營業(yè)稅的納稅籌劃

1、第五章第五章 營業(yè)稅的納稅籌劃營業(yè)稅的納稅籌劃第一節(jié)第一節(jié)營業(yè)稅概述營業(yè)稅概述第二節(jié)第二節(jié)營業(yè)稅混合行為的納稅籌劃營業(yè)稅混合行為的納稅籌劃第三節(jié)第三節(jié)營業(yè)稅代理行為的納稅籌劃營業(yè)稅代理行為的納稅籌劃第四節(jié)第四節(jié)營業(yè)稅融資租賃行為的納稅籌劃營業(yè)稅融資租賃行為的納稅籌劃第五節(jié)第五節(jié)營業(yè)稅建筑行為的納稅籌劃營業(yè)稅建筑行為的納稅籌劃第六節(jié)第六節(jié)營業(yè)稅服務(wù)業(yè)的納稅籌劃營業(yè)稅服務(wù)業(yè)的納稅籌劃第七節(jié)第七節(jié)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的納稅籌劃轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的納稅籌劃第八節(jié)第八節(jié)銷售不動產(chǎn)的納稅籌劃銷售不動產(chǎn)的納稅籌劃第一節(jié)營業(yè)稅概述一、營業(yè)稅納稅義務(wù)人 營業(yè)稅的納稅義務(wù)人是在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售

2、不動產(chǎn)的單位和個人。 “單位”是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位軍事單位和社會團體等。 “個人”是指個體工商戶及其他個人。 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。“境內(nèi)”的規(guī)定 所稱在中華人民共和國境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指： （1）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)； （2）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個人在境內(nèi)； （3）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；

3、 （4）所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。視同發(fā)生的應(yīng)稅行為 納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為： （1）單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人； （2）單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為； （3）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。二、扣繳義務(wù)人 1.中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。 2.國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。三、營業(yè)稅的稅目和稅率 營業(yè)稅按不同的行業(yè)分別設(shè)置了9

4、個稅目。 營業(yè)稅的稅率按不同行業(yè)、不同類別分別設(shè)計了3%、5%二檔比例稅率及5%20%的幅度比例稅率。稅率表稅目稅目 稅率稅率一、交通運輸業(yè)3%二、建筑業(yè)3%三、金融保險業(yè)5%四、郵電通信業(yè)3%五、文化體育業(yè)3%六、娛樂業(yè)5%-20%七、服務(wù)業(yè)5%八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5%九、銷售不動產(chǎn)5%注：納稅人經(jīng)營娛樂業(yè)具體適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在本條例規(guī)定的幅度內(nèi)決定?！彼摹I業(yè)稅的計稅依據(jù) （一）營業(yè)稅計稅依據(jù)的一般規(guī)定 營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額。 營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。價外費用的規(guī)定 價外費用，包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、

5、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費，但不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費： （1）由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費； （2）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)； （3）所收款項全額上繳財政。（二）營業(yè)稅計稅依據(jù)的特殊規(guī)定1.按照余額作為計稅依據(jù)的規(guī)定：（1）納稅人將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額；（2）納稅人從事旅游業(yè)務(wù)

6、的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額；（3）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；（4）外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額；（5）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形。2.由稅務(wù)機關(guān)核定計稅依據(jù)的規(guī)定 對納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低而無正當理由的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依據(jù)以下原則確定營業(yè)額：（1）按納稅人當月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)

7、的平均價格核定。（2）按納稅人最近時期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售同類不動產(chǎn)的平均價格核定。（3）按下列公式核定計稅價格：計稅價格成本（1成本利潤率）（1營業(yè)稅稅率）上述公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定。3.營業(yè)額的其他具體規(guī)定 （1）納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額： 提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為； 財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 除上述規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當包括工程所用原材料、

8、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。 （2）娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)收取的全部價款和價外費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費。五、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算 營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算公式為： 應(yīng)納稅額營業(yè)額稅率六、納稅期限 營業(yè)稅納稅期限由主管稅務(wù)機關(guān)依據(jù)稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定為5日、10日、15日、1個月或1個季度，不能按期納稅的，可按次納稅。 以1個月或1個季度為一期的納稅人，于期滿后15日內(nèi)申報納稅；以5日、10日或15日為一期的納稅人自期滿后的5日內(nèi)預(yù)繳稅款；次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)算上月應(yīng)納的稅款

9、。七、納稅義務(wù)發(fā)生時間 （一）一般規(guī)定 營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。營業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天。（二）特殊規(guī)定 1.納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。2.納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。3.納稅人發(fā)生將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當天。4.納稅人

10、發(fā)生自建行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時間。八、納稅地點 （一）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。（二）納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當向土地所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。（三）納稅人銷售、出租不動產(chǎn)應(yīng)當向不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?？劾U義務(wù)人應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。第二節(jié)第二節(jié)營業(yè)稅混合行為

11、的納稅籌劃營業(yè)稅混合行為的納稅籌劃 （一）法律規(guī)定（一）法律規(guī)定 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼及個體經(jīng)營者，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，發(fā)生上營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，發(fā)生上述混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅；但其他單述混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅；但其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。增值稅。 （二）籌劃思路（二）籌劃思路

12、 在營業(yè)稅的混合行為中，由于其存在著銷售在營業(yè)稅的混合行為中，由于其存在著銷售貨物的收入屬于營業(yè)額的一部分，該部分收入所貨物的收入屬于營業(yè)額的一部分，該部分收入所對應(yīng)的進行稅額不能抵扣，所以會加重納稅人的對應(yīng)的進行稅額不能抵扣，所以會加重納稅人的負擔。為此有關(guān)將該部分售貨行為盡可能從混合負擔。為此有關(guān)將該部分售貨行為盡可能從混合行為中分離出來，進行增值稅的處理，以減輕納行為中分離出來，進行增值稅的處理，以減輕納稅人的總體稅收負擔。稅人的總體稅收負擔。第三節(jié)營業(yè)稅代理行為的納稅籌劃 一、法律規(guī)定 代理行為屬于營業(yè)稅服務(wù)業(yè)稅目的內(nèi)容之一，其適用5%的稅率。（二）籌劃思路 代理業(yè)務(wù)的納稅籌劃往往涉及

13、代理人、被代理人和第三人所在地的稅務(wù)機關(guān)，企業(yè)往往還需要向三方所在地的稅務(wù)機關(guān)提供相關(guān)資料。將代理的手續(xù)費和代墊、代付的款項單獨核算，就可以只按收取的手續(xù)費繳納營業(yè)稅，不必繳納代收費用的營業(yè)稅。 企業(yè)發(fā)生代購貨物的行為，凡同時具備規(guī)定條件的，不征收增值稅；不同時具備規(guī)定條件的，無論會計制度如何規(guī)定，如何核算，均征收增值稅，而不征收營業(yè)稅。 由此納稅人可根據(jù)該方面的規(guī)定進行納稅籌劃。 第四節(jié)第四節(jié) 融資租賃行為的納稅籌劃融資租賃行為的納稅籌劃 一、法律規(guī)定一、法律規(guī)定 1. 營業(yè)稅稅法規(guī)定，經(jīng)中國人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部營業(yè)稅稅法規(guī)定，經(jīng)中國人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國家經(jīng)貿(mào)委（現(xiàn)為商務(wù)部）批準經(jīng)營融資租賃

14、業(yè)務(wù)的和國家經(jīng)貿(mào)委（現(xiàn)為商務(wù)部）批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租者收取的全部價單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減除出租方承擔的出租貨物款和價外費用（包括殘值）減除出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額，計算繳納營業(yè)稅。的實際成本后的余額為營業(yè)額，計算繳納營業(yè)稅。 2. 除經(jīng)中國人民銀行批準經(jīng)營融資除經(jīng)中國人民銀行批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)外，租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)外，其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承

15、租方，征收增值稅，不征營業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓不征營業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方的，不征收增值稅，征收營業(yè)稅。給承租方的，不征收增值稅，征收營業(yè)稅。二、籌劃思路 在融資租賃涉及到的出租方、承租方和在融資租賃涉及到的出租方、承租方和供貨方三方存在關(guān)聯(lián)交易的情況下，出供貨方三方存在關(guān)聯(lián)交易的情況下，出租人在向供貨方購買承租人選定的機器租人在向供貨方購買承租人選定的機器設(shè)備時，可以通過不同的融資租賃協(xié)議設(shè)備時，可以通過不同的融資租賃協(xié)議進行節(jié)稅操作。進行節(jié)稅操作。第五節(jié)營業(yè)稅建筑行為的納稅籌劃一、通過簽訂不同的承包合同進行納稅籌劃（一）法律規(guī)定 建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他

16、人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。（二）籌劃思路 工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，有兩種形式： 第一，工程承包公司為總承包人，與其建設(shè)單位簽訂合同，無論其是否具備施工力量，是否參與工程施工業(yè)務(wù)，對其取得的全部收入的，按建筑業(yè)稅目征收3%營業(yè)稅。 第二，工程承包公司不作為工程總承包人，不與建設(shè)單位簽訂工程承包合同，而僅作為建設(shè)單位與施工企業(yè)的中介人，無論工程承包公司是否具備施工力量，一律按服務(wù)業(yè)稅目中的代理服務(wù)征收5%營業(yè)稅。 對工程承包公司與建設(shè)單位是否簽訂承包合同，將劃歸營業(yè)稅兩個不同的稅目。分包工程合同的納稅籌劃這就為工程承包公司進行納稅籌劃提供了契

17、機。二、合作建房方面的納稅籌劃二、合作建房方面的納稅籌劃 （一）法律規(guī)定（一）法律規(guī)定 1. “以物易物以物易物”方式方式 （1）土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換）土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換 雙方不論是否進行貨幣結(jié)算，均發(fā)生了營業(yè)稅的應(yīng)稅雙方不論是否進行貨幣結(jié)算，均發(fā)生了營業(yè)稅的應(yīng)稅行為，即持有土地使用權(quán)的一方發(fā)生了轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為，即持有土地使用權(quán)的一方發(fā)生了轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為；持有資金的一方發(fā)生了銷售不動產(chǎn)的行為。行為；持有資金的一方發(fā)生了銷售不動產(chǎn)的行為。 （2）以出租土地使用權(quán)為代價換取房屋所有權(quán)）以出租土地使用權(quán)為代價換取房屋所有權(quán) 出租土地的一方，發(fā)生的租賃行為屬于營業(yè)出租

18、土地的一方，發(fā)生的租賃行為屬于營業(yè)稅中的稅中的“服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè)租賃業(yè)租賃業(yè)”，屬于營業(yè)稅的征，屬于營業(yè)稅的征稅范圍；持有資金的一方發(fā)生了銷售不動產(chǎn)的行稅范圍；持有資金的一方發(fā)生了銷售不動產(chǎn)的行為。為。 2.”合營企業(yè)合營企業(yè)“方式方式 （1）房屋建成后，雙方采取共擔風(fēng)）房屋建成后，雙方采取共擔風(fēng)險、利潤共享的分配方式，不征收營險、利潤共享的分配方式，不征收營業(yè)稅。業(yè)稅。 但是如果合營企業(yè)銷售房屋應(yīng)該但是如果合營企業(yè)銷售房屋應(yīng)該征收營業(yè)稅。征收營業(yè)稅。（2）房屋建成以后，如果持有土地使用權(quán)的）房屋建成以后，如果持有土地使用權(quán)的一方采取按銷售收入的一定比例提成的方一方采取按銷售收入的一定比例提成的方

19、式參與分配，或者提取固定利潤，屬于將式參與分配，或者提取固定利潤，屬于將土地使用權(quán)出租給合營企業(yè)的行為，應(yīng)該土地使用權(quán)出租給合營企業(yè)的行為，應(yīng)該按按“租賃業(yè)租賃業(yè)”征營業(yè)稅。征營業(yè)稅。 對合營企業(yè)銷售房屋取得的收入按對合營企業(yè)銷售房屋取得的收入按“銷售不動產(chǎn)銷售不動產(chǎn)”征收營業(yè)稅。征收營業(yè)稅。（3）房屋建成后，雙方按一定比例分配房屋，屬）房屋建成后，雙方按一定比例分配房屋，屬于將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給合營企業(yè)的行為。于將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給合營企業(yè)的行為。 對持有土地使用權(quán)的一方，應(yīng)該按對持有土地使用權(quán)的一方，應(yīng)該按“轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)讓無形資產(chǎn)”征營業(yè)稅。征營業(yè)稅。 對于合營企業(yè)的房屋，在分配給雙方以對于

20、合營企業(yè)的房屋，在分配給雙方以后，如果各自銷售房屋，則再按后，如果各自銷售房屋，則再按“銷售不動產(chǎn)銷售不動產(chǎn)”征收營業(yè)稅。征收營業(yè)稅。 根據(jù)上述合作建房不同方式和稅法的不同規(guī)定，根據(jù)上述合作建房不同方式和稅法的不同規(guī)定，納稅人可以從以下幾個方面進行納稅籌劃：納稅人可以從以下幾個方面進行納稅籌劃： 1. 在合作建房時，應(yīng)該避免采取在合作建房時，應(yīng)該避免采取“以物易物以物易物”的的方式。方式。 2.在以土地使用權(quán)投資入股成立合營企業(yè)合作建在以土地使用權(quán)投資入股成立合營企業(yè)合作建房時，應(yīng)該采取風(fēng)險共擔、利潤共享的分配方式。房時，應(yīng)該采取風(fēng)險共擔、利潤共享的分配方式。 3.在不能采取風(fēng)險共擔、利潤共享

21、的分配方式時，在不能采取風(fēng)險共擔、利潤共享的分配方式時，可以采取轉(zhuǎn)讓股權(quán)，而不分配房屋的辦法?？梢圆扇∞D(zhuǎn)讓股權(quán)，而不分配房屋的辦法。（ 二）籌劃思路二）籌劃思路三、自建行為的納稅籌劃三、自建行為的納稅籌劃 （一）法律規(guī)定 自建建筑物后再銷售的行為，稅法規(guī)定：視同提供應(yīng)稅勞務(wù)，除了按銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅外，還應(yīng)征收一道“建筑業(yè)”營業(yè)稅。 （二）籌劃思路 對于自建自用建筑物，其自建行為不屬于營業(yè)稅征稅范圍。但是自建自用建筑物，僅限于施工單位自建建筑物后自用。如果施工單位屬于獨立核算單位，不論是承擔其隸屬單位的建筑安裝工程業(yè)務(wù)，還是承擔其他的建筑安裝工程業(yè)務(wù)，均應(yīng)當征收營業(yè)稅。四、對于建筑安裝企業(yè)營

22、業(yè)額四、對于建筑安裝企業(yè)營業(yè)額確認方面的納稅籌劃確認方面的納稅籌劃 （一）法律規(guī)定 納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價值在內(nèi)（具體由稅務(wù)機關(guān)確定）。 納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不含客戶自行采購的材料價款和設(shè)備價款）確認計稅依據(jù)。（二）籌劃思路（二）籌劃思路 建筑安裝企業(yè)營業(yè)稅的節(jié)稅重點在于如何確定營業(yè)額，包括建筑成本、間接費用、計劃利潤和營業(yè)稅金。而對于施工企業(yè)來講，

23、節(jié)稅的關(guān)健在于如何與開發(fā)商簽訂施工合同，以怎樣的價格簽訂合同。第六節(jié)營業(yè)稅服務(wù)業(yè)的納稅籌劃第六節(jié)營業(yè)稅服務(wù)業(yè)的納稅籌劃 一、法律規(guī)定中介服務(wù)屬于營業(yè)稅稅目“服務(wù)業(yè)”的范疇，其計稅依據(jù)有不同的規(guī)定，許多服務(wù)項目都是按照“余額”計征營業(yè)稅，如代理服務(wù)、拍賣行的服務(wù)、物業(yè)管理服務(wù)等。 二、籌劃思路 對中介服務(wù)收入采取分解的辦法進行節(jié)稅操作。第七節(jié)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的納稅籌劃一、法律規(guī)定 稅法規(guī)定，土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅。以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。但轉(zhuǎn)讓該項股權(quán)，不征營業(yè)稅。 單位和個人轉(zhuǎn)讓

24、在建項目時，不管是否辦理立項人和土地使用人的更名手續(xù)，其實質(zhì)是發(fā)生了轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)或土地使用權(quán)的行為。對于轉(zhuǎn)讓在建項目行為應(yīng)按以下辦法征收營業(yè)稅： (1)轉(zhuǎn)讓已完成土地前期開發(fā)或正在進行土地前期開發(fā)，但尚未進入施工階犀的在建項目，按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目中“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”項目征收營業(yè)稅。 (2)轉(zhuǎn)讓已進入建筑物施工階段的在建項目，按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。 土地整理儲備供應(yīng)中心(包括土地交易中心)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)取得的收入按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目中“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”項目征收營業(yè)稅。二、籌劃思路 作為轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的納稅人在以下情況下，可以籌劃降低或者不繳營業(yè)稅。 （一）銷售設(shè)備的企業(yè)是商業(yè)企業(yè)，并且是增值稅小規(guī)模繳納人。如果小規(guī)模商業(yè)企業(yè)在銷售設(shè)備的同時，轉(zhuǎn)讓有關(guān)設(shè)備的專用技術(shù)或者其他技術(shù)服務(wù)費用，將其合并在設(shè)備價款中收取時，可以比分開收取低2的營業(yè)稅稅收負擔。但是這種情況比較少，操作起來也有一定的難度。 （二）銷售軟件的企業(yè)，在銷售有關(guān)設(shè)備的同時銷售相關(guān)的專有技術(shù)和其他無形資產(chǎn)。我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，軟件企業(yè)增值稅的稅收負擔超過3時，實行即征即退政策，這顯然比專門進行無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓繳納5的營業(yè)稅要優(yōu)惠。 （三）如果國內(nèi)企業(yè)銷售設(shè)備，而與此相關(guān)的專有技術(shù)和輔助技術(shù)的轉(zhuǎn)讓活動是在中國境外發(fā)生的，或者技術(shù)服務(wù)包括境內(nèi)和境外