根據(jù)稅率變化合理安排收入

1、根據(jù)稅率變化合理安排收入 財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于單位低價(jià)向職工售房有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知（財(cái)稅200713號）規(guī)定，依據(jù)中華人民共和國個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，單位按低于購置或建筑成本價(jià)格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價(jià)部分，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得（以下簡稱“住房所得”），應(yīng)根據(jù)“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。前款所稱差價(jià)部分是指職工實(shí)際支付的購房價(jià)款低于該房屋的購置或建筑成本價(jià)格的差額。對職工取得的上述應(yīng)稅所得，比照國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知（國稅發(fā)20059號）規(guī)定的全年一次性獎(jiǎng)金的征稅方法，計(jì)算征收個(gè)人所得稅，即先

2、將全部所得數(shù)額除以12，按其商數(shù)并依據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定的稅率表確定適用的稅率和速算扣除數(shù)，再依據(jù)全部所得數(shù)額、適用的稅率和速算扣除數(shù)，根據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算征稅。 納稅人可以通過合理支配收入比例，適當(dāng)降低住房所得個(gè)人所得稅稅負(fù)。下面舉例說明：2007年4月，甲公司將新購置的一處住房出售給該公司銷售部經(jīng)理王某。該住房的購置成本和市場價(jià)值均為100萬元，出售給王某的價(jià)格為50萬元。王某當(dāng)月工資為5000元，假設(shè)不考慮個(gè)人所得稅以外的其他稅費(fèi)。 依據(jù)上述規(guī)定，王某4月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅計(jì)算如下：1.當(dāng)月工資所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：（50001600）×15%125385（元）。 2.住房所得應(yīng)繳納

3、個(gè)人所得稅：（1000000500000）÷1241666.67（元），適用稅率為30%，速算扣除數(shù)為3375.（1000000500000）×30%3375146625（元）。 3.合計(jì)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：385146625147010（元）。 我們可以對以上的例子進(jìn)行如下的籌劃：財(cái)稅200713號文件下發(fā)后，依據(jù)“工資、薪金所得”各個(gè)組成部分適用個(gè)人所得稅政策的獨(dú)立性，可將“工資、薪金所得”分為四類：第一類是月工資獎(jiǎng)金，第二類是全年一次性獎(jiǎng)金，第三類是股票期權(quán)所得，第四類是住房所得。 因?yàn)槟壳皩ι鲜鏊念愂杖氇?dú)立計(jì)征個(gè)人所得稅，所以單位應(yīng)當(dāng)預(yù)先合理支配職工各類收入所占比例，

4、從而使“工資、薪金所得”充共享受低稅率，達(dá)到個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)最小化的目的。 方案一：甲公司可增發(fā)王某4月份工資2萬元，然后將住房以52萬元的價(jià)格出售給王某。按此方案實(shí)施后，王某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：1.當(dāng)月工資所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：（5000200001600）×25%13754475（元）。 2.住房所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：（1000000520000）÷1240000（元），適用稅率為25%，速算扣除數(shù)為1375.（1000000520000）×25%1375118625（元）。 3.合計(jì)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：4475118625123100（元）。 方案二：甲公司可增

5、發(fā)王某4月份工資2萬元，同時(shí)增發(fā)全年一次性獎(jiǎng)金24萬元，然后將住房以76萬元的價(jià)格出售給王某。按此方案實(shí)施后，王某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：1.當(dāng)月工資所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：（5000200001600）×25%13754475（元）。 2.住房所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：（1000000760000）÷1220000（元），適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為375.（1000000760000）×20%37547625（元）。 3.全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)繳納個(gè)人所得稅與住房所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅相同。 4.合計(jì)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：447547625×299725（元）。 方案三

6、：假設(shè)甲公司8年前曾經(jīng)購買一處住房，該住房的購置成本為30萬元，目前市場價(jià)值為100萬元。甲公司將該住房以50萬元的價(jià)格出售給王某。按此方案實(shí)施后，王某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：1.當(dāng)月工資所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：（50001600）×15%125385（元）。 2.因?yàn)榧坠咀》砍鍪蹆r(jià)格高于購置成本，所以王某沒有住房所得，不需要繳納個(gè)人所得稅。 3.合計(jì)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為385元。 案例點(diǎn)評1.全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率類似于全額累進(jìn)稅率。因此，盡可能多支配或者少支配住房所得的籌劃思路都是不正確的。方案一根據(jù)月工資適用的最高稅率不高于住房所得適用稅率的原則，重新合理支配月工資和住房所得后，使

7、個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)下降了23910元（147010123100）。 2.個(gè)人取得住房所得并不影響單位發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金。方案二將住房所得50萬元一分為三（工資2萬元，住房所得和全年一次性獎(jiǎng)金各24萬元），同時(shí)考慮了全額累進(jìn)稅率的特點(diǎn)，使“工資、薪金所得”充共享受了低稅率。方案二與方案一相比，個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)下降了23375元（12310099725）。需要留意的是，全年一次性獎(jiǎng)金一年只能支配一次，單位應(yīng)當(dāng)依據(jù)職工的年度工薪所得總額，事前測算稅負(fù)，并把握好全年一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放時(shí)機(jī)和幅度。 3.全年一次性獎(jiǎng)金一年只能用一次，而一年內(nèi)個(gè)人取得住房所得的次數(shù)目前沒有限制。假如個(gè)人的年薪較高，可將年薪轉(zhuǎn)化為多次住房所得，從而降低個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)。需要留意的是