第六章本量利分析

1、第一節(jié)第一節(jié) 盈虧臨界點的分析盈虧臨界點的分析 本量分析的基本涵義本量分析的基本涵義 本量利分析的基本假定本量利分析的基本假定 本量利關(guān)系的基本公式本量利關(guān)系的基本公式 貢獻邊際及其相關(guān)指標(biāo)的計算貢獻邊際及其相關(guān)指標(biāo)的計算第六章第六章 本本-量量-利分析利分析一、本量分析的基本涵義一、本量分析的基本涵義 本量利分析（本量利分析（ 簡稱為簡稱為cvp分析分析)是成本是成本業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)量量利潤關(guān)系分析的簡稱，是指在變動成本計算模利潤關(guān)系分析的簡稱，是指在變動成本計算模式的基礎(chǔ)上，以數(shù)學(xué)化的會計模型與圖式來揭示固式的基礎(chǔ)上，以數(shù)學(xué)化的會計模型與圖式來揭示固定成本、變動成本、銷售量、單價、銷售額、利潤定成

2、本、變動成本、銷售量、單價、銷售額、利潤等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性聯(lián)系，為會計預(yù)測、決策等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性聯(lián)系，為會計預(yù)測、決策和規(guī)劃提供必要的財務(wù)信息的一種定量分析方法。和規(guī)劃提供必要的財務(wù)信息的一種定量分析方法。也有人將本量利分析稱為量本利分析也有人將本量利分析稱為量本利分析 二、本量利分析的基本假定二、本量利分析的基本假定成本性態(tài)分析的假定成本性態(tài)分析的假定 相關(guān)范圍及線性假定相關(guān)范圍及線性假定 產(chǎn)銷平衡和品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定的假定產(chǎn)銷平衡和品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定的假定 變變動成本法的假定動成本法的假定目目標(biāo)利潤的假定標(biāo)利潤的假定三、本量利關(guān)系的基本公式三、本量利關(guān)系的基本公式營業(yè)利潤營業(yè)利潤=銷售收入總

3、成本銷售收入總成本 =銷售收入變動成本固定成本銷售收入變動成本固定成本四、貢獻邊際及其相關(guān)指標(biāo)的計算四、貢獻邊際及其相關(guān)指標(biāo)的計算 貢獻邊際總額貢獻邊際總額 單位貢獻邊際單位貢獻邊際 貢獻邊際率貢獻邊際率 變動成本率變動成本率貢獻邊際總額（貢獻邊際總額（tcm） 貢獻邊際是指產(chǎn)品的銷售收入與相應(yīng)變貢獻邊際是指產(chǎn)品的銷售收入與相應(yīng)變動成本之間的差額動成本之間的差額 。貢獻邊際=銷售收入變動成本 =單位貢獻邊際銷售量 =銷售收入貢獻邊際率 =固定成本營業(yè)利潤 單位貢獻邊際（單位貢獻邊際（cmcm） 單位貢獻邊際是指產(chǎn)品的銷售單價減單位貢獻邊際是指產(chǎn)品的銷售單價減去單位變動成本后的差額。去單位變動成

4、本后的差額。 單位貢獻邊際=單價-單位變動成本 =貢獻邊際總額/銷售量 =銷售單價貢獻邊際率 貢獻邊際率（貢獻邊際率（cmrcmr） 貢獻邊際率是指貢獻邊際總額占銷售貢獻邊際率是指貢獻邊際總額占銷售收入總額的百分比。收入總額的百分比。 貢獻邊際率=貢獻邊際總額/銷售收入100% =單位貢獻邊際/單價100% =1變動成本率變動成本率（變動成本率（br） 變動成本率是指變動成本占銷售收入的變動成本率是指變動成本占銷售收入的百分比。百分比。變動成本率=變動成本/銷售收入100% =單位變動成本/單價100% =1-貢獻邊際率 五、盈虧臨界點五、盈虧臨界點( (保本點保本點) )的計算模型的計算模型

5、 保本分析的基本概念保本分析的基本概念 保本點的確定保本點的確定 企業(yè)經(jīng)營安全程度的評價指標(biāo)企業(yè)經(jīng)營安全程度的評價指標(biāo) 關(guān)于保本狀況的進一步研究關(guān)于保本狀況的進一步研究（一）保本分析的基本概念（一）保本分析的基本概念 保本分析就是研究保本分析就是研究當(dāng)企業(yè)恰好處于當(dāng)企業(yè)恰好處于保本狀保本狀態(tài)態(tài)時本量利關(guān)系的一種時本量利關(guān)系的一種定量分析方法。定量分析方法。 收支相等、損益平衡、不盈不虧、利潤為零 （二）保本點的確定（二）保本點的確定 保本點（保本點（bepbep）是指能使企業(yè)達到保本狀）是指能使企業(yè)達到保本狀態(tài)的業(yè)務(wù)量的總稱。態(tài)的業(yè)務(wù)量的總稱。 單一品種的保本點有兩種表現(xiàn)形式：一單一品種的保本

6、點有兩種表現(xiàn)形式：一 是保本點銷售量，簡稱保本量，一是保是保本點銷售量，簡稱保本量，一是保本點銷售額，簡稱保本額本點銷售額，簡稱保本額 基本等式法基本等式法 在本量利關(guān)系基本公式的基礎(chǔ)上，根據(jù)在本量利關(guān)系基本公式的基礎(chǔ)上，根據(jù)保本點的定義，先求出保本量，再推算保本點的定義，先求出保本量，再推算保本額的一種方法。保本額的一種方法。 單價保本量變動成本率固定成本保本額單位變動成本單價固定成本保本量1-貢獻邊際法貢獻邊際法貢獻邊際率固定成本保本額單位貢獻邊際固定成本保本量安全邊際與安全邊際率模型安全邊際與安全邊際率模型 安全邊際指標(biāo)安全邊際指標(biāo) 保本作業(yè)率指標(biāo)保本作業(yè)率指標(biāo) 安全邊際指標(biāo)安全邊際指標(biāo)

7、表現(xiàn)形式：表現(xiàn)形式：安全邊際銷售量，簡稱安全邊際量安全邊際銷售量，簡稱安全邊際量 安全邊際銷售額，簡稱安全邊際額安全邊際銷售額，簡稱安全邊際額 安全邊際率安全邊際率 安全邊際是指現(xiàn)有或預(yù)計的銷售業(yè)務(wù)量與保本點業(yè)務(wù)量之間的差量。它們是正指標(biāo)。 安全邊際計算公式安全邊際計算公式%100%100現(xiàn)有或預(yù)計銷售額安全邊際額現(xiàn)有或預(yù)計銷售量安全邊際量安全邊際率銷售額保本計銷售額現(xiàn)有或預(yù)安全邊際額銷售量保本計銷售量現(xiàn)有或預(yù)安全邊際量企業(yè)經(jīng)營安全性檢驗標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)經(jīng)營安全性檢驗標(biāo)準(zhǔn)安全邊際安全邊際率率10%以下以下10%-20%20%-30%30%-40%40%以上以上安全程度安全程度危險危險值得注意值得注意比

8、較安全比較安全安全安全很安全很安全保本作業(yè)率指標(biāo)保本作業(yè)率指標(biāo) 保本作業(yè)率又叫保本作業(yè)率又叫“危險率危險率”，是指保本，是指保本點業(yè)務(wù)量占現(xiàn)有或預(yù)計銷售業(yè)務(wù)量的百點業(yè)務(wù)量占現(xiàn)有或預(yù)計銷售業(yè)務(wù)量的百分比，該指標(biāo)是一個反指標(biāo)，越小說明分比，該指標(biāo)是一個反指標(biāo)，越小說明越安全。越安全。 保本作業(yè)率指標(biāo)保本作業(yè)率指標(biāo)%100%100現(xiàn)有或預(yù)計銷售額保本額現(xiàn)有或預(yù)計銷售量保本量保本作業(yè)率安全邊際率+保本作業(yè)率1 第二節(jié)第二節(jié) 實現(xiàn)目標(biāo)利潤模型實現(xiàn)目標(biāo)利潤模型 保利點及其計算保利點及其計算 保凈利點及其計算保凈利點及其計算 保利成本及其計算保利成本及其計算 保利單價及其計算保利單價及其計算 利潤與其他因素

9、的關(guān)系利潤與其他因素的關(guān)系一、保利點及其計算一、保利點及其計算 保利點是指在單價和成本水平確定情況保利點是指在單價和成本水平確定情況下，為確保預(yù)先確定的目標(biāo)利潤（記作下，為確保預(yù)先確定的目標(biāo)利潤（記作tp)能夠?qū)崿F(xiàn)，而應(yīng)達到的銷售量和銷售能夠?qū)崿F(xiàn)，而應(yīng)達到的銷售量和銷售額的統(tǒng)稱。具體包括保利量和保利額兩額的統(tǒng)稱。具體包括保利量和保利額兩項指標(biāo)。項指標(biāo)。保利點計算公式保利點計算公式單價保利量貢獻邊際率目標(biāo)利潤固定成本保利額單位貢獻邊際目標(biāo)利潤固定成本保利量二、保凈利點及其計算二、保凈利點及其計算 保凈利點又稱實現(xiàn)目標(biāo)凈利潤的業(yè)務(wù)保凈利點又稱實現(xiàn)目標(biāo)凈利潤的業(yè)務(wù)量。包括保凈利量和保凈利額兩種形式量

10、。包括保凈利量和保凈利額兩種形式 。 單價保凈利量貢獻邊際率所得稅率目標(biāo)凈利潤固定成本保凈利額單位貢獻邊際所得稅率目標(biāo)凈利潤固定成本保凈利量11三、保利成本及其計算三、保利成本及其計算 保利成本是指在其他因素既定的條件下，保利成本是指在其他因素既定的條件下，為保證目標(biāo)利潤的實現(xiàn)，特定成本應(yīng)當(dāng)為保證目標(biāo)利潤的實現(xiàn)，特定成本應(yīng)當(dāng)達到的水平，包括保利單位變動成本和達到的水平，包括保利單位變動成本和保利固定成本兩項指標(biāo)保利固定成本兩項指標(biāo) 。四、保利單價及其計算四、保利單價及其計算 保利單價是指在其他因素既定的條件下，保利單價是指在其他因素既定的條件下，為保證目標(biāo)利潤實現(xiàn)應(yīng)當(dāng)達到的單價，為保證目標(biāo)利潤

11、實現(xiàn)應(yīng)當(dāng)達到的單價，又稱為目標(biāo)單價。又稱為目標(biāo)單價。多品種盈虧臨界點分析模型加權(quán)平均模型加權(quán)平均模型聯(lián)合單位模型聯(lián)合單位模型銷售比重該產(chǎn)品的貢獻邊際率某產(chǎn)品的加權(quán)邊際貢獻率其中：加權(quán)邊際貢獻率目標(biāo)利潤固定成本綜合保利額加權(quán)邊際貢獻率固定成本綜合保本額加權(quán)平均法的舉例加權(quán)平均法的舉例已知：甲企業(yè)組織三種產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營，已知：甲企業(yè)組織三種產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營， 204年全廠預(yù)計發(fā)生固定成本年全廠預(yù)計發(fā)生固定成本300 000萬元，各種產(chǎn)品的預(yù)計銷量、單價、萬元，各種產(chǎn)品的預(yù)計銷量、單價、單位變動成本等的計劃資料如下表所示，單位變動成本等的計劃資料如下表所示，假定目標(biāo)利潤為假定目標(biāo)利潤為150 000萬

12、元。萬元。甲企業(yè)計劃資料甲企業(yè)計劃資料 金額單位金額單位:萬元萬元 項項目目品種品種(甲甲)欄欄 abc銷量銷量xi 100 000件件25 000臺臺 10 000套套 單價單價pi 102050單位變單位變動成本動成本bi 8.51625銷售收入銷售收入pxi 1 000 000 500 000 500 000 貢獻邊際貢獻邊際tcmi (-) 150 000 100 000 250 000 貢獻邊際貢獻邊際率率cmri 15% 20% 50% 要求要求:（1）計算加權(quán)貢獻邊際率；）計算加權(quán)貢獻邊際率；（2）測算）測算204年該企業(yè)的綜合保本額；年該企業(yè)的綜合保本額；（3）計算該企業(yè)的綜合

13、保利額。）計算該企業(yè)的綜合保利額。 解解: （1）從表第）從表第欄中可查得三種產(chǎn)品的貢獻邊際率分別為欄中可查得三種產(chǎn)品的貢獻邊際率分別為15%、20%和和50%。 a產(chǎn)品的銷售比重產(chǎn)品的銷售比重 100%50% b產(chǎn)品的銷售比重產(chǎn)品的銷售比重 100%25% c產(chǎn)品的銷售比重產(chǎn)品的銷售比重 100%25% 綜合貢獻邊際率綜合貢獻邊際率15%50%+20%25%+50%25% 7.5%+5%+12.5%25% （2）綜合保本額）綜合保本額 1 200 000(萬元萬元) 綜合保利額綜合保利額 1 800 000(萬元萬元)1 0 0 0 0 0 02 0 0 0 0 0 05 0 0 0 0 0

14、2 0 0 0 0 0 03 0 0 0 0 02 5 %300000+15000025%5 0 0 0 0 02 0 0 0 0 0 0聯(lián)合單位法計算公式聯(lián)合單位法計算公式聯(lián)合單位變動成本聯(lián)合單價目標(biāo)利潤固定成本聯(lián)合保利量聯(lián)合單位變動成本聯(lián)合單價固定成本聯(lián)合保本量-某產(chǎn)品保本量聯(lián)合保本量該產(chǎn)品銷量比 某產(chǎn)品保利量聯(lián)合保利量該產(chǎn)品銷量比 【例【例412】 其他方法：其他方法：順序法順序法分算法分算法主要品種法主要品種法第三節(jié)第三節(jié) 本量利關(guān)系圖本量利關(guān)系圖 傳統(tǒng)式本量利關(guān)系圖傳統(tǒng)式本量利關(guān)系圖 貢獻式本量利關(guān)系圖貢獻式本量利關(guān)系圖 利潤利潤業(yè)務(wù)量式本量利關(guān)系業(yè)務(wù)量式本量利關(guān)系 一、傳統(tǒng)式本量利

15、關(guān)系圖（基本式）一、傳統(tǒng)式本量利關(guān)系圖（基本式） 其特點是它所反映的總成本是以固定成本為基其特點是它所反映的總成本是以固定成本為基礎(chǔ)，能在圖中清晰地反映出固定成本總額不變礎(chǔ)，能在圖中清晰地反映出固定成本總額不變性的特點；同時能揭示安全邊際、保本點、利性的特點；同時能揭示安全邊際、保本點、利潤三角區(qū)與虧損三角區(qū)的關(guān)系。潤三角區(qū)與虧損三角區(qū)的關(guān)系。按坐標(biāo)圖橫軸所代表的業(yè)務(wù)量不同，又可分將其按坐標(biāo)圖橫軸所代表的業(yè)務(wù)量不同，又可分將其分為分為:標(biāo)準(zhǔn)式本量利關(guān)系圖標(biāo)準(zhǔn)式本量利關(guān)系圖金額式本量利關(guān)系圖金額式本量利關(guān)系圖。 y1 y0 y (元)bep銷 售 收 入線y=px總 成 本 線y=a+bxx (

16、件)a x 0一、傳統(tǒng)式本量利關(guān)系圖一、傳統(tǒng)式本量利關(guān)系圖x 1利潤區(qū)利潤區(qū)虧損區(qū)虧損區(qū)二、貢獻式本量利關(guān)系圖二、貢獻式本量利關(guān)系圖 貢獻式本量利關(guān)系圖是一種將固定成本置于變動成本線之上，能直觀地反映貢獻邊際、固定成本及利潤之間關(guān)系的圖形 。三、利潤三、利潤業(yè)務(wù)量式本量利關(guān)系業(yè)務(wù)量式本量利關(guān)系 利潤利潤業(yè)務(wù)量式本量利關(guān)系圖是一種業(yè)務(wù)量式本量利關(guān)系圖是一種以橫軸代表業(yè)務(wù)量，縱軸代表利潤或貢以橫軸代表業(yè)務(wù)量，縱軸代表利潤或貢獻邊際，能直觀地反映業(yè)務(wù)量與貢獻邊獻邊際，能直觀地反映業(yè)務(wù)量與貢獻邊際、固定成本及利潤之間關(guān)系的圖形際、固定成本及利潤之間關(guān)系的圖形。第四節(jié)第四節(jié) 有關(guān)因素變動對盈虧臨界點有關(guān)

17、因素變動對盈虧臨界點及實現(xiàn)目標(biāo)利潤影響的分析及實現(xiàn)目標(biāo)利潤影響的分析一、有關(guān)因素變動對盈虧臨界點的影響一、有關(guān)因素變動對盈虧臨界點的影響u1.1.銷售價格變動對盈虧臨界點的影響銷售價格變動對盈虧臨界點的影響u2.2.變動成本變動對盈虧臨界點的影響變動成本變動對盈虧臨界點的影響u3.3.固定成本變動對盈虧臨界點的影響固定成本變動對盈虧臨界點的影響u4.4.品種結(jié)構(gòu)變動對盈虧臨界點的影響品種結(jié)構(gòu)變動對盈虧臨界點的影響u5.5.產(chǎn)銷不平衡對盈虧臨界點的影響產(chǎn)銷不平衡對盈虧臨界點的影響二、有關(guān)因素變動對相關(guān)指標(biāo)的影響二、有關(guān)因素變動對相關(guān)指標(biāo)的影響單價單價，單位貢獻邊際，單位貢獻邊際，保本點，保本點保

18、利點保利點，安全邊際，安全邊際單位變動成本單位變動成本，單位貢獻邊際，單位貢獻邊際，保本點，保本點，保利點，保利點，安全邊際，安全邊際固定成本固定成本，單位貢獻邊際不變，保本點，單位貢獻邊際不變，保本點，保利點，保利點，安全邊際，安全邊際銷售量銷售量，單位貢獻邊際不變，保本點不變，保利點不變，安全邊際，單位貢獻邊際不變，保本點不變，保利點不變，安全邊際單價、銷售量上升，利潤上升單價、銷售量上升，利潤上升單位變動成本、固定成本上升，利潤下降單位變動成本、固定成本上升，利潤下降有關(guān)因素變動對實現(xiàn)目標(biāo)利潤的影響有關(guān)因素變動對實現(xiàn)目標(biāo)利潤的影響1.單位售價變動的影響單位售價變動的影響2.單位變動成本變動的影響單位變動成本變動的影響3.固定成本變動的影響固定成本變動的影響4.多因素同時變動的影響多因素同時變動的影響第五節(jié)第五節(jié) 本本量量利分析的擴展利分析的擴展一、有關(guān)因素呈現(xiàn)不完全線性關(guān)系對盈虧一、有關(guān)因素呈現(xiàn)不完全線性關(guān)系對盈虧臨界點的影響臨界點的影響二、非線性的本二、非線性的本量量利分析利分析三、不確定性的本三、不確定性的本量量利分析（聯(lián)合概率利分析（聯(lián)合概率法）法）（一）不確定情況下的盈虧臨界點的分析（一）不確定情況下的盈虧臨界點的分析（二）不確定情況下的利潤分析（二）不確定情況下的利潤分析第六節(jié)第六節(jié) 新制造環(huán)境下的本新制造環(huán)境下的本量量利分