輔導(dǎo)期一般納稅人增購專用發(fā)票預(yù)繳稅款的會計處理

1、輔導(dǎo)期一般納稅人增購專用發(fā)票預(yù)繳稅款的會計處理  一、政策規(guī)定 1、國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問題的緊急通知（國稅創(chuàng)造電37號）第三條第三款規(guī)定：輔導(dǎo)期一般納稅人按次領(lǐng)購的增值稅專用發(fā)票數(shù)量不能滿意當(dāng)月經(jīng)營需要時，可以再次領(lǐng)購，但每次增購前必需依據(jù)上一次巳領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額的4%向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅，未預(yù)繳增值稅稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得向其增售專用發(fā)票。 2、國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問題的補(bǔ)充通知（國稅創(chuàng)造電62號）第七條規(guī)定：輔導(dǎo)期一般納稅人在申請?jiān)鲑徳鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票時，應(yīng)依據(jù)已領(lǐng)購并開具的正數(shù)專用發(fā)票上注明的銷售額按4%

2、征收率計算向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。 3、國家稅務(wù)總局關(guān)于輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人增購增值稅專用發(fā)票預(yù)繳增值稅有關(guān)問題的通知（國稅函1097號）第一條規(guī)定：納稅人在輔導(dǎo)期內(nèi)增購專用發(fā)票時預(yù)交的增值稅可在本期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減后預(yù)繳增值稅仍有余額的，可在下期增購專用發(fā)票時依次抵減。第三條還規(guī)定：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在一般納稅人輔導(dǎo)期結(jié)束后的第一個月內(nèi)，一次性退還納稅人因增購專用發(fā)票發(fā)生的預(yù)繳增值稅的余額。 二、政策分析 依據(jù)上述國稅創(chuàng)造電37號、國稅創(chuàng)造電62號及國稅函1097號三個文件精神，輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人在申請?jiān)鲑徳鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票時需留意以下幾點(diǎn)： 一是申請?jiān)鲑徳鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票前必需先按當(dāng)月

3、已開具增值稅專用發(fā)票（未預(yù)交稅款部分，下同。）的4%預(yù)交稅款。 二是預(yù)交稅款的銷售額為已開具正數(shù)專用發(fā)票上注明的銷售額，不能沖減紅字專用發(fā)票的銷售額。 三是預(yù)交稅款的金額按已開具正數(shù)增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額直接計算，不再進(jìn)行不含稅銷售額的換算。 四是預(yù)繳的增值稅可抵減當(dāng)期的增值稅銷項(xiàng)稅額，即可以抵減當(dāng)期按“正?！钡挚鄯椒ㄓ嬎愕膽?yīng)納增值稅稅額，抵減后已預(yù)繳的增值稅仍有余額的，可在下期增購專用發(fā)票時連續(xù)抵減應(yīng)預(yù)交的增值稅稅款。 五是期末要先將“正?！绷舻侄惪詈鸵蛟鲑徳鲑弻Ｓ冒l(fā)票預(yù)交的稅款分別計算，然后確定預(yù)交的稅款已抵減數(shù)額及應(yīng)留在下期連續(xù)抵減數(shù)。 六是輔導(dǎo)期結(jié)束后仍有預(yù)交增值稅余額的，在輔導(dǎo)

4、期結(jié)束后的第一個月內(nèi)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將多預(yù)交的稅款予以退還。 七是在編制增值稅納稅申報表時，留意將預(yù)交稅款填報在規(guī)定的欄目內(nèi)。 三、會計核算方法 發(fā)生預(yù)交稅款時，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”或“現(xiàn)金”等科目。輔導(dǎo)期結(jié)束后，收到退回多預(yù)交的稅款時，紅字借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，紅字貸記“銀行存款”或“現(xiàn)金”等科目 四、舉例說明 某輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人在輔導(dǎo)期第五個月領(lǐng)購的增值稅專用發(fā)票已全部開出，月末有留抵稅款25000元，其中有由于當(dāng)期增購增值稅專用發(fā)票預(yù)交的稅款800元。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定該納稅人在輔導(dǎo)期內(nèi)每次增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購量為10份。第

5、六個月第一次領(lǐng)購的10份增值稅專用發(fā)票開出金額為84725.42元，第一次增購增值稅專用發(fā)票時預(yù)交稅款2589.02元（84725.42×4%8002589.02），第二次增購增值稅專用發(fā)票預(yù)交稅款3827.15元（95678.66×4%3827.15），預(yù)交的稅款均以銀行存款支付。當(dāng)期發(fā)生非增值稅專用發(fā)票的不含稅銷售額117869.65元，同時收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核比對結(jié)果通知書及其明細(xì)清單，載明本期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅36897.24元。輔導(dǎo)期過后，該輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人按期轉(zhuǎn)為正式一般納稅人，并收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退回的在輔導(dǎo)期內(nèi)多預(yù)交的增值稅稅款17606.88元。會計處理如下

6、： 1、第一次增購增值稅專用發(fā)票時預(yù)交稅款的會計分錄： 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（已交稅金）2589.02 貸：銀行存款2589.02 2、第二次增購增值稅專用發(fā)票時預(yù)交稅款的會計分錄： 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（已交稅金）3827.15 貸：銀行存款3827.15 3、結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）36897.24 貸：應(yīng)交稅金待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額36897.24 4、計提當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。 當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額（84725.42+95678.66+117869.65）×17%50706.53元。 5、計算當(dāng)期應(yīng)抵扣稅款合計數(shù)。 當(dāng)期應(yīng)抵扣的稅款=25000800+36897.

7、24=61097.24元 6、計算當(dāng)期應(yīng)抵減應(yīng)納增值稅的預(yù)交稅款數(shù)。 當(dāng)期應(yīng)抵減應(yīng)納增值稅的預(yù)交稅款=800+2589.02+3827.15=7216.17元 7、計算當(dāng)期應(yīng)納增值稅。 本期應(yīng)納增值稅=50706.5361097.247216.1717606.88元。 8、計算轉(zhuǎn)為正式一般納稅人后應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退回的預(yù)交稅款。 因本期銷項(xiàng)稅額（50706.53元）當(dāng)期應(yīng)抵扣稅額（61097.24元），故本期發(fā)生和上期轉(zhuǎn)來尚未抵減的預(yù)交稅款，即以上計算的當(dāng)期應(yīng)抵減應(yīng)納增值稅的預(yù)交稅款7216.17元都應(yīng)在轉(zhuǎn)為正式一般納稅人后由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一次退回。 9、期末預(yù)交增值稅的申報方法。 期末編制增值稅納稅申報表時要將預(yù)交的稅款按不同所屬期分別填列，在第25行“期初未繳稅額（多繳為負(fù)數(shù)）”欄目填列上期轉(zhuǎn)來尚未抵減的預(yù)交稅款，即800元。在第27行“本