)，其可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提減值準(zhǔn)備。 固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回?！纠?012年12月31日，丁公司的某生產(chǎn)線存在可能發(fā)生減值的跡象。經(jīng)計(jì)算，該機(jī)器的可收回金額合計(jì)為123萬(wàn)元，生產(chǎn)線