貨幣資金與交易性PPT課件

1、第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資貨幣資金金 一、貨幣資金的性質(zhì)與范圍 二、貨幣資金內(nèi)部控制制度 三、核算貨幣資金應(yīng)設(shè)置的主要科目及其在會(huì)計(jì)報(bào)表上的列示 四、現(xiàn)金與銀行存款管理 五、現(xiàn)金的收付與清查 六、銀行存款收付與核對 七、其他貨幣資金2021-11-71第1頁/共63頁2021-11-72一、貨幣資金的性質(zhì)與范圍 （一）貨幣資金的性質(zhì)：是可以立即投入流通，用以購買商品或勞務(wù)，或用以償還債務(wù)的交換媒介。 （二）貨幣資金的范圍：包括可以立即用于支付的各種交換媒介，如硬幣、紙幣、存于金融機(jī)構(gòu)的活期存款、銀行本票和銀行匯票存款等，不包括不能立即支付使用的，如銀行凍結(jié)存款、銀行定期存款等。 從內(nèi)容上看，包括現(xiàn)金

2、、銀行存款和其他貨幣資金。第2頁/共63頁二、貨幣資金內(nèi)部控制制二、貨幣資金內(nèi)部控制制度度 （一）定義：內(nèi)部控制制度指處理各種業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，依照分工負(fù)責(zé)的原則在有關(guān)人員之間建立的相互聯(lián)系、相互制約的管理體系。 （二）貨幣資金內(nèi)部控制制度的五項(xiàng)主要內(nèi)容： 1、貨幣資金收支業(yè)務(wù)的全過程分工完成、各負(fù)其責(zé)； 2、貨幣資金收支業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理程序制度化； 3、貨幣資金收支業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)記賬分開處理； 4、貨幣資金收入與貨幣資金支出分開處理； 5、內(nèi)部稽核人員對貨幣資金實(shí)施制度化的檢查。2021-11-73第3頁/共63頁2021-11-74三、核算貨幣資金應(yīng)設(shè)置的主要科目及其在會(huì)計(jì)報(bào)表三、核算貨幣資金應(yīng)設(shè)置的

3、主要科目及其在會(huì)計(jì)報(bào)表上的列示上的列示 （一）核算貨幣資金應(yīng)設(shè)置的主要科目： 1、“庫存現(xiàn)金”科目：核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金，但不包括企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金。 2、“銀行存款”科目：核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款，但不包括企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款和銀行匯票存款等。 3、“其他貨幣資金”科目：核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等。第4頁/共63頁 （二）貨幣資金在會(huì)計(jì)報(bào)表上的列示： 1、資產(chǎn)負(fù)債表上一般只列示“貨幣資金”項(xiàng)目，不再按貨幣資金的各組成項(xiàng)目單獨(dú)列示。 2、資產(chǎn)負(fù)債表上的“貨幣資金”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”三個(gè)總分類賬戶

4、的期末余額之和填列。2021-11-75第5頁/共63頁四、現(xiàn)金與銀行存款管四、現(xiàn)金與銀行存款管理理（一）現(xiàn)金管理 1、現(xiàn)金的使用范圍： （1）職工工資、津貼； （2）個(gè)人勞動(dòng)報(bào)酬； （3）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金； （4）各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對個(gè)人的其他支出等； （5）向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款； （6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)； （7）結(jié)算起點(diǎn)(現(xiàn)行規(guī)定為1,000元)以下的零星支出； （8）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。 從上述使用范圍可發(fā)現(xiàn)，只有需要支付給個(gè)人的款項(xiàng)和按規(guī)定滿足某些特殊需要的款項(xiàng)才能提取現(xiàn)金。 除此之外

5、，款項(xiàng)應(yīng)通過銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。2021-11-76第6頁/共63頁 2、庫存現(xiàn)金限額：由企業(yè)的開戶銀行根據(jù)實(shí)際需要核定，一般為3至5天的零星開支需要量 。 例外：邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的企業(yè)，庫存現(xiàn)金限額可以多于五天，但不能超過十五天的日常零星開支量。 注意：企業(yè)必須嚴(yán)格按規(guī)定的限額控制現(xiàn)金結(jié)余量，超過限額的部分，必須及時(shí)送存銀行；庫存現(xiàn)金低于限額時(shí)，可以簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金，以補(bǔ)足限額。2021-11-77第7頁/共63頁 3、現(xiàn)金日常收支管理（4點(diǎn)內(nèi)容）： （1）現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存銀行，如當(dāng)日送存銀行確有困難，由銀行確定送存時(shí)間； （2）企業(yè)可以在現(xiàn)金使用范圍內(nèi)支付現(xiàn)金或從銀行提取

6、現(xiàn)金，但不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付(坐支)，因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先報(bào)經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。企業(yè)應(yīng)定期向開戶銀行報(bào)送坐支金額和使用情況； （3）企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)在取款憑證上寫明具體用途，并由財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章后，交開戶銀行審核后方可支?。?（4）因采購地點(diǎn)不固定、交通不便、生產(chǎn)或市場急需、搶險(xiǎn)救災(zāi)以及其他情況必須使用現(xiàn)金的，企業(yè)應(yīng)提出申請，經(jīng)開戶銀行審核批準(zhǔn)后，方可支付現(xiàn)金。2021-11-78第8頁/共63頁 4、庫存現(xiàn)金賬目管理：企業(yè)必須設(shè)置庫存現(xiàn)金總分類賬和庫存現(xiàn)金日記賬（訂本三欄式賬），由會(huì)計(jì)人員和出納人員根據(jù)庫存現(xiàn)金收款憑證、庫存

7、現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證分別對庫存現(xiàn)金進(jìn)行總分類核算和明細(xì)核算，逐筆登記庫存現(xiàn)金收入和支出，做到賬目日清月結(jié)，賬款相符。2021-11-79第9頁/共63頁種類種類辦理的業(yè)務(wù)類型辦理的業(yè)務(wù)類型基本存款戶辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算及現(xiàn)金收付，是主要的存款賬戶。按照規(guī)定，企業(yè)發(fā)放工資、獎(jiǎng)金等需要支取的現(xiàn)金，只能通過該賬戶辦理。一般存款戶企業(yè)為了業(yè)務(wù)方便在銀行或金融機(jī)構(gòu)開立的基本存款戶以外的賬戶。主要辦理銀行借款的轉(zhuǎn)存以及與開立基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算單位開立的賬戶。按規(guī)定，企業(yè)可以通過該類賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不得支取現(xiàn)金。臨時(shí)存款戶因企業(yè)臨時(shí)業(yè)務(wù)活動(dòng)的需要而開立的暫時(shí)性

8、賬戶。此類賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算以及按照現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。 專用存款戶企業(yè)因特定用途需要開立的具有特定用途的賬戶。適用于基本建設(shè)資金、更新改造資金、證券交易結(jié)算資金、住房基金等專項(xiàng)管理和使用的資金。2021-11-710（二）銀行存款管理 1、銀行存款開戶管理第10頁/共63頁 2、銀行存款結(jié)算管理 九種結(jié)算方式：銀行匯票 商業(yè)匯票 銀行本票 支票 信用卡 匯兌 委托收款 托收承付 信用證 （具體見附表）2021-11-711第11頁/共63頁 3、銀行存款賬目管理：企業(yè)必須設(shè)置銀行存款總分類賬和銀行存款日記賬（訂本三欄式賬），由會(huì)計(jì)人員和出納人員根據(jù)銀行存款收款憑證、銀行存款付款憑證和庫

9、存現(xiàn)金付款憑證分別對銀行存款進(jìn)行總分類核算和明細(xì)核算，逐筆登記銀行存款收付，并隨時(shí)結(jié)出余額。2021-11-712第12頁/共63頁五、現(xiàn)金的收付與清五、現(xiàn)金的收付與清查查 （一）現(xiàn)金收付 1、現(xiàn)金收入包括：從銀行提現(xiàn)，收取的不足轉(zhuǎn)賬起點(diǎn)的小額銷貨款，職工交回的多余的出差借款等。其賬務(wù)處理為 借：庫存現(xiàn)金 貸：有關(guān)科目 2、現(xiàn)金支出包括符合現(xiàn)金開支范圍以內(nèi)的各項(xiàng)支出。其賬務(wù)處理為 借：有關(guān)科目 貸：庫存現(xiàn)金2021-11-713第13頁/共63頁 例1. 企業(yè)開出現(xiàn)金支票一張，從銀行提取現(xiàn)金1,000元備用。 借：庫存現(xiàn)金 1,000 貸：銀行存款 1,000 例2. 企業(yè)廠部管理人員購買辦公

10、用品, 報(bào)銷現(xiàn)金520元。 借：管理費(fèi)用 520 貸：庫存現(xiàn)金 520 例3. 業(yè)務(wù)員李立因出差預(yù)借差旅費(fèi)600元。 借：其他應(yīng)收款 600 貸：庫存現(xiàn)金 6002021-11-714第14頁/共63頁 例4. 企業(yè)銷售產(chǎn)品400元，增值稅68元，共收取現(xiàn)金468元。 借：庫存現(xiàn)金 468 貸：主營業(yè)務(wù)收入 400 應(yīng)交稅費(fèi) 68 例5. 支付本月報(bào)刊雜志費(fèi)105元。 借：管理費(fèi)用 105 貸：庫存現(xiàn)金 1052021-11-715第15頁/共63頁 （二）現(xiàn)金清查 1、清查內(nèi)容（兩項(xiàng)）： 出納人員每日營業(yè)終了進(jìn)行賬款核對； 清查小組進(jìn)行定期或不定期的盤點(diǎn)和核對。 具體包括： 不得以白條抵存，

11、不得超限額保管現(xiàn)金； 不得以今日長款彌補(bǔ)他日短款。 2、清查方法：賬實(shí)核對法 3、現(xiàn)金清查和核對后，應(yīng)及時(shí)編制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”2021-11-716第16頁/共63頁庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表單位名稱：單位名稱： 年年 月月 日日實(shí)存金額實(shí)存金額賬存金額賬存金額實(shí)存賬存對比實(shí)存賬存對比備備 注注盤盤 盈盈盤盤 虧虧盤點(diǎn)人簽章：盤點(diǎn)人簽章： 出納人員簽章：出納人員簽章：2021-11-717第17頁/共63頁 4、賬務(wù)處理： （1）現(xiàn)金短缺的賬務(wù)處理（兩步）： 第一步，在查明現(xiàn)金短缺的原因前，將短款的金額記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資

12、產(chǎn)損溢 貸：庫存現(xiàn)金 第二步，查明原因后，分不同情況進(jìn)行處理： 由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?借：其他應(yīng)收款 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 由保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?借：其他應(yīng)收款 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 無法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)后 借：管理費(fèi)用現(xiàn)金短缺 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢2021-11-718第18頁/共63頁 （2）現(xiàn)金溢余的賬務(wù)處理（兩步）： 第一步，在查明現(xiàn)金溢余的原因前，將溢余現(xiàn)金的金額記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目 借：庫存現(xiàn)金 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 第二步，查明原因后，分不同情況進(jìn)行處理： 支付給有關(guān)人員或單

13、位的 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)付款 無法查明原因的，經(jīng)批準(zhǔn)后 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：營業(yè)外收入現(xiàn)金溢余2021-11-719第19頁/共63頁 例6. 企業(yè)在現(xiàn)金清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金短缺120元。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 120 貸：庫存現(xiàn)金 120 經(jīng)查明，現(xiàn)金短缺系出納人員責(zé)任，應(yīng)由其賠償。 借：其他應(yīng)收款XXX 120 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1202021-11-720第20頁/共63頁 例7. 企業(yè)在現(xiàn)金清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)長款350元。 借：庫存現(xiàn)金 350 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 350 無法查明上述多

14、余款項(xiàng)原因，經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)銷。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 350 貸：營業(yè)外收入現(xiàn)金溢余 3502021-11-721第21頁/共63頁2021-11-722六、銀行存款收付與核六、銀行存款收付與核對對 （一）銀行存款收付 例8. 企業(yè)銷售甲產(chǎn)品400件，每件200元，貨款已收存銀行。 借：銀行存款 93,600 貸：主營業(yè)務(wù)收入 80,000 應(yīng)交稅費(fèi) 13,600 例9. 企業(yè)收回A公司前欠貨款56,000元，存入銀行。 借：銀行存款 56,000 貸：應(yīng)收賬款 56,000 例10. 企業(yè)年末以銀行存款向稅務(wù)部門繳納所得稅90,000元。 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 90,000

15、貸：銀行存款 90,000第22頁/共63頁 例11. 企業(yè)購進(jìn)原材料8,000元，支付進(jìn)項(xiàng)稅1,360元，貨款共計(jì)9,360元，以轉(zhuǎn)賬支票付訖。 借：原材料 8,000 應(yīng)交稅費(fèi) 1,360 貸：銀行存款 9,360 例12. 以銀行存款支付銷售產(chǎn)品的運(yùn)費(fèi)300元。 借：銷售費(fèi)用 300 貸：銀行存款 300 例13. 從銀行提取現(xiàn)金4,700元備發(fā)工資。 借：庫存現(xiàn)金 4,700 貸：銀行存款 4,7002021-11-723第23頁/共63頁 （二）銀行存款核對 1、銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額不符的原因： （1）計(jì)算錯(cuò)誤企業(yè)或銀行對銀行存款結(jié)存額的計(jì)算發(fā)生錯(cuò)誤； （2）記賬錯(cuò)漏企

16、業(yè)或銀行對存款的收入、支出的錯(cuò)記或漏記； （3）未達(dá)賬項(xiàng)銀行和企業(yè)對同一筆款項(xiàng)收付業(yè)務(wù)，因記賬時(shí)間不同，而發(fā)生的一方已經(jīng)入賬，另一方尚未入賬的款項(xiàng)。2021-11-724第24頁/共63頁 2、未達(dá)賬項(xiàng)有四種情況： （1）企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬的款項(xiàng)； （2）企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬的款項(xiàng)； （3）銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬的款項(xiàng)； （4）銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬的款項(xiàng)。2021-11-725第25頁/共63頁 3、編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)未達(dá)賬項(xiàng) （1）銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法：“補(bǔ)記式”余額調(diào)節(jié)法，即在雙方現(xiàn)有余額基礎(chǔ)上，各自加上對方已收、本方未收賬項(xiàng)

17、，減去對方已付、本方未付賬項(xiàng)，計(jì)算調(diào)節(jié)雙方應(yīng)有余額。 基本原理：假設(shè)未達(dá)賬項(xiàng)全部入賬，銀行存款日記賬及銀行對賬單的余額應(yīng)相等。 公式表示如下： 銀行存款日記賬余額+銀行已收企業(yè)未收賬項(xiàng)- 銀行已付企業(yè)未付賬項(xiàng) = 銀行對賬單余額+企業(yè)已收銀行未收賬項(xiàng)-企業(yè)已付銀行未付賬項(xiàng)2021-11-726第26頁/共63頁 例14. 2006年9月30日，企業(yè)銀行存款日記賬余額為15,640元，同日銀行對賬單余額為16,200元。經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)如下未達(dá)賬項(xiàng)： （1）9月29日企業(yè)委托銀行代收的一筆款項(xiàng)5,200元，銀行已入賬，尚未通知企業(yè)； （2）9月28日銀行代劃企業(yè)本月電話費(fèi)640元，銀行已入賬，企

18、業(yè)未接通知； （3）9月28日企業(yè)出售產(chǎn)品收取轉(zhuǎn)賬支票一張，金額4,800元，企業(yè)已入賬，銀行尚未入賬； （4）9月29日企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張購買辦公用品，金額800元，企業(yè)已入賬，銀行尚未入賬。 要求：編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。2021-11-727第27頁/共63頁編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下： 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 項(xiàng) 目 金 額 項(xiàng) 目 金 額銀行存款日記賬余額 15,640銀行對賬單余額 16,200加：銀行已收、企業(yè)未收 5,200加：企業(yè)已收、銀行未收 4,800減：銀行已付、企業(yè)未付 640減：企業(yè)已付、銀行未付 800 調(diào) 節(jié) 后 余 額 20,200調(diào) 節(jié) 后 余 額 20,2

19、002021-11-728第28頁/共63頁七、其他貨幣資七、其他貨幣資金金2021-11-729 （一）其他貨幣資金的性質(zhì)與范圍 1、外埠存款指到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購時(shí)，匯往采購地銀行并在采購地銀行開立采購專戶的款項(xiàng)。（只付不收） 2、銀行匯票存款指企業(yè)為取得銀行匯票，按規(guī)定用于銀行匯票結(jié)算而存入銀行的款項(xiàng)。 3、銀行本票存款指企業(yè)為取得銀行本票，按規(guī)定用于銀行本票結(jié)算而存入銀行的款項(xiàng)。 4、信用卡存款指企業(yè)為取得信用卡以辦理信用卡結(jié)算而按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。 5、信用證保證金存款指企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)； 6、存出投資款指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金。第29頁

20、/共63頁 1、外埠存款 例15. 某企業(yè)委托當(dāng)?shù)亻_戶銀行匯款50,000元給采購地銀行開立專戶。 借：其他貨幣資金外埠存款 50,000 貸：銀行存款 50,000 收到購貨發(fā)票，采購材料付款46,800元，其中，材料價(jià)款40,000元，增值稅6,800元。 借：材料采購 40,000 應(yīng)交稅費(fèi) 6,800 貸：其他貨幣資金外埠存款 46,800 企業(yè)收到開戶銀行轉(zhuǎn)來多余外埠存款。 借：銀行存款 3,200 貸：其他貨幣資金外埠存款 3,2002021-11-730第30頁/共63頁 2、銀行匯票存款 例16. 企業(yè)填制“銀行匯票委托書”將10,000元存入銀行，取得銀行匯票。 借：其他貨幣

21、資金銀行匯票 10,000 貸：銀行存款 10,000 企業(yè)用上述銀行匯票支付材料買價(jià)7,000元，增值稅率17%。 借：材料采購 7,000 應(yīng)交稅費(fèi) 1,190 貸：其他貨幣資金銀行匯票 8,190 企業(yè)收到開戶銀行轉(zhuǎn)來銀行匯票存款余額1,810元。 借：銀行存款 1,810 貸：其他貨幣資金銀行匯票 1,8102021-11-731第31頁/共63頁 3、銀行本票存款 例17. 企業(yè)申請辦理銀行本票，將銀行存款40,000元轉(zhuǎn)入銀行本票存款。 借：其他貨幣資金銀行本票 40,000 貸：銀行存款 40,000 收到收款單位發(fā)票等單據(jù)，采購材料付款39,780元，其中，材料價(jià)款34,000

22、元，增值稅5,780元，材料入庫。 借：原材料 34,000 應(yīng)交稅費(fèi) 5,780 貸：其他貨幣資金銀行本票 39,780 收到收款單位退回的銀行本票余款220元，存入銀行。 借：銀行存款 220 貸：其他貨幣資金銀行本票 2202021-11-732第32頁/共63頁 4、信用卡存款 例18. 某企業(yè)將銀行存款50,000元存入信用卡。 借：其他貨幣資金信用卡存款 50,000 貸：銀行存款 50,000 信用卡支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)1,500元。 借：管理費(fèi)用 1,500 貸：其他貨幣資金信用卡存款 1,500 收到信用卡存款的利息60元。 借：其他貨幣資金信用卡存款 60 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 6020

23、21-11-733第33頁/共63頁 5、信用證保證金存款 例19. 企業(yè)因業(yè)務(wù)需要向銀行申請給境外供貨單位開出信用保證金50,000元。 借：其他貨幣資金信用證保證金 50,000 貸：銀行存款 50,000 收到境外供貨單位信用證結(jié)算憑證及發(fā)票，采購材料付款46,800元，其中，材料價(jià)款40,000元，增值稅6,800元。 借：材料采購 40,000 應(yīng)交稅費(fèi) 6,800 貸：其他貨幣資金信用證保證金 46,800 企業(yè)收到未用完信用證保證金余額。 借：銀行存款 3,200 貸：其他貨幣資金信用證保證金 3,2002021-11-734第34頁/共63頁 6、存出投資款 例20. 某企業(yè)將

24、銀行存款500,000元?jiǎng)澣肽匙C券公司準(zhǔn)備進(jìn)行短期股票投資。 借：其他貨幣資金存出投資款 500,000 貸：銀行存款 500,000 將存入證券公司款項(xiàng)用于購買股票，并已成交，購買股票的成本為200,000元。 借：交易性金融資產(chǎn) 200,000 貸：其他貨幣資金存出投資款 200,0002021-11-735第35頁/共63頁第二節(jié)第二節(jié) 交易性金融資交易性金融資產(chǎn)產(chǎn) 一、交易性金融資產(chǎn)概述 二、交易性金融資產(chǎn)的取得 三、交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的股利、利息 四、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià) 五、交易性金融資產(chǎn)的出售2021-11-736第36頁/共63頁一、交易性金融資產(chǎn)概一、交易性金融資

25、產(chǎn)概述述 （一）定義：指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。 （二）核算科目： 1、“交易性金融資產(chǎn)”科目（資產(chǎn)類科目），并按交易性金融資產(chǎn)的種類和品種（如股票、債券、基金、權(quán)證等），分別“成本”和“公允價(jià)值變動(dòng)”設(shè)置明細(xì)科目。 2、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目（損益類科目），借方登記資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值的差額，貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的差額。 （三）披露：交易性金融資產(chǎn)屬于流動(dòng)資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表上，一般以“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目列示于流動(dòng)性資產(chǎn)項(xiàng)目內(nèi)。2021-11-737第37頁/共63頁二、交易性金融資產(chǎn)的取二、交易性金融資產(chǎn)的取

26、得得 （一）入賬成本：以公允價(jià)值購入交易性金融資產(chǎn)，其入賬成本就是該交易性金融資產(chǎn)的購買價(jià)格。 （二）交易費(fèi)用：有兩種可供選擇的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理： 1、將發(fā)生的交易費(fèi)用直接計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的入賬成本（公允價(jià)值）； 2、將發(fā)生的交易費(fèi)用直接作為投資費(fèi)用處理，記入“投資收益”賬戶 。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用此種方法處理。 （三）購買成本與其賬面價(jià)值、交易費(fèi)用之間的關(guān)系是： 交易性金融資產(chǎn)的購買成本=該交易性金融資產(chǎn)入賬成本（購買時(shí)的公允價(jià)值）+ 作為投資費(fèi)用列支的交易費(fèi)用2021-11-738第38頁/共63頁 例21. 甲企業(yè)于2006年7月2日以銀行存款購入下列股票、債券作為交易性投資： 甲企業(yè)

27、交易性投資明細(xì)表 項(xiàng) 目 數(shù) 量 面 值 價(jià) 款 稅 費(fèi) 股票A 10,000股 10,000 67,000 500 股票B 20,000股 20,000 84,000 600 債券C 40,000 41,600 100 債券D 80,000 82,400 200 注：股票A含已宣告未發(fā)放現(xiàn)金股利2,000元，一次還本付息債券C含應(yīng)計(jì)利息1,600元，分期付息到期還本債券D含已到期未領(lǐng)取利息2,400元。2021-11-739第39頁/共63頁借：交易性金融資產(chǎn)股票A成本 65,000 股票B成本 84,000 債券C成本 40,000 債券D成本 80,000 應(yīng)收股利 2,000 應(yīng)收利息

28、 4,000 投資收益 1,400 貸：銀行存款 276,4002021-11-740第40頁/共63頁 例22. 甲企業(yè)又于2006年9月2日以銀行存款購入E公司已宣告但尚未分派現(xiàn)金股利的股票25,000股作為短期投資，每股成交價(jià)8.7元，其中，0.2元為已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利。另支付相關(guān)費(fèi)用1,100元。甲企業(yè)于10月5日收到該公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。 (1)計(jì)算投資成本 成交價(jià)(25,0008.7) 217,500 購入股票時(shí) 借：交易性金融資產(chǎn)股票E成本 212,500 應(yīng)收股利 5,000 投資收益 1,100 貸：銀行存款 218,6002021-11-741第41頁/共63頁(2

29、)收到現(xiàn)金股利時(shí) 借：銀行存款 5,000 貸：應(yīng)收股利 5,0002021-11-742第42頁/共63頁 例23. 乙公司于2007年2月1日，以存入證券公司的投資款43,467元購入2006年1月1日發(fā)行的三年期債券，其債券利息按年收?。?006年的利息未兌現(xiàn)），到期收回本金，債券年利率8%。該債券面值為40,000元，另支付相關(guān)稅費(fèi)200元。乙公司購入該債券不準(zhǔn)備長期持有。 已到期尚未兌現(xiàn)的利息40,0008%3,200(元) 未到期利息3,20012267(元） 借：交易性金融資產(chǎn)債券成本 40,000 應(yīng)收利息 3,467 投資收益 200 貸：其他貨幣資金存出投資款 43,667

30、2021-11-743第43頁/共63頁三、交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的三、交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的股利、利息股利、利息 交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)持有期間實(shí)際實(shí)現(xiàn)的投資收益。2021-11-744第44頁/共63頁四、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)四、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)價(jià) 在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按當(dāng)日各項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值對交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。 交易性金融資產(chǎn)升值時(shí)，借記“交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）”，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”；貶值時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄。交易性金融

31、資產(chǎn)不需計(jì)提減值準(zhǔn)備。2021-11-745第45頁/共63頁例24. A企業(yè)2007年6月30日交易性投資的公允價(jià)值如下： 項(xiàng) 目 成 本 市 價(jià) 預(yù)計(jì)跌價(jià)(損益)交易性投資股票青島啤酒 73,200 70,000 (3,200)一汽金杯 64,850 65,000 150五 糧 液 719,200 705,000 (14,200)第一百貨 213,600 215,000 1,400交易性投資債券B企業(yè)債券 356,500 350,000 (6,500)C企業(yè)債券 255,000 260,000 5,0002021-11-746第46頁/共63頁(1)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 23,900 貸：

32、交易性金融資產(chǎn)青島啤酒公允價(jià)值變動(dòng) 3,200 五糧液公允價(jià)值變動(dòng) 14,200 B債券公允價(jià)值變動(dòng) 6,500 (2)借：交易性金融資產(chǎn)一汽金杯公允價(jià)值變動(dòng) 150 第一百貨公允價(jià)值變動(dòng) 1,400 C債券公允價(jià)值變動(dòng) 5,000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 6,5502021-11-747第47頁/共63頁五、交易性金融資產(chǎn)的出五、交易性金融資產(chǎn)的出售售 （一）交易性金融資產(chǎn)出售所實(shí)現(xiàn)的損益由兩部分構(gòu)成： 1、出售該交易性金融資產(chǎn)時(shí)的出售收入與其賬面價(jià)值的差額； 2、原來已經(jīng)作為公允價(jià)值變動(dòng)損益入賬的金額。 （二）會(huì)計(jì)處理： 1、交易性金融資產(chǎn)出售后，出售收入與其賬面價(jià)值的差額，以及原來已經(jīng)作為

33、公允價(jià)值變動(dòng)損益入賬的金額，均應(yīng)作為投資收益入賬。 2、如果交易性金融資產(chǎn)是部分出售的，無論是其賬面價(jià)值，還是原來已經(jīng)記入公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額，均應(yīng)按出售的交易性金融資產(chǎn)占該交易性金融資產(chǎn)的比例計(jì)算。2021-11-748第48頁/共63頁 例25. A企業(yè)2007年8月5日出售青島啤酒全部股份，所得凈收入(扣除相關(guān)稅費(fèi))72,000元。 借：銀行存款 72,000 交 易 性 金 融 資 產(chǎn) 青 島 啤 酒 公 允 價(jià) 值 變 動(dòng) 3,200 貸 ： 交 易 性 金 融 資 產(chǎn) 青 島 啤 酒 成 本 73,200 投資收益交易性金融資產(chǎn) 2,000 借：投資收益 3,200 貸：公允價(jià)值

34、變動(dòng)損益 3,2002021-11-749第49頁/共63頁 例26. 2007年5月13日，甲公司支付價(jià)款1,060,000元從二級市場購入乙公司發(fā)行的股票100,000股，每股價(jià)格10.60元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.60元），另支付交易費(fèi)用1,000元。甲公司將持有的乙公司股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有乙公司股權(quán)后對其無重大影響。 甲公司其他相關(guān)資料如下： （1）5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利； （2）6月30日，乙公司股票價(jià)格漲到每股13元； （3）8月15日，將持有的乙公司股票全部售出，每股售價(jià)15元。2021-11-750第50頁/共63頁甲公司的賬務(wù)處理如下：(1

35、)5月13日，購入乙公司股票借：交易性金融資產(chǎn)股票乙成本 1,000,000 應(yīng)收股利 60,000 投資收益 1,000 貸：銀行存款 1,061,000(2)5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利借：銀行存款 60,000 貸：應(yīng)收股利 60,000(3)6月30日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)借 ： 交 易 性 金 融 資 產(chǎn) 股 票 乙 公 允 價(jià) 值 變 動(dòng) 300,000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300,0002021-11-751第51頁/共63頁(4)8月15日，乙公司股票全部售出借：銀行存款 1,500,000 公允價(jià)值變動(dòng)損益 300,000 貸 ： 交 易 性 金 融 資 產(chǎn) 股 票 乙

36、 成 本 1,000,000 公允價(jià)值變動(dòng) 300,000 投資收益 500,0002021-11-752第52頁/共63頁 例27. 2007年1月1日，A公司支付價(jià)款1,020,000元從二級市場購入B公司發(fā)行的債券（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息20,000元），另支付交易費(fèi)用20,000元。該債券面值1,000,000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，A公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。 A公司其他相關(guān)資料如下： （1）1月5日，收到該債券2006年下半年利息20,000元； （2）6月30日，該債券的公允價(jià)值為1,150,000元(不含利息)； （3）7月5日，收到該債

37、券半年利息； （4）12月31日，該債券的公允價(jià)值為1,100,000元(不含利息)；2021-11-753第53頁/共63頁 （5）2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息； （6）3月31日，A企業(yè)將該債券出售，取得價(jià)款1,180,000元（含1季度利息10,000元）。 A公司的賬務(wù)處理如下： (1)1月1日，購入債券 借：交易性金融資產(chǎn)債券B成本 1,000,000 應(yīng)收利息 20,000 投資收益 20,000 貸：銀行存款 1,040,000 (2)1月5日，收到該債券2006年下半年利息 借：銀行存款 20,000 貸：應(yīng)收利息 20,0002021-11-754第54頁/共63頁(3)6月30日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)借：交易性金融資產(chǎn)債券B公允價(jià)值變動(dòng) 150,000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 150,000借：應(yīng)收利息 20,000 貸：投資收益 20,000(4)7月5日，收到該債券半年利息借：銀行存款 20,000 貸：應(yīng)收利息 20,000(5)12月31日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50,000 貸：交易性金融資產(chǎn)債券B公允價(jià)值