新會計準(zhǔn)則介紹

1、1新會計準(zhǔn)則介紹新會計準(zhǔn)則介紹 2主要內(nèi)容：主要內(nèi)容：一、現(xiàn)行國家統(tǒng)一會計制度的組成一、現(xiàn)行國家統(tǒng)一會計制度的組成二、制定發(fā)布新會計準(zhǔn)則的背景二、制定發(fā)布新會計準(zhǔn)則的背景三、新準(zhǔn)則主要內(nèi)容及與稅法比較三、新準(zhǔn)則主要內(nèi)容及與稅法比較3一、現(xiàn)行國家統(tǒng)一會計制度的構(gòu)成一、現(xiàn)行國家統(tǒng)一會計制度的構(gòu)成4現(xiàn)行有效的會計標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)行有效的會計標(biāo)準(zhǔn)： 9292、9393年兩則兩制時制定發(fā)布的年兩則兩制時制定發(fā)布的1313個個分行業(yè)會計制度分行業(yè)會計制度 20002000年制定發(fā)布的年制定發(fā)布的企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度 今年今年2 2月制定發(fā)布的以月制定發(fā)布的以1 1項基本準(zhǔn)則和項基本準(zhǔn)則和3838項具體準(zhǔn)則為主體

2、的新的會計標(biāo)準(zhǔn)項具體準(zhǔn)則為主體的新的會計標(biāo)準(zhǔn)體系體系5現(xiàn)行有效的會計標(biāo)準(zhǔn)：現(xiàn)行有效的會計標(biāo)準(zhǔn)：金融行業(yè)：金融行業(yè)：20012001年發(fā)布年發(fā)布金融企業(yè)會計制度金融企業(yè)會計制度小企業(yè)：小企業(yè)：20042004年制定發(fā)布年制定發(fā)布小企業(yè)會計制度小企業(yè)會計制度6新的會計標(biāo)準(zhǔn)體系執(zhí)行后，最終將形成新的會計標(biāo)準(zhǔn)體系執(zhí)行后，最終將形成兩個主要層次：兩個主要層次： 對于規(guī)模以上企業(yè)，按照基本準(zhǔn)則對于規(guī)模以上企業(yè)，按照基本準(zhǔn)則3838個具體準(zhǔn)則的體系執(zhí)行；個具體準(zhǔn)則的體系執(zhí)行； 對不對外公開籌資、經(jīng)營規(guī)模較小的對不對外公開籌資、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)，按照企業(yè)，按照小企業(yè)會計制度小企業(yè)會計制度的規(guī)的規(guī)定進(jìn)行核算定

3、進(jìn)行核算7二、新會計標(biāo)準(zhǔn)體系制定發(fā)布背景二、新會計標(biāo)準(zhǔn)體系制定發(fā)布背景（一）主要出發(fā)點（一）主要出發(fā)點： 會計所處環(huán)境變化影響會計所處環(huán)境變化影響 通用商業(yè)語言通用商業(yè)語言 世界經(jīng)濟一體化及吸引投資的要求世界經(jīng)濟一體化及吸引投資的要求 其他國家情況其他國家情況 降低企業(yè)籌資成本降低企業(yè)籌資成本8二、新會計標(biāo)準(zhǔn)體系制定發(fā)布背景二、新會計標(biāo)準(zhǔn)體系制定發(fā)布背景（一）主要出發(fā)點（一）主要出發(fā)點： 使用者需求變化的影響使用者需求變化的影響 收入費用觀收入費用觀 資產(chǎn)負(fù)債觀資產(chǎn)負(fù)債觀 收益期末凈資產(chǎn)期初凈資產(chǎn)投收益期末凈資產(chǎn)期初凈資產(chǎn)投 資者投入向投資者分配資者投入向投資者分配 可靠性與相關(guān)性的權(quán)衡可靠性

4、與相關(guān)性的權(quán)衡9二、新會計標(biāo)準(zhǔn)體系制定發(fā)布背景二、新會計標(biāo)準(zhǔn)體系制定發(fā)布背景（一）主要出發(fā)點（一）主要出發(fā)點： 例：簽訂銷售合同，收到客戶預(yù)付款項以例：簽訂銷售合同，收到客戶預(yù)付款項以后，如果按照資產(chǎn)負(fù)債觀：后，如果按照資產(chǎn)負(fù)債觀： 資產(chǎn)增加資產(chǎn)增加100100萬元萬元 負(fù)債增加負(fù)債增加7070萬元萬元 在未發(fā)出商品之前，即需要確認(rèn)收入在未發(fā)出商品之前，即需要確認(rèn)收入3030萬萬元元10二、新會計標(biāo)準(zhǔn)體系制定發(fā)布背景二、新會計標(biāo)準(zhǔn)體系制定發(fā)布背景（一）主要出發(fā)點（一）主要出發(fā)點： 回歸會計自身的原則回歸會計自身的原則 監(jiān)管手段和措施的完善和成熟監(jiān)管手段和措施的完善和成熟 國有產(chǎn)權(quán)市場的建立國有

5、產(chǎn)權(quán)市場的建立 使用者群體的專業(yè)化使用者群體的專業(yè)化 股權(quán)分置改革股權(quán)分置改革 上市公司的理性化經(jīng)營上市公司的理性化經(jīng)營11（二）會計準(zhǔn)則體系建設(shè)的目標(biāo)和基（二）會計準(zhǔn)則體系建設(shè)的目標(biāo)和基本架構(gòu)本架構(gòu) 1.1.基本目標(biāo)：建立起與我國社會主義基本目標(biāo)：建立起與我國社會主義市場經(jīng)濟相適應(yīng)并與國際財務(wù)報告市場經(jīng)濟相適應(yīng)并與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則充分協(xié)調(diào)的、涵蓋各類企業(yè)各準(zhǔn)則充分協(xié)調(diào)的、涵蓋各類企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)、可獨立實施的中國會項經(jīng)濟業(yè)務(wù)、可獨立實施的中國會計準(zhǔn)則體系計準(zhǔn)則體系。12 2.2.基本架構(gòu)基本架構(gòu)： 兩個層次兩個層次 第一層次：基本準(zhǔn)則第一層次：基本準(zhǔn)則 第二層次：具體會計準(zhǔn)則第二層次：具體會

6、計準(zhǔn)則 一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 報告準(zhǔn)則報告準(zhǔn)則13三、新準(zhǔn)則內(nèi)容介紹及與稅法比較三、新準(zhǔn)則內(nèi)容介紹及與稅法比較（一）基本準(zhǔn)則內(nèi)容（一）基本準(zhǔn)則內(nèi)容 1.相當(dāng)于相當(dāng)于iasb 和和fasb的概念框架的概念框架 2.確立了基本準(zhǔn)則在整個準(zhǔn)則體系中的統(tǒng)馭地確立了基本準(zhǔn)則在整個準(zhǔn)則體系中的統(tǒng)馭地位位 具體準(zhǔn)則的制定具體準(zhǔn)則的制定 新的交易和事項的處理新的交易和事項的處理 14（一）基本準(zhǔn)則內(nèi)容（一）基本準(zhǔn)則內(nèi)容 3.會計計量上除歷史成本外，適度引入其他會計計量上除歷史成本外，適度引入其他計量屬性，如重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和計量屬性，如重置成本、可變

7、現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等公允價值等 4.增加了新會計要素：利得和損失增加了新會計要素：利得和損失其中其中: 利得是指除收入和直接計入所有者權(quán)益項目利得是指除收入和直接計入所有者權(quán)益項目外的經(jīng)濟利益的凈流入；外的經(jīng)濟利益的凈流入； 損失是指除費用和直接計入所有者權(quán)益項目損失是指除費用和直接計入所有者權(quán)益項目外的經(jīng)濟利益的凈流出外的經(jīng)濟利益的凈流出 15（一）基本準(zhǔn)則內(nèi)容（一）基本準(zhǔn)則內(nèi)容 例：金融工具和投資性房地產(chǎn)，允許在符合例：金融工具和投資性房地產(chǎn)，允許在符合一定條件時按照公允價值計量，確認(rèn)持有期間一定條件時按照公允價值計量，確認(rèn)持有期間實現(xiàn)的利得和損失，不再強調(diào)實現(xiàn)的概念實現(xiàn)的利得和損失，

8、不再強調(diào)實現(xiàn)的概念 某項金融資產(chǎn)取得成本：某項金融資產(chǎn)取得成本：100萬元萬元 取得當(dāng)期期末市價：取得當(dāng)期期末市價： 120萬元萬元 如果作為交易性金融資產(chǎn)，在當(dāng)期利潤表中如果作為交易性金融資產(chǎn)，在當(dāng)期利潤表中應(yīng)確認(rèn)持有利得應(yīng)確認(rèn)持有利得20萬元萬元161.1.存貨存貨主要規(guī)范主要規(guī)范: :產(chǎn)品成本的確定、銷售成本的產(chǎn)品成本的確定、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)及期末計量結(jié)轉(zhuǎn)及期末計量（1 1）存貨的發(fā)出和領(lǐng)用，應(yīng)當(dāng)按照先進(jìn)先出法、）存貨的發(fā)出和領(lǐng)用，應(yīng)當(dāng)按照先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個別計價法確定發(fā)出存貨實際成加權(quán)平均法或個別計價法確定發(fā)出存貨實際成本本取消后進(jìn)先出法取消后進(jìn)先出法與稅法規(guī)定差異：現(xiàn)行稅法仍允

9、許采用后進(jìn)先與稅法規(guī)定差異：現(xiàn)行稅法仍允許采用后進(jìn)先出法，前提是該方法是企業(yè)的實物流轉(zhuǎn)相一致出法，前提是該方法是企業(yè)的實物流轉(zhuǎn)相一致171.1.存貨存貨如果用先進(jìn)先出法：如果用先進(jìn)先出法： 金額金額 收入收入 100100成本成本 6060毛利毛利 4040如果用后進(jìn)先出法：如果用后進(jìn)先出法： 金額金額收入收入 100100成本成本 9090毛利毛利 1010181.1.存貨存貨 （2 2）存貨成本中的借款因素）存貨成本中的借款因素主要針對某些特殊的，需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的主要針對某些特殊的，需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或可購建或生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或可銷售

10、狀態(tài)的存貨，相關(guān)的借款費用可以計入存銷售狀態(tài)的存貨，相關(guān)的借款費用可以計入存貨成本貨成本例如：船舶、飛機的制造過程中涉及的借款費例如：船舶、飛機的制造過程中涉及的借款費用用稅法規(guī)定：自制存貨按制造過程中消耗的原材稅法規(guī)定：自制存貨按制造過程中消耗的原材料、工資和有關(guān)費用的實際支出確定料、工資和有關(guān)費用的實際支出確定191.1.存貨存貨 （3 3）存貨跌價準(zhǔn)備）存貨跌價準(zhǔn)備會計：當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值低于其賬面價值時，會計：當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值低于其賬面價值時，應(yīng)對兩者之間的差額計提跌價準(zhǔn)備應(yīng)對兩者之間的差額計提跌價準(zhǔn)備稅收：資產(chǎn)發(fā)生實質(zhì)性損失前按照會計制度規(guī)稅收：資產(chǎn)發(fā)生實質(zhì)性損失前按照會計制度規(guī)定

11、計提的跌價準(zhǔn)備，不允許稅前扣除定計提的跌價準(zhǔn)備，不允許稅前扣除201.1.存貨存貨例：企業(yè)持有的某項存貨，取得成本為例：企業(yè)持有的某項存貨，取得成本為8080萬元，萬元，某會計期末其總市價為某會計期末其總市價為6565萬元，預(yù)計不會發(fā)生萬元，預(yù)計不會發(fā)生額外的銷售費用。額外的銷售費用。會計：存貨的可變現(xiàn)凈值會計：存貨的可變現(xiàn)凈值65萬元其賬面價值萬元其賬面價值80萬元，兩者之間的差額萬元，兩者之間的差額15萬元應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備，萬元應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備，計提的跌價準(zhǔn)備作為資產(chǎn)減值損失從稅前會計計提的跌價準(zhǔn)備作為資產(chǎn)減值損失從稅前會計利潤中扣除利潤中扣除稅法：按照會計標(biāo)準(zhǔn)預(yù)計的損失在轉(zhuǎn)變?yōu)閷嵸|(zhì)稅法：按照

12、會計標(biāo)準(zhǔn)預(yù)計的損失在轉(zhuǎn)變?yōu)閷嵸|(zhì)性損失前不允許稅前扣除性損失前不允許稅前扣除212.2.長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 一、一、初始投資成本的確定初始投資成本的確定 （1 1）同一控制下的控股合并）同一控制下的控股合并長期股權(quán)投資按照被合并方賬面所有者權(quán)益的長期股權(quán)投資按照被合并方賬面所有者權(quán)益的份額確認(rèn)份額確認(rèn)例如：例如：a a企業(yè)支付了非貨幣性資產(chǎn)賬面價值為企業(yè)支付了非貨幣性資產(chǎn)賬面價值為21002100萬萬元，公允價值為元，公允價值為26002600萬元，取得萬元，取得b b企業(yè)企業(yè)7070的股權(quán)，的股權(quán)，合并日被合并方凈資產(chǎn)的賬面金額為合并日被合并方凈資產(chǎn)的賬面金額為32003200萬元。萬元

13、。則則a a企業(yè)確認(rèn)長期股權(quán)投資的成本：企業(yè)確認(rèn)長期股權(quán)投資的成本：22402240萬元萬元該該2240萬元與付出資產(chǎn)賬面價萬元與付出資產(chǎn)賬面價2100萬元的差額計入所萬元的差額計入所有者權(quán)益有者權(quán)益222.2.長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 一、一、初始投資成本的確定初始投資成本的確定 （1 1）同一控制下的控股合并）同一控制下的控股合并母公司p子公司1子公司2母公司p子公司1子公司2232.2.長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資初始投資成本的確定初始投資成本的確定 稅法規(guī)定：稅法中界定的改組不包括會計意稅法規(guī)定：稅法中界定的改組不包括會計意 義上的控股合并義上的控股合并 稅法中也不存在同一控制下企業(yè)合并的

14、界定，稅法中也不存在同一控制下企業(yè)合并的界定， 上述交易中按照稅法規(guī)定確定的長期股權(quán)投資上述交易中按照稅法規(guī)定確定的長期股權(quán)投資 成本應(yīng)為其公允價值成本應(yīng)為其公允價值26002600萬元，公允價值與其萬元，公允價值與其 賬面價值賬面價值21002100萬元之間的差額萬元之間的差額500500萬元作為資萬元作為資 產(chǎn)處置損益計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額產(chǎn)處置損益計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額242.2.長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資后續(xù)計量：后續(xù)計量： （1 1）對于投資企業(yè)對被投資單位具有重大影）對于投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響以及共同控制的情況，按照權(quán)益法核算響以及共同控制的情況，按照權(quán)益法核算 主要是指聯(lián)營企

15、業(yè)能夠參與被投資單位主要是指聯(lián)營企業(yè)能夠參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策的生產(chǎn)經(jīng)營決策 合營企業(yè)按照合同或協(xié)議約定由合營各合營企業(yè)按照合同或協(xié)議約定由合營各方共同決定被投資單位生產(chǎn)經(jīng)營決策的情況方共同決定被投資單位生產(chǎn)經(jīng)營決策的情況252.2.長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資權(quán)益法核算特點：權(quán)益法核算特點： 被投資單位實現(xiàn)凈利潤（或凈損失），投資企被投資單位實現(xiàn)凈利潤（或凈損失），投資企業(yè)確認(rèn)收益（或損失）同時增加（減少）長期業(yè)確認(rèn)收益（或損失）同時增加（減少）長期股權(quán)投資的賬面價值股權(quán)投資的賬面價值 例：例：a a企業(yè)持有企業(yè)持有b b企業(yè)企業(yè)3030的股份，能夠?qū)Φ墓煞?，能夠?qū) b企業(yè)施企業(yè)施加重大

16、影響，其長期股權(quán)投資的成本為加重大影響，其長期股權(quán)投資的成本為10001000萬元。投萬元。投資當(dāng)年被投資單位實現(xiàn)凈利潤資當(dāng)年被投資單位實現(xiàn)凈利潤200200萬元。萬元。則：長期股權(quán)投資則：長期股權(quán)投資 10601060萬萬 計入利潤表的投資收益計入利潤表的投資收益 6060萬萬權(quán)益法的理論基礎(chǔ)權(quán)益法的理論基礎(chǔ)262.2.長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資稅法規(guī)定：長期股權(quán)投資的成本確定以后，持稅法規(guī)定：長期股權(quán)投資的成本確定以后，持有期間不發(fā)生變化，只有在最終出售或被投資有期間不發(fā)生變化，只有在最終出售或被投資單位作出利潤分配決議時才考慮是否對應(yīng)收取單位作出利潤分配決議時才考慮是否對應(yīng)收取的股利計算交

17、納所得稅的股利計算交納所得稅上例中，取得投資當(dāng)年年末，從稅法角度，該上例中，取得投資當(dāng)年年末，從稅法角度，該項長期股權(quán)投資的計稅成本仍為項長期股權(quán)投資的計稅成本仍為10001000萬元萬元272.2.長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資會計：按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在確會計：按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在確認(rèn)被投資單位發(fā)生虧損時，應(yīng)以長期股權(quán)投資認(rèn)被投資單位發(fā)生虧損時，應(yīng)以長期股權(quán)投資的賬面價值及其他實質(zhì)上構(gòu)成長期權(quán)益的項目的賬面價值及其他實質(zhì)上構(gòu)成長期權(quán)益的項目減記至零為限減記至零為限例：例：a a企業(yè)持有對企業(yè)持有對b b企業(yè)企業(yè)100100的長期股權(quán)投資，的長期股權(quán)投資，賬面價值為賬面價值為

18、12001200萬元，同時還有應(yīng)收萬元，同時還有應(yīng)收b b企業(yè)的長企業(yè)的長期應(yīng)收款期應(yīng)收款500500萬元。在萬元。在b b企業(yè)發(fā)生虧損時，如果企業(yè)發(fā)生虧損時，如果虧損額度超過虧損額度超過12001200萬元，超過損失應(yīng)降低長期萬元，超過損失應(yīng)降低長期應(yīng)收款的賬面價值應(yīng)收款的賬面價值282.2.長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資稅收：稅收：長期股權(quán)投資的成本在確定以后，不隨被投資長期股權(quán)投資的成本在確定以后，不隨被投資單位實現(xiàn)損益情況而變動，其他應(yīng)收被投資單位的款單位實現(xiàn)損益情況而變動，其他應(yīng)收被投資單位的款項價值也不會相應(yīng)降低，有關(guān)的損失只有在最終處置項價值也不會相應(yīng)降低，有關(guān)的損失只有在最終處置長期

19、股權(quán)投資時才體現(xiàn)，確認(rèn)的損失不會超過長期股長期股權(quán)投資時才體現(xiàn)，確認(rèn)的損失不會超過長期股權(quán)投資最初的取得成本權(quán)投資最初的取得成本上例中，上例中，a a企業(yè)無償轉(zhuǎn)讓所持有的對企業(yè)無償轉(zhuǎn)讓所持有的對b b企業(yè)投資，其所企業(yè)投資，其所確認(rèn)投資損失最多為確認(rèn)投資損失最多為12001200萬元萬元而按照會計標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)的損失可能超過長期股權(quán)投資的而按照會計標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)的損失可能超過長期股權(quán)投資的取得成本取得成本292.2.長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資按照成本法核算的長期股權(quán)投資：按照成本法核算的長期股權(quán)投資： （1 1）對子公司投資）對子公司投資 （2 2）投資企業(yè)對被投資單位的影響力在重大）投資企業(yè)對被投資單位的

20、影響力在重大影響以下，并且不存在活躍市場、公允價值無影響以下，并且不存在活躍市場、公允價值無法可靠計量的投資法可靠計量的投資基本核算特點：基本核算特點：長期股權(quán)投資的成本在確定以后，持有期間基本保持長期股權(quán)投資的成本在確定以后，持有期間基本保持不變，不隨被投資單位實現(xiàn)的凈損益進(jìn)行調(diào)整，但對不變，不隨被投資單位實現(xiàn)的凈損益進(jìn)行調(diào)整，但對于被投資單位分派的現(xiàn)金股利中屬于被投資企業(yè)在投于被投資單位分派的現(xiàn)金股利中屬于被投資企業(yè)在投資以前已經(jīng)實現(xiàn)的部分，應(yīng)減少投資成本資以前已經(jīng)實現(xiàn)的部分，應(yīng)減少投資成本302.2.長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資例：例：a a企業(yè)持有企業(yè)持有b b企業(yè)企業(yè)1010的股份，未以

21、任何方的股份，未以任何方式參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營。式參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營。20032003年取得投年取得投資時的成本為資時的成本為500500萬元。萬元。20042004年年b b企業(yè)宣告分派企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利，現(xiàn)金股利，a a企業(yè)按照持股比例計算分得企業(yè)按照持股比例計算分得3030萬元。萬元。會計規(guī)定：會計規(guī)定：a a企業(yè)長期股權(quán)投資的成本仍為企業(yè)長期股權(quán)投資的成本仍為500500萬元，萬元，取得現(xiàn)金股利時計入利潤表取得現(xiàn)金股利時計入利潤表3030萬元萬元稅法規(guī)定：計稅成本仍為稅法規(guī)定：計稅成本仍為500500萬元，如果投資企業(yè)與萬元，如果投資企業(yè)與被投資單位適用的所得稅稅率相同，該

22、部分股利收入被投資單位適用的所得稅稅率相同，該部分股利收入免稅，不影響當(dāng)期應(yīng)納稅所得額免稅，不影響當(dāng)期應(yīng)納稅所得額312.2.長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資上例中如果上例中如果b b企業(yè)于企業(yè)于20032003年年4 4月分派現(xiàn)金股利，月分派現(xiàn)金股利，而而a a企業(yè)的投資是在企業(yè)的投資是在20032003年年3 3月取得。月取得。會計規(guī)定：會計規(guī)定：a a企業(yè)長期股權(quán)投資的成本應(yīng)為企業(yè)長期股權(quán)投資的成本應(yīng)為5005003030萬萬元元470470萬元萬元稅法規(guī)定：計稅成本仍為稅法規(guī)定：計稅成本仍為500500萬元，如果投資企業(yè)與萬元，如果投資企業(yè)與被投資單位適用的所得稅稅率相同，該部分股利收入被投資

23、單位適用的所得稅稅率相同，該部分股利收入免稅，不影響當(dāng)期應(yīng)納稅所得額免稅，不影響當(dāng)期應(yīng)納稅所得額長期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備長期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備323.3.投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，包括：兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，包括：（1 1）已出租的土地使用權(quán)）已出租的土地使用權(quán)（2 2）持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)）持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)（3 3）已出租的建筑物）已出租的建筑物在作為投資性房地產(chǎn)核算以前，一般為固定資在作為投資性房地產(chǎn)核算以前，一般為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為存貨產(chǎn)或無

24、形資產(chǎn)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為存貨333.3.投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)會計規(guī)定：成本模式與公允價值模式會計規(guī)定：成本模式與公允價值模式（1 1）成本模式）成本模式如為房屋建筑物：其處理類似固定資產(chǎn)如為房屋建筑物：其處理類似固定資產(chǎn)成本累計折舊減值準(zhǔn)備成本累計折舊減值準(zhǔn)備（2 2）公允價值）公允價值如果投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠地如果投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠地獲得，則可按公允價值計量獲得，則可按公允價值計量期末以公允價值計量，公允價值變化計入當(dāng)期期末以公允價值計量，公允價值變化計入當(dāng)期損益損益343.3.投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)例：企業(yè)持有的一項達(dá)到出售狀態(tài)的土地使用例：企業(yè)持有的一

25、項達(dá)到出售狀態(tài)的土地使用權(quán)，取得成本為權(quán)，取得成本為10001000萬元，使用期限為萬元，使用期限為5050年。年。對于類似土地使用權(quán)，均以當(dāng)?shù)赝恋毓芾碇行膶τ陬愃仆恋厥褂脵?quán)，均以當(dāng)?shù)赝恋毓芾碇行膾炫平灰變r格為準(zhǔn)，能夠在取得以后上市交易。掛牌交易價格為準(zhǔn)，能夠在取得以后上市交易。假定取得當(dāng)期期末的市價為假定取得當(dāng)期期末的市價為10201020萬元。萬元。按成本模式計量：按成本模式計量：100010002020980980萬元萬元按公允價值模式計量：按公允價值模式計量：10201020萬元，萬元，2020萬元差額萬元差額計入利潤表計入利潤表353.3.投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)稅法規(guī)定：稅法中沒有

26、投資性房地產(chǎn)的概念，稅法規(guī)定：稅法中沒有投資性房地產(chǎn)的概念，對形成投資性房地產(chǎn)還要視資產(chǎn)本身的特點作對形成投資性房地產(chǎn)還要視資產(chǎn)本身的特點作為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)核算為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)核算稅法中對于房地產(chǎn)開發(fā)公司自行開發(fā)的房地產(chǎn)，稅法中對于房地產(chǎn)開發(fā)公司自行開發(fā)的房地產(chǎn)，原本是用于出售，后改變用途用于出租等目的，原本是用于出售，后改變用途用于出租等目的，是否可以作為固定資產(chǎn)，在持有期間提取折舊是否可以作為固定資產(chǎn)，在持有期間提取折舊并未作出明確規(guī)定并未作出明確規(guī)定363.3.投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)會計與稅法的差別：會計與稅法的差別：1.1.對于按照成本模式計量的投資性房地產(chǎn)對于按照成本模式計

27、量的投資性房地產(chǎn), ,其折其折舊或攤銷額可能與稅法規(guī)定存在差異，按照會舊或攤銷額可能與稅法規(guī)定存在差異，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定計提的減值準(zhǔn)備亦不允許稅前扣除計準(zhǔn)則規(guī)定計提的減值準(zhǔn)備亦不允許稅前扣除2.2.按照公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)按照公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn), ,其因其因公允價值變動產(chǎn)生的持有利得和損失不計入應(yīng)公允價值變動產(chǎn)生的持有利得和損失不計入應(yīng)納稅所得額納稅所得額374.4.固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)（1 1）固定資產(chǎn)的界定）固定資產(chǎn)的界定會計：使用壽命超過會計：使用壽命超過1 1個會計年度的資產(chǎn)個會計年度的資產(chǎn) 沒有價值量限定，原則上由企業(yè)根據(jù)所沒有價值量限定，原則上由企業(yè)根據(jù)所 持有資

28、產(chǎn)情況按照重要性原則自行決定持有資產(chǎn)情況按照重要性原則自行決定稅法：使用年限在稅法：使用年限在1 1年以上，價值量在一定標(biāo)準(zhǔn)年以上，價值量在一定標(biāo)準(zhǔn) 以上以上384.4.固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)（2 2）固定資產(chǎn)成本的確定）固定資產(chǎn)成本的確定對于特殊類型固定資產(chǎn)，在實際付出成本的基對于特殊類型固定資產(chǎn)，在實際付出成本的基礎(chǔ)上應(yīng)考慮預(yù)計的棄置費用因素，如核電廠經(jīng)礎(chǔ)上應(yīng)考慮預(yù)計的棄置費用因素，如核電廠經(jīng)營期滿的預(yù)計清理費用營期滿的預(yù)計清理費用例：某核電廠核電設(shè)施建造成本為例：某核電廠核電設(shè)施建造成本為6 6億元，預(yù)計億元，預(yù)計可使用可使用5050年，年，5050年后按照國家有關(guān)規(guī)定填埋場年后按照國家有關(guān)規(guī)

29、定填埋場地等費用預(yù)計為地等費用預(yù)計為50005000萬元，則按照會計規(guī)定，萬元，則按照會計規(guī)定，固定資產(chǎn)的成本為：固定資產(chǎn)的成本為：6 6億億50005000萬元的現(xiàn)值萬元的現(xiàn)值394.4.固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)（2 2）固定資產(chǎn)成本的確定）固定資產(chǎn)成本的確定特殊類型固定資產(chǎn)的棄置費用特殊類型固定資產(chǎn)的棄置費用稅法規(guī)定：目前稅法堅持的仍為歷史成本原則，稅法規(guī)定：目前稅法堅持的仍為歷史成本原則，對于對于預(yù)計預(yù)計將發(fā)生的資產(chǎn)直接相關(guān)的費用，在實將發(fā)生的資產(chǎn)直接相關(guān)的費用，在實際發(fā)生前不允許稅前扣除際發(fā)生前不允許稅前扣除上例中固定資產(chǎn)按照稅法規(guī)定確定的成本為上例中固定資產(chǎn)按照稅法規(guī)定確定的成本為6 6億億

30、元，不考慮預(yù)計棄置費用影響元，不考慮預(yù)計棄置費用影響由于成本本身確定不同，會影響到未來期間每由于成本本身確定不同，會影響到未來期間每期的折舊額期的折舊額404.4.固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)（2 2）固定資產(chǎn)成本的確定）固定資產(chǎn)成本的確定延期支付固定資產(chǎn)購置價款的情況延期支付固定資產(chǎn)購置價款的情況會計規(guī)定：固定資產(chǎn)按將支付購買價款的現(xiàn)值會計規(guī)定：固定資產(chǎn)按將支付購買價款的現(xiàn)值確定確定稅法規(guī)定：不考慮資金時間價值因素，按合同稅法規(guī)定：不考慮資金時間價值因素，按合同規(guī)定全部付款額作為固定資產(chǎn)成本規(guī)定全部付款額作為固定資產(chǎn)成本例：企業(yè)購入一項固定資產(chǎn)，全部價款為例：企業(yè)購入一項固定資產(chǎn)，全部價款為600060

31、00萬元，貨款分萬元，貨款分5 5年支付，每年支付年支付，每年支付12001200萬元萬元414.4.固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)（2 2）固定資產(chǎn)成本的確定）固定資產(chǎn)成本的確定上例中，假定企業(yè)按實際利率折現(xiàn)下來的金額上例中，假定企業(yè)按實際利率折現(xiàn)下來的金額為為56005600萬元，為該固定資產(chǎn)在取得時點的公允萬元，為該固定資產(chǎn)在取得時點的公允價值價值會計規(guī)定確定的資產(chǎn)成本為會計規(guī)定確定的資產(chǎn)成本為56005600萬元萬元稅法規(guī)定不確認(rèn)貨幣時間價值，則固定資產(chǎn)的稅法規(guī)定不確認(rèn)貨幣時間價值，則固定資產(chǎn)的計稅成本為計稅成本為60006000萬元萬元實際成本確定不同，未來每一期的折舊額會存實際成本確定不同，未來

32、每一期的折舊額會存在差額在差額424.4.固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)（3 3）提取折舊的固定資產(chǎn)范圍）提取折舊的固定資產(chǎn)范圍會計規(guī)定：除已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)會計規(guī)定：除已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地以外，其和單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地以外，其他所有固定資產(chǎn)均應(yīng)計提折舊他所有固定資產(chǎn)均應(yīng)計提折舊包括：未使用固定資產(chǎn)包括：未使用固定資產(chǎn) 無需用固定資產(chǎn)無需用固定資產(chǎn)會計：注重價值量的流轉(zhuǎn)和下降，不完全強調(diào)會計：注重價值量的流轉(zhuǎn)和下降，不完全強調(diào)與收入的配比與收入的配比434.4.固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)（3 3）提取折舊的固定資產(chǎn)范圍）提取折舊的固定資產(chǎn)范圍稅法規(guī)定不得計算

33、折舊費用扣除的情況包括：稅法規(guī)定不得計算折舊費用扣除的情況包括：房屋、建筑物以外未使用的固定資產(chǎn)；房屋、建筑物以外未使用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；已足額扣除折舊費用仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；已足額扣除折舊費用仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地稅法：強調(diào)收入與費用的配比稅法：強調(diào)收入與費用的配比444.4.固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)（4 4）折舊方法、折舊年限和凈殘值）折舊方法、折舊年限和凈殘值會計規(guī)定：由

34、企業(yè)根據(jù)預(yù)期消耗資產(chǎn)所帶來經(jīng)會計規(guī)定：由企業(yè)根據(jù)預(yù)期消耗資產(chǎn)所帶來經(jīng)濟利益的方式自行確定，但一經(jīng)確定，不得隨濟利益的方式自行確定，但一經(jīng)確定，不得隨意變更意變更稅法規(guī)定：一般為直線法、規(guī)定不同類別資產(chǎn)稅法規(guī)定：一般為直線法、規(guī)定不同類別資產(chǎn)的折舊年限和凈殘值的折舊年限和凈殘值差異：如果企業(yè)自行選擇的折舊方法、折舊年差異：如果企業(yè)自行選擇的折舊方法、折舊年限及凈殘值等與稅法規(guī)定不一致，會產(chǎn)生差異限及凈殘值等與稅法規(guī)定不一致，會產(chǎn)生差異454.4.固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)（4 4）減值及提取減值后折舊的提?。p值及提取減值后折舊的提取會計規(guī)定：由于市場條件的改變等因素導(dǎo)致固會計規(guī)定：由于市場條件的改變等因

35、素導(dǎo)致固定資產(chǎn)預(yù)期產(chǎn)生經(jīng)濟利益下降，應(yīng)計提減值；定資產(chǎn)預(yù)期產(chǎn)生經(jīng)濟利益下降，應(yīng)計提減值；提取減值以后，每期的折舊額以扣除減值準(zhǔn)備提取減值以后，每期的折舊額以扣除減值準(zhǔn)備后的金額重新計算后的金額重新計算例：企業(yè)持有的某項固定資產(chǎn)，成本為例：企業(yè)持有的某項固定資產(chǎn)，成本為600600萬元，萬元，預(yù)計使用預(yù)計使用2020年，凈殘值為零。按直線法計提折年，凈殘值為零。按直線法計提折舊，在第舊，在第5 5年年末，發(fā)現(xiàn)該固定資產(chǎn)發(fā)生減值，年年末，發(fā)現(xiàn)該固定資產(chǎn)發(fā)生減值，其預(yù)計可收回金額為其預(yù)計可收回金額為390390萬元。萬元。464.4.固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)（4 4）減值及提取減值后折舊的提?。p值及提取減

36、值后折舊的提取則第則第5 5年年末，固定資產(chǎn)賬面凈值年年末，固定資產(chǎn)賬面凈值60060030305 5450450萬元萬元提取提取6060萬元的減值準(zhǔn)備，未來期間的折舊額應(yīng)萬元的減值準(zhǔn)備，未來期間的折舊額應(yīng)以新的賬面價值以新的賬面價值390390萬元為基礎(chǔ)計算確定，即每萬元為基礎(chǔ)計算確定，即每年的折舊額變?yōu)槟甑恼叟f額變?yōu)?626萬元，與最初每年萬元，與最初每年3030萬元的萬元的折舊額不同折舊額不同稅法規(guī)定：減值準(zhǔn)備不能稅前抵扣，提取減值稅法規(guī)定：減值準(zhǔn)備不能稅前抵扣，提取減值準(zhǔn)備未來期間稅前可扣除的折舊額保持不變準(zhǔn)備未來期間稅前可扣除的折舊額保持不變475.5.無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)（1 1）研究

37、開發(fā)費用的處理）研究開發(fā)費用的處理會計規(guī)定：會計規(guī)定：研究支出費用化計入當(dāng)期損益研究支出費用化計入當(dāng)期損益開發(fā)支出符合一定條件時可以資本化計入無開發(fā)支出符合一定條件時可以資本化計入無形資產(chǎn)成本形資產(chǎn)成本稅法規(guī)定：盈利企業(yè)的研究開發(fā)支出可以加計稅法規(guī)定：盈利企業(yè)的研究開發(fā)支出可以加計扣除扣除差異：發(fā)生研發(fā)費用當(dāng)期差異及產(chǎn)生無形資產(chǎn)差異：發(fā)生研發(fā)費用當(dāng)期差異及產(chǎn)生無形資產(chǎn)成本的差異成本的差異485.5.無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)（1 1）研究開發(fā)費用的處理）研究開發(fā)費用的處理例例: :甲企業(yè)當(dāng)期發(fā)生研究開發(fā)費用甲企業(yè)當(dāng)期發(fā)生研究開發(fā)費用15001500萬元萬元, ,其其中開發(fā)階段支出中開發(fā)階段支出80080

38、0萬元萬元, ,研究階段在符合資本研究階段在符合資本化條件前支出化條件前支出200200萬元萬元, ,符合資本化條件后支出符合資本化條件后支出500500萬元萬元會計會計: :費用化費用化10001000萬元，資本化計入無形資產(chǎn)萬元，資本化計入無形資產(chǎn)成本成本500500萬元萬元稅收：符合條件時可加計扣除稅收：符合條件時可加計扣除495.5.無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)（2 2）后續(xù)計量）后續(xù)計量會計規(guī)定：會計規(guī)定：使用壽命有限的無形資產(chǎn)分期攤銷使用壽命有限的無形資產(chǎn)分期攤銷使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤銷，但發(fā)生使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤銷，但發(fā)生減值時應(yīng)提取相應(yīng)的減值準(zhǔn)備減值時應(yīng)提取相應(yīng)的減值準(zhǔn)備稅法

39、規(guī)定：外購無形資產(chǎn)支出應(yīng)在一定期間內(nèi)稅法規(guī)定：外購無形資產(chǎn)支出應(yīng)在一定期間內(nèi)攤銷，不短于攤銷，不短于1010年年差異：使用壽命不確定的無形資產(chǎn)是否攤銷差異：使用壽命不確定的無形資產(chǎn)是否攤銷505.5.無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)（3 3）攤銷方法）攤銷方法會計規(guī)定：會計規(guī)定：按照使用年限或構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計按照使用年限或構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量量單位數(shù)量稅法規(guī)定：外購無形資產(chǎn)支出應(yīng)在一定期間內(nèi)稅法規(guī)定：外購無形資產(chǎn)支出應(yīng)在一定期間內(nèi)攤銷，按年限平均攤銷，按年限平均差異：稅法未明確是可按構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量差異：稅法未明確是可按構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量平均攤銷平均攤銷516.6.生物資產(chǎn)生物資產(chǎn)

40、（1 1）分類）分類會計上生物資產(chǎn)劃分為三類：會計上生物資產(chǎn)劃分為三類：消耗性生物資產(chǎn)：為出售而持有的，或在將來消耗性生物資產(chǎn)：為出售而持有的，或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)；收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)：為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)：為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)；出租等目的而持有的生物資產(chǎn)；公益性生物資產(chǎn)：以防護(hù)、環(huán)境保護(hù)等目的生公益性生物資產(chǎn)：以防護(hù)、環(huán)境保護(hù)等目的生物資產(chǎn)物資產(chǎn)稅法：沒有上述詳細(xì)劃分稅法：沒有上述詳細(xì)劃分526.6.生物資產(chǎn)生物資產(chǎn)（1 1）后續(xù)計量）后續(xù)計量會計基本按照成本模式計量會計基本按照成本模式計量消耗性生物資產(chǎn)：類似存貨

41、的處理；消耗性生物資產(chǎn)：類似存貨的處理；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)：類似固定資產(chǎn)處理；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)：類似固定資產(chǎn)處理；公益性生物資產(chǎn)：成本確定后，在持有期間保公益性生物資產(chǎn)：成本確定后，在持有期間保持不變持不變特殊情況：存在活躍市場，公允價值能夠持續(xù)特殊情況：存在活躍市場，公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，可按公允價值計量?？煽咳〉玫?，可按公允價值計量。稅法：未予明確規(guī)定稅法：未予明確規(guī)定537.7.非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換會計核算的一般原則：會計核算的一般原則：如果有關(guān)的交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)或如果有關(guān)的交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量，則視同換出資產(chǎn)的公允價值能

42、夠可靠地計量，則視同出售舊資產(chǎn)，買入新資產(chǎn)兩項交易進(jìn)行處理出售舊資產(chǎn)，買入新資產(chǎn)兩項交易進(jìn)行處理出售舊資產(chǎn)：確認(rèn)售價與賬面價差額，計入損出售舊資產(chǎn)：確認(rèn)售價與賬面價差額，計入損益益購入新資產(chǎn)：視同按照舊資產(chǎn)的售價買入，作購入新資產(chǎn)：視同按照舊資產(chǎn)的售價買入，作為其成本為其成本該原則與稅法規(guī)定相一致該原則與稅法規(guī)定相一致547.7.非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換特殊情況：特殊情況：如果有關(guān)交換不具有商業(yè)實質(zhì)或是換入資產(chǎn)、如果有關(guān)交換不具有商業(yè)實質(zhì)或是換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量，則按賬面換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量，則按賬面價值核算，不確認(rèn)損益價值核算，不確認(rèn)損益例：企業(yè)換出一項

43、固定資產(chǎn)，賬面價值為例：企業(yè)換出一項固定資產(chǎn)，賬面價值為100100萬萬元，換入另一項固定資產(chǎn)，兩者生產(chǎn)的產(chǎn)品等元，換入另一項固定資產(chǎn)，兩者生產(chǎn)的產(chǎn)品等方面沒有實質(zhì)性差異，且無法取得其市場價值方面沒有實質(zhì)性差異，且無法取得其市場價值則：新資產(chǎn)的入賬價值為則：新資產(chǎn)的入賬價值為100100萬元，不確認(rèn)損益萬元，不確認(rèn)損益稅法：仍按兩項交易處理，則會產(chǎn)生差異稅法：仍按兩項交易處理，則會產(chǎn)生差異558.8.資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值會計：資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值時，會計：資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值時，應(yīng)對兩者之間的差額計提減值準(zhǔn)備應(yīng)對兩者之間的差額計提減值準(zhǔn)備包括：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、長期

44、包括：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、長期股權(quán)投資等股權(quán)投資等特點：有關(guān)的資產(chǎn)減值一經(jīng)提取，在未來期間特點：有關(guān)的資產(chǎn)減值一經(jīng)提取，在未來期間不能再轉(zhuǎn)回不能再轉(zhuǎn)回稅法：對于企業(yè)按照會計制度規(guī)定計提的資產(chǎn)稅法：對于企業(yè)按照會計制度規(guī)定計提的資產(chǎn)減值，在損失實際發(fā)生前均不允許稅前扣除減值，在損失實際發(fā)生前均不允許稅前扣除569.9.職工薪酬職工薪酬會計：與取得職工服務(wù)相關(guān)的各種形式的報酬會計：與取得職工服務(wù)相關(guān)的各種形式的報酬和其他支出均按實際發(fā)生數(shù)計入相關(guān)成本費用和其他支出均按實際發(fā)生數(shù)計入相關(guān)成本費用支出，包括：支出，包括：工資、獎金、津貼和補貼；工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；職工福利費；

45、醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險等社會保險費；醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險等社會保險費；住房公積金；住房公積金；工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；非貨幣性福利；非貨幣性福利；因解除勞務(wù)關(guān)系給予的補償因解除勞務(wù)關(guān)系給予的補償579.9.職工薪酬職工薪酬稅法：現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅法仍有計稅工資標(biāo)稅法：現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅法仍有計稅工資標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，如果能夠適度放開，是否會包括所準(zhǔn)的規(guī)定，如果能夠適度放開，是否會包括所有薪金性質(zhì)支出均可稅前扣除，如果仍然規(guī)定有薪金性質(zhì)支出均可稅前扣除，如果仍然規(guī)定一定的比例或扣除標(biāo)準(zhǔn)，則會產(chǎn)生差異一定的比例或扣除標(biāo)準(zhǔn)，則會產(chǎn)生差異5810.10.股份支付股份支付

46、會計規(guī)定：為取得職工服務(wù)而授予的權(quán)益性工會計規(guī)定：為取得職工服務(wù)而授予的權(quán)益性工具，如股份期權(quán)、股票等具，如股份期權(quán)、股票等處理原則：按照所授予期權(quán)或股份的公允價值處理原則：按照所授予期權(quán)或股份的公允價值計入成本費用計入成本費用例：企業(yè)為對高層管理人員進(jìn)行激勵，授予例：企業(yè)為對高層管理人員進(jìn)行激勵，授予500500萬股股份期權(quán)，按照市價估計該部分期權(quán)的價萬股股份期權(quán)，按照市價估計該部分期權(quán)的價值為值為400400萬元。如果對于行權(quán)期間沒有限制，則萬元。如果對于行權(quán)期間沒有限制，則當(dāng)期應(yīng)增加管理費用當(dāng)期應(yīng)增加管理費用400400萬元。萬元。5910.10.股份支付股份支付如果授予股份期權(quán)或決定授

47、予股份后，不能立如果授予股份期權(quán)或決定授予股份后，不能立即行權(quán)，而需要完成一定期間的服務(wù)才能取得，即行權(quán)，而需要完成一定期間的服務(wù)才能取得，則應(yīng)分期計入有關(guān)成本費用。則應(yīng)分期計入有關(guān)成本費用。例：上述股份期權(quán)授予高層管理人員后，規(guī)定例：上述股份期權(quán)授予高層管理人員后，規(guī)定5 5年之后才能行權(quán)，則其相對應(yīng)的服務(wù)是在未來年之后才能行權(quán)，則其相對應(yīng)的服務(wù)是在未來5 5年取得，應(yīng)在未來年取得，應(yīng)在未來5 5年期間分期確認(rèn)為費用，年期間分期確認(rèn)為費用，400400萬的費用分萬的費用分5 5年，每年計入利潤表的費用為年，每年計入利潤表的費用為8080萬元萬元稅法：對股份期權(quán)未明確規(guī)定稅法：對股份期權(quán)未明確

48、規(guī)定6011.11.債務(wù)重組債務(wù)重組會計：會計：債權(quán)人重組中取得資產(chǎn)的公允價值與重組債債權(quán)人重組中取得資產(chǎn)的公允價值與重組債權(quán)賬面價值之間的差額，計入重組當(dāng)期損益權(quán)賬面價值之間的差額，計入重組當(dāng)期損益?zhèn)鶆?wù)人重組中放棄資產(chǎn)的公允價值與重組債債務(wù)人重組中放棄資產(chǎn)的公允價值與重組債務(wù)賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益務(wù)賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益例：甲公司應(yīng)付乙公司債務(wù)賬面價值為例：甲公司應(yīng)付乙公司債務(wù)賬面價值為16001600萬元，因萬元，因資金短缺，雙方協(xié)商同意以甲公司持有的一項資產(chǎn)抵資金短缺，雙方協(xié)商同意以甲公司持有的一項資產(chǎn)抵債，該資產(chǎn)在參考同類市場價格的基礎(chǔ)確定其價值為債，該資產(chǎn)在參考同類市

49、場價格的基礎(chǔ)確定其價值為13001300萬元，賬面價值為萬元，賬面價值為900900萬元萬元6111.11.債務(wù)重組債務(wù)重組則對于債務(wù)人：則對于債務(wù)人： 債權(quán)人：債權(quán)人：應(yīng)付債務(wù)應(yīng)付債務(wù) 16001600萬元萬元 應(yīng)收債權(quán)：應(yīng)收債權(quán)： 16001600萬元萬元實際支付實際支付 13001300萬元萬元 實收資產(chǎn)：實收資產(chǎn)： 13001300萬元萬元重組收益重組收益 300300萬元萬元 重組損失重組損失 300300萬元萬元出售資產(chǎn)：出售資產(chǎn)：取得價款取得價款 13001300萬元萬元 現(xiàn)行債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定現(xiàn)行債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定賬面價值賬面價值 900900萬元萬元 與適用稅法規(guī)定相一致與適用稅

50、法規(guī)定相一致出售收益出售收益 400400萬元萬元總收益總收益 700700萬元萬元6212.12.或有事項或有事項會計確認(rèn)基本原則：過去已經(jīng)發(fā)生交易事項構(gòu)會計確認(rèn)基本原則：過去已經(jīng)發(fā)生交易事項構(gòu)成的負(fù)債，主要包括：成的負(fù)債，主要包括：產(chǎn)品售后服務(wù)費用產(chǎn)品售后服務(wù)費用債務(wù)擔(dān)保損失債務(wù)擔(dān)保損失已簽合同的預(yù)計損失已簽合同的預(yù)計損失企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)會計期末，估計將要承擔(dān)相關(guān)的義務(wù)，且金額會計期末，估計將要承擔(dān)相關(guān)的義務(wù)，且金額能夠合理預(yù)計的，一方面確認(rèn)為費用或損失，能夠合理預(yù)計的，一方面確認(rèn)為費用或損失，同時確認(rèn)為負(fù)債同時確認(rèn)為負(fù)債6312.12.或有事項或有事項例：售后保修費用

51、例：售后保修費用某企業(yè)在銷售商品的同時承諾提供三年保修服某企業(yè)在銷售商品的同時承諾提供三年保修服務(wù)，當(dāng)年銷售收入務(wù)，當(dāng)年銷售收入10001000萬元，成本為萬元，成本為700700萬元，萬元，按照以往經(jīng)驗估計將支付的保修費用為按照以往經(jīng)驗估計將支付的保修費用為5050萬元。萬元。會計處理：會計處理： 收入收入 10001000萬元萬元 成本成本 700700萬元萬元 營業(yè)費用營業(yè)費用 5050萬元萬元 會計利潤會計利潤 250250萬元萬元會計處理原則主要是基于權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配會計處理原則主要是基于權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則比原則6412.12.或有事項或有事項例：售后保修費用例：售后保修費用

52、某企業(yè)在銷售商品的同時承諾提供三年保修服某企業(yè)在銷售商品的同時承諾提供三年保修服務(wù)，當(dāng)年銷售收入務(wù)，當(dāng)年銷售收入10001000萬元，成本為萬元，成本為700700萬元，萬元，按照以往經(jīng)驗估計將支付的保修費用為按照以往經(jīng)驗估計將支付的保修費用為5050萬元。萬元。稅收處理：稅收處理： 收入收入 10001000萬元萬元 成本成本 700700萬元萬元 應(yīng)稅所得應(yīng)稅所得 300300萬元萬元目前稅務(wù)處理對允許稅前扣除的還是基于收付目前稅務(wù)處理對允許稅前扣除的還是基于收付實現(xiàn)制原則實現(xiàn)制原則6512.12.或有事項或有事項例：債務(wù)擔(dān)保例：債務(wù)擔(dān)保某集團內(nèi)母公司為子公司提供債務(wù)擔(dān)保，擔(dān)保某集團內(nèi)母公

53、司為子公司提供債務(wù)擔(dān)保，擔(dān)保金額為金額為30003000萬元。債務(wù)到期，子公司因經(jīng)營狀萬元。債務(wù)到期，子公司因經(jīng)營狀況不佳無力償還，母公司按照擔(dān)保協(xié)議規(guī)定應(yīng)況不佳無力償還，母公司按照擔(dān)保協(xié)議規(guī)定應(yīng)履行擔(dān)保責(zé)任。履行擔(dān)保責(zé)任。會計上確認(rèn)費用會計上確認(rèn)費用 30003000萬元萬元稅法規(guī)定：基于收入與費用的配比原則，該項稅法規(guī)定：基于收入與費用的配比原則，該項交易不產(chǎn)生應(yīng)稅收入，與其相關(guān)的成本費用亦交易不產(chǎn)生應(yīng)稅收入，與其相關(guān)的成本費用亦不能稅前扣除不能稅前扣除6612.12.或有事項或有事項例：債務(wù)擔(dān)保例：債務(wù)擔(dān)保上例中，如果協(xié)議中約定，在母公司代為履行償還責(zé)上例中，如果協(xié)議中約定，在母公司代為

54、履行償還責(zé)任后，對其所償還金額，子公司應(yīng)予償還，則對于應(yīng)任后，對其所償還金額，子公司應(yīng)予償還，則對于應(yīng)自子公司收回的部分自子公司收回的部分會計上作收入處理，例如上例中，母公司在代子公司會計上作收入處理，例如上例中，母公司在代子公司還款后，自子公司收到若干資產(chǎn)，價值還款后，自子公司收到若干資產(chǎn)，價值25002500萬元，則萬元，則母公司應(yīng)作為收入處理母公司應(yīng)作為收入處理稅法規(guī)定：原確認(rèn)費用時未予稅前抵扣，與其相關(guān)的稅法規(guī)定：原確認(rèn)費用時未予稅前抵扣，與其相關(guān)的收入在未超過費用部分，收到時亦不計算應(yīng)稅所得收入在未超過費用部分，收到時亦不計算應(yīng)稅所得6713.13.收入收入1.1.基本確認(rèn)原則基本確

55、認(rèn)原則會計會計: : 風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移 未對售出商品繼續(xù)管理和控制未對售出商品繼續(xù)管理和控制 收入、成本能夠可靠計量收入、成本能夠可靠計量 相關(guān)經(jīng)濟利益能夠流入相關(guān)經(jīng)濟利益能夠流入稅收：發(fā)出商品、提供勞務(wù)，取得價款或是取得索取稅收：發(fā)出商品、提供勞務(wù)，取得價款或是取得索取價款的權(quán)利價款的權(quán)利差異：某些情況下會計上不確認(rèn)收入，但稅法規(guī)定應(yīng)差異：某些情況下會計上不確認(rèn)收入，但稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)收入確認(rèn)收入6813.13.收入收入2.2.收入的確認(rèn)金額收入的確認(rèn)金額會計會計: :一般情況下按合同或協(xié)議金額一般情況下按合同或協(xié)議金額 涉及收款時間較長的，應(yīng)按收取價款的現(xiàn)值作涉及收款時間較長的，應(yīng)按

56、收取價款的現(xiàn)值作為收入，資金時間價值部分作為利息收入考慮為收入，資金時間價值部分作為利息收入考慮例：某企業(yè)銷售一項大型設(shè)備，總價款例：某企業(yè)銷售一項大型設(shè)備，總價款30003000萬元，合萬元，合同規(guī)定收款期為同規(guī)定收款期為3 3年，按照適用利率折現(xiàn)后的現(xiàn)值為年，按照適用利率折現(xiàn)后的現(xiàn)值為27002700萬元。萬元。會計：確認(rèn)會計：確認(rèn)27002700萬元銷售收入，萬元銷售收入，300300萬元的利息收入萬元的利息收入在以后期間逐期確認(rèn)在以后期間逐期確認(rèn)稅收：按合同總價款確認(rèn)收入稅收：按合同總價款確認(rèn)收入6913.13.收入收入3.3.關(guān)聯(lián)方之間收入確認(rèn)關(guān)聯(lián)方之間收入確認(rèn)會計會計: :視交易的

57、公允情況判斷，公允價值部分計利潤視交易的公允情況判斷，公允價值部分計利潤表，非公允部分進(jìn)權(quán)益表，非公允部分進(jìn)權(quán)益例：某企業(yè)銷售一批商品給其關(guān)聯(lián)方，總價款為例：某企業(yè)銷售一批商品給其關(guān)聯(lián)方，總價款為32003200萬元，同類商品正常市場價格一般為萬元，同類商品正常市場價格一般為25002500萬元。萬元。會計：確認(rèn)會計：確認(rèn)25002500萬元銷售收入，萬元銷售收入，700700萬元的非公允部萬元的非公允部分進(jìn)所有者權(quán)益分進(jìn)所有者權(quán)益稅收：適用關(guān)聯(lián)方之間交易價格調(diào)整的原則，按照獨稅收：適用關(guān)聯(lián)方之間交易價格調(diào)整的原則，按照獨立企業(yè)之間相同或類似業(yè)務(wù)價格調(diào)整、按照銷售給第立企業(yè)之間相同或類似業(yè)務(wù)價

58、格調(diào)整、按照銷售給第三方價格調(diào)整等來確定應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的金額三方價格調(diào)整等來確定應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的金額7013.13.收入收入3.3.關(guān)聯(lián)方之間收入確認(rèn)關(guān)聯(lián)方之間收入確認(rèn)區(qū)別：區(qū)別：會計僅調(diào)整一方（出售方）會計僅調(diào)整一方（出售方） 一般在出售價格高于市價的情況下進(jìn)行調(diào)整一般在出售價格高于市價的情況下進(jìn)行調(diào)整稅收調(diào)整雙方稅收調(diào)整雙方 一般在出售價格明顯低于市價的情況下進(jìn)行調(diào)一般在出售價格明顯低于市價的情況下進(jìn)行調(diào) 整整例：上例中如果所售商品的市價為例：上例中如果所售商品的市價為32003200萬元，關(guān)聯(lián)方萬元，關(guān)聯(lián)方之間的交易價格為之間的交易價格為25002500萬元，則按稅法規(guī)定出售方應(yīng)

59、萬元，則按稅法規(guī)定出售方應(yīng)確認(rèn)收入確認(rèn)收入32003200萬元，購買方的成本為萬元，購買方的成本為32003200萬元萬元7113.13.收入收入4.4.跨期提供勞務(wù)服務(wù)收入的確認(rèn)跨期提供勞務(wù)服務(wù)收入的確認(rèn)會計會計: :視會計期間提供勞務(wù)交易的結(jié)果能否可靠估計視會計期間提供勞務(wù)交易的結(jié)果能否可靠估計 能夠可靠估計的按完工百分比法確認(rèn)收入能夠可靠估計的按完工百分比法確認(rèn)收入 無法可靠估計的，如預(yù)計已經(jīng)發(fā)生的成本能夠無法可靠估計的，如預(yù)計已經(jīng)發(fā)生的成本能夠 收回，按照發(fā)生的成本確認(rèn)收入，不確認(rèn)利潤收回，按照發(fā)生的成本確認(rèn)收入，不確認(rèn)利潤 無法可靠估計，且已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計無法收無法可靠估計，且已經(jīng)

60、發(fā)生的成本預(yù)計無法收 回的，確認(rèn)成本，不確認(rèn)收入回的，確認(rèn)成本，不確認(rèn)收入稅收：按完工進(jìn)度或完成工作量確認(rèn)收入稅收：按完工進(jìn)度或完成工作量確認(rèn)收入 假定完工進(jìn)度能夠估計，收入能夠收回假定完工進(jìn)度能夠估計，收入能夠收回7213.13.收入收入4.4.跨期提供勞務(wù)服務(wù)收入的確認(rèn)跨期提供勞務(wù)服務(wù)收入的確認(rèn)例：某跨年度工程勞務(wù)，當(dāng)期發(fā)生成本為例：某跨年度工程勞務(wù)，當(dāng)期發(fā)生成本為20002000萬元，萬元，預(yù)計仍將發(fā)生的成本為預(yù)計仍將發(fā)生的成本為60006000萬元，合同總收入為萬元，合同總收入為1200012000萬元。萬元。則按完工百分比法：確認(rèn)收入則按完工百分比法：確認(rèn)收入30003000萬元，成