務會計三版應收及預付款項

1、 第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項財務會計財務會計( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 學習目的與要求學習目的與要求 了解應收票據的分類，了解應收票據的分類， 掌握應收票據的相關計算與核算、掌握應收票據的相關計算與核算、應收賬款的確認與核算，壞賬準備的應收賬款的確認與核算，壞賬準備的計提與核算，計提與核算， 熟悉預付賬款和其他應收款項的熟悉預付賬款和其他應收款項的核算。核算。財務會計財務會計( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 學習指導學習指導- -主要參考法規(guī)主要參考法規(guī)內部會計控制規(guī)范內部會計控制規(guī)范- -銷售與收款（試行）銷售與收款（試行）企業(yè)會計制度企

2、業(yè)會計制度支付結算辦法支付結算辦法中華人民共和國票據法中華人民共和國票據法 財務會計財務會計( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 學習指導學習指導- -學習要點學習要點 1.1.應收票據的概念與分類應收票據的概念與分類 2.2.應收票據的期限與計價應收票據的期限與計價 3.3.帶息與不帶息應收票據的核算帶息與不帶息應收票據的核算 4.4.應收票據轉讓與貼現的核算應收票據轉讓與貼現的核算 5.5.應收賬款的確認與計價應收賬款的確認與計價 6.6.應收賬款業(yè)務的核算應收賬款業(yè)務的核算 7.7.預收賬款的概念與核算預收賬款的概念與核算 8.8.其他應收款項的核算其他應收款項的核算 9.9

3、.應收款項減值損失的確認應收款項減值損失的確認 10.10.壞賬損失核算的方法及具體運用壞賬損失核算的方法及具體運用 財務會計財務會計( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社學習指點學習指點- -重點、難點問題重點、難點問題1.1.應收票據期限與帶息票據的核算應收票據期限與帶息票據的核算2.2.應收票據轉讓與貼現的核算應收票據轉讓與貼現的核算3.3.現金折扣銷售業(yè)務的核算現金折扣銷售業(yè)務的核算4.4.應收款項減值損失的確認應收款項減值損失的確認5.5.壞賬損失核算的備抵法壞賬損失核算的備抵法財務會計財務會計( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 應收及預付款項是指企業(yè)在日常生

4、產經營過應收及預付款項是指企業(yè)在日常生產經營過程中發(fā)生的各種債權，包括應收票據、應收賬款、程中發(fā)生的各種債權，包括應收票據、應收賬款、其他應收款、預付賬款、應收股利和應收利息等。其他應收款、預付賬款、應收股利和應收利息等。 一、應收票據的分類與計價一、應收票據的分類與計價 ( (一一) )應收票據的分類應收票據的分類 應收票據是指企業(yè)因銷售商品、產品、提供應收票據是指企業(yè)因銷售商品、產品、提供勞務而收到的尚未到期的商業(yè)匯票。勞務而收到的尚未到期的商業(yè)匯票。 按承兌人不同：按承兌人不同：商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票 按是否帶息：按是否帶息：不帶息商業(yè)匯票、帶息商業(yè)匯票不帶

5、息商業(yè)匯票、帶息商業(yè)匯票 財務會計財務會計( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 ( (二二) )應收票據的期限應收票據的期限 應收票據期限是指票據的簽發(fā)日至到期日或應收票據期限是指票據的簽發(fā)日至到期日或期末的時間間隔，有按月表示或按日表示兩種，期末的時間間隔，有按月表示或按日表示兩種，每月定為每月定為3030天，每年定為天，每年定為360360天。天。 票據期限按月表示的，以票據到期月份中與票據期限按月表示的，以票據到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。出票日相同的那一天為到期日。 月利率月利率= =年利率年利率1212。 票據期限按日表示的，應從出票日起按實際票據期限按日表示的

6、，應從出票日起按實際經歷天數計算。出票日和到期日只能計算其中的經歷天數計算。出票日和到期日只能計算其中的一天，即一天，即“算頭不算尾算頭不算尾”或或“算尾不算頭算尾不算頭”。 日利率日利率= =年利率年利率360360。 財務會計財務會計( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 ( (三三) )應收票據的計價應收票據的計價 應收票據的計價包括取得票據時入賬價值的應收票據的計價包括取得票據時入賬價值的確定和票據持有期間的期末計息。確定和票據持有期間的期末計息。 商業(yè)匯票的期限最長不超過六個月，企業(yè)收商業(yè)匯票的期限最長不超過六個月，企業(yè)收到應收票據時，按票據的票面價值入賬。到應收票據時，按

7、票據的票面價值入賬。 對于帶息票據，應于期末按照應收票據的票對于帶息票據，應于期末按照應收票據的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息計入面價值和確定的利率計提利息，計提的利息計入應收票據的賬面價值。應收票據的賬面價值。 企業(yè)持有的應收票據一般不計提壞賬準備。企業(yè)持有的應收票據一般不計提壞賬準備。 不能收回的應收票據款轉入應收賬款，帶息不能收回的應收票據款轉入應收賬款，帶息 票據不再計提利息，按應收賬款計提壞賬準備。票據不再計提利息，按應收賬款計提壞賬準備。 二、應收票據的核算二、應收票據的核算 財務會計財務會計( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 “應收票據應收票據”賬戶的設置

8、與登記（賬戶的設置與登記（p53p53文字說明）文字說明） ( (一一) )不帶息應收票據的核算不帶息應收票據的核算 銷售商品時按收到商業(yè)匯票票面金額，借記銷售商品時按收到商業(yè)匯票票面金額，借記“應應收票據收票據”賬戶，按實現的營業(yè)收入，貸記賬戶，按實現的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)主營業(yè)務收入務收入”等賬戶，按專用發(fā)票注明的增值稅額，貸等賬戶，按專用發(fā)票注明的增值稅額，貸記記“應交稅費應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）”賬戶。賬戶。 商業(yè)匯票到期，按實際收到金額，借記商業(yè)匯票到期，按實際收到金額，借記“銀行存銀行存款款”賬戶，按票面金額，貸記賬戶，按票面金額，貸記“應收票據應收

9、票據”賬戶。賬戶。 因付款人無力支付票款，收到未付票款通知書因付款人無力支付票款，收到未付票款通知書等，按票面金額，借記等，按票面金額，借記“應收賬款應收賬款”科目，貸記科目，貸記“應收票據應收票據”科目。科目。 不帶息應收票據核算舉例（不帶息應收票據核算舉例（p53p53例例3-13-1 財務會計財務會計( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 （二）帶息應收票據的核算（二）帶息應收票據的核算 帶息應收票據到期價值等于應收票據的帶息應收票據到期價值等于應收票據的面值加上應收票據的利息。面值加上應收票據的利息。 票據利息的計算，通常在票據持有期間票據利息的計算，通常在票據持有期間的中期

10、期末進行。的中期期末進行。 按規(guī)定計算的票據利息，增加應收票據按規(guī)定計算的票據利息，增加應收票據 的票面價值，同時沖減財務費用。的票面價值，同時沖減財務費用。 票據利息的計算公式如下：票據利息的計算公式如下： 應收票據利息應收票據利息= =票據面值票據面值票面利率票面利率 票據期限票據期限 財務會計財務會計( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 帶息應收票據的核算舉例：帶息應收票據的核算舉例： （p54p54例例3-23-2） 注意：票據利息按月計算注意：票據利息按月計算 （p54p54例例3-33-3） 注意：票據利息按日計算注意：票據利息按日計算 不能收回帶息應收票據及利息處理不

11、能收回帶息應收票據及利息處理 財務會計財務會計( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 ( (三三) )應收票據背書轉讓應收票據背書轉讓 應收票據轉讓是指持票人將未到期的商業(yè)匯應收票據轉讓是指持票人將未到期的商業(yè)匯票背書后轉讓給其他單位或或個人的業(yè)務活動。票背書后轉讓給其他單位或或個人的業(yè)務活動。 背書是指在票據背面或者粘單上記載有關事背書是指在票據背面或者粘單上記載有關事項并簽章的票據行為。簽章人稱為背書人，對背項并簽章的票據行為。簽章人稱為背書人，對背書轉讓的票據到期付款承擔連帶責任。書轉讓的票據到期付款承擔連帶責任。 對于被拒絕承兌、拒絕付款和超過付款期限對于被拒絕承兌、拒絕付款

12、和超過付款期限的票據，不的票據，不得背書轉讓。得背書轉讓。 財務會計財務會計( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 企業(yè)將持有的不帶息商業(yè)匯票背書轉讓以取得企業(yè)將持有的不帶息商業(yè)匯票背書轉讓以取得所需物資時，按應計入取得物資成本的金額，借記所需物資時，按應計入取得物資成本的金額，借記“在途采購在途采購”或或“原材料原材料”等賬戶，按可抵扣的增等賬戶，按可抵扣的增值稅額，借記值稅額，借記“應交稅費應交稅費-應交增值稅（進項稅應交增值稅（進項稅額）額）”賬戶，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記賬戶，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應收應收票據票據”賬戶，如有差額，借記或貸記賬戶，如有差額，借記或貸記

13、“銀行存款銀行存款”等賬戶。等賬戶。 應收票據背書轉讓核算舉例：（應收票據背書轉讓核算舉例：（p55p55例例3-43-4） 財務會計財務會計( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 企業(yè)將持有的帶息商業(yè)匯票背書轉讓以取得企業(yè)將持有的帶息商業(yè)匯票背書轉讓以取得所需物資時，按應計入取得物資成本的金額，借所需物資時，按應計入取得物資成本的金額，借記記“在途采購在途采購”或或“原材料原材料”、“庫存商品庫存商品”等等賬戶，按可抵扣的增值稅額，借記賬戶，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費應交稅費- -應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）”賬戶，按商業(yè)匯票的賬戶，按商業(yè)匯票的票面金額，貸

14、記票面金額，貸記“應收票據應收票據”賬戶，按尚未計提賬戶，按尚未計提的利息，貸記的利息，貸記“財務費用財務費用”賬戶，按應收或應付賬戶，按應收或應付的金額，借記或貸記的金額，借記或貸記“銀行存款銀行存款”等賬戶。等賬戶。 財務會計財務會計( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 （四）應收票據貼現（四）應收票據貼現 票據貼現實質上是企業(yè)融通資金的一種形式。票據貼現實質上是企業(yè)融通資金的一種形式。 貼現是指票據持有人將未到期的票據背書轉讓貼現是指票據持有人將未到期的票據背書轉讓給銀行，銀行受理后從票據到期值中扣除按銀行貼給銀行，銀行受理后從票據到期值中扣除按銀行貼現率計算確定的貼現利息，

15、將余額付給持票人的業(yè)現率計算確定的貼現利息，將余額付給持票人的業(yè)務活動。務活動。 財務會計財務會計( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社票據貼現有關計算：票據貼現有關計算： 1.1.票據的到期價值票據的到期價值 （1 1）帶息應收票據）帶息應收票據 票據到期價值票據到期價值 = =票據面值（票據面值（1+1+年利率年利率票據到期天數票據到期天數360360） = =票據面值（票據面值（1+1+年利率年利率票據到期月數票據到期月數1212） （2 2）不帶息應收票據）不帶息應收票據 不帶息應收票據的到期價值就是票據面值不帶息應收票據的到期價值就是票據面值 財務會計財務會計( (三版三版

16、) )高等教育出版社高等教育出版社 2. 2.票據貼現天數票據貼現天數 票據貼現天數票據貼現天數 = =貼現日至票據到期日的實際天數貼現日至票據到期日的實際天數-1-1 3. 3.票據貼現利息票據貼現利息 票據貼現利息票據貼現利息 = =票據到期價值票據到期價值年貼現率年貼現率票據貼現天數票據貼現天數360360 4. 4.票據貼現凈額票據貼現凈額 票據貼現凈額票據貼現凈額 = =票據到期價值票據到期價值- -票據貼現利息票據貼現利息 財務會計財務會計( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 企業(yè)持未到期的不帶息應收票據向銀行貼現，企業(yè)持未到期的不帶息應收票據向銀行貼現，應按票據貼現凈

17、額，借記應按票據貼現凈額，借記“銀行存款銀行存款”賬戶，按賬戶，按貼現利息部分，借記貼現利息部分，借記“財務費用財務費用”等賬戶，按應等賬戶，按應收票據的票面金額，貸記收票據的票面金額，貸記“應收票據應收票據”賬戶。賬戶。 如為帶息應收票據向銀行貼現，應按票據貼如為帶息應收票據向銀行貼現，應按票據貼現凈額，借記現凈額，借記“銀行存款銀行存款”賬戶，按應收票據的賬戶，按應收票據的賬面價值，貸記賬面價值，貸記“應收票據應收票據”賬戶。按其差額，賬戶。按其差額，借記或貸記借記或貸記“財務費用財務費用”賬戶。賬戶。 應收票據貼現核算舉例：應收票據貼現核算舉例： （p56p56例例3-53-5、 p57

18、p57例例3-63-6 ） 財務會計財務會計( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 企業(yè)已貼現的應收票據，如到期承兌人銀行企業(yè)已貼現的應收票據，如到期承兌人銀行賬戶存款余額不足不能兌付時，貼現企業(yè)應根據賬戶存款余額不足不能兌付時，貼現企業(yè)應根據是否對貼現票據承擔連帶責任進行不同處理。是否對貼現票據承擔連帶責任進行不同處理。 貼現企業(yè)對貼現票據承擔連帶責任的，如商貼現企業(yè)對貼現票據承擔連帶責任的，如商業(yè)承兌匯票，貼現銀行有權將已貼現的票據退回業(yè)承兌匯票，貼現銀行有權將已貼現的票據退回申請貼現的企業(yè)，同時從貼現企業(yè)的賬戶中將票申請貼現的企業(yè)，同時從貼現企業(yè)的賬戶中將票據款劃回。貼現企業(yè)應

19、按所付票據本息轉作應收據款劃回。貼現企業(yè)應按所付票據本息轉作應收賬款，借記賬款，借記“應收賬款應收賬款”賬戶，貸記賬戶，貸記“銀行存款銀行存款”賬戶。如果申請貼現企業(yè)的銀行存款賬戶余額不賬戶。如果申請貼現企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行將作逾期貸款處理，貼現企業(yè)應借記足，銀行將作逾期貸款處理，貼現企業(yè)應借記“應收賬款應收賬款”賬戶，貸記賬戶，貸記“短期借款短期借款”賬戶。賬戶。 財務會計財務會計( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 貼現企業(yè)對貼現票據不承擔連帶責任的，如貼現企業(yè)對貼現票據不承擔連帶責任的，如銀行承兌匯票，貼現企業(yè)把應收票據上的風險和銀行承兌匯票，貼現企業(yè)把應收票據上

20、的風險和未來經濟利益在貼現時全部轉讓給了銀行，當貼未來經濟利益在貼現時全部轉讓給了銀行，當貼現的銀行承兌匯票到期，承兌人的銀行賬戶不足現的銀行承兌匯票到期，承兌人的銀行賬戶不足支付時，貼現企業(yè)不承擔連帶責任，貼現銀行不支付時，貼現企業(yè)不承擔連帶責任，貼現銀行不享有對其的追索權。此時，貼現企業(yè)不需要作賬享有對其的追索權。此時，貼現企業(yè)不需要作賬務處理。務處理。 第二節(jié)第二節(jié) 應收賬款應收賬款財務會計財務會計( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 一、應收賬款的確認及計價一、應收賬款的確認及計價 應收賬款指企業(yè)因銷售商品、產品、提供勞應收賬款指企業(yè)因銷售商品、產品、提供勞務等業(yè)務，應向購

21、貨單位或接受勞務的單位收取務等業(yè)務，應向購貨單位或接受勞務的單位收取的款項，包括應收取的貨款、應收取的增值稅銷的款項，包括應收取的貨款、應收取的增值稅銷項稅額、代購貨單位墊付的運雜費等。項稅額、代購貨單位墊付的運雜費等。 （一）應收賬款的確認（一）應收賬款的確認 應收賬款的確認與收入的確認密切相關應收賬款的確認與收入的確認密切相關 應收賬款應于收入實現時確認應收賬款應于收入實現時確認 （二）應收賬款的計價（二）應收賬款的計價 一般情況下，應收賬款應按收入實現時買賣一般情況下，應收賬款應按收入實現時買賣雙方成交時的實際發(fā)生額入賬。雙方成交時的實際發(fā)生額入賬。 財務會計財務會計( (三版三版) )

22、高等教育出版社高等教育出版社 1 1、商業(yè)折扣情況下應收賬款的計價、商業(yè)折扣情況下應收賬款的計價 商業(yè)折扣是指商品交易時，為鼓勵客戶大商業(yè)折扣是指商品交易時，為鼓勵客戶大量購買而從商品價目單中所列售價的基礎上扣減量購買而從商品價目單中所列售價的基礎上扣減一定的數額，實際上是對商品報價進行的折扣。一定的數額，實際上是對商品報價進行的折扣。 商業(yè)折扣情況下應收賬款的入賬金額，應商業(yè)折扣情況下應收賬款的入賬金額，應按扣除商業(yè)折扣后的實際成交價格確認。按扣除商業(yè)折扣后的實際成交價格確認。 2 2、現金折扣情況下應收賬款的計價、現金折扣情況下應收賬款的計價 現金折扣是指企業(yè)為鼓勵客戶在一定期限現金折扣是

23、指企業(yè)為鼓勵客戶在一定期限內及早付款而給予對方的一種折扣優(yōu)惠。內及早付款而給予對方的一種折扣優(yōu)惠。 現金折扣情況下，應收賬款入賬金額確認有：現金折扣情況下，應收賬款入賬金額確認有： 總價法總價法 凈價法凈價法 財務會計財務會計( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 二、應收賬款的核算二、應收賬款的核算 設置設置“應收賬款應收賬款” ” 賬戶的設置（賬戶的設置（p59p59文字說明）文字說明） ( (一一) )無商業(yè)折扣和現金折扣的核算無商業(yè)折扣和現金折扣的核算 企業(yè)銷售商品時，按應收金額，借記企業(yè)銷售商品時，按應收金額，借記“應收應收賬款賬款” ” 賬戶，按實現收入，貸記賬戶，按實現

24、收入，貸記“主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入”等賬戶，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記等賬戶，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應應交稅費交稅費-應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）” ” 賬戶；收回賬戶；收回應收賬款時，借記應收賬款時，借記“銀行存款銀行存款” ” 賬戶，貸記賬戶，貸記“應收應收賬款賬款” ” 賬戶。為購貨方墊付包裝費、運雜費，借記賬戶。為購貨方墊付包裝費、運雜費，借記“應收賬款應收賬款”賬戶，貸記賬戶，貸記“銀行存款銀行存款”賬戶。賬戶。 業(yè)務核算舉例（業(yè)務核算舉例（p59p59例例3-73-7） 注意：墊付運費核算注意：墊付運費核算 財務會計財務會計( (三版三版) )高

25、等教育出版社高等教育出版社 ( (二二) )商業(yè)折扣情況下的核算商業(yè)折扣情況下的核算 商業(yè)折扣的情況下，銷售方應收賬款的入賬商業(yè)折扣的情況下，銷售方應收賬款的入賬金額，應按扣除商業(yè)折扣后的實際成交價格入賬。金額，應按扣除商業(yè)折扣后的實際成交價格入賬。 業(yè)務核算舉例業(yè)務核算舉例（p60p60例例3-83-8） 注意：主營業(yè)務收入、應交增值稅（銷項稅額）注意：主營業(yè)務收入、應交增值稅（銷項稅額）和應收賬款數額的計算和應收賬款數額的計算 財務會計財務會計( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 （三）現金折扣情況下的核算（三）現金折扣情況下的核算 企業(yè)對應收賬款采用總價法入賬，按未扣減企業(yè)對

26、應收賬款采用總價法入賬，按未扣減現金折扣的銷售額作為實際售價入賬，借記現金折扣的銷售額作為實際售價入賬，借記“應收應收賬款賬款”，賬戶，貸記，賬戶，貸記“主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入”、“ 應交稅費應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）” 賬戶。賬戶。 折扣期內給予對方的現金折扣計入當期損益，折扣期內給予對方的現金折扣計入當期損益，按實際收到款項，借記按實際收到款項，借記“銀行存款銀行存款” 賬戶，按發(fā)生賬戶，按發(fā)生的現金折扣，借記的現金折扣，借記“財務費用財務費用” 賬戶，按應收賬款賬戶，按應收賬款的賬面余額，貸記的賬面余額，貸記“應收賬款應收賬款” 賬戶。賬戶。 按含稅金額還是

27、按不含稅金額計算折扣，雙按含稅金額還是按不含稅金額計算折扣，雙方約定確認。方約定確認。 財務會計財務會計( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 現金折扣業(yè)務現金折扣業(yè)務核算舉例核算舉例（p60p60例例3-93-9） 注意：折扣率表示注意：折扣率表示 折扣額計算折扣額計算 總價法核算總價法核算 第三節(jié)第三節(jié) 預付賬款及其他應收款項預付賬款及其他應收款項 財務會計財務會計( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 一、預付賬款一、預付賬款 （一）預付賬款的含義（一）預付賬款的含義 預付賬款是指企業(yè)按照購貨合同的規(guī)定預付預付賬款是指企業(yè)按照購貨合同的規(guī)定預付給供貨單位的貨款，是企業(yè)

28、的一項債權。給供貨單位的貨款，是企業(yè)的一項債權。 預付賬款與應收賬款的區(qū)別預付賬款與應收賬款的區(qū)別 預付賬款按實際發(fā)生額入賬預付賬款按實際發(fā)生額入賬 （二）預付賬款的核算（二）預付賬款的核算 “預付賬款預付賬款” 賬戶設置賬戶設置（p61p61文字說明）文字說明） 財務會計財務會計( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 企業(yè)預付款項時，借記企業(yè)預付款項時，借記“預付賬款預付賬款”賬戶，賬戶，貸記貸記“銀行存款銀行存款”賬戶。收到所購貨物時，根賬戶。收到所購貨物時，根據有關發(fā)票賬單金額，借記據有關發(fā)票賬單金額，借記“在途物資在途物資”、“應應交稅費交稅費-應交增值稅（進項稅額）應交增值

29、稅（進項稅額）”等賬戶，等賬戶，按應付金額，貸記按應付金額，貸記“預付賬款預付賬款”賬戶。當預付賬戶。當預付貨款大于采購貨物應支付金額時，按收回的貨款大于采購貨物應支付金額時，按收回的多余款項，借記多余款項，借記“銀行存款銀行存款”賬戶，貸記賬戶，貸記“預付預付賬款賬款”賬戶；當預付貨款小于采購貨物應支付賬戶；當預付貨款小于采購貨物應支付金額時，按補付金額借記金額時，按補付金額借記“預付賬款預付賬款”賬戶，賬戶，貸記貸記“銀行存款銀行存款”賬戶。賬戶。 業(yè)務核算舉例（業(yè)務核算舉例（p62p62例例3-103-10） 財務會計財務會計( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 二、其他應收

30、款項二、其他應收款項 （一）應收股利（一）應收股利 指企業(yè)發(fā)生交易性金融資產、長期股權投資、指企業(yè)發(fā)生交易性金融資產、長期股權投資、可供出售金融資產等業(yè)務而應收取的現金股利和可供出售金融資產等業(yè)務而應收取的現金股利和應收取其他單位分配的利潤。包括取得交易性金應收取其他單位分配的利潤。包括取得交易性金融資產、長期股權投資、可供出售金融資產時支融資產、長期股權投資、可供出售金融資產時支付價款中所包含的已宣告但尚未發(fā)放的現金股利。付價款中所包含的已宣告但尚未發(fā)放的現金股利。 按規(guī)定計算應收股利時，借記按規(guī)定計算應收股利時，借記“應收股利應收股利”賬賬戶，貸記戶，貸記“銀行存款銀行存款”、“投資收益投

31、資收益”等賬戶。實際等賬戶。實際收到現金股利或利潤時，借記收到現金股利或利潤時，借記“銀行存款銀行存款”等賬戶，等賬戶，貸記貸記“應收股利應收股利”賬戶。（本章舉例略）賬戶。（本章舉例略） 財務會計財務會計( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 （二）應收利息（二）應收利息 指企業(yè)發(fā)生交易性金融資產、持有至到期指企業(yè)發(fā)生交易性金融資產、持有至到期投資、可供出售金融資產等業(yè)務應收取的利息。投資、可供出售金融資產等業(yè)務應收取的利息。包括取得交易性金融資產、持有至到期投資、包括取得交易性金融資產、持有至到期投資、可供出售金融資產等時支付價款中所包含的已可供出售金融資產等時支付價款中所包含的

32、已到付息期但尚未領取的利息。到付息期但尚未領取的利息。 按規(guī)定計算應收息利時，借記按規(guī)定計算應收息利時，借記“應收息利應收息利”賬戶，貸記賬戶，貸記“銀行存款銀行存款”、“投資收益投資收益”等賬戶。等賬戶。實際收到利息時，借記實際收到利息時，借記“銀行存款銀行存款”等賬戶，貸等賬戶，貸記記“應收利息應收利息”賬戶。（本章舉例略）賬戶。（本章舉例略） 財務會計財務會計( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 （三）其他應收款（三）其他應收款 1 1、其他應收款的內容、其他應收款的內容 指除應收賬款、應收票據、應收股利、應指除應收賬款、應收票據、應收股利、應收利息、預付賬款、長期應收款等經

33、營活動以收利息、預付賬款、長期應收款等經營活動以外的其他各種應收、暫付款項。包括：外的其他各種應收、暫付款項。包括： 應收的各種賠款、罰款應收的各種賠款、罰款 應收出租包裝物租金；應收出租包裝物租金； 應向職工收取的各種墊付款項；應向職工收取的各種墊付款項； 備用金；備用金；存出保證金；存出保證金；預付賬款轉入；預付賬款轉入； 其他各種應收、暫付款項。其他各種應收、暫付款項。 2 2、其他應收款的核算、其他應收款的核算 “其他應收款其他應收款”賬戶設置（賬戶設置（p63p63文字說明）文字說明） 業(yè)務核算舉例（業(yè)務核算舉例（p63p63例例3-113-11、 例例3-123-12） 第四節(jié)第四

34、節(jié) 應收款項減值應收款項減值財務會計財務會計( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 一、應收款項減值損失的確認一、應收款項減值損失的確認 企業(yè)在經營活動中發(fā)生應收款項，可能會因企業(yè)在經營活動中發(fā)生應收款項，可能會因債務人破產、死亡、拒付等原因而無法收回。這債務人破產、死亡、拒付等原因而無法收回。這類無法收回的應收款項就是壞賬。類無法收回的應收款項就是壞賬。 由于發(fā)生壞賬而造成的損失稱為壞賬損失。由于發(fā)生壞賬而造成的損失稱為壞賬損失。 企業(yè)應當在資產負債表日對應收款項的賬面企業(yè)應當在資產負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明應收款項發(fā)生減價值進行檢查，有客觀證據表明應收款

35、項發(fā)生減值的，應計提壞賬準備。值的，應計提壞賬準備。 財務會計財務會計( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 符合下列條件之一者，應確認為壞賬：符合下列條件之一者，應確認為壞賬： 因債務人破產或死亡，以其破產財產或因債務人破產或死亡，以其破產財產或遺產清償債務后，仍然無法收回的應收款項。遺產清償債務后，仍然無法收回的應收款項。 因債務單位撤銷、資不抵債或現金流量因債務單位撤銷、資不抵債或現金流量嚴重不足，確實不能收回的應收款項。嚴重不足，確實不能收回的應收款項。 因發(fā)生嚴重的自然災害等導致債務單位因發(fā)生嚴重的自然災害等導致債務單位停產而在短時間內無法償付債務，確實無法收停產而在短時間

36、內無法償付債務，確實無法收回的應收款項?；氐膽湛铐?。 因債務人逾期未履行償債義務超過因債務人逾期未履行償債義務超過3 3年，年，經核查確實無法收回的應收款項。經核查確實無法收回的應收款項。 財務會計財務會計( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 二、壞賬損失的核算二、壞賬損失的核算 壞賬的核算方法：壞賬的核算方法： 直接轉銷法直接轉銷法 備抵法備抵法 我國現行制度規(guī)定，對于確認的壞賬，企我國現行制度規(guī)定，對于確認的壞賬，企業(yè)應采用備抵法進行會計核算。業(yè)應采用備抵法進行會計核算。 （一）直接轉銷法（一）直接轉銷法 直接轉銷法是指在實際發(fā)生壞賬時，將壞直接轉銷法是指在實際發(fā)生壞賬時，將

37、壞賬損失直接計入當期損益，同時沖銷應收賬款。賬損失直接計入當期損益，同時沖銷應收賬款。 直接轉銷法核算舉例：直接轉銷法核算舉例：p65p65【例【例3-133-13】 直接轉銷法存在的問題直接轉銷法存在的問題 財務會計財務會計( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 （二）備抵法（二）備抵法 備抵法是指采用一定的方法按期估計壞賬備抵法是指采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當期損益，形成壞賬準備，待壞賬損失，計入當期損益，形成壞賬準備，待壞賬實際發(fā)生時，沖銷已計提的壞賬準備和相應的實際發(fā)生時，沖銷已計提的壞賬準備和相應的應收款項。應收款項。 計提壞賬準備時，應當的問題：計提壞賬準備時，

38、應當的問題： 應收票據不能收回時，將其賬面價值轉入應收票據不能收回時，將其賬面價值轉入應收賬款，并計提相應的壞賬準備；應收賬款，并計提相應的壞賬準備； 企業(yè)的預付賬款不符合預付賬款性質時，企業(yè)的預付賬款不符合預付賬款性質時，應轉入其他應收款，并計提壞賬準備；應轉入其他應收款，并計提壞賬準備； 企業(yè)已確認為壞賬的應收賬款，并不意味企業(yè)已確認為壞賬的應收賬款，并不意味著放棄對其追索權，重新收回應及時入賬。著放棄對其追索權，重新收回應及時入賬。 財務會計財務會計( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社在備抵法下企業(yè)應設置在備抵法下企業(yè)應設置“壞賬準備壞賬準備” ” 賬戶賬戶 （p66p66說明）說明）壞賬準備計算：壞賬準備計算： 當期實際提取的壞賬準備當期實際提取的壞賬準備 = =當期按應收款項計算應提壞賬準備金額當期按應收款項計算應提壞賬準備金額 -“-“壞賬準備壞賬準備”賬戶的貸方余額賬戶的貸方余額 財務會計財務會計( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版