成本管理理論的形成與發(fā)展

1、成本管理理論的形成與發(fā)展 成本管理既是企業(yè)管理中的一個(gè)古老話題,更是一個(gè)不斷發(fā)展、日漸更新的永恒課題。自人類早期為從事生產(chǎn)和交換活動(dòng)產(chǎn)生對(duì)成本的計(jì)量與掌握需求以來(lái),伴隨科學(xué)技術(shù)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷,以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念和組織形態(tài)的不斷演化,成本管理由粗放經(jīng)驗(yàn)管理逐步變成科學(xué)、精確、系統(tǒng)和公正的管理。 在西方現(xiàn)代管理理論產(chǎn)生之前,成本管理基本上屬于成本簿記范疇,很少具有規(guī)劃、掌握、評(píng)價(jià)、考核等功能。隨著西方現(xiàn)代管理理論的產(chǎn)生和發(fā)展,現(xiàn)代成本管理的理論和實(shí)踐內(nèi)容也極大地豐富起來(lái),成為企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分。 總的來(lái)看,成本管理理論的發(fā)展大致經(jīng)歷了以下三個(gè)階段: 第一階段:成本管理的萌芽階

2、段。 在18世紀(jì)以前,商品的生產(chǎn)過(guò)程比較簡(jiǎn)潔,主要是以家庭手工業(yè)為主。業(yè)主供應(yīng)原料,交由工匠在自己家中生產(chǎn),業(yè)主將產(chǎn)成品收回再向外銷售。業(yè)主分別記錄個(gè)人成本,然后與銷售收入比較,確定收益。但由于那時(shí)生產(chǎn)力水平低下,物質(zhì)資源相對(duì)來(lái)說(shuō)較為豐富,人們的成本意識(shí)不強(qiáng)。另外,產(chǎn)品在外部采用手工加工,不用機(jī)械設(shè)備,沒(méi)有生產(chǎn)廠房,所以間接費(fèi)用很低往往被忽視,只把直接材料和人工看成產(chǎn)品成本,而把間接費(fèi)用看成一項(xiàng)損失,成本記錄和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的記錄也沒(méi)有較好地結(jié)合。 到了18世紀(jì)末期,在歐洲大陸興起的產(chǎn)業(yè)革命的巨大沖擊下,手工作坊紛紛倒閉,機(jī)器大工業(yè)生產(chǎn)漸漸形成,人們漸漸熟悉到,待到商品銷售以后再倒算銷貨成本,既不嚴(yán)

3、密又為時(shí)已晚。 依據(jù)生產(chǎn)過(guò)程中的耗費(fèi)狀況,計(jì)算生產(chǎn)成本已成為會(huì)計(jì)核算所必需解決的首要問(wèn)題,在這種背景下才有了簡(jiǎn)潔的成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生。19.世紀(jì)初伴隨工廠制度的發(fā)展,已有人開頭介紹分批法和分步法,并提出了永續(xù)盤存制度,這滿意了不同企業(yè)正確匯合與安排生產(chǎn)費(fèi)用、合理計(jì)算產(chǎn)品成本的要求。雖然這些論述并不深透,但在當(dāng)時(shí)已難能珍貴,總的來(lái)說(shuō),在這以前的成本管理基本上還是處于萌芽階段。 第二階段:以科學(xué)管理為背景的成本管理階段 19世紀(jì)中后期隨著產(chǎn)業(yè)革命的完成,商品生產(chǎn)和工廠制度得到了充分的發(fā)展,工廠大量使用重型機(jī)械設(shè)備,折舊費(fèi)用增加,從而使得間接費(fèi)用越來(lái)越高,產(chǎn)品品種也日益增多,間接費(fèi)用的安排變得越來(lái)越復(fù)雜

4、。另外,工廠規(guī)模擴(kuò)大,生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)復(fù)雜化,產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)日益猛烈,在打算產(chǎn)品價(jià)格時(shí)成本漸漸占據(jù)了主要地位,因此,對(duì)成本的研究越來(lái)越受到重視。1885年,梅特卡夫(h.metcafe)(美)出版制造成本一書,提出了四種間接費(fèi)用的安排方法: 任務(wù)安排法、總費(fèi)用安排法、人工費(fèi)用百分比法和生產(chǎn)時(shí)間安排法。1887年,加克(e.garcke)(英)出版工廠會(huì)計(jì)一書,主見(jiàn)用復(fù)式記賬法記錄全部成本賬戶,并將成本賬與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄結(jié)合起來(lái)。這段時(shí)間的研究初步奠定了成本會(huì)計(jì)的理論和方法基礎(chǔ)。 到了20世紀(jì)初,資本主義社會(huì)從自由競(jìng)爭(zhēng)階段向著壟斷階段過(guò)渡,重工業(yè)和化學(xué)工業(yè)大大發(fā)展,企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模更大,也更集中,分工更細(xì),市場(chǎng)競(jìng)

5、爭(zhēng)愈加激烈,生產(chǎn)過(guò)程開頭走向機(jī)械化和自動(dòng)化,企業(yè)管理全憑經(jīng)驗(yàn)已顯得無(wú)能為力。在此狀況下,以泰勒制為代表的科學(xué)管理得以產(chǎn)生和發(fā)展。泰勒制的主要內(nèi)容是研究操作合理化,總結(jié)先進(jìn)的操作方法,把個(gè)人的合理操作歸結(jié)為一種標(biāo)準(zhǔn)操作法,再要求一般工人普遍實(shí)施。 第三階段:現(xiàn)代成本管理階段。 第二次世界大戰(zhàn)以后,科學(xué)技術(shù)快速發(fā)展,企業(yè)規(guī)模進(jìn)一步擴(kuò)大,大型企業(yè)轉(zhuǎn)向多元化、多樣化生產(chǎn),并出現(xiàn)了跨國(guó)企業(yè)。生產(chǎn)自動(dòng)化、連續(xù)化程度大大提高,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)空前激烈。企業(yè)為獲得更大的利潤(rùn),單純依靠降低成本已不可行,必需全面地提高經(jīng)濟(jì)效益,從而使得成本管理的目的也轉(zhuǎn)向了通過(guò)事前、事中和事后的全面成本管理來(lái)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。與此同時(shí),運(yùn)籌學(xué)、系統(tǒng)工程和電子計(jì)算機(jī)等各種科學(xué)理論和技術(shù)成果廣泛地應(yīng)用于成本管理,促使成本管理向著預(yù)估、決策和掌握等方面深化。 這一階段的成本管理涉及計(jì)劃、預(yù)估、決策、掌握、核算、分析、考核等全部環(huán)節(jié),是對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)過(guò)程的成本管理。同時(shí),量本利分析、預(yù)算掌握、彈性預(yù)算、價(jià)值分析、責(zé)任會(huì)