營改增全面推開對中小外貿(mào)企業(yè)影響的探析

1、營改增”全面推開對中小外貿(mào)企業(yè)影響的探析摘 要：營改增已經(jīng)全面推開，中小外貿(mào)企業(yè)的經(jīng)營 活動所涉及的貨物貿(mào)易和服務(wù)貿(mào)易已納入增值稅納稅范圍， 外貿(mào)企業(yè)應(yīng)利用這次改革的契機，加強內(nèi)部核算，延伸企業(yè) 的產(chǎn)業(yè)鏈條和價值鏈條，獲得為企業(yè)發(fā)展先機。關(guān)鍵詞：營改增；外貿(mào)企業(yè)；影響；對策自 2012 年 1 月 1 日正式啟動營改增以來，整體運行情 況良好，改革成果逐步顯現(xiàn)。已納入試點納稅人中絕大多數(shù) 納稅人享受到了營改增政策改革的紅利，增值稅抵扣的范圍 擴大，減負(fù)面廣，累計減稅多。在營改增試點以往成果有目 共睹的情況下。國務(wù)院批準(zhǔn)了自 2016年 5月 1日起在全國 范圍內(nèi)全面推開營改增試點，在中華人民共

2、和國境內(nèi)銷售服 務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的單位和個人，為增值稅納稅人， 繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。此次擴圍，是營改增試點工作 開展以來最徹底也是最全面的一次，它實現(xiàn)了增值稅對貨物 和服務(wù)的全覆蓋，進一步打通增值稅抵扣鏈條，從制度上消 除了重復(fù)征稅，將有力支持我國服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升 級，在此背景下，我國以出口貨物為主中小外貿(mào)企業(yè)，如何 應(yīng)對營改增的全面推開會帶來的企業(yè)經(jīng)營策略、會計核算、 資金管理、稅務(wù)籌劃等方面的變化呢？按照增值稅暫行條例的規(guī)定，納稅人出口貨物，增 值稅稅率為零（國務(wù)院另有規(guī)定除外） ；為增強我國出口商 品的競爭力，國家對出口實行退稅政策，退還出口貨物在國 內(nèi)生產(chǎn)和流通各環(huán)

3、節(jié)實際繳納的增值稅稅款，因此中小外貿(mào) 企業(yè)出口貨物，是增值稅零稅率和出口退稅的受益者，實踐 中外貿(mào)企業(yè)并不是營改增所涉及應(yīng)稅服務(wù)的主要提供者，但 是外貿(mào)企業(yè)是本次營改增應(yīng)稅服務(wù)的接受者，給外貿(mào)企業(yè)提 供各項服務(wù)的企業(yè)成為增值稅的納稅人，外貿(mào)企業(yè)就接受的 服務(wù)能取得增值稅專用發(fā)票，獲得更多的進項稅，這些進項 稅的取得是否會影響外貿(mào)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，又如何影響，還 須從外貿(mào)企業(yè)接受不同類型的服務(wù)進行梳理。一、全面營改增對中小外貿(mào)企業(yè)的主要影響 首先，外貿(mào)企業(yè)接受的直接服務(wù)于貨物出口環(huán)節(jié)的應(yīng)稅 服務(wù)：外貿(mào)企業(yè)出口貨物的最終目的地在境外，但是在貨物 的生產(chǎn)和流轉(zhuǎn)過程中接受境內(nèi)多行業(yè)的應(yīng)稅服務(wù)，如交通運

4、輸服務(wù)（包括陸、 水、空、管道）、郵政服務(wù) （如信函包裹） 、 保險服務(wù)（出口貨物保險和出口信用保險）和物流輔助服務(wù) （如港雜費、裝卸費、倉儲費、快件） 、鑒證服務(wù)（如質(zhì)量 檢測、成分檢測） 、商務(wù)輔助服務(wù)（貨運代理、報關(guān)代理） 等。 2013年 8月 1日，“營改增”在交通運輸業(yè)及部分現(xiàn)代 服務(wù)業(yè)開始試點，外貿(mào)企業(yè)遭遇到了船公司貨代的集體漲價， 大部分船公司及貨代將出口運雜費營改增后繳納的6%的增 值稅及附加轉(zhuǎn)嫁給了外貿(mào)企業(yè)，部分外貿(mào)企業(yè)成本被增加了 6%-7%，此次全面推開“營改增” ，財稅【 2016】36 號文附 件 4 對跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策作出了明 確規(guī)定，國際運

5、輸費用適用零稅率，為出口貨物提供法人郵 政服務(wù)、收派服務(wù)、保險服務(wù)、以無運輸工具承運方式提供 的國際運輸服務(wù)，免征增值稅，使出口產(chǎn)品的直接成本和直 接費用均不含國內(nèi)段增值稅稅，協(xié)調(diào)了外貿(mào)企業(yè)與船公司貨 代之間的關(guān)系，解決了出口貨物直接費用被漲價的問題。但 是我們也應(yīng)看到，在出口貨物生產(chǎn)和流轉(zhuǎn)的過程中，還有一 些費用并不像國際運輸費用那樣可以清楚地劃分為“跨境應(yīng) 稅服務(wù)”，如國內(nèi)段從生產(chǎn)廠家到港口、機場的運輸費、過 路費、汽油費，貨物出口必須取得檢測機構(gòu)的檢測報告費， 物流公司的制單費、 報關(guān)費、 貨站費、 衛(wèi)檢費、 機場操作費、 貨物入倉費，與貨物生產(chǎn)企業(yè)的樣品、文件來往的收派費， 電信費等等

6、，這些費用并不在“跨境應(yīng)稅行為”執(zhí)行零稅率 或免征增值稅之列，營改增的全面推開這類費用可能會被漲 價，外貿(mào)企業(yè)收到此類服務(wù)的增值稅專用發(fā)票，又能否作為 進項稅抵扣而減輕被漲價的負(fù)擔(dān)或者因抵扣增值稅而降低 出口費用呢？這些費用屬性是為了出口貨物的流通而發(fā)生 的，出口貨物增值稅稅率為零（國務(wù)院另有規(guī)定除外） ，執(zhí) 行出口退稅，這些應(yīng)稅服務(wù)在國內(nèi)所繳納的增值稅應(yīng)該退還 給外貿(mào)企業(yè)，才能體現(xiàn)出口貨物增值稅零稅率的意義，但是 這些費用的范圍廣泛，內(nèi)容復(fù)雜，退稅憑據(jù)的收集、配比、 上報、監(jiān)督、管理等方面都有很大的難度，不易操作，稅務(wù) 部門也尚未出臺明確的退稅方案，那外貿(mào)企業(yè)能否將其直接 列入增值稅進項稅抵

7、扣呢？作為一家既有出口業(yè)務(wù)又有進 口銷售或內(nèi)銷的外貿(mào)企業(yè)來說，這些進項稅可以在增值稅銷 項稅中消化，但是很多中小外貿(mào)企業(yè)出口業(yè)務(wù)占的比重很大， 進口或內(nèi)銷業(yè)務(wù)很少，而且很多內(nèi)銷業(yè)務(wù)也是為了控制出口 商品質(zhì)量自行采購的原輔材料，以平價銷售給加工廠，不產(chǎn) 生增值，也就不需要繳納增值稅，這些應(yīng)稅費用的進項稅就 無法消化，如果將其列入進項稅抵扣，那就是一項長期掛賬 無法收回的應(yīng)抵稅額，這部分進項稅稅金毫無意義地沉淀在 企業(yè)資金流外，虛增外貿(mào)企業(yè)利潤。在出口退稅政策尚未覆 蓋這些國內(nèi)流通環(huán)節(jié)費用時，外貿(mào)企業(yè)只有采取兩種方法： 一擴大進口銷售或國內(nèi)銷售貨物或勞務(wù)，在銷項稅中抵扣， 二是在當(dāng)期損益中及時消化

8、，避免讓這部分稅金成為長期包 袱。其次，外貿(mào)企業(yè)接受的間接服務(wù)于出口貨物的應(yīng)稅服務(wù): 夕卜貿(mào)企業(yè)日常管理中所接受的其他服務(wù)項目，也將列入 全面推開營改增的范圍，繳納增值稅，如建筑服務(wù)（如辦公 房修繕改造）、金融服務(wù)（如貸款服務(wù)、國內(nèi)保險服務(wù)） 代服務(wù)（如軟件服務(wù)、網(wǎng)站維護、服裝設(shè)計、審計、物流服 務(wù)、人才招聘等）、生活服務(wù)（職業(yè)培訓(xùn)、醫(yī)療檢查、出差 住宿、餐飲）等，這些服務(wù)既用于出口業(yè)務(wù)，也用于進口業(yè) 務(wù)和內(nèi)銷業(yè)務(wù)，還用于公司職工福利，外貿(mào)企業(yè)取得的這部 分增值稅專項發(fā)票能否作為進項稅抵扣，必須加以區(qū)分，剔 除財稅【 2016】36 號文附件 1第二十七條所規(guī)定的“不得從 銷項稅中抵扣”的項目

9、，如用于簡易計稅方法計稅項目、免 征增值稅項目、集體福利或者各種非正常損失的進項稅直接 在成本費用中列支外，其余的還需在出口、進口、內(nèi)銷等貿(mào) 易中區(qū)分，間接用于出口項下的進項稅，與直接服務(wù)于出口 的進項稅同理應(yīng)該退稅，但是實際中操作難度更大，建議與 用于進口內(nèi)銷業(yè)務(wù)的服務(wù)同理進入進項稅抵扣，需要有足夠 多的銷項稅來消化。再次營改增全面推開后，企業(yè)購入的無 形資產(chǎn)、不動產(chǎn)均可抵扣進項稅，而且按照 36 號文附件 2 有關(guān)事項的規(guī)定，對營改增后購入的按固定資產(chǎn)核算的不動 產(chǎn)和在建工程，其進項稅應(yīng)自取得之日起分 2 年從銷項稅中 抵扣，這一步減輕了企業(yè)稅負(fù)。二、全面營改增背景下中小外貿(mào)企業(yè)的應(yīng)對策略

10、 全面推開營改增，外貿(mào)企業(yè)涉及的范圍是廣泛的，企業(yè) 要有效利用營改增帶來的有利影響，消除或減少可能的不利 因素，降低稅負(fù)提高企業(yè)的效益， 促進外貿(mào)企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級， 其主要對策有：（一）強化內(nèi)部核算：企業(yè)內(nèi)部核算要更加精細(xì)化，外 貿(mào)企業(yè)是一個兼營不同稅率政策的經(jīng)濟體，全面推開營改增 后這一特色更加明顯，對不同的貨物和服務(wù)銷售額的計算不 僅要設(shè)置不同的銷售類一級科目或二級科目，分別核算零稅 率出口銷售和其他不同稅率的商品或服務(wù)的銷售，而且其對 應(yīng)的銷項稅也要分科目或子目分開核算，這是計算應(yīng)納稅額 的基礎(chǔ)；對增值稅進項稅設(shè)置明細(xì)的二級三級子目，分別核 算轉(zhuǎn)入應(yīng)收出口退稅、納入進項稅抵扣或不能抵扣轉(zhuǎn)入成本 費用的稅金，避免混合入賬而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險，正確核算企業(yè) 成本費用。（二）積極調(diào)結(jié)構(gòu)，推動轉(zhuǎn)型升級：中小外貿(mào)企業(yè)在立 足出口業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，主動擴大業(yè)務(wù)范圍，開拓新的經(jīng)營模 式，增加進口產(chǎn)品的銷售，開拓國內(nèi)市場，涉足現(xiàn)代服務(wù)項 目，延伸企業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈條和價值鏈條，促使企業(yè)在全面推開 營改增后的稅收抵扣上享受更多利好，從而促進中小外貿(mào)企 業(yè)有效發(fā)揮在經(jīng)濟活動中的作用和活力?？傊?，這次“營改增”的全面推開，對中小外貿(mào)企業(yè)來 說是