第14章舞弊審計(jì)第一節(jié)

1、新世紀(jì)研究生教學(xué)用書 會(huì)計(jì)系列東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社第第1414章章 舞弊審計(jì)舞弊審計(jì)學(xué)習(xí)目標(biāo)1.理解舞弊和舞弊審計(jì)的概念；2.領(lǐng)會(huì)管理舞弊和財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)以及管理舞弊的主要手段；3.掌握了解程序、分析程序、詢問程序、實(shí)地調(diào)查程序在舞弊審計(jì)中的應(yīng)用；4.掌握如何對(duì)管理層逾越內(nèi)控行為執(zhí)行專門測(cè)試；5.掌握舞弊審計(jì)報(bào)告的基本要素和格式。 目目 錄錄14.1舞弊和舞弊審計(jì)舞弊和舞弊審計(jì)14.1.14.1.舞弊和舞弊審計(jì)舞弊和舞弊審計(jì) 14.1.1. 14.1.1.舞弊的定義及種類舞弊的定義及種類 14.1.2. 14.1.2.舞弊審計(jì)的概念舞弊審計(jì)的概念 目目 錄錄 14.1.1. 14.1.1

2、.舞弊的定義及種類舞弊的定義及種類14.1舞弊和舞弊審計(jì)舞弊和舞弊審計(jì) 14.1.1舞弊的定義舞弊的定義美國(guó)密歇根州刑法美國(guó)密歇根州刑法-“舞弊是一個(gè)總括的概念，它包括多種多樣人類獨(dú)創(chuàng)的欺騙方舞弊是一個(gè)總括的概念，它包括多種多樣人類獨(dú)創(chuàng)的欺騙方法法個(gè)體用它從他人處得到利益。個(gè)體用它從他人處得到利益?！泵绹?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）的第）的第99號(hào)號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則公告審計(jì)準(zhǔn)則公告：-“舞弊是一種有意識(shí)的行為，通常涉及故意掩藏事實(shí)。舞弊是一種有意識(shí)的行為，通常涉及故意掩藏事實(shí)?！卑拇罄麃喰履贤柺恐莘锤瘮—?dú)立委員會(huì)澳大利亞新南威爾士州反腐敗獨(dú)立委員會(huì)-“舞弊是一種用欺騙性手段、不誠(chéng)

3、實(shí)地獲取財(cái)物或其他利益的舞弊是一種用欺騙性手段、不誠(chéng)實(shí)地獲取財(cái)物或其他利益的犯罪行為，這種利益可能是直接的也可能是間接的。犯罪行為，這種利益可能是直接的也可能是間接的?！?4.1舞弊和舞弊審計(jì)舞弊和舞弊審計(jì)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA(IIA）發(fā)布的）發(fā)布的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)中將舞弊定中將舞弊定義為：義為： “ “舞弊包含一系列故意做的不正當(dāng)和非法欺騙行為，這種行為是由一個(gè)舞弊包含一系列故意做的不正當(dāng)和非法欺騙行為，這種行為是由一個(gè)組織外部或內(nèi)部的人來進(jìn)行的。組織外部或內(nèi)部的人來進(jìn)行的?！?” 國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)(IAASB)(IAA

4、SB)發(fā)布的第發(fā)布的第240240號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)師審計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中關(guān)于舞弊考慮的責(zé)任在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中關(guān)于舞弊考慮的責(zé)任 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在20062006年發(fā)布的年發(fā)布的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第l14ll14l號(hào)一財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮號(hào)一財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮指出指出 - “舞弊是指被審計(jì)單位的管理層，治理層、員工或第三方使用欺騙舞弊是指被審計(jì)單位的管理層，治理層、員工或第三方使用欺騙 手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為” 目目 錄錄14.1舞弊和舞弊審計(jì)舞弊和舞弊審計(jì) 我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的我國(guó)

5、內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第6號(hào)號(hào)舞弊的預(yù)防、舞弊的預(yù)防、 檢查與報(bào)告檢查與報(bào)告 - “舞弊是指組織內(nèi)、外人員采用欺騙等違法違規(guī)手段，損害或舞弊是指組織內(nèi)、外人員采用欺騙等違法違規(guī)手段，損害或謀取組織經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)可能為個(gè)人帶來不正當(dāng)利益的行為謀取組織經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)可能為個(gè)人帶來不正當(dāng)利益的行為”我國(guó)我國(guó)“獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第8號(hào)號(hào)錯(cuò)誤與舞弊錯(cuò)誤與舞弊”指出，指出， - “舞弊是指導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生不實(shí)反映的故意行為舞弊是指導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生不實(shí)反映的故意行為”。主要包。主要包括：括：(一一)偽造、編造記錄或憑證；偽造、編造記錄或憑證；(二二)侵占資產(chǎn)：侵占資

6、產(chǎn)：(三三)隱瞞或刪隱瞞或刪除交易或事項(xiàng)；除交易或事項(xiàng)；(四四)記錄虛假的交易或事項(xiàng)；記錄虛假的交易或事項(xiàng)；(五五)蓄意使用不當(dāng)蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。的會(huì)計(jì)政策。 目目 錄錄14.1舞弊和舞弊審計(jì)舞弊和舞弊審計(jì)任何舞弊行為都是由某些組織或個(gè)人出于某種動(dòng)機(jī)和利用適當(dāng)?shù)臋C(jī)會(huì)精心任何舞弊行為都是由某些組織或個(gè)人出于某種動(dòng)機(jī)和利用適當(dāng)?shù)臋C(jī)會(huì)精心設(shè)計(jì)的欺詐行為設(shè)計(jì)的欺詐行為, , 因此舞弊行為是一種包括動(dòng)機(jī)、機(jī)會(huì)和利益的產(chǎn)物因此舞弊行為是一種包括動(dòng)機(jī)、機(jī)會(huì)和利益的產(chǎn)物 我們根據(jù)上述各種舞弊的定義，可以看出，舞弊至少包括以下幾方面的含我們根據(jù)上述各種舞弊的定義，可以看出，舞弊至少包括以下幾方面的含義：義

7、： 其一：舞弊是有預(yù)謀的，故意的行為其一：舞弊是有預(yù)謀的，故意的行為 其二：舞弊的手段具有欺騙性，欺詐性其二：舞弊的手段具有欺騙性，欺詐性 其三：舞弊的行為表現(xiàn)為違法違規(guī)其三：舞弊的行為表現(xiàn)為違法違規(guī) 其四：舞弊的目的是為了獲取一定的利益（通常為財(cái)物或其他）其四：舞弊的目的是為了獲取一定的利益（通常為財(cái)物或其他）14.1舞弊和舞弊審計(jì)舞弊和舞弊審計(jì) 14.1.2舞弊的種類舞弊的種類 對(duì)于獨(dú)立審計(jì)而言，舞弊通常指的是公司舞弊。綜合上述定義，可以對(duì)于獨(dú)立審計(jì)而言，舞弊通常指的是公司舞弊。綜合上述定義，可以將公司舞弊劃分為以下幾類：將公司舞弊劃分為以下幾類： （1）按涉及舞弊人員在公司內(nèi)的級(jí)別劃分）

8、按涉及舞弊人員在公司內(nèi)的級(jí)別劃分管理層舞弊管理層舞弊（management fraud）與雇員舞弊（）與雇員舞弊（employee fraud） （2）按是否涉及財(cái)務(wù)報(bào)告劃分）按是否涉及財(cái)務(wù)報(bào)告劃分財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊（財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊（fraudulent financial reporting）與侵占資產(chǎn)舞弊（）與侵占資產(chǎn)舞弊（misappropriation of assets） （3）按舞弊性質(zhì)劃分）按舞弊性質(zhì)劃分組織舞弊（組織舞弊（organizational fraud）與職務(wù)）與職務(wù)舞弊（舞弊（occupational fraud） 目目 錄錄14.1舞弊和舞弊審計(jì)舞弊和舞弊審計(jì)還有一些其他

9、的分類，比如還有一些其他的分類，比如: :按舞弊者與組織的關(guān)系劃分按舞弊者與組織的關(guān)系劃分內(nèi)部舞弊和外部舞弊內(nèi)部舞弊和外部舞弊按舞弊參與的人數(shù)劃分按舞弊參與的人數(shù)劃分集體合謀舞弊和單獨(dú)舞弊集體合謀舞弊和單獨(dú)舞弊按舞弊動(dòng)機(jī)分類按舞弊動(dòng)機(jī)分類為組織謀利的舞弊（如編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告）和為個(gè)人為組織謀利的舞弊（如編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告）和為個(gè)人謀利的舞弊（在損害組織利益的前提下，為組織內(nèi)部或外部的個(gè)人謀利的謀利的舞弊（在損害組織利益的前提下，為組織內(nèi)部或外部的個(gè)人謀利的舞弊行為，如盜用公款）。舞弊行為，如盜用公款）。 目目 錄錄14.1舞弊和舞弊審計(jì)舞弊和舞弊審計(jì) （1 1）管理層舞弊與雇員舞弊）管理層舞弊與

10、雇員舞弊 管理層舞弊管理層舞弊是管理層蓄謀的舞弊行為，它主要通過發(fā)布帶有是管理層蓄謀的舞弊行為，它主要通過發(fā)布帶有誤導(dǎo)性或嚴(yán)重歪曲事實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告來欺騙投資者、債權(quán)人、誤導(dǎo)性或嚴(yán)重歪曲事實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告來欺騙投資者、債權(quán)人、政府和社會(huì)公眾等外部利益團(tuán)體。政府和社會(huì)公眾等外部利益團(tuán)體。 雇員舞弊雇員舞弊則是內(nèi)部雇員以欺騙性手段不正當(dāng)?shù)孬@取組織的錢則是內(nèi)部雇員以欺騙性手段不正當(dāng)?shù)孬@取組織的錢財(cái)與其他財(cái)產(chǎn)的行為，如挪用公款，盜竊，索取回扣等等。財(cái)與其他財(cái)產(chǎn)的行為，如挪用公款，盜竊，索取回扣等等。 舞弊活動(dòng)大小與犯罪者的位置有關(guān)，由業(yè)主或執(zhí)行層實(shí)舞弊活動(dòng)大小與犯罪者的位置有關(guān)，由業(yè)主或執(zhí)行層實(shí)施的舞弊造成的

11、損失是管理人員舞弊造成損失的施的舞弊造成的損失是管理人員舞弊造成損失的5 5倍，而管理倍，而管理人員舞弊造成的損失是雇員舞弊造成直接經(jīng)濟(jì)損失的人員舞弊造成的損失是雇員舞弊造成直接經(jīng)濟(jì)損失的1313倍。倍。 管理層有更多的舞弊機(jī)會(huì)。管理層有更多的舞弊機(jī)會(huì)。 目目 錄錄14.1舞弊和舞弊審計(jì)舞弊和舞弊審計(jì)（2 2）財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊與侵占資產(chǎn)舞弊）財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊與侵占資產(chǎn)舞弊 財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊就是管理層為了欺騙財(cái)務(wù)報(bào)告使用者而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中列就是管理層為了欺騙財(cái)務(wù)報(bào)告使用者而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中列示的數(shù)字或者其他解釋進(jìn)行的示的數(shù)字或者其他解釋進(jìn)行的有意識(shí)有意識(shí)的錯(cuò)報(bào)的錯(cuò)報(bào), ,涉及故意謊報(bào)某些財(cái)物價(jià)涉及故意

12、謊報(bào)某些財(cái)物價(jià)值值, ,增加獲利能力的假象等。財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊一般與管理層舞弊有關(guān)。公增加獲利能力的假象等。財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊一般與管理層舞弊有關(guān)。公司高管一般為了個(gè)人利益進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊。司高管一般為了個(gè)人利益進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊。 財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告，可能源于管理層通過操縱利潤(rùn)對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告，可能源于管理層通過操縱利潤(rùn)誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)被審計(jì)單位業(yè)績(jī)或盈利能力的判斷。對(duì)財(cái)務(wù)信誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)被審計(jì)單位業(yè)績(jī)或盈利能力的判斷。對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告的息作出虛假報(bào)告的動(dòng)機(jī)動(dòng)機(jī)主要包括：主要包括： 迎合市場(chǎng)預(yù)期或者特定監(jiān)管要求；（迎合市場(chǎng)預(yù)期或者特定監(jiān)管要求；（IPOI

13、PO、防止摘牌、防止摘牌) ) 牟取財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?yōu)榛A(chǔ)的私人報(bào)酬最大化（股權(quán)激勵(lì)，安然銀廣夏）牟取財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?yōu)榛A(chǔ)的私人報(bào)酬最大化（股權(quán)激勵(lì)，安然銀廣夏） 偷逃或者騙取稅款偷逃或者騙取稅款 騙取外部資金（貸款、融資的需要）騙取外部資金（貸款、融資的需要） 掩蓋侵占資產(chǎn)的事實(shí)掩蓋侵占資產(chǎn)的事實(shí) 目目 錄錄14.1舞弊和舞弊審計(jì)舞弊和舞弊審計(jì) 侵占資產(chǎn)是指被審計(jì)單位的管理層或者員工非法占用被審計(jì)單位的資產(chǎn)侵占資產(chǎn)是指被審計(jì)單位的管理層或者員工非法占用被審計(jì)單位的資產(chǎn), ,其手段主要包括其手段主要包括: : 非法侵占公司資產(chǎn)（盜取現(xiàn)金、其他資產(chǎn)）非法侵占公司資產(chǎn)（盜取現(xiàn)金、其他資產(chǎn)） 虛假的費(fèi)用報(bào)銷虛假的

14、費(fèi)用報(bào)銷 虛假交易獲得傭金、獎(jiǎng)金等虛假交易獲得傭金、獎(jiǎng)金等 貪污收入款項(xiàng)貪污收入款項(xiàng) 購(gòu)入貨物獲得回扣購(gòu)入貨物獲得回扣 被侵占資產(chǎn)通常伴有虛假或者誤導(dǎo)性的文件記錄被侵占資產(chǎn)通常伴有虛假或者誤導(dǎo)性的文件記錄, ,其目的是為了隱瞞資產(chǎn)其目的是為了隱瞞資產(chǎn)缺失或未經(jīng)適當(dāng)授權(quán)使用資產(chǎn)的事實(shí)。缺失或未經(jīng)適當(dāng)授權(quán)使用資產(chǎn)的事實(shí)。 簡(jiǎn)而言之，簡(jiǎn)而言之，侵占資產(chǎn)舞弊侵占資產(chǎn)舞弊就是指非法占用被審計(jì)單位的資產(chǎn)。就是指非法占用被審計(jì)單位的資產(chǎn)。 目目 錄錄14.1舞弊和舞弊審計(jì)舞弊和舞弊審計(jì)（3）組織舞弊與職務(wù)舞弊）組織舞弊與職務(wù)舞弊 組織舞弊組織舞弊是指由組織進(jìn)行的損害外部利益團(tuán)體的舞弊行為（如偷逃稅，是指由組

15、織進(jìn)行的損害外部利益團(tuán)體的舞弊行為（如偷逃稅，發(fā)布虛假財(cái)務(wù)信息、竊取商業(yè)機(jī)密、虛假?gòu)V告等）。目的是為企業(yè)謀發(fā)布虛假財(cái)務(wù)信息、竊取商業(yè)機(jī)密、虛假?gòu)V告等）。目的是為企業(yè)謀取利益，因而屬于管理舞弊的范疇，常用的手段就是編制舞弊性財(cái)務(wù)取利益，因而屬于管理舞弊的范疇，常用的手段就是編制舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告。報(bào)告。 職務(wù)舞弊職務(wù)舞弊是指組織內(nèi)員工利用工作機(jī)會(huì)，并針對(duì)組織自身或者組織外是指組織內(nèi)員工利用工作機(jī)會(huì)，并針對(duì)組織自身或者組織外部的舞弊（比如貪污、挪用等），是一種為了謀取個(gè)人利益而損害企部的舞弊（比如貪污、挪用等），是一種為了謀取個(gè)人利益而損害企業(yè)利益的行為，常用方式一般是侵占資產(chǎn)，也常常涉及到舞弊性財(cái)務(wù)

16、業(yè)利益的行為，常用方式一般是侵占資產(chǎn)，也常常涉及到舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告。報(bào)告。 目目 錄錄14.1舞弊和舞弊審計(jì)舞弊和舞弊審計(jì)舞弊與舞弊審計(jì)的產(chǎn)生舞弊與舞弊審計(jì)的產(chǎn)生企業(yè)是一組契約關(guān)系的集合，企業(yè)與企業(yè)外部間的關(guān)系、企業(yè)內(nèi)部不同層次企業(yè)是一組契約關(guān)系的集合，企業(yè)與企業(yè)外部間的關(guān)系、企業(yè)內(nèi)部不同層次間的關(guān)系都是契約關(guān)系的表現(xiàn)。在這種契約關(guān)系下，舞弊的可能性始終存間的關(guān)系都是契約關(guān)系的表現(xiàn)。在這種契約關(guān)系下，舞弊的可能性始終存在，其原因在于：在，其原因在于：1.1.經(jīng)濟(jì)理性經(jīng)濟(jì)理性 這里可區(qū)分為個(gè)人理性和集體理性。在理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)下，經(jīng)濟(jì)行為的這里可區(qū)分為個(gè)人理性和集體理性。在理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)下，經(jīng)濟(jì)行為

17、的主體都存在謀取自身效用最大化的機(jī)會(huì)主義傾向。主體都存在謀取自身效用最大化的機(jī)會(huì)主義傾向。經(jīng)濟(jì)理性產(chǎn)生了舞弊的基本動(dòng)機(jī)。經(jīng)濟(jì)理性產(chǎn)生了舞弊的基本動(dòng)機(jī)。2.2.信息不對(duì)稱信息不對(duì)稱 信息不對(duì)稱是指契約的一方比另一方更具有信息優(yōu)勢(shì)，即掌握著更多的信息不對(duì)稱是指契約的一方比另一方更具有信息優(yōu)勢(shì)，即掌握著更多的私人信息。信息不對(duì)稱的直接后果是產(chǎn)生逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)問題。私人信息。信息不對(duì)稱的直接后果是產(chǎn)生逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)問題。 信息不對(duì)稱的存在，為舞弊者提供了舞弊機(jī)會(huì)。信息不對(duì)稱的存在，為舞弊者提供了舞弊機(jī)會(huì)。 目目 錄錄14.1舞弊和舞弊審計(jì)舞弊和舞弊審計(jì) 14.1.2. 14.1.2.舞弊審計(jì)的

18、概念舞弊審計(jì)的概念14.1舞弊和舞弊審計(jì)舞弊和舞弊審計(jì)14.1.2.1舞弊審計(jì)的概念和層次性舞弊審計(jì)的概念和層次性 通常認(rèn)為，舞弊審計(jì)是指審計(jì)師在接受委托從事財(cái)務(wù)報(bào)表審?fù)ǔＵJ(rèn)為，舞弊審計(jì)是指審計(jì)師在接受委托從事財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注舞弊可能性，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在具有直計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注舞弊可能性，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在具有直接重大影響的舞弊提供合理保證。這種定義是將舞弊審計(jì)看接重大影響的舞弊提供合理保證。這種定義是將舞弊審計(jì)看做財(cái)務(wù)審計(jì)的延伸。實(shí)際上，如果從更廣泛做財(cái)務(wù)審計(jì)的延伸。實(shí)際上，如果從更廣泛 的角度看，舞弊的角度看，舞弊審計(jì)存在著三種層次審計(jì)存在著三種層次 （1）內(nèi)部控制審核（）內(nèi)部控

19、制審核（internal control review）。）。 （2）舞弊關(guān)注審計(jì)（）舞弊關(guān)注審計(jì)（fraud awareness auditing）。）。 （3）舞弊專門審計(jì)（）舞弊專門審計(jì)（fraud specific auditing）。）。 目目 錄錄14.1舞弊和舞弊審計(jì)舞弊和舞弊審計(jì)（1）內(nèi)部控制審核（）內(nèi)部控制審核（internal control review） 內(nèi)部控制審計(jì)是指審計(jì)師接受專門委托，對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制審計(jì)是指審計(jì)師接受專門委托，對(duì)被審計(jì)單位特特 定日期的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)，并發(fā)定日期的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)，并發(fā)表審計(jì)意見。表審計(jì)意

20、見。 屬于舞弊防范的范疇屬于舞弊防范的范疇 前饋型舞弊審計(jì)前饋型舞弊審計(jì) 內(nèi)部控制可分為兩種情況：一是審計(jì)和報(bào)告被審計(jì)單位內(nèi)部控制可分為兩種情況：一是審計(jì)和報(bào)告被審計(jì)單位與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制；二是執(zhí)行商定的與內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制；二是執(zhí)行商定的與內(nèi)部控制效果有關(guān)的其他程序。效果有關(guān)的其他程序。 目目 錄錄14.1舞弊和舞弊審計(jì)舞弊和舞弊審計(jì)（2）舞弊關(guān)注審計(jì)（）舞弊關(guān)注審計(jì)（fraud awareness auditing）舞弊關(guān)注審計(jì)是指審計(jì)師在接受委托執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注舞弊舞弊關(guān)注審計(jì)是指審計(jì)師在接受委托執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注舞弊發(fā)生的可能性，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表

21、不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證。發(fā)生的可能性，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證。這種關(guān)注有如下限定：這種關(guān)注有如下限定：(1)(1)審計(jì)師的職責(zé)是揭露那些對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告存在直接審計(jì)師的職責(zé)是揭露那些對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告存在直接影響的舞弊行為，如果沒有直接影響，審計(jì)人員較難通過常規(guī)的審計(jì)程序影響的舞弊行為，如果沒有直接影響，審計(jì)人員較難通過常規(guī)的審計(jì)程序予以揭露。予以揭露。(2)(2)審計(jì)師只須揭露那些重大的舞弊行為，抽樣審計(jì)使審計(jì)師審計(jì)師只須揭露那些重大的舞弊行為，抽樣審計(jì)使審計(jì)師不可能發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的全部舞弊行為。不可能發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的全部舞弊行為。舞弊關(guān)注審計(jì)是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)必不可少的組成部分，它的目標(biāo)是

22、確定舞弊舞弊關(guān)注審計(jì)是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)必不可少的組成部分，它的目標(biāo)是確定舞弊對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響以及財(cái)務(wù)報(bào)表合法性和公允性的影響，以保證發(fā)表正確對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響以及財(cái)務(wù)報(bào)表合法性和公允性的影響，以保證發(fā)表正確的審計(jì)意見。的審計(jì)意見。 目目 錄錄14.1舞弊和舞弊審計(jì)舞弊和舞弊審計(jì)（3）舞弊專門審計(jì)（）舞弊專門審計(jì)（fraud specific auditing） 舞弊專門審計(jì)舞弊專門審計(jì)(Fraud Specific Auditing) (Fraud Specific Auditing) 嚴(yán)格來說，舞弊專門審計(jì)應(yīng)該屬于商定程序的范疇。嚴(yán)格來說，舞弊專門審計(jì)應(yīng)該屬于商定程序的范疇。 舞弊專門審計(jì)的審查范

23、圍和提供保證的程度大都取決于商定的結(jié)果。舞弊專門審計(jì)的審查范圍和提供保證的程度大都取決于商定的結(jié)果。 舞弊專門審計(jì)具體可分為兩種情形舞弊專門審計(jì)具體可分為兩種情形 后饋性舞弊審計(jì)后饋性舞弊審計(jì)(Reaction Fraud Auditing)(Reaction Fraud Auditing)，或稱舞弊審核，或稱舞弊審核(Fraud (Fraud Examination)Examination)，是指審計(jì)師，是指審計(jì)師( (或舞弊審核師或舞弊審核師) )依據(jù)法律、犯罪學(xué)以及各種組依據(jù)法律、犯罪學(xué)以及各種組織舞弊或職務(wù)舞弊的知識(shí)，設(shè)計(jì)相應(yīng)的審核程序以織舞弊或職務(wù)舞弊的知識(shí)，設(shè)計(jì)相應(yīng)的審核程序以證實(shí)

24、或解除舞弊懷疑證實(shí)或解除舞弊懷疑( (或稱舞弊斷言或稱舞弊斷言) )。舞弊斷言是指促使經(jīng)過專業(yè)訓(xùn)練的審核師認(rèn)為舞弊已經(jīng)、。舞弊斷言是指促使經(jīng)過專業(yè)訓(xùn)練的審核師認(rèn)為舞弊已經(jīng)、正在或?qū)⒁l(fā)生的情形正在或?qū)⒁l(fā)生的情形( (如抱怨、跡象、短缺等如抱怨、跡象、短缺等) )。舞弊審核通常涉及司法。舞弊審核通常涉及司法訴訟。訴訟。 目目 錄錄14.1舞弊和舞弊審計(jì)舞弊和舞弊審計(jì) 前饋性舞弊審計(jì)前饋性舞弊審計(jì)(Proactive Fraud Auditing)(Proactive Fraud Auditing)，是指在并未發(fā)現(xiàn)舞弊跡，是指在并未發(fā)現(xiàn)舞弊跡象的情況下進(jìn)行的審計(jì)。象的情況下進(jìn)行的審計(jì)。 舞弊審計(jì)

25、通常涉及舞弊審計(jì)通常涉及兩個(gè)過程兩個(gè)過程: :對(duì)企業(yè)舞弊風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估對(duì)企業(yè)舞弊風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估, ,經(jīng)批準(zhǔn)就經(jīng)批準(zhǔn)就已識(shí)別的舞弊開展舞弊調(diào)查已識(shí)別的舞弊開展舞弊調(diào)查, ,確認(rèn)舞弊事實(shí)并出具審計(jì)意見。確認(rèn)舞弊事實(shí)并出具審計(jì)意見。 舞弊專門審計(jì)是舞弊專門審計(jì)是前兩者的結(jié)合和擴(kuò)展前兩者的結(jié)合和擴(kuò)展，不僅需要識(shí)別和評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)，不僅需要識(shí)別和評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)（包括內(nèi)部控制評(píng)估（包括內(nèi)部控制評(píng)估),),還需要進(jìn)行舞弊調(diào)查，通常也涉及司法行動(dòng)的協(xié)助還需要進(jìn)行舞弊調(diào)查，通常也涉及司法行動(dòng)的協(xié)助和內(nèi)部控制的建議。和內(nèi)部控制的建議。 一是針對(duì)一是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的關(guān)注，在后文中也稱財(cái)務(wù)舞

26、弊審計(jì)、中對(duì)舞弊的關(guān)注，在后文中也稱財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)、舞弊關(guān)注審計(jì)、一般舞弊審計(jì)；舞弊關(guān)注審計(jì)、一般舞弊審計(jì)； 二是針對(duì)二是針對(duì)資產(chǎn)侵占舞弊的審計(jì)資產(chǎn)侵占舞弊的審計(jì)，在后文中也稱雇員舞弊審計(jì)、舞弊專項(xiàng)，在后文中也稱雇員舞弊審計(jì)、舞弊專項(xiàng)審計(jì)。審計(jì)。 目目 錄錄 14.1.2.2舞弊審計(jì)三層次的比較舞弊審計(jì)三層次的比較 無(wú)論是內(nèi)部控制審核還是舞弊關(guān)注審計(jì)或者舞弊專門審計(jì)，都是因?yàn)槲璞椎目赡艽嬖诙缮鰜淼?，因此三者間存在著有機(jī)的聯(lián)系。但三者間也存在明顯的區(qū)別。 ( (一一) )審計(jì)目標(biāo)不同審計(jì)目標(biāo)不同 內(nèi)部控制審核的目標(biāo)是評(píng)估內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行效果，屬于舞弊防范的范疇。 舞弊關(guān)注審計(jì)的目標(biāo)是通過評(píng)

27、估舞弊風(fēng)險(xiǎn)以調(diào)整審計(jì)測(cè)試，進(jìn)而為報(bào)表不存在因舞弊而產(chǎn)生熏大錯(cuò)報(bào)提供合理保證。 舞弊專門審計(jì)的目標(biāo)是確認(rèn)舞弊事實(shí)及舞弊主體。 ( (二二) )審計(jì)主體不同審計(jì)主體不同 內(nèi)部控制審核既可能涉及到財(cái)務(wù)方面，也可能涉及到非財(cái)務(wù)方面，因此其執(zhí)行主體并非一定是財(cái)務(wù)審計(jì)師。 舞弊關(guān)注審計(jì)屬于財(cái)務(wù)審計(jì)的延伸，其審計(jì)主體必然是財(cái)務(wù)審計(jì)師。 舞弊專門審計(jì)的審計(jì)主體更為復(fù)雜，既可能是財(cái)務(wù)審計(jì)師，也可能是非財(cái)務(wù)審計(jì)師，甚至可能包括其他部門，比如公檢法部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門等等。 目目 錄錄 ( (三三) )審計(jì)范圍不同審計(jì)范圍不同 內(nèi)部控制審核的范圍只限于內(nèi)部控制，具體則包括其設(shè)計(jì)是否合理、運(yùn)行是否有效兩方面。 舞弊關(guān)注審計(jì)的重點(diǎn)仍是會(huì)計(jì)報(bào)表及其支持文件，同時(shí)也應(yīng)當(dāng)關(guān)注內(nèi)部控制以及可能會(huì)對(duì)報(bào)表產(chǎn)生直接重大影響的舞弊問題。 舞弊專門審計(jì)的范圍則更廣，不僅需要識(shí)別和評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)(包括內(nèi)部控