稅務(wù)人員執(zhí)法資格考試串講.docx

1、稅務(wù)人員執(zhí)法資格考試串講以征管法為主線，以稅款征收為重點(diǎn)，掌握稅務(wù)行政處罰、稅務(wù)行政許可、稅務(wù)行政法律救濟(jì)， 熟悉增值稅、 消費(fèi)稅及所得稅的原理及計(jì)算，了解行政法基礎(chǔ)、稅收的刑法保障、及稅收基礎(chǔ)知識(shí)。第一部分：需要掌握的稅收相關(guān)法律法規(guī)一、法理及行政法基礎(chǔ)（1）法的內(nèi)涵：法是調(diào)整人們行為的一種規(guī)范、法由國(guó)家制定或認(rèn)可，具有國(guó)家意志性、 法以國(guó)家強(qiáng)制力保障實(shí)施、 法規(guī)定了人們的權(quán)利和義務(wù)。（法的本質(zhì)）法的作用：規(guī)范作用（指引、評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)、教育、強(qiáng)制） 、社會(huì)作用（維護(hù)統(tǒng)治、執(zhí)行社會(huì)職能） 。法律關(guān)系：憲政、行政、民事、刑事法律關(guān)系。要素：主體（公民、法人、其他組織） 、客體（物、行為、精神財(cái)富、

2、人身權(quán)）、內(nèi)容。引起法律關(guān)系產(chǎn)生、變更和消滅的法律事實(shí)：行為、事件法律規(guī)范結(jié)構(gòu)（邏輯結(jié)構(gòu)） ：假定、處理、制裁（條件假設(shè)、行為模式、法律后果）法律規(guī)范的分類(lèi)：授權(quán)性規(guī)范、命令性規(guī)范、禁止性規(guī)范；強(qiáng)制性規(guī)范、任意性規(guī)范。法的分類(lèi)：按照法律內(nèi)容的不同進(jìn)行的分類(lèi)：實(shí)體法和程序法按照法律適用范圍的不同進(jìn)行的分類(lèi)：普通法和特別法按照法的效力來(lái)源和效力等級(jí)不同進(jìn)行的分類(lèi)： 憲法、法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件按照法的創(chuàng)制主體和適用主體的不同進(jìn)行的分類(lèi)：國(guó)內(nèi)法和國(guó)際法法系：按照世界歷史傳統(tǒng)的不同進(jìn)行的分類(lèi)：大陸法系和普通法系立法法：國(guó)家立法權(quán)： 全國(guó)人大：制定和修改國(guó)家基本法律全國(guó)人大常委會(huì)：

3、 制定和修改國(guó)家一般法律、 部分補(bǔ)充和修改基本法律程序：提出、審議（全國(guó)人大： 大會(huì)一次審議通過(guò)； 人大常委會(huì)：三讀）、通過(guò)（表決制）、公布；法律保留原則：十項(xiàng)專(zhuān)屬立法權(quán)法律絕對(duì)保留事項(xiàng)： 有關(guān)犯罪和刑罰的事項(xiàng)、 對(duì)公民政治權(quán)利的剝奪和限制人身自由的強(qiáng)制措施及處罰事項(xiàng)、有關(guān)司法制度的事項(xiàng)。法律相對(duì)保留事項(xiàng)： 經(jīng)全國(guó)人大常委會(huì)授權(quán)， 可以由國(guó)務(wù)院制定行政法規(guī)。如稅收基本制度。行政法規(guī)： 貫徹法律、行政管理職權(quán)、授權(quán)立法。程序：立項(xiàng)、起草、審查、決定、公布、備案部門(mén)規(guī)章： 如上。地方法規(guī)： 執(zhí)行法律、行政法規(guī)，地方事務(wù)，專(zhuān)屬立法之外、中央尚未立法的事項(xiàng)。程序：提案、審議、表決或報(bào)批、公布。自治條例

4、和單行條例：民族自治地方人大報(bào)批：自治區(qū)級(jí)須報(bào)全國(guó)人大常委會(huì)批準(zhǔn)； 其他報(bào)省級(jí)人大常委會(huì)批準(zhǔn)、并由該常委會(huì)報(bào)全國(guó)人大常委會(huì)備案。地方規(guī)章： 不實(shí)行表決制。稅收規(guī)范性文件：具有執(zhí)行性（執(zhí)行稅收法律、法規(guī)和規(guī)章）而不具有創(chuàng)設(shè)性制定主體是縣級(jí)以上各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān) （不包括稅務(wù)所、 稽查局及其他稅務(wù)行政機(jī)構(gòu)）遵循公開(kāi)、統(tǒng)一、效能的原則程序：起草、審查、決定、公布、生效（原則上生效的時(shí)間應(yīng)在文件公布 30 日后）。管理：備案審查、文件清理、后評(píng)估、異議處理。法律適用規(guī)則：上位法優(yōu)于下位法、新法優(yōu)于舊法（法律不溯及既往） 、特別法優(yōu)于一般法（2）行政法的特征：內(nèi)容上： 研究對(duì)象的確定性（以行政法律關(guān)系為調(diào)整對(duì)

5、象）、內(nèi)容的廣泛性、內(nèi)容的相對(duì)易變性、 行政法中往往包含著實(shí)體法和程序法兩種法律規(guī)范。形式上： 行政法沒(méi)有統(tǒng)一完整的法典、行政法數(shù)量多。行政法的基本原則： 合法性原則（ 例外：應(yīng)急性原則 ）、合理性原則。（ 3）稅務(wù)行政法律關(guān)系（稅收法律關(guān)系的核心內(nèi)容是稅收征納權(quán)利和義務(wù)關(guān)系）稅務(wù)行政法律關(guān)系主體：稅務(wù)行政主體：各級(jí)稅務(wù)局、稅務(wù)分局、稅務(wù)所、省以下稅務(wù)局的稽查局。稅務(wù)行政相對(duì)人： 具有雙重身份的國(guó)家機(jī)關(guān)、 社會(huì)組織（企業(yè)單位，事業(yè)單位，社會(huì)團(tuán)體） 、自然人、外國(guó)組織和外國(guó)人。（納稅人、扣繳義務(wù)人、其他有關(guān)單位）稅務(wù)行政法律關(guān)系客體：行為、財(cái)物稅務(wù)行政法律關(guān)系內(nèi)容：稅務(wù)行政職權(quán) : 行政立法權(quán)、

6、行政決策權(quán)、行政決定權(quán)、行政命令權(quán)、行政制裁權(quán)、行政強(qiáng)制權(quán)、行政司法權(quán)等。稅務(wù)行政相對(duì)人的權(quán)利有：參與權(quán)、知情權(quán)、監(jiān)督權(quán)請(qǐng)求權(quán)、受益權(quán)等。（4）行政行為：特點(diǎn)：法律的執(zhí)行性單方意志性效力公定力一定的自由裁量性強(qiáng)制性稅務(wù)行政行為的分類(lèi) :依照行政行為是否可能反復(fù)適用（對(duì)象是否特定） ：抽象行政行為和具體行政行為依照行政行為適用的范圍不同：內(nèi)部行政行為和外部行政行為依照行政行為是否可以由行政主體進(jìn)行選擇： 羈束行政行為和自由裁量的行政行為依照行政主體能否主動(dòng)實(shí)施行政行為為標(biāo)準(zhǔn)： 依職權(quán)的行政行為和依申請(qǐng)的行政行為依照行政行為是否需要具備一定的法定形式為標(biāo)準(zhǔn)： 要式行政行為和非要式行政行為依照行政行

7、為的內(nèi)容是否對(duì)相對(duì)人有利為標(biāo)準(zhǔn)： 有利行政行為和不利行政行為稅務(wù)行政行為的效力：公定力、確定力、拘束力、執(zhí)行力二、稅收相關(guān)法律應(yīng)用（一）稅務(wù)行政處罰：行政處罰的原則：法定、公正公開(kāi)、過(guò)罰相當(dāng)、處罰與教育相結(jié)合、監(jiān)督制約原則。1. 稅務(wù)行政處罰的主體：行政處罰的主體有三種：行政機(jī)關(guān)、法律法規(guī)授權(quán)的具有管理公共事務(wù)的組織、以及行政機(jī)關(guān)依照法律、法規(guī)、規(guī)章委托的組織。稅務(wù)行政處罰的主體包括： 各級(jí)稅務(wù)局、稅務(wù)分局、稅務(wù)所和省以及稅務(wù)局的稽查局 。其中，稅務(wù)所和省以下稅務(wù)局的稽查局是由稅收征管法 及其實(shí)施細(xì)則特別授權(quán)的稅務(wù)行政處罰主體， 必須在法律、法規(guī)授權(quán)范圍內(nèi)行使稅務(wù)行政處罰權(quán)力。 根據(jù)稅收征管法

8、的規(guī)定，罰款額在 2000 元以下的，可由稅務(wù)所決定。稅務(wù)行政處罰的對(duì)象： 納稅人、扣繳義務(wù)人、 納稅人和扣繳義務(wù)人的開(kāi)戶銀行或者其它金融機(jī)構(gòu)、稅務(wù)代理人、其它稅務(wù)當(dāng)事人；稅務(wù)行政處罰的種類(lèi)：稅務(wù)行政處罰有四種：一是罰款；二是沒(méi)收非法財(cái)物和違法所得； 三是停止辦理出口退稅； 四是吊銷(xiāo)稅務(wù)行政許可證件。（行政處罰的種類(lèi)有警告；罰款；沒(méi)收違法所得、沒(méi)收非法財(cái)物；責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)；暫扣或者吊銷(xiāo)許可證、 暫扣或者吊銷(xiāo)執(zhí)照；行政拘留和法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他行政處罰。 ）行政處罰的設(shè)定：除法律、行政法規(guī)、地方法規(guī)、規(guī)章外，其他規(guī)范性文件不得設(shè)定行政處罰。稅務(wù)行政處罰的設(shè)定： 稅務(wù)行政規(guī)章可以設(shè)定警告和一定數(shù)

9、額罰款的行政處罰。對(duì)非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的違法行為設(shè)定罰款不得超過(guò)1000 元；對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的違法行為，有違法所得的，設(shè)定罰款不得超過(guò)違法所得的 3 倍，同時(shí)最高不得超過(guò) 3 萬(wàn)元；沒(méi)有違法所得的，設(shè)定罰款不得超過(guò) 1 萬(wàn)元；超過(guò)限額的， 應(yīng)當(dāng)報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)。 其他稅收規(guī)范性文件，可以在稅收法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的行政處罰的行為、種類(lèi)和幅度的范圍內(nèi)作出具體規(guī)定。管轄：稅務(wù)行政處罰能常由稅收征管關(guān)系的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄。發(fā)票：違法行為發(fā)生地。注意：“一事不二罰”原則的運(yùn)用（1）“一事不二罰”中的處罰僅指罰款。（2）行政處罰法第五十一條規(guī)定的“可以按罰款數(shù)額的百分之三加處罰款”并不違反“一事不二罰” 。（3）納

10、稅人對(duì)逾期不改正稅收違法行為，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)先前已對(duì)該稅收違法行為進(jìn)行了罰款，對(duì)該“逾期不改正行為” 不得再予以罰款。（4）納稅人的數(shù)個(gè)違法行為， 稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法分別予以處罰，合并執(zhí)行。如某納稅人未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記、 未按規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)，分別觸犯了稅收征管法的兩個(gè)條款，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法分別罰款，合并執(zhí)行。2. 稅務(wù)行政處罰的程序：簡(jiǎn)易程序： 條件：事實(shí)確鑿、有法定依據(jù)、處罰較輕。程序：表明、告知、聽(tīng)取、填寫(xiě)、送達(dá)、備案。稅務(wù)行政處罰的一般程序， 包括立案（稽查部門(mén)為選案） 、調(diào)查、擬定處理意見(jiàn)、 說(shuō)明理由并告知權(quán)利、 當(dāng)事人陳述和申辯、 制作處罰決定書(shū)、送達(dá)處罰決定書(shū)。一般情況下，稅務(wù)違法

11、案件的處理程序是： 對(duì)違法事實(shí)比較清楚，情節(jié)輕微，數(shù)額較小，不需要組織調(diào)查即可定性的稅務(wù)案件， 可不立案，由主辦人員查清后，提出書(shū)面處理意見(jiàn)， ，按規(guī)定的程序處理。對(duì)違法行為比較嚴(yán)重，情節(jié)惡劣，案情復(fù)雜，數(shù)額較大，涉及面廣，影響較大，需要組織調(diào)查處理的案件， 應(yīng)當(dāng)立案，由辦案稅務(wù)機(jī)關(guān)組成調(diào)查組進(jìn)行查證。對(duì)涉嫌犯罪的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)填寫(xiě)稅務(wù)案件移送書(shū)，連同案件有關(guān)材料，書(shū)面移送公安機(jī)關(guān)處理。注意：稅務(wù)行政處罰的聽(tīng)證程序：稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證的條件：聽(tīng)證程序不是所有稅務(wù)行政處罰的必經(jīng)程序。 根據(jù)行政處罰法和稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證程序?qū)嵤┺k法（試行）的規(guī)定，適用聽(tīng)證程序必須符合下列條件：（一）要求聽(tīng)證的當(dāng)事人，應(yīng)

12、當(dāng)在稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書(shū)送達(dá)后 3 日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面提出。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在當(dāng)事人提出聽(tīng)證要求后15 日之內(nèi)組織聽(tīng)證，并在舉行聽(tīng)證的 7 日前將相關(guān)事項(xiàng)書(shū)面通知當(dāng)事人。（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)公民作出二千元以上 （含本數(shù)）罰款或者對(duì)法人及其他組織作出一萬(wàn)元以上（含本數(shù)）罰款的行政處罰。舉行聽(tīng)證時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題：聽(tīng)證會(huì)開(kāi)始后， 當(dāng)事人或其代理人無(wú)故缺席不到場(chǎng)；或者當(dāng)事人或其代理人在聽(tīng)證過(guò)程中放棄申辯和質(zhì)證權(quán)利，聲明退出聽(tīng)證會(huì)；或者未經(jīng)主持人許可， 當(dāng)事人或其代理人擅自退出聽(tīng)證會(huì)場(chǎng)的，應(yīng)視為放棄聽(tīng)證，主持人可以宣布聽(tīng)證終止。聽(tīng)證過(guò)程中， 當(dāng)事人或者其代理人、 本案調(diào)查人員、 證人及其他人員不遵守聽(tīng)證會(huì)紀(jì)律、

13、 違反聽(tīng)證秩序， 主持人應(yīng)當(dāng)警告制止， 對(duì)不聽(tīng)制止的，責(zé)令其退出聽(tīng)證會(huì)場(chǎng)。聽(tīng)證過(guò)程中， 主持人認(rèn)為控方證據(jù)有疑問(wèn)無(wú)法辯明事實(shí)， 可能影響稅務(wù)行政處罰正確、 公正的，應(yīng)當(dāng)宣布中止聽(tīng)證， 并指示本案調(diào)查人員對(duì)證據(jù)作補(bǔ)充調(diào)查后再行聽(tīng)證。決定：給予、免除、不得、移送執(zhí)行：罰款包括當(dāng)場(chǎng)收繳（ 2 日、 2 日）、通過(guò)銀行等金融機(jī)構(gòu)代收（ 15 日、 3%）。強(qiáng)制執(zhí)行。（二）稅務(wù)行政許可：1行政許可法的基本原則：合法性原則；公開(kāi)、公平、公正原則；便民原則；救濟(jì)原則；信賴保護(hù)原則和監(jiān)督原則。2. 行政許可的設(shè)定：設(shè)定事項(xiàng)、設(shè)定權(quán)限 3. 稅務(wù)行政許可項(xiàng)目：指定企業(yè)印制發(fā)票 （發(fā)票準(zhǔn)印證）：征管法第二十一條、

14、 第二十二條規(guī)定。（增值稅專(zhuān)用發(fā)票由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)指定的企業(yè)印制；其他發(fā)票，按照國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定，分別由省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局指定企業(yè)印制。 ）對(duì)發(fā)票使用和管理的審批（ 申請(qǐng)使用經(jīng)營(yíng)地發(fā)票，印制有本單位名稱(chēng)的發(fā)票 ）對(duì)增值稅防偽稅控系統(tǒng)最高開(kāi)票限額的審批印花稅票代售許可。4. 行政許可的設(shè)定權(quán)限：法律、行政法規(guī)、國(guó)務(wù)院決定、地方性法規(guī)、省級(jí)政府規(guī)章（臨時(shí)性許可）外，不得以其他文件形式規(guī)定行政許可。5. 行政許可的實(shí)施：公示、申請(qǐng)、受理、審查（書(shū)面審查原則、也可實(shí)地核實(shí)，聽(tīng)證）、決定（當(dāng)場(chǎng)、 20 日、延長(zhǎng) 10 日。便民措施45 日，延長(zhǎng) 15 日）、變更與延續(xù)。

15、6. 便民措施：相對(duì)集中行政許可權(quán)、一個(gè)窗口對(duì)外、統(tǒng)一辦理聯(lián)合辦理集中辦理。7. 行政許可的檢查：書(shū)面審查、抽樣檢查、檢驗(yàn)、檢測(cè)、實(shí)在檢查、自檢等。（三）稅務(wù)行政復(fù)議：（1）稅務(wù)行政復(fù)議的特征：審查對(duì)象是稅收具體行政行為合法性審查和合理性審查相結(jié)合稅務(wù)行政復(fù)議前置 （征管法 88條、實(shí)施細(xì)則 100 條）納稅爭(zhēng)議：納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定納稅主體、征稅對(duì)象、征稅范圍、減稅、免稅及退稅、適用稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)經(jīng)及稅款征收方式等具體行政行為有異議而發(fā)生的爭(zhēng)議。注意： 當(dāng)事人請(qǐng)求復(fù)議權(quán)利的取得是基于按規(guī)定的期限履行完畢稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)處理決定或者提供相應(yīng)的

16、擔(dān)保， 如果不按規(guī)定的期限履行完畢稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅決定或者沒(méi)有提供相應(yīng)的擔(dān)保， 就無(wú)權(quán)提請(qǐng)稅務(wù)復(fù)議。未經(jīng)稅務(wù)行政復(fù)議的訴訟，法院不予受理。因此，當(dāng)事人的合法權(quán)益即使受損，也不能及時(shí)得到救濟(jì)。（2）稅務(wù)行政復(fù)議管轄的具體規(guī)定。（ 1）對(duì)省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局作出的具體行政行為不服的，可以向國(guó)家稅務(wù)總局或者省、 自治區(qū)、直轄市人民政府申請(qǐng)行政復(fù)議。（ 2）對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局作出的具體行政行為不服的，向國(guó)家稅務(wù)總局申請(qǐng)行政復(fù)議。 對(duì)行政復(fù)議決定不服， 申請(qǐng)人可以向人民法院提起行政訴訟，也可以向國(guó)務(wù)院申請(qǐng)裁決，國(guó)務(wù)院的裁決為終局裁決。（ 3）對(duì)計(jì)劃單列市稅務(wù)局作出的具體行政行為不服的，向省稅務(wù)局申請(qǐng)行

17、政復(fù)議。（ 4）對(duì)稅務(wù)所、各級(jí)稅務(wù)局的稽查局作出的具體行政行為不服的，向其主管稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議。（ 5）對(duì)扣繳義務(wù)人作出的扣繳稅款行為不服的，向主管該扣繳義務(wù)人的稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議； 對(duì)受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托的單位作出的代征稅款行為不服的， 向委托稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議。（ 6）國(guó)稅局（稽查局、稅務(wù)所）與地稅局（稽查局、稅務(wù)所） 、稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他行政機(jī)關(guān)聯(lián)合調(diào)查的涉稅案件， 應(yīng)當(dāng)根據(jù)各自的法定職權(quán)，經(jīng)協(xié)商分別作出具體行政行為， 不得共同作出具體行政行為。對(duì)國(guó)稅局（稽查局、稅務(wù)所）與地稅局（稽查局、稅務(wù)所）共同作出的具體行政行為不服的， 向國(guó)家稅務(wù)總局申請(qǐng)行政復(fù)議； 對(duì)

18、稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他行政機(jī)關(guān)共同作出的具體行政行為不服的， 向其共同上一級(jí)行政機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議。（ 7）對(duì)被撤銷(xiāo)的稅務(wù)機(jī)關(guān)在撤銷(xiāo)前所作出的具體行政行為不服的，向繼續(xù)行使其職權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議。（ 8）對(duì)省以下地稅局作出的，向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)或同級(jí)人民政府申請(qǐng)行政復(fù)議。（ 9）對(duì)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，向設(shè)立機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議。（ 10）依法經(jīng)上級(jí)批準(zhǔn)機(jī)關(guān)作出， 向批準(zhǔn)機(jī)關(guān)的上一級(jí)申請(qǐng)行政復(fù)議。稅務(wù)行政復(fù)議范圍。（ 1）稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為， 包括確認(rèn)納稅主體、 征稅對(duì)象、征稅范圍、減稅、免稅及退稅、適用稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)以及稅款征收方式等具體行政行為和征收稅款、 加收

19、滯納金及扣繳義務(wù)人、受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托征收的單位作出的代扣代繳、代收代繳行為。（ 2）稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅收保全措施。（ 3）稅務(wù)機(jī)關(guān)未及時(shí)解除保全措施，使納稅人及其他當(dāng)事人合法權(quán)益遭受損失的行為。（ 4）稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的強(qiáng)制執(zhí)行措施。（ 5）稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的行政處罰行為。（ 6）稅務(wù)機(jī)關(guān)不予依法辦理或者答復(fù)的行為，如不予審批減免稅或者出口退稅； 不予抵扣稅款； 不予退還稅款； 不予頒發(fā)稅務(wù)登記證、發(fā)售發(fā)票；不予開(kāi)具完稅憑證和出具票據(jù)； 不予認(rèn)定為增值稅一般納稅人；不予核準(zhǔn)延期申報(bào)、批準(zhǔn)延期繳納稅款。（ 7）稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的取消增值稅一般納稅人資格的行為。（ 8）收繳發(fā)票、停止發(fā)售發(fā)票。（ 9）稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令

20、納稅人提供納稅擔(dān)?；蛘卟灰婪ù_認(rèn)納稅擔(dān)保有效的行為。（ 10）稅務(wù)機(jī)關(guān)不依法給予舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)的行為。（ 11）稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的通知出境管理機(jī)關(guān)阻止出境行為。（ 12）稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的其他具體行政行為。（四）稅務(wù)行政訴訟：（ 1）稅務(wù)行政訴訟的特征稅務(wù)行政訴訟的原告只能是稅務(wù)管理相對(duì)人。稅務(wù)行政訴訟的被告只能是作出稅收具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅務(wù)行政訴訟的對(duì)象和范圍是稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅收具體行政行為。具體行政行為不因訴訟而停止執(zhí)行。（2）稅務(wù)行政訴訟的受案范圍。（1）對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的行政處罰決定不服的。（2）對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅收保全措施、阻止出境或強(qiáng)制執(zhí)行措施不服的。（3）對(duì)責(zé)令提供納稅擔(dān)保不服的。（4）

21、對(duì)征稅行為不服的。如征收稅款，加收滯納金等。（5）認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)侵犯其法定的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)的。（6）認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)違法要求履行義務(wù)的。（7）認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)不作為的。如不予答復(fù)或辦理稅收事務(wù)等。（ 8）法律法規(guī)規(guī)定可以提起訴訟的其他稅收具體行政行為。稅務(wù)行政訴訟的救濟(jì)期間， 包括舉證責(zé)任： 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)自己作出的具體行政行為承擔(dān)舉證責(zé)任， 且在訴訟過(guò)程中， 不得自行向原告和證人搜集證據(jù)。證據(jù)保全：在證據(jù)可能滅失或以后難以取得的情況下， 訴訟參加人可以向人民法院申請(qǐng)證據(jù)保全，人民法院也可以主動(dòng)采取保全措施。稅務(wù)機(jī)關(guān)在向人民法院申請(qǐng)證據(jù)保全時(shí)， 應(yīng)向人民法院出具申請(qǐng)書(shū)。財(cái)產(chǎn)保全：稅務(wù)機(jī)關(guān)在申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行前

22、， 有充分理由認(rèn)為被執(zhí)行人可能逃避執(zhí)行的，可以申請(qǐng)人民法院采取財(cái)產(chǎn)保全措施。稅務(wù)機(jī)關(guān)在向人民法院申請(qǐng)財(cái)產(chǎn)保全時(shí)，應(yīng)向人民法院出具申請(qǐng)書(shū)。（五）行政賠償：（ 1）稅收行政賠償?shù)姆秶?，包括侵犯人身?quán) （生命權(quán)、健康權(quán)及人身自由權(quán)） 的賠償和侵犯財(cái)產(chǎn)權(quán)的賠償。（ 2）稅收行政賠償?shù)臅r(shí)效：賠償請(qǐng)求人單獨(dú)提起稅收行政賠償訴訟的，須以稅務(wù)機(jī)關(guān)（賠償義務(wù)機(jī)關(guān)）先行處理為前提 （賠償義務(wù)機(jī)關(guān)先行處置）。賠償請(qǐng)求人對(duì)賠償數(shù)額有異議或者稅務(wù)機(jī)關(guān)逾期不賠償，賠償請(qǐng)求人有權(quán)自期限屆滿之日起三個(gè)月內(nèi)向人民法院提起行政賠償訴訟。賠償請(qǐng)求人請(qǐng)求國(guó)家賠償?shù)臅r(shí)效為兩年， 自國(guó)家機(jī)關(guān)及其工作人員行使職權(quán)時(shí)的行為被依法確認(rèn)為違法之

23、日起計(jì)算。（六）危害稅收征管罪（刑法部分） ：犯罪的基本特征：嚴(yán)重的社會(huì)危害性、刑事違法性、應(yīng)受刑事懲罰性。犯罪構(gòu)成（四個(gè)要件）：犯罪主體 ( 包括自然人和單位 ) 、犯罪客體、犯罪的主觀方面（故意和過(guò)失） 、客觀方面。刑罰的種類(lèi)：主刑（管制、拘役、有期徒刑、無(wú)期徒刑和死刑）附加刑（罰金、剝奪政治權(quán)利、沒(méi)收財(cái)產(chǎn)、驅(qū)逐出境）注意：涉嫌犯罪案件的移送標(biāo)準(zhǔn)， 罰款折抵罰金和不免除行政處罰的規(guī)定。稅收刑事法律責(zé)任， 包括刑罰的種類(lèi)、 偷稅罪的成立標(biāo)準(zhǔn)、 逃避追繳欠稅罪的成立標(biāo)準(zhǔn)、 騙取出口退稅罪的成立標(biāo)準(zhǔn)、 單位犯罪的處罰、稅款的優(yōu)先執(zhí)行。（ 1）偷稅罪。納稅人進(jìn)行偷稅活動(dòng)，符合刑法規(guī)定的下列情形之一

24、的應(yīng)予移送： 一是偷稅數(shù)額在 1 萬(wàn)元以上，并且偷稅數(shù)額占各稅種應(yīng)納稅總額的 10%以上的；二是兩年內(nèi)因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予2 次行政處罰，又偷稅且數(shù)額在 1 萬(wàn)元以上的。稅務(wù)機(jī)關(guān)在向公安機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件前， 對(duì)多次犯有前兩款行為， 未經(jīng)處理的， 按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算?？劾U義務(wù)人不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額占應(yīng)繳稅額的10%以上并且數(shù)額在1 萬(wàn)元以上的，依照偷稅罪的規(guī)定處罰。已經(jīng)依法給予當(dāng)事人罰款的， 以后人民法院判處罰金時(shí)， 罰款應(yīng)折抵相應(yīng)罰金。對(duì)人民檢察院不予起訴或人民法院免除刑罰的稅收違法行為人，稅務(wù)機(jī)關(guān)未作出行政處罰的， 應(yīng)按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定給予相應(yīng)的行政處罰。（ 2）逃避追繳欠

25、稅罪。納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段， 致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳欠繳的稅款， 數(shù)額在 1 萬(wàn)元以上的，依法追究刑事責(zé)任。（3）騙取出口退稅罪。以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款，數(shù)額較大的行為。認(rèn)定本罪時(shí)特別注意，納稅人繳納稅款后，采取假報(bào)出口或者其他欺騙手段， 騙取所繳納稅款的， 依照偷稅罪的規(guī)定定罪處罰； 騙取稅款超過(guò)所繳納的稅款部分，依照騙取出口退稅罪定罪處罰。單位犯罪的處罰單位犯罪的， 采取雙罰制。 即對(duì)單位判處罰金， 并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照各該條的規(guī)定處罰。稅款的優(yōu)先執(zhí)行犯罪被判處罰金、沒(méi)收財(cái)產(chǎn)的，在執(zhí)行前，應(yīng)當(dāng)先由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款和

26、所騙取的出口退稅款。第二部分：稅務(wù)行政案件的查處與執(zhí)行一、稅務(wù)行政案件查處的權(quán)限：（一）稅務(wù)行政案件的管轄地域管轄：實(shí)施細(xì)則第 12 條、 13 條規(guī)定：“從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起 30 日內(nèi)，向 生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)地或者納稅義務(wù)發(fā)生地 的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記” “扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起 30 日內(nèi)，向 所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記”。此外，地域管轄還包括實(shí)施細(xì)則第15 條第二款、第 21 條。行政處罰法規(guī)定：行政處罰由違法行為發(fā)生地的縣級(jí)以上地方人民政府具有行政處罰權(quán)的行政機(jī)關(guān)管轄。 稅務(wù)行政處罰通常由征收征管關(guān)系的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄。職能管轄：實(shí)施

27、細(xì)則第 9 條，稽查局專(zhuān)司 偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。 稽查局在查處上述案件過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的被檢查人所有違法行為應(yīng)當(dāng) 一并處罰，否則將出現(xiàn)一個(gè)案件兩個(gè)執(zhí)法主體的問(wèn)題。（二）稅務(wù)行政案件查處中，稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力包括：查賬權(quán)、場(chǎng)地檢查權(quán)、責(zé)成提供資料權(quán)、詢問(wèn)權(quán)、查證權(quán)、檢查存款賬戶權(quán)、稅收保全措施權(quán)、稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施權(quán)、調(diào)查取證權(quán)、行政處罰權(quán)、國(guó)家法律法規(guī)賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的其他權(quán)力。二、稅務(wù)行政案件的查處征管法第 12 條，實(shí)施細(xì)則第 8 條規(guī)定了關(guān)于稅務(wù)人員的回避：稅務(wù)人員與納稅人、扣繳義務(wù)人或者其法定代表人、直接責(zé)任人有下列關(guān)系之一的， 應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)回避； 稽查局負(fù)責(zé)人發(fā)現(xiàn)稽查人員與納稅人、

28、扣繳義務(wù)人或者其法定代表人、 直接責(zé)任人有下列關(guān)系之一的，應(yīng)當(dāng)決定其回避： 夫妻關(guān)系；直系血親關(guān)系；三代以內(nèi)旁系血親關(guān)系；近姻親關(guān)系； 可能影響公正執(zhí)法的其他利害關(guān)系。 對(duì)當(dāng)事人認(rèn)為稽查人員應(yīng)當(dāng)回避的， 稽查人員是否回避， 由稽查局領(lǐng)導(dǎo)審定。 稽查人員的回避， 可以在稅務(wù)稽查實(shí)施之前， 也可以在稅務(wù)稽查實(shí)施的過(guò)程之中。（一）稅務(wù)行政案件的實(shí)施1. 履行出示稅務(wù)檢查證和 稅務(wù)檢查通知書(shū)，為納稅人保守商業(yè)秘密。使用稅務(wù)檢查通知書(shū)通知被檢查人有兩種形式：一是實(shí)施稅務(wù)檢查前幾日內(nèi)， 將通知書(shū)送達(dá)被檢查人接受檢查，主要適用于日常檢查、專(zhuān)項(xiàng)檢查。提前通知檢查的， 稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)該在檢查時(shí)出示稅務(wù)機(jī)關(guān)留存的稅

29、務(wù)檢查通知書(shū)。二是實(shí)施檢查開(kāi)始的同時(shí)， 向被檢查對(duì)象出示稅務(wù)檢查通知書(shū)， 并將通知聯(lián)送達(dá)被檢查人， 主要適用于對(duì)舉報(bào)案件的檢查、 事先通知有礙檢查的、 檢查前無(wú)法事先通知的臨時(shí)經(jīng)營(yíng)納稅人等。2. 實(shí)施過(guò)程中的各種權(quán)力運(yùn)用及法律控制（調(diào)查取證）（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)可以檢查納稅人、 扣繳義務(wù)人的相關(guān)涉稅財(cái)務(wù)資料。檢查時(shí)，可以在納稅人、扣繳義務(wù)人的業(yè)務(wù)場(chǎng)所進(jìn)行，必要時(shí)經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以將納稅人、扣繳義務(wù)人以前年度的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料調(diào)回稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，但必須開(kāi)付清單，并在3 個(gè)月內(nèi)完整歸還；有特殊情況的，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長(zhǎng)的批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將納稅人、 扣繳義

30、務(wù)人當(dāng)年的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他資料調(diào)回檢查，稅務(wù)機(jī)關(guān)須在30 日歸還。（查賬權(quán)）稅務(wù)機(jī)關(guān)可以到納稅人的 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所 和貨物存放地 檢查納稅人應(yīng)納稅的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，檢查扣繳義務(wù)人與代扣（收）代繳稅款有關(guān)的經(jīng)營(yíng)情況。 也可以責(zé)成納稅人、 扣繳義務(wù)人提供相關(guān)的文件、證明材料及有關(guān)資料，詢問(wèn)有關(guān)情況。 （場(chǎng)地檢查權(quán)、責(zé)成提供資料權(quán)）稅務(wù)機(jī)關(guān)可以到碼頭、車(chē)站、機(jī)場(chǎng)、郵政企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)檢查納稅人托運(yùn)、 郵寄應(yīng)納稅商品、 貨物或者其他財(cái)產(chǎn)的有關(guān) 單據(jù)、憑證和有關(guān)資料。（注：不能擅自開(kāi)箱、開(kāi)包檢查） （查證權(quán)）經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，憑全國(guó)統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明，查詢從事生

31、產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款賬戶。稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時(shí)，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、 自治州以上稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)， 可以查詢涉嫌人員的儲(chǔ)蓄存款。查詢所得的資料，不得用于稅收以外的用途。 （檢查存款賬戶權(quán)）稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查（稽查）實(shí)施過(guò)程中，向納稅人、扣繳義務(wù)人或有關(guān)當(dāng)事人詢問(wèn)與納稅有關(guān)的問(wèn)題和情況的權(quán)力。 詢問(wèn)可以在單位或住所進(jìn)行， 也可以通知當(dāng)事人到稅務(wù)機(jī)關(guān)接受詢問(wèn)。 （詢問(wèn)權(quán)）2. 稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查稅務(wù)違法案件時(shí)，對(duì)與案件有關(guān)的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制。行政案件的證據(jù)包括七類(lèi)： 書(shū)證、物證、視聽(tīng)資料、當(dāng)事人陳述、證人證言、鑒定結(jié)論及勘驗(yàn)、現(xiàn)場(chǎng)筆錄等。 （

32、證據(jù)具有真實(shí)性、關(guān)聯(lián)性、合法性）稅收機(jī)關(guān)收集證據(jù)應(yīng)當(dāng)遵循全面、客觀、公正、合法的原則。書(shū)證： 證明當(dāng)事人主體資格的有 ：營(yíng)業(yè)執(zhí)照、居民身份證、稅務(wù)登記證、出口經(jīng)營(yíng)許可證、出口企業(yè)退稅登記證、發(fā)票準(zhǔn)印證等。證明稅務(wù)案件當(dāng)事人違法事實(shí)的書(shū)證有： 合同、銷(xiāo)貨清單、發(fā)貨單、賬簿、憑證、票據(jù)、銀行賬單、納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、各類(lèi)發(fā)票等。證明稅務(wù)機(jī)關(guān)具體執(zhí)法行為的內(nèi)部文書(shū)包括： 審批表、稽查報(bào)告、審理報(bào)告、提請(qǐng)審理報(bào)告、審理會(huì)議紀(jì)要、執(zhí)行報(bào)告等（ 包括稅務(wù)稽查底稿 ）。外部文書(shū)包括： 檢查通知書(shū)、詢問(wèn)通知書(shū)、凍結(jié)存款決定書(shū)、調(diào)取賬簿資料清單、 查封商品貨物財(cái)產(chǎn)清單、 扣押商品貨物財(cái)產(chǎn)專(zhuān)用收據(jù)、 稅務(wù)處

33、理決定書(shū)、 稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書(shū)、 稅務(wù)行政處罰決定書(shū)和各類(lèi)送達(dá)回證等。 書(shū)證應(yīng)當(dāng)提取原件 （原本、正本、副本），提取發(fā)票應(yīng)使用統(tǒng)一的 發(fā)票換票證，索取其他資料原件應(yīng)當(dāng)向被查單位開(kāi)具提取證據(jù)專(zhuān)用收據(jù) 。提取原件確有困難的，可以提取復(fù)制件， 但應(yīng)當(dāng)注明出處， 經(jīng)該原件保管人核對(duì)無(wú)誤后予以確認(rèn)。提取報(bào)表、圖紙、會(huì)計(jì)賬冊(cè)、專(zhuān)業(yè)技術(shù)資料、 科技文獻(xiàn)等書(shū)證的，應(yīng)當(dāng)附有文字說(shuō)明。在稅收工作中，從納稅人處或相關(guān)單位處復(fù)制的書(shū)證，應(yīng)當(dāng)需要確認(rèn)。通常在復(fù)制件中記載下列事項(xiàng)： 提取時(shí)間、地點(diǎn)、人員，與原件核對(duì)無(wú)誤的表述、其他說(shuō)明，并經(jīng)原件持有人的簽章（簽字） ，兩名以上的執(zhí)法人員作為提取人的簽字。 如果相對(duì)人拒

34、絕簽字， 稅務(wù)機(jī)關(guān)可作出書(shū)面說(shuō)明，通過(guò)公證、拍照等方式證明復(fù)制件與原件一致。物證： 稅務(wù)案件中的物證主要有：偽造、變?cè)熨~簿、憑證及作案工具，偽造的證書(shū)、發(fā)票，虛開(kāi)的發(fā)票，非法印制發(fā)票的模板和機(jī)器，防偽標(biāo)志，發(fā)票監(jiān)制章，財(cái)務(wù)專(zhuān)用章等。 稅務(wù)機(jī)關(guān)在提取物證時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)制作現(xiàn)場(chǎng)筆錄加以佐證。 提取原物確有困難的，可以提取復(fù)制件或者證明該物證的照片、錄像等其他證據(jù)。視聽(tīng)資料： 包括錄像、錄音、計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)等。 應(yīng)當(dāng)提取原始載體。復(fù)制視聽(tīng)資料時(shí)， 應(yīng)當(dāng)制作現(xiàn)場(chǎng)筆錄。 聲音資料應(yīng)當(dāng)附有該聲音內(nèi)容的文字記錄。 以偷拍、偷錄方式獲取的證據(jù)材料如果違反了法律禁止性規(guī)定或損害他人合法權(quán)益的，視為非法證據(jù)。電子數(shù)據(jù)現(xiàn)

35、在已成為稅收行政執(zhí)法中經(jīng)常提取的證據(jù)形式。其取證應(yīng)尊循科學(xué)性、 合法性的原則?？梢詫⒂?jì)算機(jī)中的電子數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為書(shū)證，也可以復(fù)制數(shù)據(jù)。 復(fù)制數(shù)據(jù)時(shí)， 應(yīng)當(dāng)經(jīng)對(duì)方當(dāng)事人確認(rèn)或經(jīng)公證、見(jiàn)證，并制作現(xiàn)場(chǎng)筆錄，由參與人員及見(jiàn)證人簽名。復(fù)制時(shí)至少?gòu)?fù)制兩份，其中一份由稅收機(jī)關(guān)與被檢查單位共同封存， 以備日后發(fā)生異議時(shí)提供核對(duì)。證人證言及當(dāng)事人陳述： 在稅務(wù)案件調(diào)查取證中，對(duì)作為納稅人自然人，企業(yè)、其他組織的法定代表人， 其他組織的負(fù)責(zé)人所作的詢問(wèn)筆錄、納稅人所作的自書(shū)材料， 屬于當(dāng)事人陳述。 而同一案件中對(duì)其他人員如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、出納人員、倉(cāng)庫(kù)保管人員、業(yè)務(wù)員、運(yùn)輸人員等進(jìn)行詢問(wèn)調(diào)查所制作的筆錄屬于證人證言。 證

36、人必須是能夠正確表達(dá)其意志的人。詢問(wèn)須由 2 名以上具有執(zhí)法資格的稅務(wù)人員進(jìn)行。詢問(wèn)筆錄的要求是：寫(xiě)明基本情況、 告知權(quán)利義務(wù)、 詢問(wèn)正文部分采用問(wèn)答形式記錄、詢問(wèn)的內(nèi)容要全面詳細(xì)具體， 被詢問(wèn)人、 詢問(wèn)人和記錄人要簽字。鑒定結(jié)論： 文書(shū)字跡、印鑒、發(fā)票真?zhèn)?、聲像資料判讀、電子數(shù)據(jù)恢復(fù)等。稅務(wù)機(jī)關(guān)要委托或指定具有司法鑒定資質(zhì)的機(jī)構(gòu)進(jìn)行司法鑒定，并與鑒定機(jī)構(gòu)簽訂司法鑒定鑒定協(xié)議。 稅務(wù)機(jī)關(guān)取得的司法鑒定文書(shū)由司法鑒定人簽名（蓋章） 、加蓋司法鑒定機(jī)構(gòu)的司法鑒定專(zhuān)用章，并附有該機(jī)構(gòu)資質(zhì)證明及鑒定人資格證明。 但發(fā)票真?zhèn)蔚蔫b定由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行?，F(xiàn)場(chǎng)筆錄和勘驗(yàn)筆錄： 通常情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)當(dāng)事人的生產(chǎn)經(jīng)

37、營(yíng)場(chǎng)所進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)檢查、 收集物證材料、 提取電子數(shù)據(jù)、 聽(tīng)取當(dāng)事人陳述辯解、進(jìn)行保全、強(qiáng)制執(zhí)行等過(guò)程與應(yīng)同時(shí)制作現(xiàn)場(chǎng)筆錄。 現(xiàn)場(chǎng)筆錄必須現(xiàn)場(chǎng)制作， 不能事后采集補(bǔ)記或追記。 筆錄應(yīng)當(dāng)由執(zhí)法人員和當(dāng)事人簽名。 當(dāng)事人拒絕簽名或者不能簽名的， 應(yīng)當(dāng)注明原因， 可由其他在場(chǎng)人簽名證明。對(duì)于域外證據(jù)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)所在國(guó)公證機(jī)關(guān)并經(jīng)過(guò)我國(guó)使領(lǐng)館的認(rèn)證。證據(jù)的先行登記保存：稅務(wù)機(jī)關(guān)在依法進(jìn)行稅務(wù)查處過(guò)程中， 發(fā)現(xiàn)被調(diào)查單位 （個(gè)人）可能隱匿、轉(zhuǎn)移、銷(xiāo)毀、篡改或變賣(mài)證據(jù)，或證據(jù)可能自然毀損滅火失的、或者以后難以取得的情況下， 可以決定先行登記保存。 經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)， 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)會(huì)同被調(diào)查人對(duì)證據(jù)進(jìn)行逐項(xiàng)清點(diǎn)

38、、 登記并開(kāi)具證據(jù)先行登記保存清單 ，由兩名以上稅務(wù)執(zhí)法人員和被調(diào)查人核對(duì)后簽字。稅務(wù)機(jī)關(guān)原則上對(duì)已經(jīng)登記保存的證據(jù)應(yīng)當(dāng)加封后交由當(dāng)事人就地負(fù)責(zé)保管， 7 日內(nèi)采取進(jìn)一步措施來(lái)收集固定相關(guān)證據(jù)。不得單獨(dú)定案的根據(jù)： 未成年人所作的與其年齡和智力狀況不相適應(yīng)的證言、 與被查對(duì)象有密切 （不利）關(guān)系的證人所作的對(duì)該被查對(duì)象有利（不利）的證言、難以識(shí)別是否經(jīng)過(guò)修改的視聽(tīng)資料、證據(jù)被改動(dòng)而對(duì)方當(dāng)事人不認(rèn)可的、無(wú)法與原件核對(duì)的復(fù)制件等。不得作為定案板的根據(jù)： 嚴(yán)重違反法定程序收集的證據(jù)、以利誘欺詐脅迫暴力等不正當(dāng)手段獲取的證據(jù)材料、 當(dāng)事人無(wú)正當(dāng)理由超出舉證期限提供的證據(jù)、 被當(dāng)事人或他人進(jìn)行技術(shù)處理而

39、無(wú)法辨明真?zhèn)蔚淖C據(jù)、不能正確表達(dá)意志的證人提供的證言等。證明效力：原始證據(jù)優(yōu)于傳來(lái)證據(jù)、實(shí)物證據(jù)優(yōu)于言詞證據(jù)、直接證據(jù)優(yōu)于間接證據(jù)、 出庭作證的證人證言優(yōu)于未出庭作證的證人證言。（二）責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保稅收征管法第 38 條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為 從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人 有逃避義務(wù)行為的， 可以在規(guī)定的納稅期之前， 責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款； 在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、 隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的， 稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。稅收征管法第 44 規(guī)定，欠繳稅款的納稅人或者他的法定代表人需要出境的， 應(yīng)當(dāng)在出境前向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、 滯納金

40、或者提供擔(dān)保。稅收征管法第 88 條規(guī)定，納稅人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議而未繳清稅款， 需要行政復(fù)議的， 納稅人可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供擔(dān)保，以獲準(zhǔn)進(jìn)行行政復(fù)議。稅收征管法實(shí)施細(xì)則第 61 條規(guī)定，稅收征管法所稱(chēng)擔(dān)保包括經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的納稅保證人為納稅人提供的納稅保證， 以及納稅人或者第三人以其未設(shè)置或者未全部設(shè)置擔(dān)保物權(quán)的財(cái)產(chǎn)提供的擔(dān)保。納稅擔(dān)保的實(shí)施，包括納稅擔(dān)保方式（保證、抵押、質(zhì)押） 。納稅擔(dān)保的范圍包括： 稅款、滯納金和實(shí)現(xiàn)稅款的費(fèi)用。 費(fèi)用包括抵押、質(zhì)押登記費(fèi)用，質(zhì)押保管費(fèi)用，以及保管、拍賣(mài)、變賣(mài)擔(dān)保財(cái)產(chǎn)等相關(guān)費(fèi)用支出。稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保應(yīng)注意的問(wèn)題：（1）保證人資格問(wèn)題：

41、納稅保證是一種連帶保證。納稅保證的保證期間為納稅人應(yīng)繳納稅款期限屆滿之日起 60 日。履行保證責(zé)任的期限為 15 日。（2）納稅抵押： 不動(dòng)產(chǎn)的抵押，房隨地走，不得分開(kāi)抵押。鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村企業(yè)的土地使用權(quán)不得單獨(dú)抵押。 以鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村企業(yè)的廠房等建筑物抵押的， 其占用范圍內(nèi)的土地使用權(quán)同時(shí)抵押。 但實(shí)現(xiàn)抵押權(quán)后，未經(jīng)法定程序，不得改變土地使用權(quán)的性質(zhì)和土地的用途。 此外，涉及的抵押財(cái)產(chǎn)屬于辦理了產(chǎn)權(quán)登記的公示財(cái)產(chǎn)時(shí)， 稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)會(huì)同納稅擔(dān)保人，到產(chǎn)權(quán)登記部門(mén)辦理抵押登記手續(xù)。（3）納稅質(zhì)押：分為動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押和權(quán)利質(zhì)押。權(quán)利包括：票據(jù)、債券、存單、股權(quán)、提單、應(yīng)收賬款等。對(duì)于以票據(jù)設(shè)立質(zhì)押的，應(yīng)做質(zhì)押背書(shū)，

42、票據(jù)提示付款期到期時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)辦理提示付款， 否則會(huì)影響票據(jù)上的權(quán)利； 以股權(quán)設(shè)立權(quán)利質(zhì)押時(shí)，通常需要辦理股權(quán)質(zhì)押登記。物上代位權(quán)。（三）采取稅收保全措施稅收征管法第37 條規(guī)定，對(duì)未按規(guī)定輸稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人及臨時(shí)從事經(jīng)營(yíng)的納稅人， 由稅務(wù)機(jī)關(guān) 核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納。不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以 扣押（其中，對(duì)有產(chǎn)權(quán)證的商品、貨物，可以責(zé)令當(dāng)事人將產(chǎn)權(quán)證件交稅務(wù)機(jī)關(guān)保管， 向有關(guān)機(jī)關(guān)發(fā)出協(xié)助執(zhí)行通知書(shū)， 暫停辦理過(guò)戶手續(xù)） 其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物（不需要縣以上稅務(wù)局局長(zhǎng)的審批而直接決定實(shí)施） ?？垩汉罄U納應(yīng)納稅款的， 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng) 立即解除扣押，并歸還所扣押的商品貨

43、物。稅收征管法第38 條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)的（責(zé)令限期繳納或提供納稅擔(dān)保） ，如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保， 經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)的批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取稅收保全措施 期前保全 （扣押查封凍結(jié)）。 注意：前置性工作 稅收征管法第55 條規(guī)定，發(fā)生在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人 以前納稅期 進(jìn)行納稅檢查過(guò)程中， 以發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為， 并有明顯轉(zhuǎn)移、 隱匿其應(yīng)納稅的商品、 貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入的跡象為前提。 此時(shí)需注意，實(shí)施細(xì)則第 88 條明確規(guī)定，對(duì)于征管法本條的規(guī)定， 稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施的期限一般不超過(guò) 6 個(gè)月，重

44、大案件需要延長(zhǎng)的， 應(yīng)當(dāng)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。稅收保全措施的實(shí)施， 包括凍結(jié)存款，扣押（通常是動(dòng)產(chǎn)，也包括有價(jià)證券）、查封（不得轉(zhuǎn)移、使用和處分，如果繼續(xù)使用不會(huì)損害財(cái)產(chǎn)價(jià)值的，可以繼續(xù)使用）商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)，責(zé)令行政相對(duì)人將產(chǎn)權(quán)證件交稅務(wù)機(jī)關(guān)保管，通知有關(guān)單位暫停辦理過(guò)戶手續(xù)等。其中，根據(jù)中國(guó)人民銀行的規(guī)定，一次凍結(jié)的最長(zhǎng)期限為6 個(gè)月，期滿自行解凍。實(shí)施稅收保全措施應(yīng)注意的問(wèn)題：（ 1）采取稅收保全措施必須按照法律規(guī)定的程序進(jìn)行，順序不能顛倒，程序不能缺少。嚴(yán)格的審批程序、 作出決定并通知行政相對(duì)人、 按規(guī)范化的要求辦理各種具體措施手續(xù)。（ 2）采取稅收保全措施時(shí)必須按規(guī)定填制各種法律文

45、書(shū)，不能用其他文書(shū)或不規(guī)范單證代替， 項(xiàng)目填寫(xiě)必須準(zhǔn)確、 齊全：扣押商品，貨物或者其他財(cái)產(chǎn)時(shí)， 必須開(kāi)付收據(jù)； 查封商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，必須開(kāi)付清單。在確定扣押、查封價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，參照同類(lèi)商品的市場(chǎng)價(jià)、 出廠價(jià)或者評(píng)估價(jià)估算。 同時(shí)其價(jià)值還應(yīng)包括滯納金和扣押、查封、保管、拍賣(mài)、變賣(mài)所發(fā)生的費(fèi)用。執(zhí)行扣押、查封商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)時(shí)， 必須由兩名以上稅務(wù)人員執(zhí)行， 并通知被執(zhí)行人。 被執(zhí)行人是公民的， 應(yīng)當(dāng)通知被執(zhí)行人本人或其成年家屬到場(chǎng)； 被執(zhí)行人是法人或其他組織的， 應(yīng)當(dāng)通知其法定代表人或者主要負(fù)責(zé)人到場(chǎng)；拒不到場(chǎng)的，不影響執(zhí)行。個(gè)人及其所撫養(yǎng)家屬維持

46、生活必需的住房和用品（包括單價(jià)5000 元以下的其他生產(chǎn)用品） ，不在稅收保全范圍之內(nèi)。采取凍結(jié)存款、 扣押、查封措施后， 納稅人或擔(dān)保人按照規(guī)定的期限足額繳納稅款的， 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到稅款或銀行轉(zhuǎn)回的稅票之日起 1 日內(nèi)解除稅收保全措施， 有使用時(shí)效的財(cái)產(chǎn)， 應(yīng)在到期前變價(jià)保存、執(zhí)行完畢或解除措施。三、稅務(wù)行政案件的執(zhí)行稅務(wù)處理決定的執(zhí)行：稅務(wù)處理決定執(zhí)行，稅務(wù)處理決定的強(qiáng)制執(zhí)行，稅收優(yōu)先權(quán)。稅務(wù)處理文書(shū)的送達(dá)：包括稅務(wù)處理文書(shū)的送達(dá)方式 （直接送達(dá)、留置送達(dá)、委托送達(dá)、郵寄送達(dá)、公告送達(dá)）稅務(wù)處理文書(shū)送達(dá)期限： 執(zhí)行部門(mén)在接到審理部門(mén)移送的稅務(wù)處理文書(shū)后，應(yīng)在 7 日內(nèi)送達(dá)給當(dāng)事人。 送

47、達(dá)稅務(wù)文書(shū)必須填制 送達(dá)回證，并由受送達(dá)人或者其他簽收人在送達(dá)回證上注明收到日期，親筆簽名或者蓋章，即為送達(dá)。稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施：審批原則、先行告誡原則、最小損失原則、救濟(jì)原則（一）司法強(qiáng)制執(zhí)行： 是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依法作出的已經(jīng)發(fā)生法律效力的稅務(wù)行政處罰決定， 在負(fù)有義務(wù)的當(dāng)事人不履行其義務(wù)時(shí)，申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制其履行義務(wù)的一種措施。司法強(qiáng)制執(zhí)行的程序發(fā)生是有前置條件的， 只有在當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)行政處罰決定逾期不申請(qǐng)行政復(fù)議， 不提起行政訴訟， 也不予履行的情況下，作出稅務(wù)行政處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)才可以申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行時(shí)應(yīng)注意：1. 要以作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義申請(qǐng)。2

48、. 被申請(qǐng)人必須是予以稅務(wù)行政處罰的納稅人、扣繳義務(wù)人或其他當(dāng)事人。3. 被申請(qǐng)人不履行稅務(wù)行處罰決定，在法定期限內(nèi)不申請(qǐng)復(fù)議也不提起訴訟的，稅務(wù)機(jī)關(guān)才可申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。 （法院附有審查義務(wù)）4. 要向有管轄權(quán)的人民法院申請(qǐng)。在一般情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向被申請(qǐng)人住所地 的人民法院申請(qǐng)強(qiáng)制執(zhí)行。5. 對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的稅款及滯納金， 國(guó)家已賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收強(qiáng)制執(zhí)行的權(quán)力。 因而在一般情況下， 當(dāng)事人拒不依法繳納應(yīng)補(bǔ)稅款及滯納金的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施， 不申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。（二）稅務(wù)行政強(qiáng)制執(zhí)行， 包括稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的條件， 稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的方式。1. 稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施

49、的條件按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施強(qiáng)制措施是有前置條件限制的，不能隨意采用， 依照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，只有在下列情況下，才可采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施：（1）稅收征管法第 55 條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人 以前納稅期 的納稅情況依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)， 發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為， 并有明顯的轉(zhuǎn)移、 隱匿其應(yīng)納稅的商品、 貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的， 可以按照稅收征管法 規(guī)定的批準(zhǔn)權(quán)限采取保全或稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。（ 2）稅收征管法第 38 條規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人未按照規(guī)定的期限繳納稅款， 納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限

50、期繳納， 逾期仍未繳納的； 稅務(wù)機(jī)關(guān)已采取凍結(jié)存款，扣押、查封商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)的稅收保全措施，限期期滿仍未繳納稅款的。（ 3）稅收征管法第 40 規(guī)定，從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款， 納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款， 由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納， 逾期未繳納的。（ 4）稅收征管法第 37 條、稅收征管法實(shí)施細(xì)則第 58 條規(guī)定，對(duì)未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人以及臨時(shí)從事經(jīng)營(yíng)的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)已采取扣押商品、貨物的稅收保全措施，限期期滿仍未繳納稅款的。2. 稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的方式稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施包括以下二種方式：（1）

51、書(shū)面通知其開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；（ 2）扣押、查封、依法拍賣(mài)或變賣(mài)其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣(mài)或變賣(mài)所得抵繳稅款。前者適用于在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)中有存款的當(dāng)事人， 后者適用于在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)中沒(méi)有存款的當(dāng)事人。 如果當(dāng)事人既有銀行存款又有商品、 貨物或者其他財(cái)產(chǎn)的， 一般情況下， 可先采取通知銀行扣繳稅款的措施； 如果銀行存款不足以扣繳的， 則可將兩項(xiàng)措施并用。此外，還存在 間接強(qiáng)制執(zhí)行 ：納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、 行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限， 繳納或解繳稅款。 納稅人因有特殊困難不能按期繳納稅款的， 經(jīng)省、

52、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅，但最長(zhǎng)不得超過(guò) 三個(gè)月。納稅人未按規(guī)定期限繳納稅款的 （扣繳義務(wù)人未按規(guī)定期限解繳稅款的），稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收納款 萬(wàn)分之五 的滯納金。（執(zhí)行罰）【不違反一事不再罰規(guī)定】但是，如果因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使稅人、扣繳義務(wù)人未繳或少繳稅款的， 稅務(wù)機(jī)關(guān)在 3 年內(nèi)可以要求納稅人、 扣繳義務(wù)人補(bǔ)交稅款，但是不得加收滯納金。3實(shí)施稅收強(qiáng)制措施應(yīng)注意的事項(xiàng)（1）采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，必須經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)。（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)納稅人同時(shí)存在下列情形時(shí)，為保證國(guó)家稅款不受損害，可依照稅收征管法

53、第55 條的規(guī)定，經(jīng)縣以上稅務(wù)局 （分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)后直接采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。（保全或強(qiáng)制執(zhí)行）對(duì)納稅人以前納稅期的納稅情況依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)， 發(fā)現(xiàn)其有逃避納稅義務(wù)的行為。納稅人必須具有明顯的轉(zhuǎn)移、 隱匿其應(yīng)納稅的商品、 貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象。（ 3）個(gè)人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在強(qiáng)制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)。（ 4）稅務(wù)機(jī)關(guān)在采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。（ 5）扣押、查封、拍賣(mài)或變賣(mài)等行為具有連續(xù)性，即扣押、查封后，納稅人仍不履行納稅義務(wù)的， 稅務(wù)機(jī)關(guān)可以直接拍賣(mài)或者變賣(mài)扣押、查封的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)抵繳稅

54、款。（ 6）實(shí)施扣押、查封、拍賣(mài)或變賣(mài)等稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，應(yīng)當(dāng)通知被執(zhí)行人或者他的成年家屬到場(chǎng)，否則，不能直接采取扣押、查封措施，但被執(zhí)行人或其家屬接到通知后拒不到場(chǎng)的， 不影響執(zhí)行。（ 7）扣押、查封、拍賣(mài)或變賣(mài)被執(zhí)行人的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，其價(jià)值應(yīng)包括應(yīng)納稅款、滯納金及扣押、查封、保管、拍賣(mài)或變賣(mài)所發(fā)生的費(fèi)用。（ 8）對(duì)價(jià)值超過(guò)應(yīng)納稅額且不可分割的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人、 扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人無(wú)其他可供強(qiáng)制執(zhí)行的財(cái)產(chǎn)的情況下，可以整體扣押、查封、拍賣(mài)或變賣(mài)，以拍賣(mài)或變賣(mài)所得抵繳稅款、滯納金以及扣押、查封、保管、拍賣(mài)等費(fèi)用。（ 9）拍賣(mài)或變賣(mài)所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣(mài)或變賣(mài)等