業(yè)務(wù)招待費的納稅調(diào)整策略

1、業(yè)務(wù)招待費的納稅調(diào)整策略樂稅智庫文檔財稅文集策劃 樂稅網(wǎng)業(yè)務(wù)款待費的納稅調(diào)整策略【標(biāo) 簽】企業(yè)所得稅,業(yè)務(wù)款待費,納稅調(diào)整策略【業(yè)務(wù)主題】企業(yè)所得稅【來 源】企業(yè)所得稅法施行條例第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)、經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)款待費支出，根據(jù)發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售營業(yè)收入的5。有關(guān)會計制度規(guī)定，業(yè)務(wù)款待費作為企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)的合理費用，可以據(jù)實列支。因此，稅法規(guī)定和會計規(guī)定存在差異，企業(yè)在做企業(yè)所得稅匯算清繳時，應(yīng)重視業(yè)務(wù)款待費的納稅調(diào)整，否那么會面臨納稅風(fēng)險。 合理界定業(yè)務(wù)款待費的范圍一些納稅人對業(yè)務(wù)款待費的范圍、核算、稅前扣除等規(guī)定不太熟識，有的甚至把禮品、禮金、

2、回扣、個人消費等支出列入其中，這不僅導(dǎo)致企業(yè)所得稅計算出現(xiàn)誤差，還易產(chǎn)生涉稅風(fēng)險。理論中，業(yè)務(wù)款待費的支付范圍通常界定為餐飲、香煙、水果、食品、正常的消遣活動等產(chǎn)生的費用支出。詳細范圍包括：因生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請或工作餐的開支、贈送紀(jì)念品的開支、發(fā)生的景點參觀費及其他費用的開支和發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費開支。一般來講，外購禮品用于贈送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)款待費。精確計算業(yè)務(wù)款待費的計算基數(shù)業(yè)務(wù)款待費計算基數(shù)包括：一是納稅人依據(jù)國家統(tǒng)一會計制度確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，以及依據(jù)稅收規(guī)定確認(rèn)的視同銷售收入作為計算業(yè)務(wù)款待費扣除限額的計算基數(shù)，營業(yè)外收入不包括在內(nèi)。 二是股權(quán)投資企業(yè)分得的股息、紅

3、利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法假設(shè)干稅收問題的通知國稅函201079號第八條規(guī)定，對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等，其從被投資企業(yè)所安排的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)款待費扣除限額。需要留意的是，計算基數(shù)僅包括從被投資企業(yè)所安排的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入三項收入，不包括按權(quán)益法核算的賬面投資收益，以及按公允價值計量金額資產(chǎn)的公允價值變動。 三是查補收入可以作為計提業(yè)務(wù)款待費的基數(shù)。國家稅務(wù)總報局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告國家稅務(wù)總局公告2010年第20號第一條規(guī)定，查補收入可以彌補以前年度虧損。

4、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申口徑問題的公告國家稅務(wù)總局2011年第29號進一步對查增應(yīng)納稅所得額的填報予以明確。依據(jù)公告規(guī)定，查補的收入屬于“主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，視同銷售收入中的一種，在補充申報的時候必定會填到“銷售營業(yè)收入合計里，自然地作為計提業(yè)務(wù)款待費的基數(shù)。既然稅收上已經(jīng)確認(rèn)收入了，那么就應(yīng)當(dāng)可以作為扣除基數(shù)進展稅收處理。精確計算業(yè)務(wù)款待費扣除限額一是創(chuàng)辦籌建期間業(yè)務(wù)款待費的處理。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額假設(shè)干稅務(wù)處理的公告國家稅務(wù)總局公告2012年第15號規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)款待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有

5、關(guān)規(guī)定在稅前扣除。 二是生產(chǎn)經(jīng)營期間業(yè)務(wù)款待費扣除限額確實定。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)款待費支出，根據(jù)發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售營業(yè)收入的5。業(yè)務(wù)款待費扣除限額=當(dāng)年銷售營業(yè)收入5。做好納稅調(diào)整業(yè)務(wù)款待費扣除限額大于業(yè)務(wù)款待費發(fā)生額60%的，納稅調(diào)整時，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=業(yè)務(wù)款待費發(fā)生額40%，即企業(yè)已在管理費用中實際列支的業(yè)務(wù)款待費發(fā)生額的40%局部。例如：某企業(yè)2012年銷售收入5億元，發(fā)生的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)款待費支出300萬元，那么該企業(yè)2012年業(yè)務(wù)款待費扣除限額為250萬元50000萬元5，業(yè)務(wù)款待費發(fā)生額60%的局部是180萬元30060%

6、，由于250180，所以，該企業(yè)業(yè)務(wù)款待費應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額120萬元業(yè)務(wù)款待費發(fā)生額30040%。 業(yè)務(wù)款待費扣除限額小于業(yè)務(wù)款待費發(fā)生額60%的，納稅調(diào)整時，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=業(yè)務(wù)款待費發(fā)生額60%-業(yè)務(wù)款待費扣除限額+業(yè)務(wù)款待費發(fā)生額40%，即業(yè)務(wù)款待費發(fā)生額60%超過業(yè)務(wù)款待費扣除限額的差額與企業(yè)已在管理費用中實際列支的業(yè)務(wù)款待費發(fā)生額的40%局部之和。例如：某企業(yè)2012年銷售收入3億元，發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)款待費支出300萬元，那么該企業(yè)2012年業(yè)務(wù)款待費扣除限額150萬元30000萬元5，業(yè)務(wù)款待費發(fā)生額60%的局部是180萬元30060%，由于150180，所以，該企

7、業(yè)業(yè)務(wù)款待費應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額150萬元180-150+30040%。 應(yīng)留意的事項一是業(yè)務(wù)款待費要與會議費相區(qū)分。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的會議費，稅務(wù)機關(guān)要求供應(yīng)證明資料的，應(yīng)可以供應(yīng)證明其真實性的合法憑證，否那么不得在稅前扣除。 二是業(yè)務(wù)款待費要與業(yè)務(wù)宣揚費區(qū)分。外購禮品用于贈送的應(yīng)作為業(yè)務(wù)款待費，但假如禮品和贈品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過托付加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣揚作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣揚費。同時，要嚴(yán)格區(qū)分給客戶的回扣、賄賂等非法支出，以及與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的職工福利、職工嘉獎、企業(yè)銷售產(chǎn)品而產(chǎn)生的傭金和支付給個人的勞務(wù)支出，這些費用均不能作為業(yè)務(wù)款待費支出。 三是業(yè)務(wù)款待費要與誤餐費區(qū)分。誤餐費是企業(yè)職工因