稅實務(wù)第四版7企業(yè)所得稅

1、納稅實務(wù)納稅實務(wù)課件課件第七章第七章 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅 制作者：張敏制作者：張敏 qq：147771528v中華人民共和國企業(yè)所得稅法中華人民共和國企業(yè)所得稅法（以下簡稱（以下簡稱企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法）自）自2008年年1月月1月起施行，月起施行，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)均適用本法。內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)均適用本法。v企業(yè)所得稅的納稅人界定有三種方式：公司所得企業(yè)所得稅的納稅人界定有三種方式：公司所得稅、企業(yè)所得稅和法人所得稅。稅、企業(yè)所得稅和法人所得稅。v我國的企業(yè)所得稅是對法人單位的所得征收的一我國的企業(yè)所得稅是對法人單位的所得征收的一種稅。種稅。第七章第七章 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅v企業(yè)所得

2、稅概述之：納稅義務(wù)人企業(yè)所得稅概述之：納稅義務(wù)人v在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)、事業(yè)單位、社在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）會團(tuán)體和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。v企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。v個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人稅人。第七章第七章 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅v企業(yè)所得稅概述之：課稅對象企業(yè)所得稅概述之：課稅對象v企業(yè)所得稅的課稅對象包括納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)所得稅的課稅對象包括納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他

3、所得。所得和其他所得。v 居民企業(yè)的課稅對象包括來源于中國境內(nèi)、境外的所居民企業(yè)的課稅對象包括來源于中國境內(nèi)、境外的所得。得。v 非居民企業(yè)承擔(dān)有限的納稅義務(wù)，其征稅對象為來源非居民企業(yè)承擔(dān)有限的納稅義務(wù)，其征稅對象為來源于中國境內(nèi)的股息、租金、利息、特許權(quán)使用費和其于中國境內(nèi)的股息、租金、利息、特許權(quán)使用費和其他所得。他所得。第七章第七章 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅v企業(yè)所得稅概述之：稅率企業(yè)所得稅概述之：稅率v企業(yè)所得稅適用企業(yè)所得稅適用25%的比例稅率。的比例稅率。v非居民企業(yè)適用非居民企業(yè)適用20%的稅率。的稅率。v小型微利企業(yè)，減按小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所的稅率征收企業(yè)所得

4、稅。得稅。v國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15的稅率征收企業(yè)所得稅。的稅率征收企業(yè)所得稅。第七章第七章 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅v企業(yè)所得稅概述之：稅收優(yōu)惠企業(yè)所得稅概述之：稅收優(yōu)惠v 免稅收入，免稅收入，如國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之如國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；v 鼓勵基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠，鼓勵基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠，如農(nóng)林牧漁收入免征企業(yè)如農(nóng)林牧漁收入免征企業(yè)所得稅。所得稅。v 民族自治地方應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的民族自治地方應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分。部分。

5、v 加計扣除加計扣除v 抵扣應(yīng)納稅所得額抵扣應(yīng)納稅所得額v 加速折舊加速折舊v 減計收入減計收入v 稅額抵免稅額抵免第七章第七章 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅v應(yīng)納所得稅額的計算方法：應(yīng)納所得稅額的計算方法：v 1.核算征收企業(yè)所得稅核算征收企業(yè)所得稅v 一般企業(yè)適用一般企業(yè)適用v 2.核定征收企業(yè)所得稅核定征收企業(yè)所得稅v 依照稅收法律法規(guī)規(guī)定，可以不設(shè)賬簿的或應(yīng)設(shè)賬簿但未設(shè)賬簿的；依照稅收法律法規(guī)規(guī)定，可以不設(shè)賬簿的或應(yīng)設(shè)賬簿但未設(shè)賬簿的；v 只能準(zhǔn)確核算收入總額，或收入總額能夠查實，但其成本費用支出不能只能準(zhǔn)確核算收入總額，或收入總額能夠查實，但其成本費用支出不能準(zhǔn)確核算的；準(zhǔn)確核算的；v 只能

6、準(zhǔn)確核算成本費用支出，或成本費用支出能夠查實，但其收入總額只能準(zhǔn)確核算成本費用支出，或成本費用支出能夠查實，但其收入總額不能準(zhǔn)確核算的；不能準(zhǔn)確核算的；v 收入總額及成本費用支出均不能正確核算，不能向主管稅務(wù)機關(guān)提供真收入總額及成本費用支出均不能正確核算，不能向主管稅務(wù)機關(guān)提供真實、準(zhǔn)確、完整納稅資料，難以查實的；實、準(zhǔn)確、完整納稅資料，難以查實的；v 賬目設(shè)置和核算雖然符合規(guī)定，但并未按規(guī)定保存有關(guān)賬簿、憑證及有賬目設(shè)置和核算雖然符合規(guī)定，但并未按規(guī)定保存有關(guān)賬簿、憑證及有關(guān)納稅資料的；關(guān)納稅資料的；v 發(fā)生納稅義務(wù)，未按照稅收法律法規(guī)規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)發(fā)生納稅義務(wù)，未按照稅收法

7、律法規(guī)規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的。機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的。第七章第七章 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅v核算征收所得稅：核算征收所得稅：v應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=收入總額收入總額-免稅收入免稅收入-準(zhǔn)予扣除項準(zhǔn)予扣除項目金額目金額-稅前彌補以前年度虧損額稅前彌補以前年度虧損額v 特別說明：收入總額中，財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政特別說明：收入總額中，財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事性收費、政府基金為事性收費、政府基金為不征稅收入不征稅收入，無需計算繳納企業(yè)所得稅。，無需計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)各種來源企業(yè)各種來源收入總額收入總額具體包括成

8、本、具體包括成本、費用、稅金、損費用、稅金、損失和其他支出失和其他支出5年之內(nèi)虧損年之內(nèi)虧損應(yīng)納所得稅額應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額*適用稅率適用稅率第七章第七章 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅v準(zhǔn)予扣除項目金額：準(zhǔn)予扣除項目金額：v1.成本。成本。據(jù)實扣除據(jù)實扣除v2.費用。費用。部分據(jù)實扣除，部分限額扣除部分據(jù)實扣除，部分限額扣除v3.稅金。稅金。據(jù)實扣除。計入據(jù)實扣除。計入“管理費用管理費用”的稅金不的稅金不重復(fù)扣除。重復(fù)扣除。v4.損失。損失。視具體情況扣除。非正常損失需稅務(wù)機視具體情況扣除。非正常損失需稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)。關(guān)核準(zhǔn)。第七章第七章 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅v 業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)1 某化妝品有

9、限公司某化妝品有限公司2013年度有關(guān)會計資料如下：年度有關(guān)會計資料如下：v 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入1000萬元，主營業(yè)務(wù)成本萬元，主營業(yè)務(wù)成本600萬元，其他業(yè)務(wù)收入萬元，其他業(yè)務(wù)收入500萬元，萬元，其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本20萬元，固定資產(chǎn)盤盈收入萬元，固定資產(chǎn)盤盈收入15萬元，銷售費用萬元，銷售費用10萬元，財務(wù)萬元，財務(wù)費用費用5萬元，管理費用萬元，管理費用25萬元，國債利息收入萬元，國債利息收入8萬元，公益救濟(jì)性捐贈萬元，公益救濟(jì)性捐贈100萬元，稅收滯納金萬元，稅收滯納金5萬元，萬元，2010年尚未彌補的虧損年尚未彌補的虧損30萬元。請計算該企業(yè)萬元。請計算該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅

10、額。應(yīng)納企業(yè)所得稅額。v 分析：分析：v 1.該企業(yè)收入總額該企業(yè)收入總額=1000+500+15+8=1523萬元萬元v 2.免稅收入免稅收入8萬元（國債利息收入免稅）萬元（國債利息收入免稅）v 3.企業(yè)會計利潤企業(yè)會計利潤=1000+500+15+8-600-20-10-5-25-100-5=758萬萬v 允許扣除捐贈支出限額允許扣除捐贈支出限額=75812%=90.96萬元萬元v 實際捐贈支出大于允許扣除金額，按限額扣除實際捐贈支出大于允許扣除金額，按限額扣除90.96萬元萬元v 4.準(zhǔn)予扣除項目金額準(zhǔn)予扣除項目金額=600+20+10+5+25+90.96=750.96萬元（稅萬元（稅

11、收滯納金收滯納金5萬元不允許稅前扣除）萬元不允許稅前扣除）v 5.應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=1523-8-750.96-30=734.04萬元萬元v 6.應(yīng)納企業(yè)所得稅額應(yīng)納企業(yè)所得稅額=734.0425%=183.51萬元萬元 第七章第七章 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅v核定征收企業(yè)所得稅：核定征收企業(yè)所得稅：v 應(yīng)納所得稅額應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率v 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=收入總額收入總額應(yīng)稅所得率應(yīng)稅所得率v 或或 =成本費用支出額成本費用支出額（1-應(yīng)稅所得率）應(yīng)稅所得率）應(yīng)稅所得率應(yīng)稅所得率 v 例題例題2 某酒店經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，采用核定征收企業(yè)所得稅辦法，

12、應(yīng)某酒店經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，采用核定征收企業(yè)所得稅辦法，應(yīng)稅所得率為稅所得率為20%。2011年年2月月5日向稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行納稅申報，資料日向稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行納稅申報，資料表明該企業(yè)表明該企業(yè)1月份營業(yè)收入月份營業(yè)收入10萬元，發(fā)生的直接成本萬元，發(fā)生的直接成本7萬元，其他費萬元，其他費用用4萬元，虧損萬元，虧損1萬元。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)檢查，其成本費用無誤，但收入萬元。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)檢查，其成本費用無誤，但收入總和不能準(zhǔn)確核算。計算企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅?？偤筒荒軠?zhǔn)確核算。計算企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。v 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=（70000+40000）（1-20%）20%=27500元元v 應(yīng)納所得稅額應(yīng)納所得稅

13、額=2750025%=6875元元 第七章第七章 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅v境內(nèi)投資所得已納稅額的扣除：境內(nèi)投資所得已納稅額的扣除：v 業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)3 某企業(yè)適用某企業(yè)適用25%的企業(yè)所得稅率，本年度從聯(lián)的企業(yè)所得稅率，本年度從聯(lián)營單位分回稅后凈利潤營單位分回稅后凈利潤85萬元。該聯(lián)營單位實際適用萬元。該聯(lián)營單位實際適用15%所得稅率。所得稅率。v 來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額=85（1-15%） =100萬元萬元v 應(yīng)納所得稅額應(yīng)納所得稅額=10025%=25萬元萬元v 稅收扣除限額稅收扣除限額=10015%=15萬元萬元v 應(yīng)補繳所得稅額應(yīng)補繳所得稅額=25-15=10

14、萬元萬元第七章第七章 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅v境外所得已納稅款的扣除：境外所得已納稅款的扣除：v 分國不分項（限額扣除法）分國不分項（限額扣除法）v 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=境內(nèi)所得應(yīng)納稅額境內(nèi)所得應(yīng)納稅額+境外所得應(yīng)納稅額境外所得應(yīng)納稅額-境外境外所得稅稅款扣除限額所得稅稅款扣除限額v 境外所得稅稅款扣除限額境外所得稅稅款扣除限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計算的境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應(yīng)納稅總額應(yīng)納稅總額（來源于某外國的所得（來源于某外國的所得境內(nèi)、境外所得總境內(nèi)、境外所得總額）額）v v 定率扣除定率扣除v 為了便于計算和簡化征管，經(jīng)企業(yè)申請，稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，為了便于計算和簡化征管，經(jīng)企業(yè)申請，稅務(wù)機

15、關(guān)批準(zhǔn)，企業(yè)也可以不區(qū)分免稅或非免稅項目，用境外應(yīng)納稅所得企業(yè)也可以不區(qū)分免稅或非免稅項目，用境外應(yīng)納稅所得額與統(tǒng)一確定的扣除比率計算扣除金額。額與統(tǒng)一確定的扣除比率計算扣除金額。第七章第七章 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅v 業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)4 某企業(yè)某年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為某企業(yè)某年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為100萬元，所得萬元，所得稅稅率為稅稅率為25%。其在。其在a、b兩國設(shè)有分支機構(gòu)，在兩國設(shè)有分支機構(gòu)，在a國分支機國分支機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為45萬元，稅率為萬元，稅率為30%；在；在b國分支機構(gòu)國分支機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為的應(yīng)納稅所得額為48萬元，稅率為萬元，稅率為20%。假設(shè)該企業(yè)在。假設(shè)

16、該企業(yè)在a、b兩國所得按我國稅法計算的應(yīng)納稅所得額和按兩國所得按我國稅法計算的應(yīng)納稅所得額和按a、b 兩國稅兩國稅法計算的應(yīng)納稅所得額時一致的，兩個分支機構(gòu)在法計算的應(yīng)納稅所得額時一致的，兩個分支機構(gòu)在a、b 兩國兩國分別繳納分別繳納13.5萬元和萬元和9.6萬元的所得稅。按限額抵扣法計算該萬元的所得稅。按限額抵扣法計算該企業(yè)在我國應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。企業(yè)在我國應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。v 按我國稅法計算應(yīng)納稅額：（按我國稅法計算應(yīng)納稅額：（100+45+48）25%=48.25萬萬v a國的抵扣限額：國的抵扣限額：48.2545/（100+45+48）=11.25萬萬v b國的抵扣限額：國的抵扣限

17、額：48.2548/(100+45+48) = 12萬萬v 該企業(yè)在該企業(yè)在a國繳納所得稅為國繳納所得稅為13.5萬，高于抵扣限額萬，高于抵扣限額11.25萬，當(dāng)年只允許萬，當(dāng)年只允許抵扣抵扣11.25萬，超過的萬，超過的2.25萬當(dāng)年不得抵扣；萬當(dāng)年不得抵扣；v 在在b國繳納所得稅國繳納所得稅9.6萬，低于抵扣限額萬，低于抵扣限額12萬，可全額抵扣。萬，可全額抵扣。v 企業(yè)當(dāng)年境內(nèi)、境外所得應(yīng)交稅額：企業(yè)當(dāng)年境內(nèi)、境外所得應(yīng)交稅額：48.25-11.25-9.6=27.4萬萬第七章第七章 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅v企業(yè)所得稅核算：企業(yè)所得稅核算：v區(qū)別幾個概念：區(qū)別幾個概念： 會計利潤稅法利潤會

18、計利潤稅法利潤 永久性差異暫時性差異永久性差異暫時性差異 可抵扣暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債第七章第七章 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅謝謝使用！謝謝使用！本單元課程到此結(jié)束，本單元課程到此結(jié)束，課后思考問題請討論！課后思考問題請討論！課后思考：課后思考：v 1.某市一家電生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，某市一家電生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年度企業(yè)全年實現(xiàn)收入年度企業(yè)全年實現(xiàn)收入總額總額9000萬元，扣除的成本、費用、稅金和損失總額萬元，扣除的成本、費用、稅金和損失總額8930萬元，會計利潤萬元，會計利潤總額總

19、額70萬元，已繳納企業(yè)所得稅萬元，已繳納企業(yè)所得稅14.6萬元。為降低稅收風(fēng)險，在萬元。為降低稅收風(fēng)險，在2010年度年度匯算清繳前，企業(yè)聘請某會計師事務(wù)所進(jìn)行審計，發(fā)現(xiàn)有關(guān)問題如下：匯算清繳前，企業(yè)聘請某會計師事務(wù)所進(jìn)行審計，發(fā)現(xiàn)有關(guān)問題如下：v 已在成本費用中列支的實發(fā)工資總額為已在成本費用中列支的實發(fā)工資總額為1000萬元，并按實際發(fā)生數(shù)列支萬元，并按實際發(fā)生數(shù)列支了福利費了福利費210萬元，上繳工會經(jīng)費萬元，上繳工會經(jīng)費20萬元并取得萬元并取得工會經(jīng)費專用撥繳款收據(jù)工會經(jīng)費專用撥繳款收據(jù)，職工教育經(jīng)費支出，職工教育經(jīng)費支出40萬元。萬元。v 企業(yè)年初結(jié)轉(zhuǎn)的壞賬準(zhǔn)備金貸方余額企業(yè)年初結(jié)轉(zhuǎn)

20、的壞賬準(zhǔn)備金貸方余額1.6萬元，當(dāng)年未發(fā)生壞賬損失，企萬元，當(dāng)年未發(fā)生壞賬損失，企業(yè)根據(jù)年末的應(yīng)收賬款余額業(yè)根據(jù)年末的應(yīng)收賬款余額200萬元，又提取了壞賬準(zhǔn)備金萬元，又提取了壞賬準(zhǔn)備金2萬元。萬元。v 收入總額收入總額9000萬元中含國債利息收入萬元中含國債利息收入5萬元，向居民企業(yè)投資收益萬元，向居民企業(yè)投資收益10萬萬元（被投資方稅率元（被投資方稅率25%），來自于境外甲國的投資收益），來自于境外甲國的投資收益16萬元（已按被投萬元（已按被投資方稅率資方稅率20%繳納了所得稅）。繳納了所得稅）。v 當(dāng)年當(dāng)年1月向銀行借款月向銀行借款200萬元購建固定資產(chǎn)，借款期限萬元購建固定資產(chǎn)，借款期限

21、2年。購建的固定資年。購建的固定資產(chǎn)于當(dāng)年產(chǎn)于當(dāng)年8月月31日完工并交付使用（不考慮該項固定資產(chǎn)折舊），企業(yè)支付日完工并交付使用（不考慮該項固定資產(chǎn)折舊），企業(yè)支付給銀行的年利息費用共計給銀行的年利息費用共計12萬元，全部計入了財務(wù)費用。萬元，全部計入了財務(wù)費用。2010年年1月月1日向日向境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)乙企業(yè)發(fā)行債券境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)乙企業(yè)發(fā)行債券1000萬元，按銀行利率支付年利息萬元，按銀行利率支付年利息60萬元（萬元（銀行利率銀行利率6%），全部計入了財務(wù)費用。），全部計入了財務(wù)費用。課后思考：課后思考：v 根據(jù)企業(yè)提供的資料，會計師事務(wù)所審核確認(rèn)不符合獨立交易原則。已知該根據(jù)企業(yè)提供的資料，會

22、計師事務(wù)所審核確認(rèn)不符合獨立交易原則。已知該企業(yè)從乙企業(yè)取得的債權(quán)性投資企業(yè)從乙企業(yè)取得的債權(quán)性投資1000萬元，取得權(quán)益性投資萬元，取得權(quán)益性投資200萬元，乙萬元，乙企業(yè)實際稅負(fù)低于該企業(yè)，假設(shè)該企業(yè)無其他投資方。企業(yè)實際稅負(fù)低于該企業(yè)，假設(shè)該企業(yè)無其他投資方。v 企業(yè)全年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費用企業(yè)全年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費用65萬元，業(yè)務(wù)宣傳費萬元，業(yè)務(wù)宣傳費80萬元，技術(shù)開發(fā)費萬元，技術(shù)開發(fā)費320萬元，全都據(jù)實作了扣除。萬元，全都據(jù)實作了扣除。v 12月份，以使用不久的一輛公允價值月份，以使用不久的一輛公允價值53萬元的進(jìn)口小轎車（固定資產(chǎn)）萬元的進(jìn)口小轎車（固定資產(chǎn)）清償應(yīng)付賬款清償應(yīng)付賬款

23、60萬元，公允價值與債務(wù)的差額，債權(quán)人不再追要。小轎車原萬元，公允價值與債務(wù)的差額，債權(quán)人不再追要。小轎車原值值60萬元，已提取了折舊萬元，已提取了折舊15%，清償債務(wù)時，企業(yè)直接以，清償債務(wù)時，企業(yè)直接以60萬元分別沖減萬元分別沖減了應(yīng)付賬款和固定資產(chǎn)原值（該企業(yè)不屬于增值稅抵扣試點范圍）。了應(yīng)付賬款和固定資產(chǎn)原值（該企業(yè)不屬于增值稅抵扣試點范圍）。v 該公司新研發(fā)的家電該公司新研發(fā)的家電40臺，每臺成本價臺，每臺成本價5萬元，不含稅售價每臺萬元，不含稅售價每臺10萬元，萬元，將將10臺轉(zhuǎn)作自用，另外臺轉(zhuǎn)作自用，另外30臺售給本廠職工。賬務(wù)處理時按成本臺售給本廠職工。賬務(wù)處理時按成本200萬

24、元沖萬元沖減了庫存商品，未確認(rèn)收入。減了庫存商品，未確認(rèn)收入。v 12月份轉(zhuǎn)讓一項自行開發(fā)專用技術(shù)的所有權(quán)，取得收入月份轉(zhuǎn)讓一項自行開發(fā)專用技術(shù)的所有權(quán)，取得收入700萬元，未作收萬元，未作收入處理，該項無形資產(chǎn)的賬面成本入處理，該項無形資產(chǎn)的賬面成本10萬元也未轉(zhuǎn)銷。萬元也未轉(zhuǎn)銷。v 12月份通過當(dāng)?shù)卣畽C關(guān)向貧困山區(qū)捐贈家電產(chǎn)品一批，成本價月份通過當(dāng)?shù)卣畽C關(guān)向貧困山區(qū)捐贈家電產(chǎn)品一批，成本價35萬元萬元，市場銷售價格，市場銷售價格45萬元，企業(yè)核算時按成本價值直接沖減了庫存商品，按市萬元，企業(yè)核算時按成本價值直接沖減了庫存商品，按市場銷售價格計算的增值稅銷項稅額場銷售價格計算的增值稅銷項

25、稅額7.65萬元與成本價合計萬元與成本價合計42.65萬元計入（萬元計入（營業(yè)外支出）賬戶。營業(yè)外支出）賬戶。課后思考：課后思考：v 12月份，企業(yè)購買了一項金融資產(chǎn)，將其劃分為月份，企業(yè)購買了一項金融資產(chǎn)，將其劃分為“可供出售的金融資產(chǎn)可供出售的金融資產(chǎn)”，期末該項金融資產(chǎn)公允價值升高了期末該項金融資產(chǎn)公允價值升高了55萬元，企業(yè)將其計入了萬元，企業(yè)將其計入了“公允價值變動公允價值變動損益損益”科目?？颇俊 另外，另外，“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”賬戶中還列支工商年檢滯納金賬戶中還列支工商年檢滯納金3萬元，合同違約金萬元，合同違約金6萬萬 元元，給購貨方的回扣，給購貨方的回扣12萬元，環(huán)境保護(hù)支出萬元，環(huán)境保護(hù)支出8萬元，關(guān)聯(lián)企業(yè)贊助支出萬元，關(guān)聯(lián)企業(yè)贊助支出10萬元萬元，全都如數(shù)作了扣除。，全都如數(shù)作了扣除。v 要求：要求：v 扼要指出存在的問題；扼要指出存在的問題；v 計算應(yīng)補企業(yè)所