最新內(nèi)部審計政府投資項目效益審計(PPT 56頁)

1、（一）政府績效審計的客觀基礎(chǔ)（一）政府績效審計的客觀基礎(chǔ)1、公共資源、公共資源所有權(quán)屬于國家和社會公眾的所有權(quán)屬于國家和社會公眾的 資源。資源。（1）廣義公共資源包括：土地、森林、礦山、）廣義公共資源包括：土地、森林、礦山、 海洋、環(huán)境、物種等；海洋、環(huán)境、物種等；（2）狹義公共資源包括：國有資產(chǎn)、財政資金等。）狹義公共資源包括：國有資產(chǎn)、財政資金等。 在國外，政府績效審計已經(jīng)涉及廣義的公共資源；在國外，政府績效審計已經(jīng)涉及廣義的公共資源； 在我國，受到法律環(huán)境的限制，效益審計暫時在我國，受到法律環(huán)境的限制，效益審計暫時只涉及狹義的公共資源。只涉及狹義的公共資源。2、公共資源責(zé)任的形成、公共資

2、源責(zé)任的形成 所有權(quán)：國家和所有權(quán)：國家和 民選立法民選立法 公共公共 社會公眾社會公眾 機構(gòu)機構(gòu) 資源資源 承擔(dān)公共承擔(dān)公共 資源責(zé)任資源責(zé)任 管理、使用：政府機關(guān)和事業(yè)單位管理、使用：政府機關(guān)和事業(yè)單位 支配權(quán)：支配權(quán)：3、檢查公共責(zé)任是政府績效審計的客觀基礎(chǔ)、檢查公共責(zé)任是政府績效審計的客觀基礎(chǔ)（1）由審計機關(guān)代表公共資源所有者，對使用）由審計機關(guān)代表公共資源所有者，對使用、管理、支配者公共資源責(zé)任的履行情況進行、管理、支配者公共資源責(zé)任的履行情況進行檢查；檢查；（2）檢查公共責(zé)任是現(xiàn)代國家審計的本質(zhì)；）檢查公共責(zé)任是現(xiàn)代國家審計的本質(zhì)；（3）有利于降低交易成本。）有利于降低交易成本。（

3、4）公共資源的所有者需要通過審計獲得政府、）公共資源的所有者需要通過審計獲得政府、事業(yè)單位公共資源責(zé)任履行情況的信息，用于進行事業(yè)單位公共資源責(zé)任履行情況的信息，用于進行財政支出方面的決策。財政支出方面的決策。1、國外績效審計的產(chǎn)生發(fā)展、國外績效審計的產(chǎn)生發(fā)展（1）二戰(zhàn)后財政支出和納稅規(guī)模擴大；）二戰(zhàn)后財政支出和納稅規(guī)模擴大；（2）政府預(yù)算制度改革）政府預(yù)算制度改革由傳統(tǒng)的資金規(guī)模預(yù)算改為零基預(yù)算：由傳統(tǒng)的資金規(guī)模預(yù)算改為零基預(yù)算：項目（機構(gòu)）的資金預(yù)算項目（機構(gòu)）的資金預(yù)算支出項目的法定目標(biāo)（機構(gòu)的管理目標(biāo)）；支出項目的法定目標(biāo)（機構(gòu)的管理目標(biāo)）；（3）公眾民主意識（公共責(zé)任觀念）的增強）公

4、眾民主意識（公共責(zé)任觀念）的增強楊時展的楊時展的“三階段論三階段論”；（4）各國政治體制不同，尤其是國家審計法律）各國政治體制不同，尤其是國家審計法律地位不同，導(dǎo)致績效審計發(fā)展不平衡；地位不同，導(dǎo)致績效審計發(fā)展不平衡；（5）議會和政府的不同態(tài)度；）議會和政府的不同態(tài)度；（6）1986年最高審計機關(guān)國際組織悉尼會議年最高審計機關(guān)國際組織悉尼會議具有一定的歷史意義具有一定的歷史意義2、我國開展效益審計的背景、我國開展效益審計的背景（1）審計法審計法規(guī)定財政、財務(wù)收支的效益性規(guī)定財政、財務(wù)收支的效益性審計是我國審計機關(guān)的法定職責(zé)；審計是我國審計機關(guān)的法定職責(zé)；（2）我國審計機關(guān)的法律地位使我國開展績

5、效）我國審計機關(guān)的法律地位使我國開展績效審計落后于發(fā)達國家；審計落后于發(fā)達國家；90年代初的年代初的“兩個延伸兩個延伸”（1）一組同義詞：國外流行的叫法）一組同義詞：國外流行的叫法“貨幣價值審計貨幣價值審計”（value for money)績效審計（績效審計（performance auditing )綜合審計（綜合審計（comprehensive auditing )（2）1986年悉尼會議上對績效審計提出的定義：年悉尼會議上對績效審計提出的定義：“對公營部門管理的經(jīng)濟、效率、效果性的評價對公營部門管理的經(jīng)濟、效率、效果性的評價”（3）我國的效益審計可定義為：由國家審計機關(guān)）我國的效益審計

6、可定義為：由國家審計機關(guān)對政府機關(guān)和事業(yè)單位以及它們所管理、實施的對政府機關(guān)和事業(yè)單位以及它們所管理、實施的預(yù)算支出項目的經(jīng)濟、效率和效果性進行獨立監(jiān)督預(yù)算支出項目的經(jīng)濟、效率和效果性進行獨立監(jiān)督和評價的活動。和評價的活動。審計對象客體審計對象客體政府機關(guān)或事業(yè)單位（統(tǒng)稱機構(gòu)）政府機關(guān)或事業(yè)單位（統(tǒng)稱機構(gòu)） 是公共資源的使用、管理、支配者；是公共資源的使用、管理、支配者； 預(yù)期目標(biāo)為管理目標(biāo)或法定職責(zé)。預(yù)期目標(biāo)為管理目標(biāo)或法定職責(zé)。預(yù)算支出項目和投資項目（統(tǒng)稱項目）預(yù)算支出項目和投資項目（統(tǒng)稱項目） 被審單位為項目的管理部門和實施單位；被審單位為項目的管理部門和實施單位； 預(yù)期目標(biāo)為項目的法定

7、目標(biāo)；預(yù)期目標(biāo)為項目的法定目標(biāo)； 例如：退耕還林（還草）項目的法定目標(biāo)例如：退耕還林（還草）項目的法定目標(biāo)是在規(guī)定期間內(nèi)完成退耕的面積和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。是在規(guī)定期間內(nèi)完成退耕的面積和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。1、審計主體：國家審計機關(guān)、審計主體：國家審計機關(guān) 在國外也有委托或聘用職業(yè)中介組織的做法。在國外也有委托或聘用職業(yè)中介組織的做法。2、審計目的：、審計目的：直接目的：經(jīng)濟、效率、效果性直接目的：經(jīng)濟、效率、效果性最終目的：檢查公共資源責(zé)任，加強人大的最終目的：檢查公共資源責(zé)任，加強人大的立法監(jiān)督；立法監(jiān)督；最終目的：促使公共資源利用效益提高。最終目的：促使公共資源利用效益提高。1、對預(yù)算支出項目審計的審計范圍

8、、對預(yù)算支出項目審計的審計范圍（1）項目的預(yù)期目標(biāo)的實現(xiàn)程度）項目的預(yù)期目標(biāo)的實現(xiàn)程度 法律文件規(guī)定的法定目標(biāo)法律文件規(guī)定的法定目標(biāo) （零基預(yù)算）（零基預(yù)算）預(yù)算支出的預(yù)算支出的 可行性研究設(shè)計的目標(biāo)可行性研究設(shè)計的目標(biāo)預(yù)期目標(biāo)預(yù)期目標(biāo) 專家推薦的目標(biāo)專家推薦的目標(biāo) 決策文件規(guī)定的目標(biāo)決策文件規(guī)定的目標(biāo)（2）項目的管理有效性）項目的管理有效性例如：退耕還林（還草）專項資金項目：例如：退耕還林（還草）專項資金項目： 項目管理部門項目管理部門 （監(jiān)督管理）（監(jiān)督管理） 項目實施單位項目實施單位 項目實施單位項目實施單位 財政部（撥款）財政部（撥款） （資金撥付到位）（資金撥付到位） 省、市、縣省、

9、市、縣 國家林業(yè)局國家林業(yè)局 （配套資金到位）（配套資金到位） 林業(yè)部門林業(yè)部門 （組織實施）（組織實施） （可行性論證）（可行性論證） 鄉(xiāng)、鎮(zhèn)政府鄉(xiāng)、鎮(zhèn)政府 國家計委國家計委 （工程、采購招投標(biāo)）村、農(nóng)戶（工程、采購招投標(biāo)）村、農(nóng)戶 （審批項目）（審批項目） （四）審計范圍2、對機構(gòu)的審計范圍（1）機構(gòu)的管理目標(biāo)（法定職責(zé)）實現(xiàn)（履行）情況可以定性描述，也可用定量指標(biāo)，例如： 非法砍伐（m3) / 全部砍伐（m3）*100% 非法銷售海魚（噸）/全部海魚銷售（噸）*100%（2）公共資源的利用效益，例如： 管理森林面積（平方公里）/管理人員數(shù) 完成海魚銷售量（噸）/漁場占有土地面積（畝）（3

10、）機構(gòu)的管理控制有效性 針對與目標(biāo)（職責(zé)）有關(guān)的內(nèi)部控制。1、評價標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容、評價標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容（1）預(yù)期目標(biāo)實現(xiàn)評價的標(biāo)準(zhǔn)）預(yù)期目標(biāo)實現(xiàn)評價的標(biāo)準(zhǔn)（2）管理有效性的評價的標(biāo)準(zhǔn)）管理有效性的評價的標(biāo)準(zhǔn)前期決策管理：決策程序、內(nèi)容和方法前期決策管理：決策程序、內(nèi)容和方法工程建設(shè)管理：招投標(biāo)、合同、質(zhì)量、工期工程建設(shè)管理：招投標(biāo)、合同、質(zhì)量、工期資金財務(wù)管理：資金到位使用、概算執(zhí)行、資金財務(wù)管理：資金到位使用、概算執(zhí)行、 財務(wù)核算監(jiān)督等；財務(wù)核算監(jiān)督等；后期營運管理：管理方式、社會經(jīng)濟效果后期營運管理：管理方式、社會經(jīng)濟效果2、評價標(biāo)準(zhǔn)的不確定性、評價標(biāo)準(zhǔn)的不確定性審計風(fēng)險的防范審計風(fēng)險的防范1、被審

11、項目或機構(gòu)的預(yù)期目標(biāo)難以確定、被審項目或機構(gòu)的預(yù)期目標(biāo)難以確定例：某醫(yī)院內(nèi)設(shè)自助餐廳明年虧損幾十萬元，審例：某醫(yī)院內(nèi)設(shè)自助餐廳明年虧損幾十萬元，審計人員與有關(guān)人員討論的結(jié)果如下；計人員與有關(guān)人員討論的結(jié)果如下； 醫(yī)院院長：醫(yī)院院長： 工作效率目標(biāo)工作效率目標(biāo) 營養(yǎng)學(xué)家：營養(yǎng)學(xué)家： 健康、營養(yǎng)目標(biāo)健康、營養(yǎng)目標(biāo) 醫(yī)院員工：醫(yī)院員工： 福利目標(biāo)福利目標(biāo) 餐廳經(jīng)理：餐廳經(jīng)理： 就業(yè)目標(biāo)就業(yè)目標(biāo)防范對策：盡量采用權(quán)威性的目標(biāo)來源，例如：防范對策：盡量采用權(quán)威性的目標(biāo)來源，例如： 醫(yī)院管理層關(guān)于設(shè)立餐廳的決策文件；醫(yī)院管理層關(guān)于設(shè)立餐廳的決策文件； 自助餐廳的章程自助餐廳的章程等。2、評價體系和審計程序

12、不確定、評價體系和審計程序不確定（1）效益審計的對象差異很大，表現(xiàn)為環(huán)境、目標(biāo)、）效益審計的對象差異很大，表現(xiàn)為環(huán)境、目標(biāo)、職責(zé)、所使用的資源、提供的服務(wù)、管理方式等。職責(zé)、所使用的資源、提供的服務(wù)、管理方式等。（2）與企業(yè)相比，評價體系的不統(tǒng)一）與企業(yè)相比，評價體系的不統(tǒng)一,有兩種風(fēng)險：有兩種風(fēng)險：評價指標(biāo)的確定受主觀影響大；評價指標(biāo)的確定受主觀影響大；評價結(jié)果不為被審單位（項目）管理層接受。評價結(jié)果不為被審單位（項目）管理層接受。三、（二）（3）審計程序不統(tǒng)一準(zhǔn)則和指南無法就工作內(nèi)容和操作規(guī)程作詳細的規(guī)定；審計過程的設(shè)計隨意性大，受主觀影響強；與被審機構(gòu)（項目）自身業(yè)務(wù)相沖突。（4）以上風(fēng)

13、險的控制方法：與被審機構(gòu)（項目）管理層充分協(xié)商；借鑒國際、國外的審計準(zhǔn)則或指南；盡快制定我國審計機關(guān)效益審計的指南或手冊。三、（三）（3）缺乏法律依據(jù)審計機關(guān)的行為是政府行為（我國），必須有法律依據(jù)；各國法律對審計機關(guān)職責(zé)的授權(quán)程度不同；我國的效益審計處于非完全授權(quán)的狀態(tài)；效益審計可能遭遇越權(quán)審計的風(fēng)險；解決途徑： 延伸審計（在現(xiàn)有職責(zé)中尋找突破口） 補充授權(quán)（行政法規(guī)或部門規(guī)章） 修訂法律（修改審計法）三、（四）（4）依據(jù)的資料缺乏可靠性效益審計應(yīng)以財務(wù)審計、合法性審計為前提， 以確保評價指標(biāo)測算和評價結(jié)果的正確性；對非財務(wù)信息的可靠性缺乏認定的手段， 例如技術(shù)統(tǒng)計資料等；科學(xué)設(shè)計收集資料的

14、方法；注意現(xiàn)象之間的 相關(guān)聯(lián)系。1、國外的選題范圍很廣泛、國外的選題范圍很廣泛英國審計署對蘇格蘭博物館和藝術(shù)館的服務(wù)英國審計署對蘇格蘭博物館和藝術(shù)館的服務(wù)和收藏品的安全性進行審計；和收藏品的安全性進行審計；對入境機場口岸工作效率的審計，涉及到口對入境機場口岸工作效率的審計，涉及到口岸員工和入境旅客的人數(shù)比例、員工休病假的時岸員工和入境旅客的人數(shù)比例、員工休病假的時間占全部工作時間的比率等；間占全部工作時間的比率等；英國審計署對肥胖問題的效益審計，指出因英國審計署對肥胖問題的效益審計，指出因為國人體重超標(biāo)，國家每年增加為國人體重超標(biāo)，國家每年增加15億英鎊的醫(yī)療億英鎊的醫(yī)療支出，還提出了一些減少

15、和防范肥胖的措施。支出，還提出了一些減少和防范肥胖的措施。（1）選擇的背景）選擇的背景效益審計不屬于常規(guī)審計，立項需要選擇；效益審計不屬于常規(guī)審計，立項需要選擇；審計對象眾多（機構(gòu)和項目）和審計資源不審計對象眾多（機構(gòu)和項目）和審計資源不足存在矛盾，選擇有利于審計資源利用效率提高；足存在矛盾，選擇有利于審計資源利用效率提高；編制年度審計項目計劃（戰(zhàn)略規(guī)劃）的需要。編制年度審計項目計劃（戰(zhàn)略規(guī)劃）的需要。（2）選擇的步驟（）選擇的步驟（intosai）確定進行選擇的潛在審計領(lǐng)域；確定進行選擇的潛在審計領(lǐng)域；建立用于選擇的標(biāo)準(zhǔn)；建立用于選擇的標(biāo)準(zhǔn)；確認用于選擇的主要信息渠道。確認用于選擇的主要信息

16、渠道。1、公共責(zé)任風(fēng)險的大小、公共責(zé)任風(fēng)險的大小審計機關(guān)對管轄范圍內(nèi)的審計對象建立動態(tài)審計機關(guān)對管轄范圍內(nèi)的審計對象建立動態(tài)的信息資料庫，對其潛在的風(fēng)險進行關(guān)注；的信息資料庫，對其潛在的風(fēng)險進行關(guān)注；編制年度審計項目計劃時，對審計對象的公編制年度審計項目計劃時，對審計對象的公共責(zé)任風(fēng)險進行初步評估；共責(zé)任風(fēng)險進行初步評估；例如：固有風(fēng)險例如：固有風(fēng)險-被審機構(gòu)業(yè)務(wù)的性質(zhì)、項目資金被審機構(gòu)業(yè)務(wù)的性質(zhì)、項目資金的撥付層次多少、管理層和實施人員素質(zhì)的高低；的撥付層次多少、管理層和實施人員素質(zhì)的高低；（采購、工程承包、現(xiàn)金、人事一般屬于高風(fēng)險）（采購、工程承包、現(xiàn)金、人事一般屬于高風(fēng)險）控制風(fēng)險控制風(fēng)

17、險項目管理部門對實施單位的監(jiān)管力度、項目管理部門對實施單位的監(jiān)管力度、財務(wù)制度和帳戶設(shè)置、職務(wù)分離和授權(quán)控制等。財務(wù)制度和帳戶設(shè)置、職務(wù)分離和授權(quán)控制等。（2）重要性的判斷）重要性的判斷對信息使用者判斷、決策的影響程度；對信息使用者判斷、決策的影響程度；（效益審計結(jié)果的使用者是立法機構(gòu)即預(yù)算的決（效益審計結(jié)果的使用者是立法機構(gòu)即預(yù)算的決策者、政府和其他公共資源的管理者）策者、政府和其他公共資源的管理者）對國家政策和地方經(jīng)濟發(fā)展的影響程度；對國家政策和地方經(jīng)濟發(fā)展的影響程度；預(yù)算支出（投資）金額的大小等；預(yù)算支出（投資）金額的大小等；是否建立重要性水平？判斷基礎(chǔ)和比率如何是否建立重要性水平？判斷

18、基礎(chǔ)和比率如何確定？有待于進一步研究。確定？有待于進一步研究。（三）選擇的標(biāo)準(zhǔn)（3）議會和社會公眾關(guān)注的程度 （包括政府和新聞媒體）；（4）增值性，即節(jié)約資源或改進服務(wù)質(zhì)量的空間和潛力；（5）對審計風(fēng)險的初步評估，包括審計主體的資源和能力；預(yù)期效果（法定職責(zé)目標(biāo)）是否明確；評價標(biāo)準(zhǔn)是否明確；收集資料的技術(shù)要求和難易程度等。（一）概述（一）概述效益審計可以按審計目的分為兩類：效益審計可以按審計目的分為兩類：經(jīng)濟性經(jīng)濟性側(cè)重于資源消耗側(cè)重于資源消耗 管理審計管理審計效率性效率性側(cè)重于管理程序側(cè)重于管理程序 （客戶中心）（客戶中心）效果性效果性側(cè)重于期望目標(biāo)側(cè)重于期望目標(biāo) 效果審計效果審計 （立法中

19、心）（立法中心） 管理審計服務(wù)于被審機構(gòu)和項目的管理審計服務(wù)于被審機構(gòu)和項目的“增值增值”，效，效果審計服務(wù)于對公共責(zé)任的檢查，對于外部審計后果審計服務(wù)于對公共責(zé)任的檢查，對于外部審計后者用得較多。者用得較多。一個完整的效益審計過程，可以包括以下步驟：一個完整的效益審計過程，可以包括以下步驟：1、戰(zhàn)略規(guī)劃、戰(zhàn)略規(guī)劃選擇效益審計的項目（領(lǐng)域）選擇效益審計的項目（領(lǐng)域）2、初步研究、初步研究審前調(diào)查審前調(diào)查 意義：是否立項（開展全面審計）的依據(jù)；意義：是否立項（開展全面審計）的依據(jù)； 編制審計方案（計劃）的依據(jù)。編制審計方案（計劃）的依據(jù)。3、審計方案（工作計劃）、審計方案（工作計劃）-確定效果及

20、目標(biāo)體系確定效果及目標(biāo)體系4、信息收集與分析、信息收集與分析測算指標(biāo)、評價效果測算指標(biāo)、評價效果5、報告和傳遞審計結(jié)果、報告和傳遞審計結(jié)果6、后續(xù)審計、后續(xù)審計除除6號令一般要求外，應(yīng)該包括：號令一般要求外，應(yīng)該包括：1、審計范圍，被審單位和延伸調(diào)查范圍。、審計范圍，被審單位和延伸調(diào)查范圍。2、評價標(biāo)準(zhǔn)的選擇，包括被審計項目的預(yù)期目標(biāo)。、評價標(biāo)準(zhǔn)的選擇，包括被審計項目的預(yù)期目標(biāo)。除除6號令一般要求外，我國的實務(wù)慣例是：號令一般要求外，我國的實務(wù)慣例是：1、情況段：被審項目概況、審計項目概況（可作前言）、情況段：被審項目概況、審計項目概況（可作前言）2、評價段：就審計范圍和目的作全面評價、評價段

21、：就審計范圍和目的作全面評價3、問題（發(fā)現(xiàn)）段（詳細）、問題（發(fā)現(xiàn)）段（詳細）4、建議段：包括對政府宏觀管理的建議、對被審項目、建議段：包括對政府宏觀管理的建議、對被審項目 的建議。的建議。如果是長式報告，可以設(shè)內(nèi)容摘要。如果是長式報告，可以設(shè)內(nèi)容摘要。合法性問題與效益有關(guān)的要反映，并分析其對效益的影合法性問題與效益有關(guān)的要反映，并分析其對效益的影響。響。除常規(guī)審計方法外，還包括效益審計的特有方法：除常規(guī)審計方法外，還包括效益審計的特有方法：1、與管理層討論（訪談）；、與管理層討論（訪談）；2、調(diào)查表（問卷）；、調(diào)查表（問卷）；3、利用專家工作（專業(yè)技術(shù)性）；、利用專家工作（專業(yè)技術(shù)性）；4、

22、統(tǒng)計數(shù)據(jù)測算指標(biāo)；、統(tǒng)計數(shù)據(jù)測算指標(biāo)；5、查閱文件資料（會議記錄、決策文件等）。、查閱文件資料（會議記錄、決策文件等）。（二）初步研究（審前調(diào)查）1、初步研究的目的：確定開展全面審計的前提是否存在， 為編制審計計劃提供依據(jù)。2、初步研究的內(nèi)容（亞審附件3）（1）被審項目的管理、實施機構(gòu)及權(quán)限；（2）項目的效益目標(biāo)；（3）有關(guān)部門和單位的責(zé)任關(guān)系；（4）項目和利益關(guān)系方的內(nèi)、外環(huán)境；（5）影響項目執(zhí)行的限制因素；（6）管理過程和運作情況；（7）項目有關(guān)的公共資源等。（二）初步研究3、審前調(diào)查的渠道（intosai）（下列渠道的選擇應(yīng)考慮成本效益原則）（1）法律文件或政府決策文件；（2）近期的審計

23、報告和評估結(jié)果；（3）科學(xué)研究和相關(guān)調(diào)查；（4）項目可行性研究報告和機構(gòu)章程；（5）年度報告和管理層會議記錄；（6）與被審項目（機構(gòu)）管理層或利害關(guān)系人的討論；（7）管理信息系統(tǒng)等。（三）編制項目計劃（方案）1、審計實施方案的理論實質(zhì)（1）實施審計的事前規(guī)劃；（2）選擇耗用資源少而效用大的最優(yōu)方案。2、實施方案的基本內(nèi)容：（1）確認審計目的和審計范圍（時間和事項）；（2）開發(fā)審計框架和籌劃（包括準(zhǔn)則、方法、標(biāo)準(zhǔn)、數(shù)據(jù)收集等）（3）確定審計的質(zhì)量保證、時間表和資源配置。（三）項目計劃（方案）4、編制審計方案的步驟（intosai）（1）收集被審項目的信息（知識和問題）；（2）確定審計目標(biāo)、范圍和

24、標(biāo)準(zhǔn)（使用者的需求）；（立法中心和客戶中心使用者不同）（3）初步分析，確定需采取的方式和審計測試的范圍和性質(zhì)；（4）人員分工、經(jīng)費預(yù)算和時間安排；（5）與被審項目管理層就目標(biāo)、范圍和標(biāo)準(zhǔn)進行討論協(xié)商。（四）效果和目標(biāo)體系1、案例a 為了達到公共衛(wèi)生法所規(guī)定的醫(yī)生人數(shù)比例，美國議會通過對醫(yī)學(xué)院學(xué)生實施資助的支出法案。 具體目的：一是提高進入醫(yī)學(xué)院的學(xué)生人數(shù)和質(zhì)量，二是鼓勵畢業(yè)生到缺少醫(yī)生地區(qū)就業(yè)。 項目措施：一是獎學(xué)金，二是低息貸款，三是免除部分償貸責(zé)任。 項目實施十年后審計機關(guān)開展效果審計。（四）效果和目標(biāo)體系2、效果和目標(biāo)體系的確定案例a中：通過法律文件、委員會報告、聽證會資料的審閱進行確定

25、?？偰繕?biāo)：緩解將會出現(xiàn)的缺少醫(yī)生的狀況。 （指標(biāo)：醫(yī)衛(wèi)人員占人口的比重）二級目標(biāo)：a-1提高入學(xué)人員的數(shù)量和質(zhì)量 （指標(biāo)：申請人數(shù)、錄取比率） a-2鼓勵到缺醫(yī)地區(qū)工作 （指標(biāo)：人數(shù)、比例、年數(shù)） a-3來自低收入家庭學(xué)生的增加 （低收入家庭學(xué)生所占的比例）1、項目概況、項目概況某公路建設(shè)項目是省政府批準(zhǔn)的重點工程，本項目審計的某公路建設(shè)項目是省政府批準(zhǔn)的重點工程，本項目審計的分為分為a、b、c三段，全長三段，全長71.35公里。公里。三段工程都由三段工程都由abc三縣政府成立指揮部負責(zé)建設(shè)管理；三縣政府成立指揮部負責(zé)建設(shè)管理；a/b段后期又成立項目法人，進行收費經(jīng)營；段后期又成立項目法人，進

26、行收費經(jīng)營；設(shè)計單位、監(jiān)理單位和施工企業(yè)（略）；設(shè)計單位、監(jiān)理單位和施工企業(yè)（略）；三段工期為三段工期為1年半至年半至3年半不等，分別于年半不等，分別于1999年年2月和月和2000年年3月開始收費。月開始收費。三段概算總額84129萬元；審計核定總投資83665萬元。建設(shè)資金來源：省交通廳撥款20%；地方政府投資39%；企業(yè)投資16%；銀行貸款25%；共計82991萬元。審計目的：審計目的：（1）項目建設(shè)活動的合法、公允、效益性；）項目建設(shè)活動的合法、公允、效益性；（2）建設(shè)項目投資的經(jīng)濟、效率、效果性；）建設(shè)項目投資的經(jīng)濟、效率、效果性；（3）促進項目提高管理水平和政府投資效益。）促進項目

27、提高管理水平和政府投資效益。審計范圍審計范圍建設(shè)項目涉及到的項目主管部門、以及建設(shè)、勘察、建設(shè)項目涉及到的項目主管部門、以及建設(shè)、勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理、運營、采購等單位和企業(yè)。設(shè)計、施工、監(jiān)理、運營、采購等單位和企業(yè)。（時間？）（時間？） 審計內(nèi)容：審計內(nèi)容：前期管理包括：前期管理包括：立項審批、規(guī)劃、勘探、設(shè)計、概算編制、立項審批、規(guī)劃、勘探、設(shè)計、概算編制、征地和拆遷等；征地和拆遷等；建設(shè)管理包括：建設(shè)管理包括：招投標(biāo)、概算執(zhí)行、損失和質(zhì)量、內(nèi)部控制、招投標(biāo)、概算執(zhí)行、損失和質(zhì)量、內(nèi)部控制、設(shè)備材料采購、合同及承包、工期、環(huán)保設(shè)備材料采購、合同及承包、工期、環(huán)保；資金管理包括：資金管理包

28、括：資金來源與到位情況、資金使用、建設(shè)成本資金來源與到位情況、資金使用、建設(shè)成本與工程造價、運營收入、稅費計繳等與工程造價、運營收入、稅費計繳等；項目投資績效：項目投資績效：投資控制、質(zhì)量、社會效益、經(jīng)濟效益、投資控制、質(zhì)量、社會效益、經(jīng)濟效益、環(huán)境效益。環(huán)境效益。審計項目選擇審計項目選擇省屬重點項目，職責(zé)范圍，省廳要求；投資規(guī)模大，與經(jīng)濟發(fā)展聯(lián)系密切；籌資渠道多元化，后續(xù)經(jīng)營新模式，有探索意義。2選擇與標(biāo)準(zhǔn)評價標(biāo)準(zhǔn)（1）投資決策評價決策過程 國家規(guī)定程序決策內(nèi)容 國家政策、行業(yè)規(guī)范、實際情況、時效；（2）建設(shè)管理評價管理水平 法規(guī)制度規(guī)定職責(zé)和范圍管理效果 技術(shù)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)2選擇與標(biāo)準(zhǔn)評價標(biāo)準(zhǔn)（

29、3）資金管理評價管理內(nèi)容范圍 法規(guī)制度資金使用效果 可行性研究、概算（4）投資效果評價經(jīng)濟、社會、環(huán)境效益 項目建議書、可研報告中的決策目標(biāo)和技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)3實施過程（1）審前調(diào)查：收集項目前期決策和報批等資料；問卷調(diào)查和咨詢有關(guān)人員；了解項目概況和重點關(guān)注的問題。（2）工程審價：委托中介機構(gòu)對工程結(jié)算進行審核，利用審價軟件對審核結(jié)果進行復(fù)核分析；根據(jù)審前調(diào)查和審價的結(jié)果，分析工程建設(shè)中問題和線索；編制審計實施方案。3實施過程（3）進點審計根據(jù)審計實施方案，緊扣決策、工程、資金（財務(wù)）、效果（運營）四個環(huán)節(jié)進行檢查；分析問題對效益性的影響；延伸審計了施工單位、經(jīng)營企業(yè)等。（4）評價報告編制各種明

30、細表、對比分析表；評價合規(guī)、經(jīng)濟、效率效果性；提出審計結(jié)果報告。4審計評價投資決策決策階段進行了項目建議和可行性研究，其后又編報了初步設(shè)計和概算，決策程序合規(guī)；決策內(nèi)容符合國家宏觀調(diào)控政策和投資方向。建設(shè)管理內(nèi)部控制基本齊全，項目建設(shè)基本順利。4審計評價資金（財務(wù)）管理項目多種渠道籌措資金，資金到位基本符合工程進度要求；會計核算比較規(guī)范。投資效果改善當(dāng)?shù)亟煌?、投資和旅游條件；a段收費當(dāng)年實現(xiàn)可分配利潤843萬元；c段測算靜態(tài)投資回收期約16年，少于批準(zhǔn)的項目收費期30年。4審計發(fā)現(xiàn)（1）設(shè)計、監(jiān)理不到位，影響投資、質(zhì)量和工期b段大橋因設(shè)計考慮不周，停工半年重新設(shè)計和施工，延誤了工期；c段設(shè)計考

31、慮不周，導(dǎo)致加固工程支出700萬元損失；b段監(jiān)理單位未盡職責(zé)，對應(yīng)該由承包商承擔(dān)的自然災(zāi)害損失182.32萬元審簽由業(yè)主承擔(dān).4審計發(fā)現(xiàn)(2)概算編審不嚴,多處超概算支出和投資ab兩段概算漏列建設(shè)期借款利息1161萬和3300萬；管理費用控制不力，b段建設(shè)單位管理費用超概66%；任意變更大搞計劃外工程，c段改變建設(shè)內(nèi)容，用237萬元對億由外資控股經(jīng)營的某公路一期工程進行整修；還擴大規(guī)模建設(shè)管理用房，導(dǎo)致超概算460萬元；綠化、交通設(shè)施等工程以概算包干代替決算，相關(guān)職能部門的壟斷，使建設(shè)單位無法對款項撥付、施工進度和質(zhì)量驗收監(jiān)控。4審計發(fā)現(xiàn)（3）招投標(biāo)違規(guī)現(xiàn)象較多，地方行業(yè)保護嚴重采取“定向議標(biāo)

32、”規(guī)避公開招標(biāo)，由建設(shè)單位指定發(fā)包給當(dāng)?shù)厥┕て髽I(yè)；設(shè)計、監(jiān)理不經(jīng)法定招投標(biāo)程序，由行政主管部門或建設(shè)單位直接指定，而且均由省、市、縣交通系統(tǒng)內(nèi)的單位統(tǒng)攬，導(dǎo)致缺乏有效制約；省交通廳利用行政審批干預(yù)投標(biāo)結(jié)果，將已中標(biāo)的外地企業(yè)發(fā)文改為不中標(biāo)；直接指定施工企業(yè)購買當(dāng)?shù)仄髽I(yè)生產(chǎn)供應(yīng)的建筑材料，涉及金額2000萬元等。4審計發(fā)現(xiàn)（4）違規(guī)分（轉(zhuǎn)）包嚴重，無資質(zhì)承接工程c段兩個標(biāo)段的施工單位將工程分包給4家單位，分別占本標(biāo)段工程總價的75%和30%，分包單位基本無施工資質(zhì)，其中兩家因自身無能力又分包給其他無資質(zhì)工程對或個人，層層分包，層層抽取管理費，增加投資由造成質(zhì)量隱患；a段某中標(biāo)方無施工能力，227

33、7萬元的工程全部由其掛靠單位施工；b、c段違規(guī)指定當(dāng)?shù)夭痪邆湟患壒房辈熨Y格的內(nèi)部設(shè)計單位承擔(dān)設(shè)計任務(wù)，造成設(shè)計深度不足，漏項甩項等。4審計發(fā)現(xiàn)（5）合同管理有漏洞，執(zhí)行不嚴肅部分非主體工程、零星工程未簽定合同，或在實質(zhì)性內(nèi)容改變時不按規(guī)定重簽合同；合同條款未明確工期、質(zhì)量獎懲等內(nèi)容，影響價款結(jié)算；違反合同規(guī)定支付應(yīng)由承包商承擔(dān)的工程機械設(shè)備、工具用具等費用。4審計發(fā)現(xiàn)（6）“搭車”現(xiàn)象突出，擴大建設(shè)成本搭車征地：c段超計劃征地149畝，其中89畝用于縣開發(fā)區(qū)建設(shè)；搭車購置：ca段都有搭項目購置小車、辦公家具，b段購入商品房安置非拆遷范圍人員；搭車攤派：c縣搭車征收教育費附加和糧食補償金，將8

34、20萬元地方不當(dāng)收費擠入項目成本。4審計發(fā)現(xiàn)（7）建設(shè)資金管理薄弱c段未實行項目法人制和資本金制，出資各方資金未按協(xié)議及時到位，導(dǎo)致缺口2796萬元；大量資金無償出借，三段累計14852萬元，大部分無利息，借款單位均為當(dāng)?shù)亟煌ň趾拖到y(tǒng)內(nèi)單位；工程結(jié)算審核不嚴，施工企業(yè)高估冒算，重復(fù)計量計價，經(jīng)審計核減工程款974萬元；某附屬工程結(jié)算時還漏扣預(yù)付備料款，多付施工單位40萬元；私設(shè)“小金庫”33萬元（水泥廠回扣）。4審計發(fā)現(xiàn)（8）經(jīng)營不規(guī)范，影響投資效益a段按現(xiàn)金流量分利，導(dǎo)致超業(yè)績分紅874萬元，資本回流影響后續(xù)經(jīng)營；未與股東協(xié)商，實行車輛通行費統(tǒng)繳，導(dǎo)致每年少收入700萬元，影響投資效益。5審

35、計建議（1）強化項目建設(shè)單位管理包括：履行招投標(biāo)規(guī)定、依法簽定和執(zhí)行合同、保持批準(zhǔn)概算的嚴肅性、設(shè)計監(jiān)理施工履行職責(zé)、完善和執(zhí)行基建財務(wù)制度等；（2）加大部門行政執(zhí)法力度行政主管部門加強對關(guān)鍵環(huán)節(jié)的監(jiān)管、建立市場準(zhǔn)入和清退機制、打破行業(yè)壟斷和地方保護；5審計建議（3）改進政府投資項目管理模式推行國際通用的政府投資項目管理模式代建制、選擇社會專業(yè)化的項目管理組織、加強項目內(nèi)部控制的建設(shè)；（4）建立政府投資監(jiān)督體系明確各職能部門在項目建設(shè)、管理、監(jiān)督中的職責(zé)，建立決策、管理、監(jiān)督三分離的現(xiàn)代政府責(zé)任體系。肚松衯宸腓 聄p uq訕n悻胊?c蟖紅: 鬎亪 耉覥)tr鞻 榿 x8 ?ghl餋 z 塡?朾 ?$ t 濫朜? 7= x gn頌 獑b:瀯嶮箤? l仠羱 鳵nnc 間戁,vh灤?y c罦噾匪m?藹?lk箋? ? m-勿fs?a?傏 w? ?.噸嵨 脨sk樠?挼qq躹c 鎾?x?脡r 趢o 5?x;?袸 ?鉽a7x?懱掛r州蠮v莐 蠻?致o尠顖 軄梯檠揖箷q籲? 9 l?衉招#跙昷綥? i,?wtp麢貆?