出口商品銷售業(yè)務(wù)的核算--自營(yíng)出口

1、 項(xiàng)目四 出口商品銷售業(yè)務(wù)的核算大大 綱綱n第一節(jié)第一節(jié) 涉外企業(yè)出口貨物購(gòu)進(jìn)的核算涉外企業(yè)出口貨物購(gòu)進(jìn)的核算n第二節(jié)第二節(jié) 涉外企業(yè)自營(yíng)出口銷售的核算涉外企業(yè)自營(yíng)出口銷售的核算n第三節(jié)第三節(jié) 涉外企業(yè)代理出口銷售的核算涉外企業(yè)代理出口銷售的核算n第四節(jié)第四節(jié) 涉外企業(yè)加工貿(mào)易出口的核算涉外企業(yè)加工貿(mào)易出口的核算第二節(jié)第二節(jié) 涉外企業(yè)自營(yíng)出口銷售的核算涉外企業(yè)自營(yíng)出口銷售的核算 自營(yíng)出口銷售是指外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口銷售是指外貿(mào)企業(yè)自己經(jīng)營(yíng)自己經(jīng)營(yíng)出口銷售，并自負(fù)出口銷售，并自負(fù)出口銷售盈虧的業(yè)務(wù)。出口銷售盈虧的業(yè)務(wù)。 企業(yè)在取得出口銷售收入、享受出口退稅的同時(shí)，要承企業(yè)在取得出口銷售收入、享受出口

2、退稅的同時(shí)，要承擔(dān)出口商品的進(jìn)價(jià)成本以及與出口貿(mào)易業(yè)務(wù)有關(guān)的一切擔(dān)出口商品的進(jìn)價(jià)成本以及與出口貿(mào)易業(yè)務(wù)有關(guān)的一切國(guó)內(nèi)外費(fèi)用、傭金支出，并且還要對(duì)索賠、理賠、罰款國(guó)內(nèi)外費(fèi)用、傭金支出，并且還要對(duì)索賠、理賠、罰款等事項(xiàng)加以處理。等事項(xiàng)加以處理。 兩個(gè)條件：兩個(gè)條件：自負(fù)盈虧；自辦業(yè)務(wù)自負(fù)盈虧；自辦業(yè)務(wù)。案例基本資料案例基本資料n外貿(mào)公司外貿(mào)公司( (簡(jiǎn)稱思科簡(jiǎn)稱思科) )：南京思科紡織服裝有限公司：南京思科紡織服裝有限公司n國(guó)外客戶國(guó)外客戶( (簡(jiǎn)稱簡(jiǎn)稱FF)FF)：FASHION FORCE CO., LTDFASHION FORCE CO., LTDn交易商品：交易商品：COTTON BLAZ

3、ERCOTTON BLAZER全棉運(yùn)動(dòng)上衣全棉運(yùn)動(dòng)上衣n成交方式：成交方式：CIFCIFn付款方式：即期信用證付款方式：即期信用證n通知行：通知行： 中國(guó)銀行江蘇省分行中國(guó)銀行江蘇省分行n出口口岸：上海出口口岸：上海n服裝加工廠：無錫季節(jié)制衣有限公司服裝加工廠：無錫季節(jié)制衣有限公司n面、輔料工廠：無錫百合紡織有限公司面、輔料工廠：無錫百合紡織有限公司n貨運(yùn)代理公司：上海凱通國(guó)際貨運(yùn)代理有限公司貨運(yùn)代理公司：上海凱通國(guó)際貨運(yùn)代理有限公司n承運(yùn)船公司：中國(guó)遠(yuǎn)洋集裝箱運(yùn)輸有限公司承運(yùn)船公司：中國(guó)遠(yuǎn)洋集裝箱運(yùn)輸有限公司n備注說明：本案例涉及思科公司的部門有三個(gè)：業(yè)務(wù)部、單證儲(chǔ)運(yùn)部、備注說明：本案例涉及

4、思科公司的部門有三個(gè)：業(yè)務(wù)部、單證儲(chǔ)運(yùn)部、財(cái)務(wù)部。其中，業(yè)務(wù)部負(fù)責(zé)接洽業(yè)務(wù)，單證儲(chǔ)運(yùn)部負(fù)責(zé)出運(yùn)安排、制單、財(cái)務(wù)部。其中，業(yè)務(wù)部負(fù)責(zé)接洽業(yè)務(wù)，單證儲(chǔ)運(yùn)部負(fù)責(zé)出運(yùn)安排、制單、核銷，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)應(yīng)收、應(yīng)付帳款核銷，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)應(yīng)收、應(yīng)付帳款出口實(shí)例流程解析出口實(shí)例流程解析思科公司（外貿(mào)企業(yè)）出口業(yè)務(wù)的過程及涉及的單證思科公司（外貿(mào)企業(yè)）出口業(yè)務(wù)的過程及涉及的單證一、交易磋商一、交易磋商 指示書指示書 報(bào)價(jià)單報(bào)價(jià)單 外銷合同外銷合同 形式發(fā)票形式發(fā)票二、落實(shí)信用證二、落實(shí)信用證 信用證通知書信用證通知書 信用證信用證 三、出口備貨三、出口備貨 服裝訂購(gòu)合同服裝訂購(gòu)合同 客檢證客檢證四、租船訂艙四、租船

5、訂艙五、出口報(bào)驗(yàn)五、出口報(bào)驗(yàn) 出口商品檢驗(yàn)申請(qǐng)單出口商品檢驗(yàn)申請(qǐng)單 報(bào)檢委托書報(bào)檢委托書 外銷合同外銷合同 信用證信用證 商業(yè)發(fā)票商業(yè)發(fā)票 裝箱單裝箱單 換證憑單換證憑單六、申領(lǐng)核銷單六、申領(lǐng)核銷單 出口貨物明細(xì)單出口貨物明細(xì)單 核銷單核銷單七、申請(qǐng)配額七、申請(qǐng)配額 輸加拿大紡織品出口許可證輸加拿大紡織品出口許可證 八、出口報(bào)關(guān)八、出口報(bào)關(guān) 報(bào)關(guān)委托書報(bào)關(guān)委托書 出口貨物報(bào)關(guān)單出口貨物報(bào)關(guān)單 出口收匯核銷單出口收匯核銷單 商業(yè)發(fā)票商業(yè)發(fā)票 裝箱單裝箱單 外銷合同外銷合同 輸加拿大紡織品出口許可證輸加拿大紡織品出口許可證 商檢換證憑單商檢換證憑單 出境貨物通關(guān)單出境貨物通關(guān)單 送貨通知送貨通知九

6、、出口保險(xiǎn)九、出口保險(xiǎn) 出口貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)投保單出口貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)投保單 商業(yè)發(fā)票商業(yè)發(fā)票 貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)單貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)單十、裝船出運(yùn)十、裝船出運(yùn) 出口貨物明細(xì)單出口貨物明細(xì)單 裝貨單裝貨單 場(chǎng)站收據(jù)副本場(chǎng)站收據(jù)副本 裝運(yùn)通知裝運(yùn)通知 海運(yùn)提單海運(yùn)提單 輸加拿大紡織品出口許可證輸加拿大紡織品出口許可證( (正本正本) ) 商業(yè)發(fā)票商業(yè)發(fā)票 裝箱單裝箱單 加拿大海關(guān)發(fā)票加拿大海關(guān)發(fā)票 普惠制產(chǎn)地證普惠制產(chǎn)地證十一、制單結(jié)匯十一、制單結(jié)匯 海運(yùn)提單海運(yùn)提單(3/3)(3/3) 商業(yè)發(fā)票商業(yè)發(fā)票 裝箱單裝箱單 普惠制產(chǎn)地證普惠制產(chǎn)地證 受益人證明受益人證明 客檢證客檢證 貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)單貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)單十二、

7、財(cái)務(wù)付款十二、財(cái)務(wù)付款 海運(yùn)費(fèi)發(fā)票海運(yùn)費(fèi)發(fā)票 港雜費(fèi)發(fā)票港雜費(fèi)發(fā)票 增值稅發(fā)票增值稅發(fā)票 出口專用繳款書出口專用繳款書 十三、收匯核銷十三、收匯核銷 出口收匯核銷單出口收匯核銷單 報(bào)關(guān)單報(bào)關(guān)單 收匯水單收匯水單 商業(yè)發(fā)票商業(yè)發(fā)票 核銷單送審登記表核銷單送審登記表一、自營(yíng)出口銷售收入的確認(rèn)1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制3.相關(guān)收入的金額和成本能夠可靠地計(jì)量4.與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)5.相關(guān)的已發(fā)生的或?qū)⒁l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量1.銷售收入入賬時(shí)間二、自營(yíng)出口銷售收入的入賬時(shí)間與計(jì)量總

8、體總體 具體具體 實(shí)際實(shí)際工作工作以銷售業(yè)務(wù)完成的時(shí)間為準(zhǔn)以銷售業(yè)務(wù)完成的時(shí)間為準(zhǔn) 以商品裝運(yùn)出口，取得各種運(yùn)輸單據(jù)以商品裝運(yùn)出口，取得各種運(yùn)輸單據(jù)（陸運(yùn)取得鐵路運(yùn)單或聯(lián)運(yùn)提單、（陸運(yùn)取得鐵路運(yùn)單或聯(lián)運(yùn)提單、海運(yùn)取得出口裝船提單、空運(yùn)取得運(yùn)單）海運(yùn)取得出口裝船提單、空運(yùn)取得運(yùn)單）并向銀行交單的時(shí)間為準(zhǔn)并向銀行交單的時(shí)間為準(zhǔn) 財(cái)務(wù)部門是以收到儲(chǔ)運(yùn)部門或業(yè)務(wù)部門財(cái)務(wù)部門是以收到儲(chǔ)運(yùn)部門或業(yè)務(wù)部門交來的出口銷售發(fā)票和實(shí)際出口通知單交來的出口銷售發(fā)票和實(shí)際出口通知單上所列的時(shí)間作為銷售收入的入賬時(shí)間上所列的時(shí)間作為銷售收入的入賬時(shí)間2.銷售收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一以統(tǒng)一以FOBFOB（離岸價(jià)）為準(zhǔn)確認(rèn)銷售收入

9、（離岸價(jià)）為準(zhǔn)確認(rèn)銷售收入實(shí)際工作中的操作方法：（1）以出口發(fā)票所列外匯總金額按向銀行交單日的銀行外匯牌價(jià)（買入價(jià)）折合人民幣金額入賬。 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入- -自營(yíng)出口銷售收入自營(yíng)出口銷售收入（2）如果出口成交價(jià)是CIF,CFR,先以成交價(jià)作為銷售收入入賬，對(duì)實(shí)際支付的國(guó)外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等國(guó)外費(fèi)用，按支付日的外匯牌價(jià)（賣出價(jià)）折合人民幣金額沖減銷售收入。 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入- -自營(yíng)出口銷售收入（國(guó)外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金）自營(yíng)出口銷售收入（國(guó)外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金） -國(guó)外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等國(guó)外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等在國(guó)內(nèi)采用紅字在國(guó)內(nèi)采用紅字貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（紅字）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)

10、收入（紅字） 貸：銀行存款（藍(lán)字）貸：銀行存款（藍(lán)字）在西方采用借貸沖帳方法在西方采用借貸沖帳方法借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（藍(lán)字）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（藍(lán)字） 貸：銀行存款（藍(lán)字）貸：銀行存款（藍(lán)字）三、自營(yíng)出口銷售核算設(shè)置的賬戶n發(fā)出商品發(fā)出商品n庫(kù)存商品庫(kù)存商品n主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-自營(yíng)出口銷售收入自營(yíng)出口銷售收入n主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-自營(yíng)出口銷售成本自營(yíng)出口銷售成本n應(yīng)收外匯賬款應(yīng)收外匯賬款n匯兌損益匯兌損益（一）商品出庫(kù)（一）商品出庫(kù)公司業(yè)務(wù)部門根據(jù)出口合同或信用證規(guī)定開出產(chǎn)品出庫(kù)公司業(yè)務(wù)部門根據(jù)出口合同或信用證規(guī)定開出產(chǎn)品出庫(kù)憑證，并連同外銷發(fā)票、裝箱單及其他出口單證，通過儲(chǔ)憑證，并

11、連同外銷發(fā)票、裝箱單及其他出口單證，通過儲(chǔ)運(yùn)部門交付對(duì)外運(yùn)輸公司辦理托運(yùn)，財(cái)務(wù)部門根據(jù)收到的運(yùn)部門交付對(duì)外運(yùn)輸公司辦理托運(yùn)，財(cái)務(wù)部門根據(jù)收到的出庫(kù)憑證，借記出庫(kù)憑證，借記“發(fā)出商品發(fā)出商品”科目，貸記科目，貸記“庫(kù)存商品庫(kù)存商品”科科目。目。 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品庫(kù)存出口商品庫(kù)存出口商品四、自營(yíng)出口銷售一般業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理案例分析案例分析 蘭亭進(jìn)出口公司于2009年3月，根據(jù)出口貿(mào)易合同向日本A公司出口甲商品一批，采用信用證結(jié)算。其中3月2日，收到儲(chǔ)運(yùn)部門轉(zhuǎn)來的出庫(kù)單，列明出庫(kù)甲商品500噸，每噸2000元，予以轉(zhuǎn)賬。賬務(wù)處理如下： 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品甲商品甲

12、商品 1000000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品庫(kù)存出口商品（甲商品）庫(kù)存出口商品（甲商品）1000000（二）出口交單與出口核算（二）出口交單與出口核算 1.業(yè)務(wù)部門待出口商品裝船，取得全套貨運(yùn)單據(jù)，持出口發(fā)票正本向銀行交單辦理收匯手續(xù)，取得銀行回單，據(jù)以借記“應(yīng)收外匯賬款”；貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。 借：應(yīng)收外匯賬款借：應(yīng)收外匯賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-自營(yíng)出口銷售收入自營(yíng)出口銷售收入 2.然后將儲(chǔ)運(yùn)部門轉(zhuǎn)來的出庫(kù)單所列商品的品名、規(guī)格、數(shù)量與發(fā)票副本核對(duì)相符后，據(jù)以結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本“賬戶；貸記“發(fā)出商品”賬戶。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-自營(yíng)出口銷售成本

13、自營(yíng)出口銷售成本 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品案例分析案例分析3月8日，公司收到業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來已向銀行交單的出口發(fā)票副本，與出庫(kù)單核對(duì)完全相符后，根據(jù)發(fā)票內(nèi)容：FOB200 000美元，按企業(yè)規(guī)定的記賬匯率為8.26，折合為人民幣記賬。賬務(wù)處理如下：確認(rèn)收入：確認(rèn)收入：借：應(yīng)收外匯賬款-美元 （US2000008.26）1652000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-自營(yíng)出口 1652000同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-自營(yíng)出口 1000 000 貸：發(fā)出商品甲商品 1000 000（三）支付國(guó)內(nèi)費(fèi)用的核算（三）支付國(guó)內(nèi)費(fèi)用的核算外貿(mào)企業(yè)在商品出口貿(mào)易過程中，發(fā)生的商品自所在地發(fā)運(yùn)至邊境、

14、口岸的各項(xiàng)運(yùn)雜費(fèi)、裝船費(fèi)等費(fèi)用，均應(yīng)列入“銷售費(fèi)用”賬戶。 借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款案例分析案例分析3月9日，蘭亭進(jìn)出口公司收到國(guó)內(nèi)定額費(fèi)用結(jié)算單及勞務(wù)費(fèi)結(jié)算單，支付出口商品的運(yùn)雜費(fèi)20 000元，支付寧波港的裝船費(fèi)30 000元，通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。賬務(wù)處理如下： 借：銷售費(fèi)用運(yùn)雜費(fèi) 20000 裝卸費(fèi) 30000 貸：銀行存款 50000（四）（四）支付國(guó)外費(fèi)用的核算支付國(guó)外費(fèi)用的核算國(guó)外費(fèi)用主要有運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)外傭金三項(xiàng)。國(guó)外費(fèi)用主要有運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)外傭金三項(xiàng)。1、支付國(guó)外運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)的核算 外貿(mào)企業(yè)出口貿(mào)易有多種不同的價(jià)格條件，不同的價(jià)格條件所負(fù)擔(dān)的費(fèi)用

15、是不同的。若以若以FOBFOB價(jià)成交價(jià)成交，外貿(mào)企業(yè)就不用承擔(dān)國(guó)外運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)外貿(mào)企業(yè)就不用承擔(dān)國(guó)外運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)；若以若以CFRCFR價(jià)成交價(jià)成交，外貿(mào)企業(yè)只承擔(dān)國(guó)外運(yùn)費(fèi)外貿(mào)企業(yè)只承擔(dān)國(guó)外運(yùn)費(fèi)；若以若以CIFCIF價(jià)成交價(jià)成交，外貿(mào)企業(yè)將承擔(dān)國(guó)外運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)。外貿(mào)企業(yè)將承擔(dān)國(guó)外運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-自營(yíng)出口銷售收入自營(yíng)出口銷售收入( (國(guó)外運(yùn)費(fèi)或保險(xiǎn)費(fèi)國(guó)外運(yùn)費(fèi)或保險(xiǎn)費(fèi)) ) 貸：銀行存款等貸：銀行存款等商品按到岸價(jià)成交，由我方支付保險(xiǎn)費(fèi)商品按到岸價(jià)成交，由我方支付保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)=出口商品出口商品CIF價(jià)價(jià) 110% 保險(xiǎn)費(fèi)率保險(xiǎn)費(fèi)率案例分析案例分析紹興食品進(jìn)出口公

16、司出口銷售給日本大阪酒業(yè)公司黃酒200噸，發(fā)生國(guó)外運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)。（1）3月2日，收到外輪運(yùn)輸公司發(fā)票1張，金額2500美元，系200噸黃酒的運(yùn)費(fèi)，當(dāng)即從外幣賬戶匯付對(duì)方，當(dāng)日美元匯率的市場(chǎng)價(jià)為6.28元。分錄如下： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-自營(yíng)出口（國(guó)外運(yùn)費(fèi)）自營(yíng)出口（國(guó)外運(yùn)費(fèi)） 15700 貸：銀行存款-美元戶（ US 2500*6.28） 15700（2）3月3日，按黃酒銷售發(fā)票金額80000美元的110%向保險(xiǎn)公司投保，保費(fèi)率為0.2%，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票從外幣賬戶支付，當(dāng)日美元匯率的市場(chǎng)價(jià)為6.25元。分錄如下： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-自營(yíng)出口（自營(yíng)出口（國(guó)外保險(xiǎn)費(fèi)）國(guó)

17、外保險(xiǎn)費(fèi)） 1100 貸：銀行存款貸：銀行存款-美元戶（美元戶（ US 176*6.25） 11002、支付國(guó)外傭金的核算傭金是指價(jià)格條件或合同規(guī)定應(yīng)支付給中間商的推銷報(bào)酬。傭金有明傭、暗傭和累計(jì)傭金明傭、暗傭和累計(jì)傭金三種支付方式。（1) 1) 明傭明傭明傭又稱發(fā)票內(nèi)傭金發(fā)票內(nèi)傭金，是出口發(fā)票中明確注明的傭金。采用明傭，涉外企業(yè)根據(jù)扣除傭金后的銷售貨款凈額收取貨款，不再另付傭金。 處理處理：明傭由國(guó)外客戶在支付出口貨物時(shí)直接扣除，因而出口企業(yè)不需另付。但在出口銷售收入的核算中，應(yīng)單獨(dú)但在出口銷售收入的核算中，應(yīng)單獨(dú)反映，將明傭作沖減銷售收入處理。反映，將明傭作沖減銷售收入處理。CIF3倫敦倫

18、敦 說明該價(jià)格包括說明該價(jià)格包括3的傭金，賣方按的傭金，賣方按扣除傭金后的凈額收匯，另由買方對(duì)中間商支付扣除傭金后的凈額收匯，另由買方對(duì)中間商支付傭金傭金,賣方不需單獨(dú)辦理支付手續(xù)賣方不需單獨(dú)辦理支付手續(xù).n某涉外企業(yè)與美國(guó)一家公司簽訂出口貿(mào)易合同，向其出口銷售女士服裝2000件，發(fā)票金額為CIF280000美元，出口傭金為明傭，發(fā)票上注明為11200美元。當(dāng)日即期匯率為1美元=6.82人民幣n借：應(yīng)收外匯賬款借：應(yīng)收外匯賬款-美元美元 （ US 268800*6.82）1833216 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-自營(yíng)出口（出口明傭）自營(yíng)出口（出口明傭） 76384 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)

19、收入-自營(yíng)出口自營(yíng)出口 1909600案例分析案例分析(2) (2) 暗傭暗傭暗傭又稱發(fā)票外傭金發(fā)票外傭金。采用暗傭，出口合同出口合同中定有傭金，出口發(fā)票中未列明傭金，賣方企業(yè)賣方企業(yè)應(yīng)根據(jù)銷售貨款總額收取貨款后，再另付傭金。 暗傭的支付方式有兩種： 1）議付傭金議付傭金指在出口貨物結(jié)匯時(shí)，由銀行從貨款總額中扣留傭金并付給國(guó)外中間商的傭金支付方式。（該方式下，出口企業(yè)收到的結(jié)匯款為扣除傭金后的貨款凈額。）2）匯付傭金匯付傭金指出口結(jié)匯時(shí)，按貨款總額收匯，結(jié)匯后另行到銀行購(gòu)買外匯，匯付給國(guó)外中間商的傭金支付方式。紹興食品進(jìn)出口公司向日本大阪酒業(yè)公司出口200噸黃酒，共計(jì)貨款80000美元，采取暗

20、傭支付方式，傭金率為3%。3月5日，根據(jù)出口黃酒3%的傭金率，將應(yīng)付客戶暗傭入賬，當(dāng)日美元匯率的市場(chǎng)價(jià)為6.28元。分錄如下：借：應(yīng)收外匯賬款-美元 （ US 80000*6.28）502400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-自營(yíng)出口 502400 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-自營(yíng)出口（暗傭） 15072 貸：應(yīng)付外匯賬款-美元 （ US 2400*6.28）15072案例分析案例分析n接上題，如果傭金采用議付方式支付，則收到貨款的會(huì)計(jì)接上題，如果傭金采用議付方式支付，則收到貨款的會(huì)計(jì)處理：處理：借：銀行存款-美元（ US 77600*6.28）487328 應(yīng)付外匯賬款-美元 （ US 2400*6.28）150

21、72 貸：應(yīng)收外匯賬款-美元 （ US 80000*6.28）502400如果是匯付方式，則收到貨款的會(huì)計(jì)處理如果是匯付方式，則收到貨款的會(huì)計(jì)處理;借：銀行存款-美元戶（ US 80000*6.28）502400 貸：應(yīng)收外匯賬款-美元 （ US 80000*6.28）502400借：應(yīng)付外匯賬款-美元 （ US 2400*6.28）15072 貸：銀行存款-美元 （ US 2400*6.28） 15072（3）累計(jì)傭金）累計(jì)傭金累計(jì)傭金指出口企業(yè)按一定時(shí)期的累計(jì)銷售額給國(guó)外包銷商、代理商的推銷報(bào)酬。即出口企業(yè)同境外包銷、代銷客戶訂立協(xié)議，規(guī)定在一定期間內(nèi)，按累計(jì)數(shù)額支付的傭金。會(huì)計(jì)處理對(duì)于能

22、認(rèn)定到具體商品的累計(jì)傭金，應(yīng)沖減商品”自營(yíng)出口銷售收入“，對(duì)于不能認(rèn)定到具體商品的累計(jì)傭金，可列入“銷售費(fèi)用”。借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 (或者借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或者借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-自營(yíng)出口（累計(jì)傭金）自營(yíng)出口（累計(jì)傭金）) 貸：銀行存款貸：銀行存款（五）出口商品稅額的核算 對(duì)于涉外企業(yè)自營(yíng)出口需要計(jì)算和繳納關(guān)稅的，應(yīng)以FOB價(jià)格作為關(guān)稅完稅價(jià)格。 計(jì)算關(guān)稅時(shí)：借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交出口關(guān)稅”； 實(shí)際繳納關(guān)稅時(shí)：借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交出口關(guān)稅”，貸記“銀行存款”。出口關(guān)稅稅額出口關(guān)稅稅額= 離岸價(jià)格離岸價(jià)格FOB *出口關(guān)稅稅率出口關(guān)稅稅率 1+出口關(guān)稅稅率出口關(guān)稅稅率FO

23、B價(jià)包含關(guān)稅案例分析案例分析某外貿(mào)企業(yè)以FOB價(jià)格60000美元自營(yíng)出口原材料一批，關(guān)稅稅率為20%，匯率1美元=6.83。該企業(yè)有關(guān)關(guān)稅計(jì)算及會(huì)計(jì)處理如下： 關(guān)稅稅額關(guān)稅稅額=60000*6.83/（1+20%）*20%=68300 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 68300 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交出口關(guān)稅 68300實(shí)際繳納時(shí)：實(shí)際繳納時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交出口關(guān)稅 68300 貸：銀行存款 68300課堂練習(xí)紹興蘭亭進(jìn)出口公司與國(guó)外A客戶簽訂甲貨物出口合同，主要條款及出口貨物有關(guān)資料如下： 1銷量 T5002單價(jià) 每噸USD60CIF寧波3總值（50060） USD30 0004國(guó)外運(yùn)費(fèi)（費(fèi)率10%）

24、 USD3 0005保險(xiǎn)費(fèi)率 0.2%6匯付/議付 暗傭（2%） USD6007結(jié)算方式 L/C即期n附有關(guān)會(huì)計(jì)資料如下：國(guó)內(nèi)進(jìn)價(jià) CNY100 000出口退稅率出口退稅率 13%國(guó)內(nèi)費(fèi)用分?jǐn)傤~ CNY1000匯率 應(yīng)用當(dāng)日匯率，逐筆入賬 要求：逐步結(jié)轉(zhuǎn)法要求：逐步結(jié)轉(zhuǎn)法（1）貨物出庫(kù)發(fā)往港口時(shí)，根據(jù)貨物出倉(cāng)單，會(huì)計(jì)處理：（2）貨物裝運(yùn)后，根據(jù)出口全套單證向銀行辦理交單結(jié)匯時(shí)，匯率為USD1=CNY6.53，會(huì)計(jì)處理：（3）根據(jù)出口發(fā)票和出倉(cāng)通知單結(jié)轉(zhuǎn)出口銷售貨物進(jìn)價(jià)，會(huì)計(jì)處理：（4）銀行通知國(guó)外A客戶貨款結(jié)到時(shí)，美元買入價(jià)為USD1=CNY6.54，根據(jù)結(jié)匯水單，會(huì)計(jì)處理：（5）外運(yùn)公司轉(zhuǎn)來

25、國(guó)外運(yùn)費(fèi)發(fā)票，審核付費(fèi)時(shí)，美元賣出價(jià)為USD1=CNY6.54，根據(jù)運(yùn)費(fèi)發(fā)票，會(huì)計(jì)處理：（6）保險(xiǎn)公司轉(zhuǎn)來保險(xiǎn)結(jié)算清單，審核付費(fèi)時(shí)，美元賣出價(jià)為USD1=CNY6.54，根據(jù)保險(xiǎn)結(jié)算清單，會(huì)計(jì)處理：（7）計(jì)付暗傭，匯率為USD1=CNY6.54，會(huì)計(jì)處理：（8）日后實(shí)付傭金時(shí)，匯率為USD1=CNY6.55，根據(jù)傭金支付憑證，會(huì)計(jì)處理：（9）辦理出口退稅，會(huì)計(jì)處理：解析會(huì)計(jì)處理：（1）貨物出庫(kù)發(fā)往港口時(shí)，根據(jù)貨物出倉(cāng)單，會(huì)計(jì)處理： 借：發(fā)出商品甲貨物 100 000 貸：庫(kù)存商品甲貨物 100 000（2）貨物裝運(yùn)后，根據(jù)出口全套單證向銀行辦理交單結(jié)匯時(shí)，匯率為USD1=CNY6.53，會(huì)計(jì)處

26、理： 借：應(yīng)收外匯賬款美元 （A客戶）（ US 300006.53） 195900 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-自營(yíng)出口 195 900（3）根據(jù)出口發(fā)票和出倉(cāng)通知單結(jié)轉(zhuǎn)出口銷售貨物進(jìn)價(jià)，會(huì)計(jì)處理： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-自營(yíng)出口（甲貨物） 100 000 貸：發(fā)出商品甲貨物 100 000（4）銀行通知國(guó)外A客戶貨款結(jié)到時(shí)，美元買入價(jià)為USD1=CNY6.54，根據(jù)結(jié)匯水單，會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款-美元 （ US 300006.54） 196200 貸： 匯兌損益 300 應(yīng)收外匯賬款美元（A客戶）（ US 300006.53）195900 （5）外運(yùn)公司轉(zhuǎn)來國(guó)外運(yùn)費(fèi)發(fā)票，審核付費(fèi)時(shí)，美元賣出價(jià)為USD1

27、=CNY6.54，根據(jù)運(yùn)費(fèi)發(fā)票，會(huì)計(jì)處理： 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-自營(yíng)出口（國(guó)外運(yùn)費(fèi)）自營(yíng)出口（國(guó)外運(yùn)費(fèi)） 19 620 貸：銀行存款-美元戶 （ US 30006.54） 19 620（6）保險(xiǎn)公司轉(zhuǎn)來保險(xiǎn)結(jié)算清單，審核付費(fèi)時(shí)，美元賣出價(jià)為USD1=CNY6.54，根據(jù)保險(xiǎn)結(jié)算清單，會(huì)計(jì)處理： 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-自營(yíng)出口（國(guó)外保險(xiǎn)費(fèi)）自營(yíng)出口（國(guó)外保險(xiǎn)費(fèi)） 431.64 貸：銀行存款 美元 （ US 666.54） 431.64（7）計(jì)算暗傭，匯率為USD1=CNY6.54，會(huì)計(jì)處理： 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-自營(yíng)出口（暗傭）自營(yíng)出口（暗傭） 3924

28、貸：應(yīng)付外匯賬款 美元 （ US 6006.54） 3924（8）日后實(shí)付傭金時(shí)，匯率為USD1=CNY6.55，根據(jù)傭金支付憑證，會(huì)計(jì)處理： 借：應(yīng)付外匯賬款美元（A客戶） 3924 貸：銀行存款-美元戶（ US 6006.54） 3924（9）辦理出口退稅，會(huì)計(jì)處理：出口退稅額=20000013%=26 000未退稅額=200000（17%-13%）=8000 借：應(yīng)收出口退稅 26 000 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-自營(yíng)出口 8 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅出口退稅 26 000 進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出 8 000五、自營(yíng)出口銷售其他業(yè)務(wù)的核算（一）退關(guān)甩貨的核算（一）退關(guān)甩貨的核算退關(guān)甩貨是指出口商品發(fā)貨出

29、庫(kù)后，因故未能裝運(yùn)上船（車）就被退回倉(cāng)庫(kù)。財(cái)會(huì)部門根據(jù)轉(zhuǎn)來的退關(guān)止裝入庫(kù)憑證，據(jù)以借記 “庫(kù)存商品” 賬戶；貸記 “發(fā)出商品”賬戶。（二）（二）銷貨退回的核算銷貨退回的核算如果如果是支付明傭方式的銷貨退回是支付明傭方式的銷貨退回，應(yīng)根據(jù)銷售金額借記應(yīng)根據(jù)銷售金額借記“自營(yíng)出自營(yíng)出口銷售收入口銷售收入”賬戶賬戶；根據(jù)傭金金額貸記根據(jù)傭金金額貸記“自營(yíng)出口銷售收入自營(yíng)出口銷售收入”，根據(jù)銷售凈額貸記根據(jù)銷售凈額貸記“應(yīng)收外匯賬款應(yīng)收外匯賬款”賬戶。同時(shí)沖轉(zhuǎn)出口銷售成賬戶。同時(shí)沖轉(zhuǎn)出口銷售成本。本。如果如果是支付暗傭方式的銷貨退回，則應(yīng)根據(jù)銷售金額借記是支付暗傭方式的銷貨退回，則應(yīng)根據(jù)銷售金額借記“

30、自營(yíng)自營(yíng)出口銷售收入出口銷售收入”賬款；貸記賬款；貸記“應(yīng)收外匯賬款應(yīng)收外匯賬款”賬戶。并根據(jù)傭金賬戶。并根據(jù)傭金金額借記金額借記“應(yīng)付外匯賬款應(yīng)付外匯賬款”賬戶；貸記賬戶；貸記“自營(yíng)出口銷售收入自營(yíng)出口銷售收入”賬賬戶。同時(shí)沖轉(zhuǎn)出口銷售成本。戶。同時(shí)沖轉(zhuǎn)出口銷售成本。案例分析案例分析精工服裝進(jìn)出口公司出口日本神戶公司服裝一批，銷售金額50000美元（CIF價(jià)格），明傭1000美元，該批服裝的進(jìn)價(jià)成本為275000元，已支付國(guó)內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)1200元，裝卸費(fèi)450元，國(guó)外運(yùn)費(fèi)1200美元，保險(xiǎn)費(fèi)110美元，記賬美元匯率為6.28元。因服裝的規(guī)格不符，商品已被退回。（1）4月5日，收到出口退回商品提單

31、，原發(fā)票復(fù)印件，當(dāng)日美元匯率的市場(chǎng)價(jià)為6.28元。分錄如下借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-自營(yíng)出口 （ US 50000*6.28） 314000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-自營(yíng)出口（明傭）（ US 1000*6.28）6280 應(yīng)收外匯賬款-美元 （ US 49000*6.28） 307720借：發(fā)出商品-國(guó)外退貨 275000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-自營(yíng)出口 275000借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢 9878.80 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-自營(yíng)出口（國(guó)外運(yùn)費(fèi)自營(yíng)出口（國(guó)外運(yùn)費(fèi)）（）（ US 1200*6.28）7536 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-自營(yíng)出口（保險(xiǎn)費(fèi)）自營(yíng)出口（保險(xiǎn)費(fèi)） （ US 110*6.28） 69

32、0.8 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用-運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)雜費(fèi) 1200 -裝卸費(fèi)裝卸費(fèi) 450 原支付的費(fèi)用及發(fā)生的退貨費(fèi)用，原支付的費(fèi)用及發(fā)生的退貨費(fèi)用，先轉(zhuǎn)入先轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢”（2）4月7日，匯付退回服裝的國(guó)外運(yùn)費(fèi)1200美元，保險(xiǎn)費(fèi)110美元，當(dāng)日美元匯率的市場(chǎng)價(jià)為6.27元。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 8213.70 貸：銀行存款-美元 （ US 1310*6.27）8213.70（3）4月8日，以轉(zhuǎn)賬支票支付退回商品國(guó)內(nèi)運(yùn)費(fèi)及裝卸費(fèi)1600元，分錄如下： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1600 貸：銀行存款 1600（4）4月10日，收到儲(chǔ)運(yùn)部門轉(zhuǎn)來的收貨單，退回商品，已驗(yàn)收入庫(kù)。分錄如下： 借：庫(kù)存

33、商品-出口退回 275000 貸：發(fā)出商品-國(guó)外退貨 275000（5）4月12日，今查明退貨系供貨單位責(zé)任。與其聯(lián)系后，國(guó)內(nèi)外費(fèi)用決定由其負(fù)責(zé)賠償。分錄如下： 借：其他應(yīng)收款 19692.50 貸：貸處理財(cái)產(chǎn)損溢 19692.50（三）索賠和理賠（三）索賠和理賠1、索賠：索賠是指外貿(mào)企業(yè)對(duì)方違反合同規(guī)定遭受損失時(shí)，根據(jù)規(guī)定向?qū)Ψ教岢龅馁r償要求。外貿(mào)企業(yè)出口銷售索賠經(jīng)進(jìn)口商確認(rèn)，同意賠償時(shí)，借記“應(yīng)收外匯賬款”賬戶；貸記“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶。 借：應(yīng)收外匯賬款出口索賠借：應(yīng)收外匯賬款出口索賠 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入2、理賠：理賠是指外貿(mào)企業(yè)因違反合同規(guī)定使對(duì)方遭受損失，受理對(duì)方根據(jù)規(guī)定提出

34、來的賠償要求。外貿(mào)企業(yè)在確認(rèn)理賠時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢” 賬戶；貸記“應(yīng)付外匯賬款”賬戶。然后查明原因，區(qū)別情況進(jìn)行處理。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸貸:應(yīng)付外匯賬款出口理賠應(yīng)付外匯賬款出口理賠q供貨方責(zé)任：供貨方責(zé)任：索賠、調(diào)換商品索賠、調(diào)換商品q運(yùn)輸部門責(zé)任：運(yùn)輸部門責(zé)任：索賠索賠q自己責(zé)任：自己責(zé)任：營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出案例分析案例分析某涉外企業(yè)在某項(xiàng)出口業(yè)務(wù)中因國(guó)外客戶未按規(guī)定履行合同，該涉外企業(yè)4月1日提出索賠20000美元，國(guó)外客戶確認(rèn)索賠，當(dāng)日匯率為1美元=6.83人民幣。假設(shè)4月15日國(guó)外客戶如數(shù)賠付，當(dāng)日匯率為1美元=6.82人民幣。分錄如下：借：應(yīng)收外匯賬款

35、-美元（出口索賠）（ US 20000*6.83） 136600 貸：營(yíng)業(yè)外收入-索賠收入 136600借：銀行存款-美元戶 （ US 20000*6.82）136400 匯兌損益 112 貸：應(yīng)收外匯賬款-美元（出口索賠）（ US 20000*6.83）136600案例分析案例分析假設(shè)某涉外公司向美國(guó)一家公司出口銷售的女士服裝經(jīng)驗(yàn)貨后發(fā)現(xiàn)短缺100件，美方要求索賠35000美元。當(dāng)日即期匯率6.83，經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中發(fā)生的損失，由于在投保范圍內(nèi)，該涉外公司經(jīng)審核后同意理賠，同時(shí)向保險(xiǎn)公司提出索賠。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 239050 貸：應(yīng)付外匯賬款-美元（ US 35000*6.83）239050 借：其他應(yīng)收款-保險(xiǎn)公司 239050 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 239050課堂練習(xí)課堂練習(xí)某公司對(duì)外某公司對(duì)外A公司出口甲商品，公司出口甲商品，CIF倫敦倫敦50000，支付境內(nèi)運(yùn)費(fèi)，支付境內(nèi)運(yùn)費(fèi)￥1500，支付境外運(yùn)費(fèi)，支付境外運(yùn)費(fèi)1800、保險(xiǎn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)110。該商品進(jìn)價(jià)。該商品進(jìn)價(jià)256000元。元。1.商品出庫(kù)，運(yùn)至碼頭待裝船商品出庫(kù)，運(yùn)至碼頭待裝船借：發(fā)出商品出口甲商品