新稅法下固定資產(chǎn)涉稅相關(guān)事項探析

1、新稅法下固定資產(chǎn)涉稅相關(guān)事項探析 中華人民共和國增值稅暫行條例經(jīng)2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過，自2009年1月1日起施行。新修訂的暫行條例與原條例相比，變化之一就是企業(yè)購置固定資產(chǎn)的進項稅額可以作為進項稅額進行抵扣。對于這一政策變化，企業(yè)財稅人員應(yīng)當(dāng)如何處理好與此相的涉稅事項，避免錯誤理解，造成計算繳納稅款時出現(xiàn)錯誤，給企業(yè)帶來不必要的損失。本文想就此方面的相關(guān)內(nèi)容進行一些探討和分析，情愿與各界同行共同探討。 修訂后的中華人民共和國增值稅暫行條例雖然取消了原暫行條例中不得抵扣購進固定資產(chǎn)進項稅額的規(guī)定，但并不等于企業(yè)全部作為固定資產(chǎn)核算，并在購進時取得的增值稅專用發(fā)票的進

2、項稅額都可以抵扣。企業(yè)財務(wù)人員在實際業(yè)務(wù)中應(yīng)當(dāng)如何理解并能正確處理與固定資產(chǎn)進項稅額抵扣的相關(guān)涉稅事項，如何正確把握可以作為進項稅額抵扣固定資產(chǎn)的進項稅額范圍，是需要進行專心研究和分析的。 一、對“納稅人購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣?！钡睦斫?對于本條款規(guī)定的理解，主要是應(yīng)當(dāng)精確、全面的把握法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定中明確的不符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證的主要情形。對于這方面的最新規(guī)定主要有國家稅務(wù)總局下發(fā)的國稅發(fā)156號文件及相關(guān)補充規(guī)定。這些文件列舉的主要不符合規(guī)定的增值稅扣稅憑

3、證的情形可以歸納為以下幾個方面： 第一，取得的增值稅扣稅憑證的開具是否符合要求。這些要求包括：項目齊全，與實際交易相符；字跡清晰，不得壓線、錯格；抵扣聯(lián)加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；根據(jù)增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具。 第二，取得匯總開具的專用發(fā)票，是否同時取得使用防偽稅控系統(tǒng)開具的銷售貨物或者供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)清單，并加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。 第三，用于抵扣增值稅進項稅額的專用發(fā)票是否經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證相符。 第四，認證時是否已被稅務(wù)機關(guān)登記為失控專用發(fā)票。 在實際工作中，企業(yè)財稅人員應(yīng)當(dāng)對上述各項不符合增值稅扣稅憑證的情形全面把握、精確理解、專心審核。 二、對于“用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅

4、項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)”不得抵扣進項稅額規(guī)定的理解 對于該條款的理解中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則作出了進一步的解釋：上述所稱購進貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應(yīng)稅項目（指供應(yīng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)（是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、外形轉(zhuǎn)變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物）在建工程（納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程）、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費（包括納稅人的交際應(yīng)酬消費）的固定資產(chǎn)（是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以

5、及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等）。 對于以上解釋，我們可以這樣理解，企業(yè)購進的固定資產(chǎn)有時可能會既用于增值稅應(yīng)稅項目也用于非增值稅應(yīng)稅項目和不動產(chǎn)在建工程、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費。例如：企業(yè)購置一臺小型貨車（非消費稅應(yīng)稅項目），主要用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，包括生產(chǎn)經(jīng)營過程中的運送購銷商品、原材料等。但同時也可能會用于運送企業(yè)不動產(chǎn)在建工程的工程物資和運送一些集體福利、交際應(yīng)酬方面的商品物資等。也就是說，同時可能用于上述各項目的狀況下購進固定資產(chǎn)的增值稅扣稅憑證是可以抵扣的。而對固定資產(chǎn)以外的既用于增值稅應(yīng)稅項目也用于非增值稅應(yīng)稅項目和不動產(chǎn)在建工程、免征增值稅項目、集體福利

6、或者個人消費所購進貨物的增值稅扣稅憑證是不允許抵扣的。企業(yè)財稅人員應(yīng)當(dāng)結(jié)合上述條款及其進一步解釋，精確把握。此外，對于上述固定資產(chǎn)購進過程中發(fā)生的運輸費用也應(yīng)當(dāng)根據(jù)與所購進固定資產(chǎn)采取相同的方法進行處理。 三、對于“非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)”不得抵扣進項稅條款的理解 該條款中所說的非正常損失“是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失?！蹦敲?，對于固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生毀損、報廢的損失則不屬于法規(guī)中列舉的非正常損失的購進貨物。因此，對于固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生毀損、報廢損失的進項稅額是可以抵扣的。 四、對于“國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品”不得抵扣進項稅條款的理解

7、 對于該條款的理解應(yīng)當(dāng)主要參照中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第二十五條的規(guī)定：納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。對于此條款的理解，還應(yīng)當(dāng)留意結(jié)合2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過的中華人民共和國消費稅暫行條例及其實施細則中列舉的兩類應(yīng)征消費稅的汽車（乘用車和中輕型商用客車）的規(guī)定。對于企業(yè)購置不屬于應(yīng)征消費稅汽車而取得的增值稅扣稅憑證則是可以抵扣的。 五、對增值稅條例中幾個與購置固定資產(chǎn)取得增值稅扣稅憑證抵扣進項稅有關(guān)問題分析與探討 1.條例中明確，用于非增值稅應(yīng)稅項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。與此相關(guān)的問題是企業(yè)自行建筑的

8、生產(chǎn)車間，如鋼結(jié)構(gòu)廠房，其建成后，將特地用于企業(yè)的生產(chǎn)，其所建廠房的成本將會以計得折舊方式，通過合理安排直接計入企業(yè)所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本，而企業(yè)的產(chǎn)品銷售必需作為增值稅的應(yīng)稅項目。這里邊的問題是，企業(yè)構(gòu)建的廠房假如作為不動產(chǎn)，規(guī)定作為非增值稅應(yīng)稅項目，則與該項廠房在建過程中取得的購置各項工程物資的增值稅扣稅憑證按規(guī)定不能抵扣。本著實質(zhì)重于形式的原則來分析，該項企業(yè)自行建筑的廠房應(yīng)當(dāng)屬于增值稅應(yīng)稅項目，而不是非增值稅應(yīng)稅項目。因此，該項廠房在建過程中取得的購置各項工程物資的增值稅扣稅憑證應(yīng)當(dāng)進行抵扣。 2.對于整套生產(chǎn)線的生產(chǎn)設(shè)備，在安裝過程中所需要支撐的鋼結(jié)構(gòu)部分、遮風(fēng)避雨的圍護墻壁與頂棚部分，是否屬于生產(chǎn)設(shè)備的安裝費用。因此而發(fā)生的支出中所取得的增值稅扣稅憑證是否可以抵扣，也是需要專心分析和加以詳細明確的事項。 3.對于固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)問題，稅法只是規(guī)定為使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。這條規(guī)定，在企業(yè)實際工作中會出現(xiàn)與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具價值只有幾元，但使用期限也可能超過12個月的狀況，假如按此規(guī)定