底提早賬前消化技巧暨別涉稅處理

1、賬前消化技巧暨特別涉稅處理賬前消化技巧暨特別涉稅處理 重慶工商大學(xué)重慶工商大學(xué) 楊安富楊安富引言引言:賬務(wù)調(diào)整與納稅調(diào)整有什么不同賬務(wù)調(diào)整與納稅調(diào)整有什么不同 l問題存在的原因：只做了納稅調(diào)整，未作賬務(wù)問題存在的原因：只做了納稅調(diào)整，未作賬務(wù)調(diào)整調(diào)整l導(dǎo)致的結(jié)果：實(shí)際對外銷售的年度多繳企業(yè)所導(dǎo)致的結(jié)果：實(shí)際對外銷售的年度多繳企業(yè)所得稅得稅 l正確做法：正確做法：20072007年匯算清繳時年匯算清繳時 借：庫存商品借：庫存商品 500000500000 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 500000 500000 借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所

2、得稅應(yīng)交所得稅 續(xù)續(xù)l問題發(fā)現(xiàn)時的處理問題發(fā)現(xiàn)時的處理稅收征管法稅收征管法第五十一條的規(guī)定，納稅人在繳第五十一條的規(guī)定，納稅人在繳納稅款之后發(fā)現(xiàn)多繳稅款的，可以申請退還。納稅款之后發(fā)現(xiàn)多繳稅款的，可以申請退還。當(dāng)然，如果到目前為止，這部分產(chǎn)成品仍未對當(dāng)然，如果到目前為止，這部分產(chǎn)成品仍未對外銷售，則直接調(diào)整產(chǎn)成品成本即可外銷售，則直接調(diào)整產(chǎn)成品成本即可續(xù)續(xù)l新法速遞：新法速遞：國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告20102010年第年第2020號號 稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前

3、年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。對檢查調(diào)增的應(yīng)納規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。對檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照中華人民共和中華人民共和國稅收征收管理法國稅收征收管理法有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰 引言：執(zhí)行引言：執(zhí)行企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度與與企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則對納稅所得額有那些影響對納稅所得額有那些影響

4、 1 1 實(shí)質(zhì)影響：研究支出的稅務(wù)處理實(shí)質(zhì)影響：研究支出的稅務(wù)處理l企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度規(guī)定直接計人當(dāng)期損益；規(guī)定直接計人當(dāng)期損益；無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)規(guī)定：對于研究階段的支出，應(yīng)規(guī)定：對于研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計人當(dāng)期損益，開發(fā)階段的支出從當(dāng)于發(fā)生時計人當(dāng)期損益，開發(fā)階段的支出從滿足資本化條件之日起，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)滿足資本化條件之日起，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)l國稅發(fā)國稅發(fā)20081162008116號：企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計核算號：企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計核算和研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際情況，對發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)和研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際情況，對發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計算行收益化或資本化處理的

5、，可按下述規(guī)定計算加計扣除：加計扣除：(l)(l)研發(fā)費(fèi)用計入當(dāng)期損益未形成研發(fā)費(fèi)用計入當(dāng)期損益未形成l無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的生額的50%50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。(2)(2)研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的產(chǎn)成本的150%150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于攤銷年限不得低于1010年年 2 2 形式影響：接受捐贈形式影響：接受捐贈l未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入l按權(quán)益

6、法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益整確認(rèn)收益l特殊重組特殊重組l一般重組一般重組l公允價值變動凈收益公允價值變動凈收益第一部分第一部分 年底提早賬前消化技巧年底提早賬前消化技巧重慶工商大學(xué)重慶工商大學(xué) 楊安富楊安富tel股權(quán)轉(zhuǎn)讓的三方如何進(jìn)行會計及稅務(wù)處理股權(quán)轉(zhuǎn)讓的三方如何進(jìn)行會計及稅務(wù)處理 (1)(1)甲公司收到的總金額為甲公司收到的總金額為30003000萬元，其中有萬元，其中有10001000萬元為萬元為債權(quán)債權(quán) l股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入= 3000 - 1000 = 2000= 3000 - 1000 = 2

7、000（萬元）（萬元）l賬務(wù)處理如下：賬務(wù)處理如下：借：銀行存款借：銀行存款1000000010000000 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款乙公司乙公司1000000010000000借：銀行存款借：銀行存款2000000020000000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 1000000010000000 投資收益投資收益 10000000 10000000 l甲公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并人當(dāng)年所得總額征收甲公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并人當(dāng)年所得總額征收企業(yè)所得稅，由于甲公司當(dāng)年虧損，不考慮其企業(yè)所得稅，由于甲公司當(dāng)年虧損，不考慮其他納稅調(diào)整因素，他納稅調(diào)整因素，l實(shí)際應(yīng)納稅所得額實(shí)際應(yīng)納稅所得額= - 2

8、000 + iooo = - = - 2000 + iooo = - 10001000（萬元）（萬元）l當(dāng)年不繳企業(yè)所得稅當(dāng)年不繳企業(yè)所得稅 l新法介紹：國家稅務(wù)總局公告新法介紹：國家稅務(wù)總局公告20102010年第年第6 6號號企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性（以下簡稱股權(quán)）投資所企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性（以下簡稱股權(quán)）投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生年度，作為發(fā)生的損失，在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時一次性扣企業(yè)損失在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時一次性扣除。本規(guī)定自除。本規(guī)定自20102010年年1 1月月1 1日起執(zhí)行。本規(guī)定發(fā)日起執(zhí)行。本規(guī)定發(fā)布以前，企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權(quán)投

9、資損失，布以前，企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權(quán)投資損失，按照本規(guī)定，準(zhǔn)予在按照本規(guī)定，準(zhǔn)予在20102010年度一次性扣除年度一次性扣除 (2)(2)乙公司在此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)中，無需繳納任乙公司在此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)中，無需繳納任何稅費(fèi)。賬務(wù)處理如下：何稅費(fèi)。賬務(wù)處理如下：借：銀行存款借：銀行存款 1000000010000000 貸：其他應(yīng)付款一丙公司貸：其他應(yīng)付款一丙公司 1 00000001 0000000借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款甲公司甲公司 1000000010000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1000000010000000借：實(shí)收資本借：實(shí)收資本甲公司甲公司 10000000100

10、00000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本丙公司丙公司 10000000 10000000 (3)丙公司出資3000萬元，賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資乙公司 20000000 其他應(yīng)收款乙公司 10000000 貸：銀行存款 30000000(4)此外，甲公司與丙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同時，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的雙方應(yīng)按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目（各自）繳納5 的印花稅 股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款含債權(quán)，如何進(jìn)行會計及稅務(wù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款含債權(quán)，如何進(jìn)行會計及稅務(wù)處理處理 l通常：價款是支付給受讓方；債權(quán)是對被投資企業(yè)l支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價時借：長期股權(quán)投資貸：銀行存款（營業(yè)外收入）涉稅問題：營業(yè)外收入當(dāng)期要做納稅調(diào)減；以后轉(zhuǎn)讓時要做納稅調(diào)增

11、l支付債權(quán)資金時借：其他應(yīng)收款貸：銀行存款涉稅問題：利息支付時可能受關(guān)聯(lián)方2：1的限制（國稅函（2008）116號）；收不到時不能作為損失在稅前扣除（國稅發(fā)國稅發(fā)200920098888號號 ）3稅前彌補(bǔ)虧損如何進(jìn)行賬務(wù)處理稅前彌補(bǔ)虧損如何進(jìn)行賬務(wù)處理 (1)第1年賬務(wù)處理如下： 借：遞延所得稅資產(chǎn)彌補(bǔ)虧損 75000 貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 75000(2)第2年賬務(wù)處理如下： 借：遞延所得稅資產(chǎn)一彌補(bǔ)虧損 50000 貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 50000(3)第3年賬務(wù)處理如下： 借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 100000 貸：遞延所得稅資產(chǎn)一彌補(bǔ)虧損 100000(4)第4年賬

12、務(wù)處理如下： 借：遞延所得稅資產(chǎn)彌補(bǔ)虧損 50000 貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 50000(5)第5年賬務(wù)處理如下： 借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 75000 貸：遞延所得稅資產(chǎn)彌補(bǔ)虧損 75000 借：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 125000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 125000 l友情提示：防止多繳納企業(yè)所得稅l虧損彌補(bǔ)的技巧合理利用會計政策，如存貨計價方法合理利用稅收政策，如租金收入確認(rèn)的方法l相關(guān)法規(guī)：國家稅務(wù)總局公告2010年第7號企業(yè)集團(tuán)取消了合并申報繳納企業(yè)所得稅后，截至2008年底，企業(yè)集團(tuán)合并計算的累計虧損，屬于符合中華人民共和國企業(yè)所得稅法第十八條規(guī)定5年結(jié)轉(zhuǎn)期限內(nèi)的，可

13、分配給其合并成員企業(yè)（包括企業(yè)集團(tuán)總部）在剩余結(jié)轉(zhuǎn)期限內(nèi)，結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ) 企業(yè)集團(tuán)應(yīng)根據(jù)各成員企業(yè)截至2008年底的年度所得稅申報表中的盈虧情況，凡單獨(dú)計算是虧損的各成員企業(yè)，參與分配第一條所指的可繼續(xù)彌補(bǔ)的虧損；盈利企業(yè)不參與分配。具體分配公式如下：成員企業(yè)分配的虧損額=（某成員企業(yè)單獨(dú)計算盈虧尚未彌補(bǔ)的虧損額各成員企業(yè)單獨(dú)計算盈虧尚未彌補(bǔ)的虧損額之和）集團(tuán)公司合并計算累計可繼續(xù)彌補(bǔ)的虧損額 4從分公司分回稅后利潤如何進(jìn)行會計與稅從分公司分回稅后利潤如何進(jìn)行會計與稅務(wù)處理務(wù)處理 l財務(wù)問題：總公司與分公司屬于同一法人實(shí)體，分公司的稅后利潤就是總公司稅后利潤的一部分，不存在從分公司分回利潤問題，分公

14、司的稅后利潤需要支付給總公司的，掛內(nèi)部往來處理。總公司不需要再繳納企業(yè)所得稅。編制匯總會計報表時，內(nèi)部往來自然抵銷 l稅務(wù)問題：企業(yè)所得稅法實(shí)施后，分公司的企業(yè)所得稅由總公司統(tǒng)一匯總繳納，具體按照“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、集中清算、財政分配”的原則處理，操作方法參見國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知（國稅發(fā)2008 28號） 5 5 執(zhí)行新稅法后賬面遞延所得稅資產(chǎn)如何處理執(zhí)行新稅法后賬面遞延所得稅資產(chǎn)如何處理 l不能一次性結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)在剩余年限內(nèi)分期結(jié)轉(zhuǎn)，不能一次性結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)在剩余年限內(nèi)分期結(jié)轉(zhuǎn)，但需注意，由于企業(yè)所得稅稅率發(fā)生了變化，但需注意，由于企業(yè)所得稅稅率發(fā)生了變化，賬面數(shù)超過按新稅率計算的金

15、額，應(yīng)當(dāng)首先沖賬面數(shù)超過按新稅率計算的金額，應(yīng)當(dāng)首先沖銷，然后再分期結(jié)轉(zhuǎn)銷，然后再分期結(jié)轉(zhuǎn) 6 6 用于投資的借款利息如何進(jìn)行會計及稅務(wù)處用于投資的借款利息如何進(jìn)行會計及稅務(wù)處理理 l為投資而發(fā)生的借款費(fèi)用是不用資本化的，應(yīng)當(dāng)直接列入“財務(wù)費(fèi)用”科目l企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則第三十七條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計人有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除 l由此可見，借款費(fèi)用資本化的所得稅處理與

16、會計處理是相同的，為投資而發(fā)生的向金融部門支付的利息可以在稅前扣除l 同時請關(guān)注：財稅（2007）80號7 投資性房地產(chǎn)按公允價值模式計量如何投資性房地產(chǎn)按公允價值模式計量如何進(jìn)行所得稅會計處理進(jìn)行所得稅會計處理 l20072007年年1212月月3 13 1日，賬務(wù)處理如下：日，賬務(wù)處理如下： 借：投資性房地產(chǎn)一成本借：投資性房地產(chǎn)一成本 1000000010000000 貸：開發(fā)產(chǎn)品貸：開發(fā)產(chǎn)品 70000007000000 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積30000003000000 投資性房地產(chǎn)計稅基礎(chǔ)為投資性房地產(chǎn)計稅基礎(chǔ)為700700萬元，賬面價值萬元，賬面價值為為1000

17、1000萬元，萬元，由于以后銷售時資本公積要轉(zhuǎn)入由于以后銷售時資本公積要轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入，因此不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債其他業(yè)務(wù)收入，因此不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債l2008年12月31日，賬務(wù)處理如下： 借：投資性房地產(chǎn)公允價值變動 2000000 貸：公允價值變動損益 2000000 稅務(wù)處理：調(diào)減應(yīng)納稅所得額200萬元，同時調(diào)減稅法折舊31. 50萬元( 70090%/20)，合計調(diào)減231.50萬元，作： 借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 578800 貸：遞延所得稅負(fù)債投資性房地產(chǎn)578800 l若2009年6月以1400萬元價格對外轉(zhuǎn)讓，則： 借：銀行存款 14000000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 14

18、000000 借：其他業(yè)務(wù)成本 12000000 貸：投資性房地產(chǎn)成本 10000000 允價值變動 2000000 借：公允價值變動損益 2000000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 2000000 借：資本公積其他資本公積 3000000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 3000000 l雖然賬面價值為1200萬元，計稅基礎(chǔ)為668. 50萬元，由于資本公積轉(zhuǎn)人當(dāng)期損益300萬元，實(shí)際只需調(diào)增應(yīng)納稅所得額231. 50萬元，作： 借：遞延所得稅負(fù)債 578750 貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 578750l 若本年利潤為1000萬元，不考慮其他納稅調(diào)整因素， 應(yīng)納所得稅= (1000+231.50)25%=307.

19、875（萬元）l賬務(wù)處理如下： 借：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 3078750 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 3078750 8 接受外幣資本投入應(yīng)采用何種匯率折算接受外幣資本投入應(yīng)采用何種匯率折算 l根據(jù)國家工商行政管理總局、商務(wù)部、海關(guān)總署、國家外匯管理局關(guān)于印發(fā)關(guān)于外商投資企業(yè)的公司審批登記管理法律適用若干問題的執(zhí)行意見）的通知（工商外企字2006 81號）的規(guī)定，外商投資公司的注冊資本只能采用收到出資當(dāng)日的即期匯率，不再使用合同匯率，也不使用即期匯率的近似匯率。這樣，外幣投入資本不會產(chǎn)生匯兌差額 9核算咨詢服務(wù)收入應(yīng)注意哪些問題核算咨詢服務(wù)收入應(yīng)注意哪些問題 l為項(xiàng)目工程提供管理咨詢服務(wù)，應(yīng)當(dāng)

20、按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。即從開工期開始到實(shí)際工程完工之日的每個資產(chǎn)負(fù)債表日分期確認(rèn)收入。2007年應(yīng)確認(rèn)收入=2007年度實(shí)際發(fā)生的工程成本3%2008年應(yīng)確認(rèn)收人=2008年度實(shí)際發(fā)生的工程成本3%2009年應(yīng)確認(rèn)收入=2009年度實(shí)際發(fā)生的工程成本3%l各期確認(rèn)的收人按規(guī)定計征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，實(shí)際款項(xiàng)未收到，作應(yīng)收賬款處理 10商品銷售收入確認(rèn)的條件與增值稅、所商品銷售收入確認(rèn)的條件與增值稅、所得稅有何異同得稅有何異同 (1)會計處理應(yīng)予何日確認(rèn)收入 l根據(jù)該公司合同約定，應(yīng)予購買方確認(rèn)商品質(zhì)量合格之日與b公司收到貨物滿120天的當(dāng)天，兩者孰先原則作為商品所有權(quán)

21、轉(zhuǎn)移之日，確認(rèn)商品銷售收入 (2)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間l根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十八條規(guī)定，銷售貨物其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。其中，采取分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天 (3)企業(yè)所得稅計稅收入l企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十三條規(guī)定，以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。根據(jù)該規(guī)定，以分期收款方式銷售貨物，所得稅計稅收入的確認(rèn)時間和增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間相同。如果兩次收款日期分屬于兩個不同的年度，申報所得稅時需作納稅調(diào)整處理 11建造合同所得稅收入與會計處理的差異建造合同所得稅收入與會計處理的差異如

22、何進(jìn)行納稅調(diào)整如何進(jìn)行納稅調(diào)整 l無論是企業(yè)所得稅法還是企業(yè)會計準(zhǔn)則均要求只要滿足提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，就必須要確認(rèn)收入，并且均采用完工百分比法；差異主要表現(xiàn)在兩者判定的條件不同。企業(yè)所得稅法不強(qiáng)調(diào)“與建筑改造合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流人企業(yè)” l提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能夠可靠估計時會計準(zhǔn)則規(guī)定：合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用；合同成本不可能收回的，應(yīng)在發(fā)生時立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入稅務(wù)處理：按照完工百分比法計算計稅收入，并作納稅調(diào)增處理 問題擴(kuò)展問題擴(kuò)展l確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知確認(rèn)企業(yè)所得稅收入

23、若干問題的通知國稅函國稅函20082008875875號號業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計已確認(rèn)提總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時，供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期稅期間累計已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本勞

24、務(wù)成本稅前扣除一定需要發(fā)票嗎？l財政部令財政部令19931993第第6 6號：發(fā)票管理辦法號：發(fā)票管理辦法第二十條銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營第二十條銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下由付款方收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票。向收款方開具發(fā)票。第二十一條所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個第二十一條所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項(xiàng)時，應(yīng)當(dāng)向收款方取得

25、發(fā)票。取得發(fā)票時，付款項(xiàng)時，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額不得要求變更品名和金額中華人民共和國企業(yè)所得稅法（2007年3月16日）第八條第八條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除除企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除問題財稅200929號 企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計算分配表和其他相關(guān)資料，手續(xù)費(fèi)及傭金計算分配表和其他相關(guān)資料，并依法

26、取得合法真實(shí)憑證并依法取得合法真實(shí)憑證營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則國家稅務(wù)總局第52號令 l第十九條第十九條 合法有效憑證是指：合法有效憑證是指：支付給境內(nèi)單位或者個人的款項(xiàng)，且該單位或者個人發(fā)生的支付給境內(nèi)單位或者個人的款項(xiàng)，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證；開具的發(fā)票為合法有效憑證；支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證；為合法有效憑證；支付給境外單位或者個人的款項(xiàng)，以該單位或者個人的簽收支付給境外單

27、位或者個人的款項(xiàng)，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證12以自產(chǎn)產(chǎn)品對外合作經(jīng)營取得的分成收以自產(chǎn)產(chǎn)品對外合作經(jīng)營取得的分成收入如何進(jìn)行會計及稅務(wù)處理入如何進(jìn)行會計及稅務(wù)處理 l將自產(chǎn)產(chǎn)品用于合作經(jīng)營，不成立公司，只是取得分成收人，產(chǎn)品的所有權(quán)仍歸公司所有，屬于將自產(chǎn)產(chǎn)品用于對外出租（經(jīng)營租賃）l現(xiàn)舉例說明會計及稅務(wù)處理。若提供自行車一輛，產(chǎn)品成本100元，同期同類產(chǎn)品售

28、價為140元，每年取得租金收入均為30元(1)根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定，將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)視同銷售繳納增值稅 借：周轉(zhuǎn)材料 123. 80 貸：庫存商品 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）23. 80 l根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國稅函2008 828號）規(guī)定，自產(chǎn)產(chǎn)品用于出租，因其所有權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，故不視同按公允價銷售資產(chǎn)處理，不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不征收企業(yè)所得稅 (2)由于該公司不是旅游公司的股東，因此不能比照權(quán)益性投資處理，你公司取得的分成收入，屬于租賃費(fèi)收入，應(yīng)當(dāng)給旅游公司出具發(fā)票，繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。 取得分

29、成收入，賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款 30 貸：其他業(yè)務(wù)收人 30 低值易耗品攤銷時： 借：其他業(yè)務(wù)成本 100 貸：周轉(zhuǎn)材料 100 l計算租金營業(yè)稅及附加，賬務(wù)處理如下： 借：營業(yè)稅金及附加 1. 65 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 1.50 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅0.105 應(yīng)交教育費(fèi)附加0.04513 向承租方收取的水費(fèi)如何進(jìn)行會計及向承租方收取的水費(fèi)如何進(jìn)行會計及稅務(wù)處理稅務(wù)處理 (1) a(1) a公司支付自來水公司水費(fèi)，應(yīng)作如下分錄：公司支付自來水公司水費(fèi)，應(yīng)作如下分錄： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 2000020000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)）增（進(jìn)）34003400 貸：銀行存款貸：銀行

30、存款 2340023400(2)a(2)a公司支付公司支付b b公司廠房租金公司廠房租金1616萬元，應(yīng)按照萬元，應(yīng)按照b b公司給公司給a a公司出具的租金發(fā)票作賬，作如下分公司出具的租金發(fā)票作賬，作如下分錄錄 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 160000160000 貸：銀行存款貸：銀行存款 160000 160000 lb公司租金收入應(yīng)納的營業(yè)稅及附加、房產(chǎn)稅由b公司自行申報繳納(3) a公司將部分承租房產(chǎn)轉(zhuǎn)租給個人c，租金收入應(yīng)納營業(yè)稅及附加。由于房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人為房屋的產(chǎn)權(quán)所有人，因此轉(zhuǎn)租房產(chǎn)不征房產(chǎn)稅。向c收取租金的同時另外收取的水費(fèi)，屬于與租金收入有關(guān)的價外費(fèi)用，一并申報繳納營業(yè)稅。

31、相應(yīng)地，a公司支付的水費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額，也應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理。有關(guān)賬務(wù)處理如下 借：銀行存款 28000 貸：其他業(yè)務(wù)收入轉(zhuǎn)租收入 20000 水電費(fèi)收入 8000 借：其他業(yè)務(wù)成本 1162. 39 貸：應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）1162. 39 借：營業(yè)稅金及附加 1540 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 1400 (28000 x5%) 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 98 應(yīng)交教育費(fèi)附加 42 (4) b(4) b公司應(yīng)作賬務(wù)處理如下：公司應(yīng)作賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款借：銀行存款 160000160000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 160000 160000 （只是一年租金則為其他業(yè)務(wù)收入）（只是一年租金則為其他業(yè)

32、務(wù)收入）l由于稅法規(guī)定租金收人應(yīng)納的營業(yè)稅及房產(chǎn)稅應(yīng)于收到時一次性由于稅法規(guī)定租金收人應(yīng)納的營業(yè)稅及房產(chǎn)稅應(yīng)于收到時一次性繳納，依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，本期應(yīng)納的稅費(fèi)直接計人其他業(yè)務(wù)繳納，依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，本期應(yīng)納的稅費(fèi)直接計人其他業(yè)務(wù)成本。成本。 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 2800028000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 8000 (160000 x5%)8000 (160000 x5%) 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 560560 應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交教育費(fèi)附加 240240 應(yīng)交房產(chǎn)稅應(yīng)交房產(chǎn)稅 19200 (160000 x12%)19200 (160

33、000 x12%)涉及法規(guī)涉及法規(guī)l細(xì)則細(xì)則第十九條租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、第十九條租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)l國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知收問題的通知（國稅函（國稅函201079201079號）號）規(guī)定：如果規(guī)定：如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支

34、付的，根據(jù)前一次性支付的，根據(jù)實(shí)施條例實(shí)施條例第九條規(guī)定的第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入問題延伸問題延伸l如果c為單位：請問支付的水電費(fèi)能否在所得稅前扣除 企便函（2009）33號：企業(yè)與其他企業(yè)或個人共用水、電，無法取得水、電發(fā)票的，應(yīng)以雙方的租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電發(fā)票或復(fù)印件、經(jīng)雙方確認(rèn)的用水、電量分割單等憑證，據(jù)實(shí)進(jìn)行稅前扣除 14 企業(yè)發(fā)生銷售折讓如何進(jìn)行會計及稅企業(yè)發(fā)生銷售折讓如何進(jìn)行會計及稅務(wù)處理務(wù)處理 l增

35、值稅問題：（國稅函20061279號）規(guī)定：“納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂（增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定）的通知（國稅發(fā)2006 156號）的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票 l所得稅問題：國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收人若干問題的通知（國稅函2008 875號）規(guī)定，企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入 問題擴(kuò)展問

36、題擴(kuò)展l國稅函國稅函2008 8752008 875號：債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在號：債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時作為財務(wù)費(fèi)用扣金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時作為財務(wù)費(fèi)用扣除除l該財務(wù)費(fèi)用是否受同類同期的限制？該財務(wù)費(fèi)用是否受同類同期的限制？ 15 企業(yè)購入的書畫、樹木、石頭如何進(jìn)企業(yè)購入的書畫、樹木、石頭如何進(jìn)行會計及稅務(wù)處理行會計及稅務(wù)處理 l會

37、計處理：上述資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)資本化，其中書畫和石頭應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn) ，樹木應(yīng)確認(rèn)為生物資產(chǎn) l稅法規(guī)定：根據(jù)固定資產(chǎn)代碼表均作為固定資產(chǎn)。但是折舊能否稅前扣除存在較大爭議。l企業(yè)所得稅法第十一條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十一條規(guī)定： 下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：（一）房屋、下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（二）以建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（三）以融資經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（四）已足額提取租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（五

38、）與經(jīng)營活（五）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；動無關(guān)的固定資產(chǎn)；（六）單獨(dú)估價作為固定（六）單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（七）其他不得計算折舊扣資產(chǎn)入賬的土地；（七）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)除的固定資產(chǎn) 16 免租期如何進(jìn)行會計及稅務(wù)處理免租期如何進(jìn)行會計及稅務(wù)處理 l會計規(guī)定：在出租人提供了免租期的情況下，承租人應(yīng)將租金總額在整個租賃期內(nèi)，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?，免租期?nèi)應(yīng)確認(rèn)租金費(fèi)用；出租人應(yīng)將租金總額在整個租賃期內(nèi)，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分配，免租期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)租金收入 l營業(yè)稅暫行條例第十二條規(guī)定

39、，營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十四條規(guī)定，“收訖營業(yè)收入款項(xiàng)”是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)?！叭〉盟魅I業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天”，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十五條規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天 l據(jù)此，免租期不征營業(yè)稅，營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)據(jù)此，免租期不征營業(yè)稅，營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間按照合同約定的應(yīng)付

40、租金的日期確定。生時間按照合同約定的應(yīng)付租金的日期確定。不過實(shí)際操作中納稅人一次性開具租賃發(fā)票的，不過實(shí)際操作中納稅人一次性開具租賃發(fā)票的，稅務(wù)機(jī)關(guān)會要求一次性繳納營業(yè)稅稅務(wù)機(jī)關(guān)會要求一次性繳納營業(yè)稅l例：如房屋原價例：如房屋原價110110萬元，殘值萬元，殘值1010萬元，按萬元，按2020年計算折舊，每年租金年計算折舊，每年租金1010萬元，租期十年，前萬元，租期十年，前兩年免租，實(shí)收兩年免租，實(shí)收8 8萬元萬元 l第1年，賬務(wù)處理如下： 借：應(yīng)收賬款 80000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 80000 借：其他業(yè)務(wù)成本 63600 貸：累計折舊 50000 其他應(yīng)付款遞延營業(yè)稅4000 (8000

41、05%) 遞延房產(chǎn)稅9600 (8000012%) 第2年賬務(wù)處理同上 l若第3年年初收到當(dāng)年租金10萬元，開具10萬元發(fā)票，賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款 100000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 80000 應(yīng)收賬款 20000 借：其他業(yè)務(wù)成本 63600 貸：累計折舊 50000 其他應(yīng)付款遞延營業(yè)稅 4000(800005% ) 遞延房產(chǎn)稅 2400(2000012%) 借：其他應(yīng)付款遞延營業(yè)稅 5000(1000005% ) 一遞延房產(chǎn)稅 12000(10000012%) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 5000 應(yīng)交房產(chǎn)稅 12000l以后年度分錄同第3年。l公司應(yīng)在實(shí)際收到租金時開具發(fā)票繳納營業(yè)稅

42、和房產(chǎn)稅 新規(guī)介紹新規(guī)介紹l融資性售后回租中承租方出售資產(chǎn)的稅收政融資性售后回租中承租方出售資產(chǎn)的稅收政策（公告策（公告20102010年第年第1313號）號） l根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，融資性根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅稅和營業(yè)稅17 固定資產(chǎn)大修理支出如何進(jìn)行會計及稅固定資產(chǎn)大修理支出如何進(jìn)行會計及稅務(wù)處理務(wù)處理 l會計處理：固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用、大修理費(fèi)用等支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況，一般不產(chǎn)生未來的

43、經(jīng)濟(jì)利益。因此，通常不符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，在發(fā)生時應(yīng)直接計入當(dāng)期損益 l企業(yè)所得稅處理規(guī)定：企業(yè)所得稅處理規(guī)定：企業(yè)所得稅法實(shí)施條企業(yè)所得稅法實(shí)施條例例第六十九條規(guī)定，固定資產(chǎn)的大修理支出，第六十九條規(guī)定，固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期扣除。固定資按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期扣除。固定資產(chǎn)大修理是指同時符合下列條件的支出：產(chǎn)大修理是指同時符合下列條件的支出：修修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以以上；上；修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以年以上上 l增值稅處理規(guī)定：根據(jù)增值稅處理規(guī)定：根據(jù)增值稅暫行條

44、例增值稅暫行條例及及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，2009年年1月月1日以后，一般日以后，一般納稅人自制（包括改擴(kuò)建、安裝）、購進(jìn)、接納稅人自制（包括改擴(kuò)建、安裝）、購進(jìn)、接受捐贈、接受投資的固定資產(chǎn)及其運(yùn)輸費(fèi)用允受捐贈、接受投資的固定資產(chǎn)及其運(yùn)輸費(fèi)用允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。固定資產(chǎn)大修理支出發(fā)生的許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。固定資產(chǎn)大修理支出發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額也允許抵扣。但專用于免稅、非應(yīng)稅進(jìn)項(xiàng)稅額也允許抵扣。但專用于免稅、非應(yīng)稅項(xiàng)目、職工福利或個人消費(fèi)的固定資產(chǎn)及大修項(xiàng)目、職工福利或個人消費(fèi)的固定資產(chǎn)及大修理支出不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，已經(jīng)抵扣的，應(yīng)轉(zhuǎn)理支出不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，已經(jīng)抵扣的，應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額出進(jìn)項(xiàng)稅額 1

45、8非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資增值額采用企業(yè)會非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資增值額采用企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)如何作賬計準(zhǔn)則應(yīng)如何作賬 (1)非同一控制下的控股合并，賬務(wù)處理如下： 借：長期股權(quán)投資（固定資產(chǎn)公允價值） 累計折舊 營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失 貸：固定資產(chǎn) 營業(yè)外收入 (2)同一控制下的控股合并，賬務(wù)處理如下： 借：長期股權(quán)投資（按享有的被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面數(shù)） 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)l評估增值不作賬，差額如為借方，依次沖減“資本公積資本溢價”、“盈余公積”、 “利潤分配一未分配利潤”，或貸記“資本公積”科目 (3)如果不構(gòu)成控制，按照非貨幣性資產(chǎn)的公允價為基礎(chǔ)確定長期股權(quán)投資初始成本，賬務(wù)處理如下：

46、借：長期股權(quán)投資（固定資產(chǎn)公允價值） 累計折舊 營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失 貸：固定資產(chǎn) 營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得l原材料增值比照上述原則處理 其他評估增值其他評估增值l所得稅實(shí)施條例第所得稅實(shí)施條例第5656條：企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，條：企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。為計稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時時 實(shí)際發(fā)生的支出。實(shí)際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)

47、期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)例外例外 財稅財稅200820088282號號l中國國旅集團(tuán)有限公司在整體改制上市過程中國國旅集團(tuán)有限公司在整體改制上市過程中發(fā)生的資產(chǎn)評估增值中發(fā)生的資產(chǎn)評估增值4242，6126123636萬元，萬元，直接轉(zhuǎn)計中國國旅集團(tuán)有限公司的資本公積，直接轉(zhuǎn)計中國國旅集團(tuán)有限公司的資本公積，作為國有資本，不征收企業(yè)所得稅；對上述作為國有資本，不征收企業(yè)所得稅；對上述經(jīng)過評估的資產(chǎn)，中國國旅股份有限公司及經(jīng)過評估的資產(chǎn)，中國國旅股份有限公司及

48、其所屬子公司可按評估后的資產(chǎn)價值計提折其所屬子公司可按評估后的資產(chǎn)價值計提折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除19企業(yè)取得的政府補(bǔ)助如何進(jìn)行會計及稅企業(yè)取得的政府補(bǔ)助如何進(jìn)行會計及稅務(wù)處理務(wù)處理 l會計處理：會計處理：借：銀行存款借：銀行存款 貸：遞延收益貸：遞延收益 （以后分?jǐn)偅ㄅc資產(chǎn)相關(guān)的）（以后分?jǐn)偅ㄅc資產(chǎn)相關(guān)的） 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 （與收益相關(guān)的）（與收益相關(guān)的） l稅務(wù)處理：財稅稅務(wù)處理：財稅200920098787號號 2008 2008年年1 1月月1 1日至日至20102010年年1212月月3131日期間從縣級以上各級日期間從縣級以上各級

49、人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；（二）財政部門或其他撥付資金的資金的專項(xiàng)用途；（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支

50、出要求；（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算單獨(dú)進(jìn)行核算 l上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除稅所得額時扣除 類似情形：拆遷補(bǔ)償類似情形：拆遷補(bǔ)償l會計處理會計處理收到時收到時 借：銀行存款借：銀行存款 10001000 貸：專項(xiàng)應(yīng)付款貸：專項(xiàng)應(yīng)付款 10001000拆遷時借：固定資產(chǎn)清理拆遷時借：固定資產(chǎn)清理 400400累計折舊累計折舊 200200貸：固定

51、資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 600600借：專項(xiàng)應(yīng)付款借：專項(xiàng)應(yīng)付款 400400貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 400400使用時使用時 借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 950950 貸：銀行存款貸：銀行存款 950950 借：專項(xiàng)應(yīng)付款借：專項(xiàng)應(yīng)付款 550550 貸：遞延收益貸：遞延收益 550550未用完部分未用完部分 借：專項(xiàng)應(yīng)付款借：專項(xiàng)應(yīng)付款 5050 貸：資本公積貸：資本公積 5050資產(chǎn)使用壽命期內(nèi)資產(chǎn)使用壽命期內(nèi) 借：遞延收益借：遞延收益 55 55 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 5555l企業(yè)政策性搬遷或處置收入所得稅問題企業(yè)政策性搬遷或處置收入所得稅問題 國稅函國

52、稅函20092009118118號號 企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)產(chǎn)和土地使用權(quán)( (以下簡稱重置固定資產(chǎn)以下簡稱重置固定資產(chǎn)) )，或?qū)ζ?，或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職他固定資產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職

53、工安置支出后的余額，改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額l企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項(xiàng)報告，應(yīng)將搬遷收入加上各類固定資產(chǎn)的計劃或立項(xiàng)報告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費(fèi)用后的余額計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所折余價值和處置費(fèi)用后的余額計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅得額，計算繳納企業(yè)所得稅l企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入

54、購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除業(yè)所得稅稅前扣除l企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年或處置收入暫不計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理20公司分立如何做賬？股東計稅成本如何公司分立如何做賬？股東計稅成本如何分配分配 la公司賬務(wù)處理如下：公司賬務(wù)處理如下：借：實(shí)收資本借：實(shí)收資本 5000000050000000 資本公

55、積資本公積 5000000050000000 盈余公積盈余公積 150000000150000000 未分配利潤未分配利潤 350000000350000000 貸：開發(fā)產(chǎn)品貸：開發(fā)產(chǎn)品 600000000 600000000 lc公司賬務(wù)處理如下：公司賬務(wù)處理如下： 借：開發(fā)產(chǎn)品借：開發(fā)產(chǎn)品 700000000700000000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 5000000050000000 資本公積資本公積 650000000 650000000 lb b企業(yè)對企業(yè)對a a的長期股權(quán)投資減少的長期股權(quán)投資減少6 6個億，對個億，對c c的長的長期股權(quán)投資增加期股權(quán)投資增加7 7個億個億21企業(yè)

56、分立，新公司向分立企業(yè)受讓資產(chǎn)企業(yè)分立，新公司向分立企業(yè)受讓資產(chǎn)如何進(jìn)行會計及稅務(wù)處理如何進(jìn)行會計及稅務(wù)處理 l如果新公司的注冊資本是由職工出資，然后國如果新公司的注冊資本是由職工出資，然后國有企業(yè)將一部分資產(chǎn)、負(fù)債轉(zhuǎn)讓給新公司，資有企業(yè)將一部分資產(chǎn)、負(fù)債轉(zhuǎn)讓給新公司，資產(chǎn)大于負(fù)債的部分（產(chǎn)大于負(fù)債的部分（400400萬元），由新公司向萬元），由新公司向國有企業(yè)支付國有企業(yè)支付400400萬元。這樣的行為不屬于公萬元。這樣的行為不屬于公司分立，應(yīng)按資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，需由國有企業(yè)給司分立，應(yīng)按資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，需由國有企業(yè)給新公司出具發(fā)票，并繳納營業(yè)稅、土地增值稅、新公司出具發(fā)票，并繳納營業(yè)稅、土地增值

57、稅、契稅契稅 l只有將國有企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債分立出去成立新公司，只有將國有企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債分立出去成立新公司，此新公司的股東為政府，注冊資本此新公司的股東為政府，注冊資本400400萬元，這才是萬元，這才是分立。這樣的分立業(yè)務(wù)不征收營業(yè)稅、土地增值稅、分立。這樣的分立業(yè)務(wù)不征收營業(yè)稅、土地增值稅、契稅。然后再由政府（國資局）將新公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓契稅。然后再由政府（國資局）將新公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給職工，轉(zhuǎn)讓價款為給職工，轉(zhuǎn)讓價款為400400萬元。分立業(yè)務(wù)憑分立協(xié)議、萬元。分立業(yè)務(wù)憑分立協(xié)議、評估報告、財產(chǎn)清產(chǎn)及交接手續(xù)即可作為合法的憑據(jù)評估報告、財產(chǎn)清產(chǎn)及交接手續(xù)即可作為合法的憑據(jù)記賬。記賬。22 2

58、2 一方出地一方出資金合作建房后再分房，如一方出地一方出資金合作建房后再分房，如何進(jìn)行會計及稅務(wù)處理何進(jìn)行會計及稅務(wù)處理 l假設(shè)假設(shè)a為出地方，為出地方，b為開發(fā)方為開發(fā)方l由于土地使用權(quán)在由于土地使用權(quán)在a公司名下，因此是無法以公司名下，因此是無法以b公司名義申請開發(fā)項(xiàng)目，只能以公司名義申請開發(fā)項(xiàng)目，只能以a公司固定公司固定資產(chǎn)投資的名義立項(xiàng)報建，該商業(yè)項(xiàng)目只能作資產(chǎn)投資的名義立項(xiàng)報建，該商業(yè)項(xiàng)目只能作為為a公司固定資產(chǎn)，是不能取得售房許可證的，公司固定資產(chǎn)，是不能取得售房許可證的，不能以銷售開發(fā)產(chǎn)品的方式對外銷售不能以銷售開發(fā)產(chǎn)品的方式對外銷售 l所有設(shè)計合同、施工合同均應(yīng)由所有設(shè)計合同、

59、施工合同均應(yīng)由a a公司負(fù)責(zé)對公司負(fù)責(zé)對外簽訂，設(shè)計公司、施工單位開具的發(fā)票臺頭外簽訂，設(shè)計公司、施工單位開具的發(fā)票臺頭應(yīng)當(dāng)為應(yīng)當(dāng)為a a公司，公司，a a公司先作在建工程處理，達(dá)到公司先作在建工程處理，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)再轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)。預(yù)定可使用狀態(tài)再轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)。a a公司對外公司對外銷售房產(chǎn)只能向地稅機(jī)關(guān)申請開具發(fā)票。不是銷售房產(chǎn)只能向地稅機(jī)關(guān)申請開具發(fā)票。不是b b公司將房產(chǎn)分給公司將房產(chǎn)分給a a公司，而應(yīng)當(dāng)是公司，而應(yīng)當(dāng)是a a公司將房公司將房產(chǎn)分給產(chǎn)分給b b公司。公司。b b公司提供的資金就相當(dāng)于公司提供的資金就相當(dāng)于a a公公司銷售給司銷售給b b公司的房價，應(yīng)由公司的房價，

60、應(yīng)由a a公司繳納營業(yè)稅公司繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅和企業(yè)所得稅 23“23“合作建房合作建房”何進(jìn)行會計及稅務(wù)處理何進(jìn)行會計及稅務(wù)處理 l甲出資金建房，產(chǎn)權(quán)人為乙單位。所有施工成本的發(fā)甲出資金建房，產(chǎn)權(quán)人為乙單位。所有施工成本的發(fā)票應(yīng)當(dāng)開給乙單位，作為乙單位的固定資產(chǎn)處理。甲票應(yīng)當(dāng)開給乙單位，作為乙單位的固定資產(chǎn)處理。甲提供了資金并擁有了提供了資金并擁有了1010年使用權(quán)，實(shí)際上是乙單位將年使用權(quán)，實(shí)際上是乙單位將房產(chǎn)出租給甲，提前收取房產(chǎn)出租給甲，提前收取1010年租金。因此，乙單位應(yīng)年租金。因此，乙單位應(yīng)當(dāng)給甲出具租賃發(fā)票，繳納營業(yè)稅和房產(chǎn)稅，并分當(dāng)給甲出具租賃發(fā)票，繳納營業(yè)稅和房產(chǎn)稅，并