企業(yè)的增值稅全面涉稅會(huì)計(jì)處理

1、企業(yè)的涉稅會(huì)計(jì)處理n增值稅會(huì)計(jì)培訓(xùn)n王新：深圳市美鵬機(jī)械設(shè)備有限公司n二o一0年七月請(qǐng)大家將手機(jī)調(diào)至震動(dòng)狀態(tài)！請(qǐng)大家將手機(jī)調(diào)至震動(dòng)狀態(tài)！謝謝！謝謝！電話：電話：13760313015137603130150755-82934200-8120755-82934200-812郵箱：郵箱：培訓(xùn)目的n掌握增值稅一般知識(shí)n掌握增值稅一般納稅人認(rèn)證流程n正確進(jìn)行增值稅會(huì)計(jì)核算 (中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第538號(hào) ) （ ） （ ） 應(yīng)交稅費(fèi)n三個(gè)二級(jí)科目n一、應(yīng)交增值稅n二、未交增值稅n三、增值稅檢查調(diào)整n注：cas中沒(méi)有增值稅檢查調(diào)整進(jìn)項(xiàng)稅額 已交稅金 減免稅款出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅銷項(xiàng)

2、稅額 出口退稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅借方貸方應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅一、進(jìn)項(xiàng)稅額：1、采購(gòu)：借：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款等）2、“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄退貨時(shí)只能用紅字沖減例：5月15日收到銷貨方開(kāi)來(lái)的紅字發(fā)票貨款10000元。借：銀行存款（或應(yīng)收賬款）11700應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700庫(kù)存商品10000或：貸：庫(kù)存商品100003、特殊“進(jìn)項(xiàng)稅額”抵扣運(yùn)費(fèi)7%農(nóng)產(chǎn)品13%（有憑票抵扣、計(jì)算抵扣）二、已交稅金（一）n“已交稅金”此欄目核算一個(gè)月內(nèi)分次預(yù)繳增值稅。n以一個(gè)月為一期的納稅人，自期滿之日起十五日內(nèi)申報(bào) 納稅，一般不使用此科

3、目。但輔導(dǎo)期一般納稅人企業(yè)超限量領(lǐng)購(gòu)發(fā)票時(shí)，需按征收率預(yù)交稅款，此時(shí)賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款二、已交稅金（二）n以1日、3日、5日、10日或15日為一期的納稅人，自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款。例：某企業(yè)10日分次繳納增值稅5萬(wàn)元。n借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅費(fèi)）50000n 貸：銀行存款 50000三、減免稅款n此欄目反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額的賬務(wù)處理：借：本科目 貸：營(yíng)業(yè)外收入n賬務(wù)處理 借：銀行存款n 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷售稅額）n借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅款）n貸：營(yíng)業(yè)外收入四、出口抵減內(nèi)

4、銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額（一）n此欄目四、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額（二）n賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）例：某企業(yè)本月進(jìn)項(xiàng)稅額34000元，內(nèi)外銷共用原材料，當(dāng)月內(nèi)銷銷項(xiàng)稅額13600元，外銷產(chǎn)品離岸價(jià)200000元，退稅率13%，征收率13%。解：應(yīng)退稅額=200000四、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額（三）n免抵退增值稅會(huì)計(jì)處理n1、出口 借：應(yīng)收賬款n 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入n借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本n 貸：庫(kù)存商品n2、內(nèi)銷 借：應(yīng)收賬款（貨幣資金）n 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）n3、計(jì)算應(yīng)納稅額：n借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)

5、出未交增值稅）n 貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅n4、申報(bào)出口免抵退稅時(shí)n借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）n貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）五、轉(zhuǎn)出未交增值稅n此欄核算企業(yè)月末應(yīng)繳未繳增值稅。n計(jì)算月末應(yīng)轉(zhuǎn)出未交增值稅=銷項(xiàng)稅額-（進(jìn)項(xiàng)稅額+上期留抵稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出-免抵退稅額+納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳稅額）n借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）n 貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅六、銷項(xiàng)稅額n起征點(diǎn)：對(duì)月銷售額未達(dá)到規(guī)定起征點(diǎn)的個(gè)人納稅人，可免繳增值稅。銷售貨物：月銷售額2000-5000元；銷售應(yīng)稅勞稅的起征點(diǎn)為月銷售額1500-3000元；按次征收為每次（日）銷售額150-200元。n含稅

6、銷售額的換算銷售額=含稅銷售額注意：若發(fā)生銷售退貨或銷售折讓時(shí)“銷項(xiàng)稅額”只能用紅字沖減。例：2007年6月收到購(gòu)貨方退回的銷售發(fā)票，貨款10000元。貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700應(yīng)收賬款（貨幣資金）11700注意：以下八種情況視同銷售1、將貨物交給他人代銷2、銷售代銷貨物；3、設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)（不在同一縣、市）的；4、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的；5、企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資的；6、企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東的；7、企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利、個(gè)人消

7、費(fèi)的；8、企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人的；視同銷售的賬務(wù)處理，主要是區(qū)分會(huì)計(jì)銷售和不形成會(huì)計(jì)銷售的應(yīng)稅銷售。根據(jù)稅法的規(guī)定，視同銷售時(shí)按貨物的成本或雙方確認(rèn)的價(jià)值、同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格等乘以適用的稅率計(jì)算，并登記“銷項(xiàng)稅額”銷售折扣、折扣銷售（分別注明銷售額和折扣額）、銷售折讓、隨貨贈(zèng)送隨貨贈(zèng)送是有償捐贈(zèng)，在銷售主貨物的同時(shí)贈(zèng)送從貨物，這種贈(zèng)送是出于利潤(rùn)動(dòng)機(jī)的正常交易，屬于捆綁銷售或降低銷售，其實(shí)對(duì)于贈(zèng)品的銷項(xiàng)稅額隱含在主貨物的銷項(xiàng)稅額當(dāng)中，只是沒(méi)有剝離出來(lái)而已，因此，對(duì)于贈(zèng)品的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)允許其申報(bào)抵扣。一般物押金逾期一年的，無(wú)論是否退回，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額計(jì)稅；銷售

8、酒類產(chǎn)品，除啤酒、黃酒外，無(wú)論將來(lái)押金是否返回或按時(shí)返回，以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額計(jì)稅價(jià)外費(fèi)，都需換算為不含稅銷售額；（代墊運(yùn)費(fèi)及代收消費(fèi)稅不屬價(jià)外費(fèi)，不計(jì)銷售收入。）七、出口退稅n“出口退稅”記錄企業(yè)向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)單證，根據(jù)國(guó)家的出口退稅政策，向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而收到的退回的稅款。若辦理退稅后，又發(fā)生退貨或者退關(guān)而補(bǔ)交已退增值稅，用紅字沖減八、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出n“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”記錄外購(gòu)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等改變用途且不離開(kāi)企業(yè)作“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”通常如發(fā)生非正常損失，將在產(chǎn)品獎(jiǎng)勵(lì)給職工等。n例：如某企業(yè)將購(gòu)進(jìn)的生產(chǎn)用鋼材用于本企

9、業(yè)基建成本價(jià)50000元。借：在建工程 58500 貸：原材料鋼材 50000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）8500n例：某商場(chǎng)6月份因倉(cāng)庫(kù)保管不善，被盜4臺(tái)洗衣機(jī)，成本價(jià)2000元/臺(tái)。n借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 9360n 貸：庫(kù)存商品 8000n應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1360進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（二）n根據(jù)： 、非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。其進(jìn)項(xiàng)稅額需轉(zhuǎn)出，現(xiàn)自然災(zāi)害、火災(zāi)損失不需進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。n對(duì)于視同銷售行為，由于有銷項(xiàng)稅額，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，無(wú)需進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。n現(xiàn)固定資產(chǎn)修理領(lǐng)用外購(gòu)材料，其進(jìn)項(xiàng)稅額不需轉(zhuǎn)出。n例：如某固定資產(chǎn)進(jìn)行修理，領(lǐng)外購(gòu)材

10、料32000元，進(jìn)項(xiàng)稅額5440元。借：固定資產(chǎn) 32000n 貸：原材料 32000這一點(diǎn)體現(xiàn)了新的增值稅暫行條使我國(guó)從生產(chǎn)性增值稅轉(zhuǎn)型為消費(fèi)性增值稅九、轉(zhuǎn)出多交增值稅n記錄企業(yè)月末當(dāng)月多交增值稅的轉(zhuǎn)出額。n賬務(wù)處理借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅n月末轉(zhuǎn)出未交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅n交以前月份未交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅貸：銀行存款n余額（貸方）反映企業(yè)未交的增值稅應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整n增值稅經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后，應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)調(diào)整。為此設(shè)立了此賬戶。n例：某企業(yè)12月當(dāng)期銷項(xiàng)稅額23600

11、0元，進(jìn)項(xiàng)稅額247000元，“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”借方余額11000元。稅務(wù)機(jī)關(guān)次年對(duì)某企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查，發(fā)現(xiàn)有如下兩筆業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理有誤：n1、12月3日捐贈(zèng)產(chǎn)品成本價(jià)80000元，無(wú)同類產(chǎn)品售價(jià)。借：營(yíng)業(yè)外支出80000貸：產(chǎn)成品80000元。n2、12月24日為基建購(gòu)材料35100元，借：在建工程30000 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100 貸：銀行存款35100查補(bǔ)稅款的會(huì)計(jì)處理n1、進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整n（1）對(duì)外捐贈(zèng)應(yīng)視同銷售，無(wú)同類產(chǎn)品售價(jià)的，先組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算。銷項(xiàng)稅額=80000征收率n小規(guī)模納稅人或一般納稅人特殊規(guī)定用征收率第十二條小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%.征收率的

12、調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。 n銷售時(shí)：借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 交稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款一般納稅人企業(yè)銷售舊貨的規(guī)定 n（一）銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；n（二）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；一般納稅人企業(yè)銷售舊貨的規(guī)定n(三）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4

13、%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。n本通知所稱已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。例：某企業(yè)轉(zhuǎn)讓小轎車收入35萬(wàn)元，小轎車原價(jià)30萬(wàn)元。轉(zhuǎn)讓：借：銀行存款350000貸：固定資產(chǎn)清理336538350000/（1+4%）應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅13462交稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅13462貸：營(yíng)業(yè)外收入6731銀行存款6731小規(guī)模企業(yè)及個(gè)人銷售舊貨的規(guī)定小規(guī)模納稅人及其他個(gè)人銷售使用過(guò)的物品 1小規(guī)模納稅人（包含個(gè)體工商戶，不含其他個(gè)人，下同）銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減

14、按2%征收率征收增值稅。 2小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%征收率征收增值稅。 小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨時(shí)，按照下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額： 銷售額含稅銷售額/（1+3%），應(yīng)納稅額銷售額2%。 3其他個(gè)人銷售自己使用過(guò)的物品，免征增值稅。 關(guān)于銷售舊貨的參考文獻(xiàn)n修訂后的中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例（以下簡(jiǎn)稱條例）及其實(shí)施細(xì)則已于2009年1月1日開(kāi)始實(shí)施。隨著新條例的實(shí)施，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局又下發(fā)了一系列與銷售使用過(guò)的物品和舊貨相關(guān)政策，主要包括關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知（財(cái)稅2008170號(hào)），關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)

15、易辦法征收增值稅政策的通知（財(cái)稅20099號(hào)），以及關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知（國(guó)稅函200990號(hào)）。 n第二條 一般納稅人資格認(rèn)定和認(rèn)定以后的資格管理適用本辦法。第三條 增值稅納稅人（以下簡(jiǎn)稱納稅人），年應(yīng)稅銷售額超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除本辦法第五條規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。本辦法所稱年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。n第四條 年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開(kāi)業(yè)的納稅人,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。對(duì)提出申請(qǐng)并且同時(shí)符

16、合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定：（一）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所；（二）能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。注:小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額）在50萬(wàn)元以下（含本數(shù)，下同）的；（二）除本條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下的。n第五條 下列納稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定：（一）個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人；（二）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；

17、（三）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。 n中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例已經(jīng)2008年11月5日國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂通過(guò)，現(xiàn)將修訂后的中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例公布，自2009年1月1日起施行。n總理 溫家寶二八年十一月十日 n第一條在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。n第二條增值稅稅率：（一）納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除本條第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)規(guī)定外，稅率為17%.（二）納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為13%：1.糧食、食用植物油；2.自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣

18、、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；3.圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；5.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。（三）納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。（四）納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)），稅率為17%.稅率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。注:低稅率就是：糧、水、農(nóng)、圖 n下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額。（三）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)

19、項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)扣除率（四）購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額扣除率準(zhǔn)予抵扣的項(xiàng)目和扣除率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。 n第十條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（四）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸

20、費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。n第十五條下列項(xiàng)目免征增值稅：（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；（二）避孕藥品和用具；（三）古舊圖書(shū)；（四）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；（五）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；（六）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；（七）銷售的自己使用過(guò)的物品。除前款規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。 n第五條 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)

21、繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。本條第一款所稱非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。n第六條 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：n

22、（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；（二）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。第七條 納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。n第十二條 條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：（一）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；（二）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：

23、1.承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買方的；2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。（三）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：1.由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；2.收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。（四）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。n第十六條 納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無(wú)銷售額者，按下列順序確定銷售額：（一）按納稅人最近時(shí)期同類貨物

24、的平均銷售價(jià)格確定；（二）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤(rùn)率）屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。第十七條 條例第八條第二款第（三）項(xiàng)所稱買價(jià)，包括納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。第十八條 條例第八條第二款第（四）項(xiàng)所稱運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括

25、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。n第三十五條 條例第十五條規(guī)定的部分免稅項(xiàng)目的范圍，限定如下：（一）第一款第（一）項(xiàng)所稱農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人。農(nóng)產(chǎn)品，是指初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，具體范圍由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局確定。（二）第一款第（三）項(xiàng)所稱古舊圖書(shū)，是指向社會(huì)收購(gòu)的古書(shū)和舊書(shū)。（三）第一款第（七）項(xiàng)所稱自己使用過(guò)的物品，是指其他個(gè)人自己使用過(guò)的物品。第三十七條 增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：（一）銷售貨物的，為月銷售額2000-5000 元；（二）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額1500-3000元；（三）按次納稅的，為每

26、次（日）銷售額150-200元。丟失已開(kāi)具專用發(fā)票的處理n一般納稅人企業(yè)丟失已開(kāi)具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符，購(gòu)買方憑銷售方提供的專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單，經(jīng)購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。丟失已開(kāi)具專用發(fā)票的處理n如果丟失前未認(rèn)證的，購(gòu)買方憑銷售方提供的專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單，經(jīng)購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。丟失已開(kāi)具專用發(fā)票的處理n一般

27、納稅人企業(yè)丟失已開(kāi)具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椋蝗绻麃G失前未認(rèn)證，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤一般納稅人企業(yè)丟失已開(kāi)具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?。增值稅一般納稅人輔導(dǎo)期的規(guī)定 n各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局： n為加強(qiáng)增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理，根據(jù)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法第十三條規(guī)定，稅務(wù)總局制定了增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法，現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。 n國(guó)家稅務(wù)總局 n二一年四月七日 增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理

28、辦法 n第五條 新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為3個(gè)月；其他一般納稅人實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為6個(gè)月。 n第六條 對(duì)新辦小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在認(rèn)定辦法第九條第（四）款規(guī)定的稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)內(nèi)告知納稅人對(duì)其實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理，納稅輔導(dǎo)期自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)的當(dāng)月起執(zhí)行；對(duì)其他一般納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自稽查部門作出稅務(wù)稽查處理決定書(shū)后40個(gè)工作日內(nèi)，制作、送達(dá)稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)告知納稅人對(duì)其實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理，納稅輔導(dǎo)期自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)的次月起執(zhí)行。 n第七條 輔導(dǎo)期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱專用發(fā)票）抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增

29、值稅專用繳款書(shū)以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)應(yīng)當(dāng)在交叉稽核比對(duì)無(wú)誤后，方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法n第八條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)輔導(dǎo)期納稅人實(shí)行限量限額發(fā)售專用發(fā)票。 n（一）實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票的最高開(kāi)票限額不得超過(guò)十萬(wàn)元；其他一般納稅人專用發(fā)票最高開(kāi)票限額應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況重新核定。 n（二）輔導(dǎo)期納稅人專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)實(shí)行按次限量控制，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)納稅人的經(jīng)營(yíng)情況核定每次專用發(fā)票的供應(yīng)數(shù)量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過(guò)25份。 n輔導(dǎo)期納稅人領(lǐng)購(gòu)的專用發(fā)票未使用完而再次領(lǐng)購(gòu)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)售專用發(fā)票的份數(shù)不得超過(guò)核定的每次領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票份

30、數(shù)與未使用完的專用發(fā)票份數(shù)的差額。 n第九條 輔導(dǎo)期納稅人一個(gè)月內(nèi)多次領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票的,應(yīng)從當(dāng)月第二次領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購(gòu)并開(kāi)具的專用發(fā)票銷售額的3%預(yù)繳增值稅，未預(yù)繳增值稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得向其發(fā)售專用發(fā)票。 n預(yù)繳增值稅時(shí)，納稅人應(yīng)提供已領(lǐng)購(gòu)并開(kāi)具的專用發(fā)票記賬聯(lián)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其提供的專用發(fā)票記賬聯(lián)計(jì)算應(yīng)預(yù)繳的增值稅。 增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法n第十一條 輔導(dǎo)期納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算尚未交叉稽核比對(duì)的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（以下簡(jiǎn)稱增值稅抵扣憑證）注明或者計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 n輔導(dǎo)期納

31、稅人取得增值稅抵扣憑證后，借記“應(yīng)交稅金待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，貸記相關(guān)科目。交叉稽核比對(duì)無(wú)誤后，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。經(jīng)核實(shí)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，紅字借記“應(yīng)交稅金待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，紅字貸記相關(guān)科目。 n第十二條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)定期接收交叉稽核比對(duì)結(jié)果，通過(guò)稽核結(jié)果導(dǎo)出工具導(dǎo)出發(fā)票明細(xì)數(shù)據(jù)及稽核結(jié)果通知書(shū)并告知輔導(dǎo)期納稅人。 n輔導(dǎo)期納稅人根據(jù)交叉稽核比對(duì)結(jié)果相符的增值稅抵扣憑證本期數(shù)據(jù)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，未收到交叉稽核比對(duì)結(jié)果的增值稅抵扣憑證留待下期抵扣。 增值稅納稅評(píng)估n納稅評(píng)估數(shù)據(jù)來(lái)源n“一戶式”存儲(chǔ)的納稅人各類納稅信息資料，主要包

32、括：納稅人稅務(wù)登記的基本情況，各項(xiàng)核定、認(rèn)定、減免緩抵退稅審批事項(xiàng)的結(jié)果，納稅人申報(bào)納稅資料，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求納稅人提供的其他相關(guān)資料，增值稅交叉稽核系統(tǒng)各類票證比對(duì)結(jié)果等；n稅收管理員通過(guò)日常管理所掌握的納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況，主要包括：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、產(chǎn)銷量、工藝流程、成本、費(fèi)用、能耗、物耗情況等各類與稅收相關(guān)的數(shù)據(jù)信息；增值稅納稅評(píng)估n上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布的宏觀稅收分析數(shù)據(jù)，行業(yè)稅負(fù)的監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)，各類評(píng)估指標(biāo)的預(yù)警值；n本地區(qū)的其它數(shù)據(jù)主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)外部交換信息與納稅人申報(bào)納稅相關(guān)的其他信息。增值稅納稅評(píng)估增值稅納稅評(píng)估增值稅納稅評(píng)估增值稅納稅評(píng)估 n20106

33、月29日至7月2日，國(guó)家稅務(wù)總局修訂納稅評(píng)估管理辦法研討會(huì)在伊春市召開(kāi)。 研討會(huì)圍繞在實(shí)際工作中存在的納稅評(píng)估法律地位不明確、納稅評(píng)估流程不夠優(yōu)化、納稅評(píng)估時(shí)限不夠統(tǒng)一、征納雙方信息不對(duì)稱等問(wèn)題進(jìn)行了熱烈的討論，與會(huì)代表就進(jìn)一步做好納稅評(píng)估工作達(dá)成了四點(diǎn)共識(shí)，一是進(jìn)一步依靠科技手段，拓寬納稅評(píng)估涉稅信息的采集渠道；二是進(jìn)一步明確納稅評(píng)估的重要地位，完善評(píng)估機(jī)制；三是進(jìn)一步優(yōu)化評(píng)估流程，實(shí)現(xiàn)評(píng)估流程的無(wú)縫銜接；四是進(jìn)一步完備評(píng)估的方法，提高納稅評(píng)估的手段。與會(huì)代表還就修訂后的納稅評(píng)估的概念、納稅評(píng)估的流程、納稅評(píng)估的組織管理、納稅評(píng)估的時(shí)限等問(wèn)題達(dá)成了一致意見(jiàn)。 黑龍江、江蘇、山東、安徽、浙江、

34、湖南、福建、青島、深圳9個(gè)省(市)國(guó)稅局、地稅局的代表共20多人參加了會(huì)議， 增值稅納稅評(píng)估案例n 某鑄造有限公司主要從事鋼材（棒材、圓材）的生產(chǎn)銷售。2006年5月開(kāi)業(yè)，2006年9月取得增值稅一般納稅人資格， 2007年1至6月份申報(bào)銷售收入11,379,455.55元，銷項(xiàng)稅額1,934,507.44元，進(jìn)項(xiàng)稅額1,634,406.81元，應(yīng)納稅額300,100.63元，稅負(fù)率為2.64%。 n 該公司擁有中頻爐五套、軋鋼機(jī)一套、加熱爐一座等各種生產(chǎn)機(jī)械設(shè)備31臺(tái)套。該公司以廢鋼鐵為原材料，按照“收購(gòu)廢鋼冶煉成鋼坯鋼坯加熱軋制成鋼材”的工藝流程，將廢鋼、廢鐵經(jīng)過(guò)加工處理，合格后上料到電爐

35、經(jīng)過(guò)融化，溫度達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)再出鐵水，鐵水拉到連鑄機(jī)拉塑成方鋼，再切割成2米的鋼坯，入半成品庫(kù)，半成品轉(zhuǎn)加熱爐升溫，達(dá)到1100度，再通過(guò)軋鋼形成產(chǎn)成品：圓材（線材）、棒材（螺紋鋼）。目前該公司只生產(chǎn)棒材（螺紋鋼）。增值稅納稅評(píng)估案例 n納稅評(píng)估監(jiān)控系統(tǒng)反映該公司1至6月份納稅申報(bào)異常，稅負(fù)率為2.64%，該行業(yè)稅負(fù)率發(fā)布值6.51%，偏差幅度為59.60%，應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率為-43.12%，兩項(xiàng)評(píng)估指標(biāo)都屬于異常，被確定為當(dāng)期的納稅評(píng)估對(duì)象。n 增值稅納稅評(píng)估監(jiān)控系統(tǒng)五項(xiàng)指標(biāo)數(shù)值n 指標(biāo)名稱 測(cè)算值 發(fā)布值 偏差幅度(%)n 增值稅稅負(fù)率(%) 2.6385 6.5145 -59.60n 銷售收入

36、與流動(dòng) 資產(chǎn)的配比率(%) 33.0147 31.1919 5.84n 毛利變動(dòng)率(%) 12.569 .3079 3982.17n 應(yīng)稅銷售額 變動(dòng)率(%) -43.1223 1.9683 -2290.84n 四小票抵扣稅額 差異幅度(%) 0 -8.4953 -100增值稅納稅評(píng)估案例n 為了保證評(píng)估工作的順利進(jìn)行，對(duì)評(píng)估工作做到心中有數(shù)，我們首先對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)核算及申報(bào)納稅等相關(guān)情況進(jìn)行了深入了解，采集了有關(guān)數(shù)據(jù)，該企業(yè)產(chǎn)成品年初庫(kù)存420.5噸，評(píng)估期生產(chǎn)入庫(kù)4101.7噸，期末庫(kù)存817.3噸。依據(jù)該公司16月份申報(bào)資料和采集掌握的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)分析，發(fā)現(xiàn)存在以下幾方面疑點(diǎn)：

37、n 1、稅負(fù)率異常。評(píng)估期銷售收入11,379,455.55元，應(yīng)納稅額300,100.63元，稅負(fù)率為2.63，該企業(yè)購(gòu)進(jìn)的原材料以廢舊鋼鐵為主，進(jìn)項(xiàng)稅額大多為10%低扣為主，運(yùn)用稅負(fù)率模型測(cè)算稅負(fù)為5.5%，分析測(cè)算情況如下n （1）每噸鋼材銷項(xiàng)稅額：33001.170.17479.49元n （2）每噸鋼材基本進(jìn)項(xiàng)稅額：生產(chǎn)一噸鋼材需用廢鋼1.22噸，單價(jià)2000元，進(jìn)項(xiàng)稅額：1.22200010244元；生產(chǎn)一噸鋼材需用電1300度，進(jìn)項(xiàng)稅額：6501.171794.44元；生產(chǎn)所需煤等其它項(xiàng)目，目前無(wú)抵扣，暫不考慮。n （3）銷售每噸鋼材應(yīng)納增值稅：479.49-244-94.4414

38、1.05元n （4）銷售每噸鋼材增值稅稅負(fù)率：141.05（33001.17）5.5，而同行業(yè)稅負(fù)發(fā)布值為6.51，因此稅負(fù)率存在較大差異。增值稅納稅評(píng)估案例n2、測(cè)算單位耗電量異常。日常管理采集的該企業(yè)單位產(chǎn)品耗電量為：元月份3408.83度/噸，二、三月份1840.3度/噸，四月份1621.2度/噸，五月份4040.33度/噸，六月份2706.53度/噸。不難看出每月耗電指標(biāo)大起大落，極不穩(wěn)定，也極不配比。為了徹底摸清該公司實(shí)際情況，我們到電力部門采集其用電量，充分利用第三方的數(shù)據(jù)，為測(cè)算其產(chǎn)量和進(jìn)行納稅評(píng)估提供強(qiáng)有力的證據(jù)。經(jīng)過(guò)采集相關(guān)數(shù)據(jù)，該公司2007年16月生產(chǎn)用電情況如下：n 月

39、份 該公司自行申報(bào)生產(chǎn)用電量 供電公司核查生產(chǎn)用電量n 1 52.02萬(wàn)元 236萬(wàn)度 154.73萬(wàn)元 330.82萬(wàn)度n 2 0(結(jié)轉(zhuǎn)至3月份抵扣) 102萬(wàn)度 115.8萬(wàn)元 226.66萬(wàn)度n 3 111.13萬(wàn)元 187萬(wàn)度 174.47萬(wàn)元 351.12萬(wàn)度n 4 71.74萬(wàn)元 185萬(wàn)度 264.50萬(wàn)元 545.44萬(wàn)度n 5 144.87萬(wàn)元 363萬(wàn)度 250.08萬(wàn)元 504.84萬(wàn)度n 6 68.54萬(wàn)元 168萬(wàn)度 190.21萬(wàn)元 401.24萬(wàn)度n 合計(jì) 448.3萬(wàn)元 1241萬(wàn)度 1149.7萬(wàn)元 2360.1萬(wàn)度n 差額 1149.79-448.3701.

40、49萬(wàn)元/1119.12萬(wàn)度增值稅納稅評(píng)估案例n根據(jù)該企業(yè)生產(chǎn)工藝和其生產(chǎn)設(shè)備使用狀況，參照鋼壓延加工業(yè)每噸鋼材耗電12001500度行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用耗電量評(píng)估模型測(cè)算：n 評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量=實(shí)際耗用電量單耗電量=（2360.12萬(wàn)度10000）130018154.77噸n 評(píng)估期產(chǎn)品銷售量=期初庫(kù)存產(chǎn)品重量+評(píng)估期生產(chǎn)產(chǎn)品重量-期末庫(kù)存產(chǎn)品重量=420+18154.77-817.3=17757.9噸n 評(píng)估期產(chǎn)品銷售量問(wèn)題值=評(píng)估期產(chǎn)品銷售量-申報(bào)產(chǎn)品銷售量=17757.9-4560=13197.9噸n 案頭分析結(jié)論：該公司可能存在帳外經(jīng)營(yíng)隱瞞產(chǎn)量，隱匿銷售收入偷漏稅款的嫌疑。增值稅納稅評(píng)估案例n 我們?cè)谕瓿砂割^審核分析工作后，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在疑點(diǎn)較多，按照規(guī)定