會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試會(huì)計(jì)基礎(chǔ)重點(diǎn)考點(diǎn)講義第七章

1、第七章 會(huì)計(jì)賬簿 第一節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿概述 我們都知道古時(shí)候的會(huì)計(jì)被稱為“賬房先生”，那這是為什么呢？賬房先生就是管理、 記錄賬簿的人，先生是尊稱，所以叫做“賬房先生”。也就是現(xiàn)在會(huì)計(jì)的意思。如果我們是 一個(gè)會(huì)計(jì)，應(yīng)聘到了一家剛剛成立的公司，假如是 NEW 公司。首先，我們應(yīng)給 NEW 公司 進(jìn)行建賬。 那什么是建賬呢？會(huì)計(jì)人員均應(yīng)根據(jù)核算工作的需要設(shè)置應(yīng)用賬簿， 登記一個(gè)企 業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，就是我們平常所說(shuō)的“建賬”。賬房先生是管理、記錄賬簿的人，會(huì)計(jì)到一 家新成立的 NEW 公司需要根據(jù)核算工作的需要設(shè)置相應(yīng)的賬簿。 建賬首先必須按照 中華 人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿。

2、會(huì)計(jì)賬簿外部如圖 7-1 所 示，內(nèi)部如圖 7-2 所示。 對(duì)啊網(wǎng)會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)培訓(xùn)在線視頻，會(huì)計(jì) 習(xí)題等配套免費(fèi)資料，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，財(cái)經(jīng)法規(guī)，電算化三科全。圖 7-1圖 7-2 現(xiàn)金日記賬內(nèi)部賬頁(yè)A 會(huì)計(jì)賬簿的概念與作用那究竟什么是賬簿呢？會(huì)計(jì)賬簿是指由一定格式的賬頁(yè)組成的， 以經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)憑證都是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)資料。 為什么填制會(huì)計(jì)憑證后 還要設(shè)置和登記賬簿？因?yàn)槎唠m然都是用來(lái)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)， 但二者的作用不同。 由于在會(huì)計(jì)核算中， 對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)， 都必須取得和填制會(huì)計(jì)憑證， 因而會(huì)計(jì) 憑證數(shù)量很多， 又

3、很分散， 而且每張憑證只能記載個(gè)別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容， 所提供 的資料是零散的， 不能全面、 連續(xù)、系統(tǒng)地反映和監(jiān)督一個(gè)經(jīng)濟(jì)單位在一定時(shí)期 內(nèi)某一類和全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)情況， 且不便于日后查閱。 因此，為了給經(jīng)濟(jì)管理 提供系統(tǒng)的會(huì)計(jì)資料， 各單位都必須在會(huì)計(jì)憑證的基礎(chǔ)上設(shè)置和運(yùn)用登記賬簿的 方法，把分散在會(huì)計(jì)憑證上的大量核算資料， 加以集中和歸類整理， 生成有用的 會(huì)計(jì)信息，從而為編制財(cái)務(wù)報(bào)表、進(jìn)行會(huì)計(jì)分析以及審計(jì)提供主要依據(jù)。會(huì)計(jì)賬簿財(cái)會(huì)務(wù)計(jì)報(bào)表圖 7-3 會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表的聯(lián)系概括起來(lái)， 設(shè)置和登記會(huì)計(jì)賬簿， 是重要的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作， 是編制財(cái)務(wù) 報(bào)表的基礎(chǔ)，是連接會(huì)計(jì)憑證和財(cái)務(wù)報(bào)

4、表的中間環(huán)節(jié)， 做好這項(xiàng)工作， 對(duì)于加強(qiáng) 經(jīng)濟(jì)管理具有十分重要的意義。設(shè)置和登記賬簿的作用主要有：（ 1）記載和儲(chǔ) 存會(huì)計(jì)信息；（ 2）分類和匯總會(huì)計(jì)信息；（ 3）檢查和校正會(huì)計(jì)信息；（ 4 ）編 報(bào)和輸出會(huì)計(jì)信息。具體內(nèi)容詳見(jiàn)表 7-1 所示。表 7-1 設(shè)置和登記賬簿的主要作用設(shè) 置 和 登 記 賬 簿 的 主 要 作 用內(nèi)容具體內(nèi)容記載和 存儲(chǔ)會(huì) 計(jì)信息將會(huì)計(jì)憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入有關(guān)賬簿，可以全面反映會(huì)計(jì) 主體在一定時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的各項(xiàng)資金運(yùn)動(dòng)，儲(chǔ)存所需要的各項(xiàng)會(huì) 計(jì)信息。這是賬簿有記載和存儲(chǔ)會(huì)計(jì)信息作用的體現(xiàn)分類和 匯總會(huì) 計(jì)信息賬簿由不同的相互關(guān)聯(lián)的賬戶所構(gòu)成，通過(guò)賬簿記錄，一方面

5、可 以分門(mén)別類地反映各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息，提供一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的詳 細(xì)情況；另一方面可以通過(guò)發(fā)生額、余額計(jì)算，提供各方面所需 要的總括會(huì)計(jì)信息，反映財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果。這是賬簿分類和 匯總會(huì)計(jì)信息的體現(xiàn)。檢查和 校正會(huì) 計(jì)信息賬簿記錄是會(huì)計(jì)憑證信息的進(jìn)一步整理，也是會(huì)計(jì)分析、會(huì)計(jì)檢 查的重要依據(jù)。如實(shí)際工作中的庫(kù)存盤(pán)點(diǎn)，庫(kù)存里的存貨，和賬 面不符時(shí)， 要根據(jù)實(shí)際的庫(kù)存數(shù)額調(diào)整賬簿記錄， 做到賬實(shí)相符， 提供真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息。這是賬簿檢查和校正會(huì)計(jì)信息的體現(xiàn)。編報(bào)和 輸出會(huì) 計(jì)信息為了反映一定日期的財(cái)務(wù)狀況及一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果，應(yīng)定期進(jìn) 行結(jié)賬工作，進(jìn)行有關(guān)賬簿之間的核對(duì)，計(jì)算出本期發(fā)生額和余 額

6、，據(jù)以編制財(cái)務(wù)報(bào)表，向有關(guān)各方提供所需要的會(huì)計(jì)信息。即 賬簿編報(bào)和輸出會(huì)計(jì)信息的作用體現(xiàn)。A 會(huì)計(jì)賬簿的基本內(nèi)容在實(shí)際工作中， 由于各種會(huì)計(jì)賬簿所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不同， 賬簿的格式也多 種多樣，但各種賬簿都應(yīng)具備以下基本內(nèi)容： （1 ）封面；（2）扉頁(yè)；（ 3）賬頁(yè)。1）封面主要用來(lái)標(biāo)明：賬簿名稱。封面如圖 7-4 所示圖 7-4 會(huì)計(jì)賬簿封面（ 2）扉頁(yè)主要用來(lái)列明：填列賬簿啟用的日期和截止日期，頁(yè)數(shù)、冊(cè)次；經(jīng) 營(yíng)賬簿人員一覽表和簽章； 會(huì)計(jì)主管人員簽章； 賬戶目錄等。扉頁(yè)如圖 7-5 所示圖 7-5 賬簿扉頁(yè)啟用表（ 3）賬頁(yè)是用來(lái)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的主要載體。賬頁(yè)的格式，因反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi) 容的不

7、同，可有不同格式，但基本內(nèi)容應(yīng)包括：賬戶的名稱（總賬科目、二級(jí)或 明細(xì)科目）；日期欄；憑證種類和編號(hào)欄； .摘要欄（記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的簡(jiǎn)要 說(shuō)明）； .金額欄（記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變動(dòng)）以及總頁(yè)次和分戶頁(yè)次等基本內(nèi) 容?？偡诸愘~的賬頁(yè)如圖 7-6 所示。圖 7-6 總分類賬賬頁(yè)賬頁(yè)是賬簿的內(nèi)容，那賬頁(yè)和賬簿的關(guān)系究竟是咋樣的呢？A 會(huì)計(jì)賬簿與賬戶的關(guān)系賬簿與賬戶的關(guān)系是形式和內(nèi)容的關(guān)系。 賬簿是由若干賬頁(yè)組成的一個(gè)整體， 賬簿中的每一賬頁(yè)就是賬戶的具體存在形式和載體， 沒(méi)有賬簿，賬戶就無(wú)法存在； 賬簿序時(shí)、分類地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是在各個(gè)具體的賬戶中完成的。因此，賬簿只 是一個(gè)外在形式，賬戶才是它的

8、實(shí)質(zhì)內(nèi)容。A 會(huì)計(jì)賬簿的種類我們知道， 會(huì)計(jì)工作當(dāng)中遇到的現(xiàn)金日記賬、 銀行存款日記賬、 總分類賬等 都是會(huì)計(jì)賬簿，那這么多的會(huì)計(jì)賬簿又是如何分類的呢？會(huì)計(jì)賬簿的種類很多， 不同類別的會(huì)計(jì)賬簿可以提供不同的信息， 滿足不同的需要。 會(huì)計(jì)賬簿可以按照 用途、賬頁(yè)格式、外形特征進(jìn)行分類。按照用途分為序時(shí)賬簿、分類賬簿和備查 賬簿；按照賬頁(yè)格式分為兩欄式賬簿、三欄式賬簿、多欄式賬簿、數(shù)量金額式賬 簿和橫線登記式賬簿； 按照外形特征分為訂本式賬簿、 活頁(yè)式賬簿和卡片式賬簿。 那這么多種類的會(huì)計(jì)賬簿都是什么樣子的呢？一）會(huì)計(jì)賬簿的分類用途1.序時(shí)賬簿 序時(shí)賬簿，又稱日記賬， 是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的先后

9、順序逐日、 逐筆登 記的賬簿。序時(shí)賬簿按其記錄的內(nèi)容，可分為普通日記賬和特種日記賬。普通日記賬是對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按其發(fā)生時(shí)間的先后順序逐日、 逐筆登記的賬 簿；普通日記賬的格式如下圖 7-7 所示。圖 7-7 普通日記賬特種日記賬是對(duì)某一特定種類的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按其發(fā)生時(shí)間的先后順序逐日、 逐 筆登記的賬簿。如庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬（如圖 7-8 ）。特種日記賬 的設(shè)置，應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理需要而定， 特別是那些發(fā)生繁瑣、 需嚴(yán)加控制的 項(xiàng)目，應(yīng)予以設(shè)置。圖 7-8 銀行存款日記賬2分類賬簿 分類賬簿是按照會(huì)計(jì)要素的具體類別而設(shè)置的分類賬戶進(jìn)行登記的賬簿。 賬 簿按其反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳略程度，可

10、分為總分類賬簿和明細(xì)分類賬簿?？偡诸愘~簿， 又稱總賬，是根據(jù)總分類賬戶開(kāi)設(shè)的， 能夠全面地反映企業(yè)的 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；明細(xì)分類賬簿，又稱明細(xì)賬，是根據(jù)明細(xì)分類賬戶開(kāi)設(shè)的，用來(lái)提供 明細(xì)的核算資料。 總賬對(duì)所屬的明細(xì)賬起統(tǒng)馭作用， 明細(xì)賬對(duì)總賬進(jìn)行補(bǔ)充和說(shuō) 明?？偡诸愘~主要采用三欄式，其格式如圖 7-6 ；明細(xì)分類賬主要有三欄式明細(xì) 賬（格式與三欄式總分類賬相同，如圖 7-6 ，數(shù)量金額式明細(xì)賬（如圖 7-9 ）和 多欄式明細(xì)賬（如表 7-9 ）。3備查賬簿備查賬簿， 又稱輔助登記簿或補(bǔ)充登記簿， 是指對(duì)某些在序時(shí)賬簿和分類賬 簿中未能記載或記載不全的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。 備查賬簿只是對(duì)其他

11、賬簿記錄的一種補(bǔ)充， 與其他賬簿之間不存在嚴(yán)密的依存和勾稽關(guān)系。 備查賬簿 根據(jù)企業(yè)的實(shí)際需要設(shè)置，沒(méi)有固定的格式要求。（二）賬簿的分類賬頁(yè)格式1兩欄式賬簿兩欄式賬簿是指只有借方和貸方兩個(gè)金額欄目的賬簿。 普通日記賬通常采用 此種。如表 7-5 所示。2三欄式賬簿三欄式賬簿是指設(shè)有借方、 貸方和余額三個(gè)金額欄目的賬簿。 適用于只進(jìn)行 金額核算的資本、 債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬。如“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“實(shí)收資本” 等賬戶的，明細(xì)分類核算。其格式與總分類賬基本相同（如圖 7-6 ）3.多欄式賬簿多欄式賬簿是指在賬簿的兩個(gè)金額欄目 （借方和貸方） 按需要分設(shè)若干專欄 的賬簿。適用于收入、成本、費(fèi)用、

12、利潤(rùn)和利潤(rùn)分配明細(xì)賬。如“生產(chǎn)成本” 、 “管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“本年利潤(rùn)”等賬戶的明細(xì)分類核算。（如圖 7-12 ）4數(shù)量金額式賬簿數(shù)量金額式賬簿是指在賬簿的借方、 貸方和余額三個(gè)欄目?jī)?nèi)， 每個(gè)欄目再分 設(shè)數(shù)量、單價(jià)和金額三小欄， 借以反映財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物數(shù)量和價(jià)值量的賬簿。 如： 原材料、庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)明細(xì)賬。 （原材料明細(xì)賬如圖 7-9 所示）5橫線登記式賬簿橫線登記式賬簿， 又稱平行式賬簿， 是指將前后密切相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記在 同一行上，以便檢查每筆業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況的賬簿。材料采購(gòu)、在途物資、 應(yīng)收票據(jù)和一次性備用金等明細(xì)賬一般采用橫線登記式賬簿。（三）會(huì)計(jì)賬簿的分類外形

13、特征1 訂本式賬簿訂本式賬簿，簡(jiǎn)稱訂本賬， 是在啟用前將編有順序頁(yè)碼的一定數(shù)量賬頁(yè)裝訂 成冊(cè)的賬簿。 這種賬簿，一般適用于重要的和具有統(tǒng)馭性的總分類賬、 現(xiàn)金日記 賬和銀行存款日記賬。訂本賬可以避免賬頁(yè)散失，防止賬頁(yè)被抽換，安全。但是 同一賬簿在同一時(shí)間只能由一人登記， 這樣不便于會(huì)計(jì)人員分工協(xié)作記賬， 也不便于計(jì)算機(jī)打印記賬。2活頁(yè)式賬簿活頁(yè)式賬簿，簡(jiǎn)稱活頁(yè)賬， 是將一定數(shù)量的賬頁(yè)置于活頁(yè)夾內(nèi)， 可根據(jù)記賬 內(nèi)容的變化而隨時(shí)增加或減少部分賬頁(yè)的賬簿。活頁(yè)賬一般適用于明細(xì)分類賬?；铐?yè)賬可以根據(jù)實(shí)際需要增添賬頁(yè)， 不會(huì)浪費(fèi)賬頁(yè)， 使用靈活， 并且便于同 時(shí)分工記賬，但是賬頁(yè)容易散失和被抽換。3

14、卡片式賬簿卡片式賬簿， 簡(jiǎn)稱卡片賬， 是將一定數(shù)量的卡片式賬頁(yè)存放于專設(shè)的卡片箱 中，可以根據(jù)需要隨時(shí)增添賬頁(yè)的賬簿。 卡片賬一般適用低值易耗品、 固定資產(chǎn) 等的明細(xì)核算。（在我國(guó)一般只對(duì)固定資產(chǎn)明細(xì)賬采用卡片賬形式）專 家 提 醒 ： 會(huì) 計(jì) 賬 簿 的 分 類 簡(jiǎn) 單 概 括 如 圖 7-10 所 示會(huì)計(jì)賬簿的分類尹慧繪制時(shí)將外表形式和和格式的分類換一下順序。 內(nèi)容全即可， 可以用形 狀進(jìn)行美化一下第二節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿的啟用與登記要求作為新公司 NEW 公司的會(huì)計(jì)按照 中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法 和國(guó)家統(tǒng)一會(huì) 計(jì)制度的規(guī)定設(shè)置完會(huì)計(jì)賬簿后應(yīng)該做些什么工作呢？會(huì)計(jì)賬簿建完后， 接下來(lái) 我們就是要用它了

15、。 萬(wàn)事都有一個(gè)開(kāi)始， 那作為編制財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)賬簿在 啟用和登記的過(guò)程中有著哪些要求呢？ 對(duì)啊網(wǎng)會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試， 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)培訓(xùn) 在線視頻，會(huì)計(jì)習(xí)題等配套免費(fèi)資料，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，財(cái)經(jīng)法規(guī)，電算化三科全。A 會(huì)計(jì)賬簿的啟用啟用會(huì)計(jì)賬簿時(shí)， 應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫(xiě)明單位名稱和賬簿名稱， 并在賬簿扉 頁(yè)上附啟用表。 啟用訂本式賬簿應(yīng)當(dāng)從第一頁(yè)到最后一頁(yè)順序編定頁(yè)數(shù)， 不得跳 頁(yè)、缺號(hào)。使用活頁(yè)式賬簿應(yīng)當(dāng)按賬戶順序編號(hào)，并須定期裝訂成冊(cè)，裝訂后再 按實(shí)際使用的賬頁(yè)順序編定頁(yè)碼，另加目錄以便于記明每個(gè)賬戶的名稱和頁(yè)次。A 會(huì)計(jì)賬簿的登記要求給會(huì)計(jì)賬簿立規(guī)矩 老話說(shuō)的好，沒(méi)規(guī)矩不成方圓。 那登記會(huì)計(jì)賬簿有啥

16、規(guī)矩呢？為了保證賬簿 記錄的正確性，必須根據(jù)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證登記會(huì)計(jì)賬簿，并符合有關(guān)法律、 行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定，主要有： （ 1 ）準(zhǔn)確完整；（ 2）注 明記賬符號(hào)；（3）書(shū)寫(xiě)留空；（4）正常記賬使用藍(lán)黑墨水； （ 5）特殊記賬使用 紅墨水；（6）順序連續(xù)登記；（7）結(jié)出余額；（8）過(guò)次承前；（9）不得涂改、 刮擦、挖補(bǔ)。登記會(huì)計(jì)賬簿的這九條規(guī)矩， 咋一看我們都明白， 那具體都是什么含義呢？（1）準(zhǔn)確完整。 這條可以說(shuō)是一個(gè)最基本的要求， 如果不準(zhǔn)確、不完整就會(huì) 給以后的對(duì)賬或是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的查找設(shè)置障礙。 登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)， 應(yīng)當(dāng)逐項(xiàng)登記各 項(xiàng)內(nèi)容入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清

17、楚、登記及時(shí)、字跡工整。負(fù)責(zé)登記賬簿 的會(huì)計(jì)人員，在登記賬簿前， 應(yīng)對(duì)已經(jīng)專門(mén)復(fù)核人員審查過(guò)的記賬憑證再?gòu)?fù)核一 遍。注意事項(xiàng)：賬簿記錄中的日期，應(yīng)該填寫(xiě)記賬憑證上的日期。（2）注明記賬符號(hào)。登記完畢后，要在記賬憑證上蓋上自己的人名章，并 用“”表示已經(jīng)記賬，以免發(fā)生重記或漏記 。（ 3）寫(xiě)留空。賬簿中書(shū)寫(xiě)的文字和數(shù)字一般應(yīng)占格距的 1/2 。這樣，在一旦 發(fā)生登記錯(cuò)誤時(shí)， 能比較容易地進(jìn)行更正。 而且這樣做也方便查賬工作， 要是寫(xiě) 得滿滿的的看個(gè)數(shù)字也不美觀。（4）正常記賬使用藍(lán)黑墨水。 為了保持賬簿記錄的持久性，防止涂改，登 記賬簿必須使用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水并用鋼筆書(shū)寫(xiě)， 不得使用圓珠筆

18、（銀行的 復(fù)寫(xiě)賬簿除外）或者鉛筆書(shū) 寫(xiě)。（5）特殊記賬使用紅墨水。紅色墨水記賬是用來(lái)沖賬的，這個(gè)是一般財(cái)務(wù) 人員都知道的。除此之外，紅色墨水記賬的情況還有哪些呢？紅色墨水記賬還可以在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁(yè)中，登記減少數(shù)； 在三 欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額； 根據(jù) 國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會(huì)計(jì)記錄。紅色墨水記賬具有特殊的含義， 如果不是上述所介紹的情況， 應(yīng)使用藍(lán)黑墨水正常記賬（6）順序連續(xù)登記。登記各種賬簿時(shí)應(yīng)按頁(yè)次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔 頁(yè)。如果發(fā)生跳行、隔頁(yè)，應(yīng)當(dāng)將所跳的空行、空頁(yè)劃線注銷，或者注明“此行 空白”、“此頁(yè)空白”字

19、樣，并由記賬人員簽名或者蓋章，防止后續(xù)無(wú)關(guān)的填寫(xiě)引 起的錯(cuò)弊。（7）結(jié)出余額。凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等 欄內(nèi)寫(xiě)明“借”或者“貸”等字樣，表明余額的方向。沒(méi)有余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)在 “借或貸”等欄內(nèi)寫(xiě)“平”字，并在余額欄內(nèi)用“ ”表示。注意事項(xiàng)：現(xiàn)金日 記賬和銀行存款日記賬是必須逐日結(jié)出余額的。（8）過(guò)次承前。每一賬頁(yè)登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁(yè)時(shí)， 應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁(yè)合計(jì)數(shù)及余額， 寫(xiě)在本頁(yè)最后一行和下頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過(guò)次頁(yè)”和“承 前頁(yè)”字樣。（9）不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)。如果賬簿登記有誤時(shí)，不得用小刀等工具刮 擦、挖補(bǔ)或用褪色藥水更改字跡，而應(yīng)采用會(huì)計(jì)上規(guī)定的方法更

20、正。第三節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿的格式與登記方法新公司 NEW 公司的會(huì)計(jì)來(lái)到這家單位后， 很快熟悉了 NEW 公司的單位性質(zhì)、 主要業(yè) 務(wù)，于是對(duì)該公司的會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行了啟用， 并按照相應(yīng)的登記要求進(jìn)行登記。 會(huì)計(jì)賬簿按照 用途分為序時(shí)賬簿、分類賬簿和備查賬簿。 NEW 公司的會(huì)計(jì)也按照這個(gè)大的分類方向?qū)Ρ?公司的會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行了歸類、 存放。 那這些各類賬簿中的格式都是一樣的嗎？顯然不會(huì)完全 相同。 有了大致的登記要求就夠了嗎？條條大路通羅馬，但這些路確是有差別的， 所以針對(duì)不用類型的會(huì)計(jì)賬簿的登記，應(yīng)采用相對(duì)應(yīng)的方法。A. 序時(shí)賬簿（日記賬）的格式與登記方法序時(shí)賬簿，又稱日記賬， 是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完

21、成的時(shí)間先后順序逐日逐 筆進(jìn)行登記的賬簿。 設(shè)置日記賬的目的是為了使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)間順序清晰地反映 在賬簿記錄中。 日記賬按其所核算和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的范圍， 可分為特種日記賬和 普通日記賬。 在我國(guó)， 目前較少使用普通日記賬， 大多數(shù)企業(yè)一般只設(shè)庫(kù)存現(xiàn)金 日記賬和銀行存款日記賬， 而庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬均屬于特種日記 賬。（一）庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的格式與登記方法 庫(kù)存現(xiàn)金日記賬是用來(lái)核算和監(jiān)督庫(kù)存現(xiàn)金日常收、 付和結(jié)存情況的序時(shí)賬 簿。庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的格式主要有三欄式和多欄式兩種， 庫(kù)存現(xiàn)金日記賬必須使 用訂本賬。針對(duì)三欄式和多欄式的庫(kù)存現(xiàn)金日記賬除了遵循登記賬簿的基本要求 外，還要注意下面

22、一些具體內(nèi)容的填寫(xiě)方法。1 三欄式庫(kù)存現(xiàn)金日記賬 三欄式庫(kù)存現(xiàn)金日記賬是用來(lái)登記庫(kù)存現(xiàn)金的增減變動(dòng)及其結(jié)果的日記賬。 設(shè)借方、貸方和余額三個(gè)金額欄目， 一般將其分別稱為收入、 支出和結(jié)余三個(gè)基 本欄目。三欄式庫(kù)存現(xiàn)金日記賬如圖 7-11 所示。圖 7-11 三欄式庫(kù)存現(xiàn)金日記賬三欄式庫(kù)存現(xiàn)金日記賬是由出納人員根據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金收款憑證、 庫(kù)存現(xiàn)金付款 憑證以及銀行存款的付款憑證， 按照庫(kù)存現(xiàn)金收、 付款業(yè)務(wù)和銀行存款付款業(yè)務(wù) 發(fā)生時(shí)間的先后順序逐日逐筆登記。一些具體內(nèi)容的填寫(xiě)方法如下：（1）“日期”欄中填入的應(yīng)為據(jù)以登記賬簿的會(huì)計(jì)憑證上的日期， 現(xiàn)金日記 賬一般依據(jù)記賬憑證登記， 因此， 此處日期為

23、編制該記賬憑證的日期。 不能填寫(xiě) 原始憑證上記載的發(fā)生或完成該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期， 也不是實(shí)際登記該賬簿的日期。（2）“憑證字號(hào)” 欄中應(yīng)填入據(jù)以登計(jì)入賬的會(huì)計(jì)憑證類型及編號(hào)。如， 企 業(yè)采用通用憑證格式，根據(jù)記賬憑證登記現(xiàn)金日記賬時(shí)，填入“記×號(hào)” ；企業(yè) 采用專用憑證格式，根據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金收（付）款憑證登記現(xiàn)金日記賬時(shí)，填入“現(xiàn) 收（付）×號(hào)”。（3）“摘要”欄簡(jiǎn)要說(shuō)明入賬的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，力求簡(jiǎn)明扼要。（4）“對(duì)方科目”欄應(yīng)填入會(huì)計(jì)分錄中“庫(kù)存現(xiàn)金”科目的對(duì)應(yīng)科目，用以 反映庫(kù)存現(xiàn)金增減變化的來(lái)龍去脈。 在填寫(xiě)對(duì)方科目時(shí)， 需要注意對(duì)方科目只填 總賬科目，不需填明細(xì)科目。（5

24、）“收入（借方）金額”欄、 “支出（貸方）金額”欄應(yīng)根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)憑 證中記錄的“庫(kù)存現(xiàn)金”科目的借方金額及貸方金額記入。（6）“結(jié)余”欄應(yīng)根據(jù)“本行結(jié)余上行結(jié)余本行借方本行貸方”公式 計(jì)算填入。正常情況下庫(kù)存現(xiàn)金不允許出現(xiàn)貸方余額，因此，現(xiàn)金日記賬“結(jié)余”欄前 未印有借貸方向， 其余額方向默認(rèn)為借方。 若在登記現(xiàn)金日記賬過(guò)程中， 由于登 賬順序等特殊原因出現(xiàn)了貸方余額， 則在“結(jié)余”欄用紅字登記，表示貸方余額。2.多欄式庫(kù)存現(xiàn)金日記賬多欄式庫(kù)存現(xiàn)金日記賬是在三欄式庫(kù)存現(xiàn)金日記賬基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的。 這種 日記賬的借方（收入）和貸方（支出）金額欄都按對(duì)方科目設(shè)專欄，也就是按收 入的來(lái)源和支出的用途

25、設(shè)專欄。 這種格式在月末結(jié)賬時(shí)， 可以結(jié)出各收入來(lái)源專 欄和支出用途專欄的合計(jì)數(shù)，便于對(duì)現(xiàn)金收支的合理性、合法性進(jìn)行審核分析， 便于檢查財(cái)務(wù)收支計(jì)劃的執(zhí)行情況，其全月發(fā)生額還可以作為登記總賬的依據(jù)。 這樣既減少了登記總賬的工作量， 又可反映貨幣資金的來(lái)龍去脈。 但是日記賬專 欄設(shè)置較多，賬頁(yè)過(guò)長(zhǎng)，登記不方便。多欄式庫(kù)存現(xiàn)金日記賬如圖 7-12 所示。圖 7-12 多欄式庫(kù)存現(xiàn)金日記賬（二）銀行存款日記賬的格式與登記方法 銀行存款日記賬是用來(lái)核算和監(jiān)督銀行存款每日的收入、 支出和結(jié)余情況的 賬簿。銀行存款日記賬應(yīng)按企業(yè)在銀行開(kāi)立的賬戶和幣種分別設(shè)置， 每個(gè)銀行賬 戶設(shè)置一本日記賬。 由出納員根據(jù)

26、與銀行存款收付業(yè)務(wù)有關(guān)的記賬憑證， 按時(shí)間 先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記。 根據(jù)銀行存款收款憑證和有關(guān)的庫(kù)存現(xiàn)金付款憑證 登記銀行存款收入欄， 根據(jù)銀行存款付款憑證登記其支出欄， 每日結(jié)出存款余額。 銀行存款日記賬是一種特種日記賬。 銀行存款日記賬必須采用訂本式賬簿， 其賬 頁(yè)格式一般采用“收入” （借方）、“支出”（貸方）和“余額”三欄式，也可以采 用將收入欄和支出欄分別按照對(duì)方科目設(shè)置若干專欄的多欄式。 銀行存款日記賬 的登記方法與庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的登記方法基本相同。 這里就不再一一贅述了。 主 要是注意日期欄、 憑證字號(hào)、對(duì)方科目、摘要欄、以及收入、支出余額欄的填寫(xiě)。A 分類賬簿中總分類賬的格

27、式與登記方法（一）總分類賬的格式總分類賬是指按照總分類賬戶分類登記以提供總括會(huì)計(jì)信息的賬簿。 總分類 賬最常用的格式為三欄式，設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)金額欄目。（二）總分類賬的登記方法 總分類賬的登記方法因登記的依據(jù)不同而有所不同。 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)少的小型單位 的總分類賬可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記 （如圖 7-13 ；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多的大中型單位的 總分類賬可以根據(jù)記賬憑證匯總表（又稱科目匯總表） （如圖 7-14 ）或匯總記賬 憑證等定期登記。圖 7-13 原材料總分類賬圖 7-14 庫(kù)存現(xiàn)金總分類賬A分類賬簿中明細(xì)分類賬的格式與登記方法 明細(xì)分類賬是根據(jù)有關(guān)明細(xì)分類賬戶設(shè)置并登記的賬簿。 它能提供交易或

28、事 項(xiàng)比較詳細(xì)、具體的核算資料，以補(bǔ)充總賬所提供核算資料的不足。因此，各企 業(yè)單位在設(shè)置總賬的同時(shí)， 還應(yīng)設(shè)置必要的明細(xì)賬。 明細(xì)分類賬一般采用活頁(yè)式 賬簿、卡片式賬簿。 明細(xì)分類賬一般根據(jù)記賬憑證和相應(yīng)的原始憑證來(lái)登記。 根 據(jù)各種明細(xì)分類賬所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，明細(xì)分類賬的常用格式主要三欄式、多欄式、數(shù)量金額式、橫線登記式四種。（一）明細(xì)分類賬三欄式 三欄式賬頁(yè)是設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)欄目， 用以分類核算各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)， 提供詳細(xì)核算資料的賬簿， 其格式與三欄式總賬格式相同。 應(yīng)收賬款格式圖 7-15 所示。圖 7-15 應(yīng)收賬款明細(xì)賬（二）明細(xì)分類賬多欄式 多欄式賬頁(yè)是將屬于同一個(gè)總賬科

29、目的各個(gè)明細(xì)科目合并在一張賬頁(yè)上進(jìn) 行登記，即在這種格式賬頁(yè)的借方或貸方金額欄內(nèi)按照明細(xì)項(xiàng)目設(shè)若干專欄。 這 種格式適用于收入、成本、費(fèi)用類科目的明細(xì)核算。生產(chǎn)成本明細(xì)賬如圖 7-16 所示。圖 7-16 生產(chǎn)成本明細(xì)分類賬（三）明細(xì)分類賬數(shù)量金額式 數(shù)量金額式賬頁(yè)適用于既要進(jìn)行金額核算又要進(jìn)行數(shù)量核算的賬戶， 如原材 料、庫(kù)存商品等存貨賬戶，其借方（收入） 、貸方（發(fā)出）和余額（結(jié)存）都分 別設(shè)有數(shù)量、單價(jià)和金額三個(gè)專欄。 （如圖 7-9 ）數(shù)量金額式賬頁(yè)提供了企業(yè)有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資數(shù)量和金額收、 發(fā)、存的詳細(xì)資料， 從而能加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物管理和使用監(jiān)督，保證這些財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。（四）明細(xì)分

30、類賬橫線登記式橫線登記式賬頁(yè)是采用橫線登記， 即將每一相關(guān)的業(yè)務(wù)登記在一行， 從而可 依據(jù)每一行各個(gè)欄目的登記是否齊全來(lái)判斷該項(xiàng)業(yè)務(wù)的進(jìn)展情況。 這種格式適用 于登記材料采購(gòu)、 在途物資、 應(yīng)收票據(jù)和一次性備用金業(yè)務(wù)。 在途物資明細(xì)賬如 圖 7-17 所示。圖 7-17 在途物資明細(xì)分類表A 總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記（一）總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系 總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶作為分類賬簿中的兩個(gè)賬戶， 就像是一個(gè)家庭和 眾多家庭成員的關(guān)系。 家庭的總財(cái)產(chǎn)取決于家庭成員中的每一位的財(cái)產(chǎn)， 總分類 賬戶的金額也和相對(duì)應(yīng)的明細(xì)分類賬戶的金額有著密切的聯(lián)系。 那分類賬簿中這 兩個(gè)賬戶究竟有

31、著怎樣的關(guān)系？他們之間登記的過(guò)程中有啥聯(lián)系呢？總分類賬戶是所屬明細(xì)分類賬戶的統(tǒng)馭賬戶， 對(duì)所屬明細(xì)分類賬戶起著控制 作用；明細(xì)分類賬戶則是總分類賬戶的從屬賬戶， 對(duì)其所隸屬的總分類賬戶起著 輔助作用。 總分類賬戶及其所屬明細(xì)分類賬戶的核算對(duì)象是相同的， 它們所提供 的核算資料互相補(bǔ)充， 只有把二者結(jié)合起來(lái)， 才能既總括又詳細(xì)地反映同一核算 內(nèi)容。因此，總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶必須平行登記。（二）總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記的要點(diǎn) 平行登記是指對(duì)所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)， 一方面記入 有關(guān)總分類賬戶， 另一方面記入所屬明細(xì)分類賬戶的方法。 總分類賬戶與明細(xì)分 類賬戶平行登記的

32、要點(diǎn)是： （1 ）方向相同；（2 ）期間一致；（3）金額相等。這 三方面的登記要點(diǎn)內(nèi)容具體如下：方向相同，是指把有關(guān)會(huì)計(jì)科目的總分類賬和明細(xì)分類賬以相同方向進(jìn)行登 記，也就是說(shuō)計(jì)入總分類賬借方的同時(shí)，也要計(jì)入明細(xì)分類賬會(huì)計(jì)科目的借方， 如果計(jì)入貸方，一般情況下總賬和明細(xì)賬二者均應(yīng)計(jì)入貸方。期間一致，是指登記總分類賬戶的同時(shí)， 還要在同一會(huì)計(jì)期間記入總分類賬戶所屬的明細(xì)分類賬金額相等， 是在登記金額時(shí)， 總分類賬的金額要與相對(duì)應(yīng)的明細(xì)分類賬的合 計(jì)金額相等。第四節(jié) 對(duì)賬與結(jié)賬我們會(huì)計(jì)的目標(biāo)之一是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供有用的會(huì)計(jì)信息， 財(cái)務(wù)會(huì) 計(jì)報(bào)告使用者通過(guò)這些信息做出是否投資或者繼續(xù)投資、

33、是否發(fā)放或收回貸款的 決定等?？梢?jiàn)會(huì)計(jì)信息對(duì)其使用者而言非常重要， 那會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量就尤為重要。 那作為 NEW 公司的會(huì)計(jì)根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證、 原始匯總憑證登記完記賬憑 證，根據(jù)記賬憑證登記完各類賬簿就 OK 了嗎？顯然不行， 我們?cè)紤{證和對(duì)應(yīng) 的記賬憑證是一一對(duì)應(yīng)的嗎？總賬和對(duì)應(yīng)的明細(xì)賬合計(jì)相等嗎？庫(kù)存現(xiàn)金的賬 上余額和保險(xiǎn)柜里的庫(kù)存現(xiàn)金一致嗎？這些都需要我們對(duì)它進(jìn)行一一的核對(duì)， 也 就是對(duì)賬，才能得出結(jié)果。發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，解決問(wèn)題，從而保證向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用 者提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可靠， 有利于相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出正確的決策。 那準(zhǔn)確的說(shuō)什么是對(duì)賬？對(duì)賬有哪些內(nèi)容呢？A 對(duì)賬（一）

34、對(duì)賬的概念對(duì)賬就是核對(duì)賬目， 是對(duì)賬簿記錄所進(jìn)行的核對(duì)工作。 在會(huì)計(jì)核算中， 為保 證賬簿記錄正確可靠， 對(duì)賬簿中的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查和核對(duì)的工作。 應(yīng)當(dāng)定期將 會(huì)計(jì)賬簿記錄的有關(guān)數(shù)字與庫(kù)存實(shí)物、 貨幣資金、 有價(jià)證券往來(lái)單位或個(gè)人等進(jìn) 行相互核對(duì)，保證賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符。一般情況下月末在記賬之后 結(jié)賬之前，進(jìn)行對(duì)賬工作，并且對(duì)賬工作每年至少進(jìn)行一次。（二）對(duì)賬的內(nèi)容對(duì)賬一般可以分為賬證核對(duì)、 賬賬核對(duì)和賬實(shí)核對(duì)。 那這三方面的對(duì)賬具體 指些什么呢？1賬證核對(duì)賬簿是根據(jù)經(jīng)過(guò)審核之后的會(huì)計(jì)憑證登記的， 但實(shí)際工作中仍有可能發(fā)生賬 證不符的情況， 記賬后， 應(yīng)將賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證核對(duì)， 核

35、對(duì)賬簿記錄與原始憑 證、記賬憑證的時(shí)間、憑證字號(hào)、內(nèi)容、金額等是否一致，記賬方向是否相符， 做到賬證相符。會(huì)計(jì)期末，如果發(fā)現(xiàn)賬證不符， 也可以再將賬簿記錄與有關(guān)會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行核 對(duì)，以保證賬證相符。2 賬賬核對(duì)所謂賬賬核對(duì)， 是指各種賬簿與賬簿之間的有關(guān)記錄相核對(duì)， 以保證賬賬相 符。其核對(duì)的內(nèi)容主要包括： （1）總分類賬簿之間的核對(duì)； （ 2）總分類賬簿與所屬明細(xì)分類賬簿之間的核對(duì)； （ 3）總分類賬簿與序時(shí)賬簿之間的核對(duì)； （ 4） 明細(xì)分類賬簿之間的核對(duì)。那這四方面具體核對(duì)些啥？又是怎么核對(duì)的呢？ 總分類賬簿之間的核對(duì)： 主要核對(duì)總分類賬各賬戶借方期末余額合計(jì)數(shù)與貸 方期末余額合計(jì)數(shù)是否相

36、等。 借方本期發(fā)生額合計(jì)數(shù)與貸方本期發(fā)生額合計(jì)數(shù)是 否相等。檢查總分類賬戶記錄是否正確，它一般是按照會(huì)計(jì)第一等式“資產(chǎn)= 負(fù)債+所有者權(quán)益”和“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，采用編制試算平 衡表的方法進(jìn)行?？偡诸愘~簿與所屬明細(xì)分類賬簿之間的核對(duì)： 主要核對(duì)總分類賬各賬戶的期 末余額與所屬各明細(xì)分類賬戶的期末余額之和是否相等， 總分類賬各賬戶的本期 發(fā)生額與所屬各明細(xì)分類賬戶的本期發(fā)生額之和是否相等。 它一般是采用編制本 期發(fā)生額及余額表等方法進(jìn)行。總分類賬簿與序時(shí)賬簿之間的核對(duì)：主要核對(duì)總分類賬中“現(xiàn)金”和“銀行 存款”賬戶的期末余額與相對(duì)應(yīng)的日記賬的期末余額是否相等。明細(xì)分類賬簿之間的

37、核對(duì)： 主要核對(duì)會(huì)計(jì)部門(mén)的各種財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬期末余 額與財(cái)產(chǎn)物資保管和使用部門(mén)的有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬期末余額是否相等。 它可以 將有關(guān)賬戶余額直接與保管賬 （卡） 的余額核對(duì)， 或者是與相關(guān)部門(mén)定期編制的 收發(fā)結(jié)存匯總表進(jìn)行核對(duì)。3賬實(shí)核對(duì) 賬實(shí)核對(duì)是指各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等賬面余額與實(shí)有數(shù)額之間的核對(duì)。賬實(shí)核對(duì)的內(nèi)容主要包括：（1）庫(kù)存現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)際庫(kù)存數(shù) 逐日核對(duì)是否相符；（2）銀行存款日記賬賬面余額與銀行對(duì)賬單的余額定期核對(duì) 是否相符；（3）各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)額定期核對(duì)是 否相符；（4）有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與對(duì)方單位的賬面記錄核對(duì)是否相符

38、 等。A 月末、年末算算賬結(jié)賬作為一個(gè)會(huì)計(jì)， 把公司一個(gè)月所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都登記入賬后， 我們是不是 需要算出賬簿中每個(gè)賬戶的本期發(fā)生額和期末余額， 并將期末余額結(jié)轉(zhuǎn)到下個(gè)月。 到年底后， 需要算出賬簿中每個(gè)賬戶的當(dāng)年的本期發(fā)生額和期末余額， 并將余額 結(jié)轉(zhuǎn)到下一年。這些工作是什么呢？（一）結(jié)賬的概念 結(jié)賬是一項(xiàng)將賬簿記錄定期結(jié)算清楚的賬務(wù)工作。 在一定時(shí)期結(jié)束時(shí) （如月 末、季末或年末），為了編制財(cái)務(wù)報(bào)表，需要進(jìn)行結(jié)賬，具體包括月結(jié)、季結(jié)和 年結(jié)。結(jié)賬的內(nèi)容通常包括兩個(gè)方面： 一是結(jié)清各種損益類賬戶， 并據(jù)以計(jì)算確 定本期利潤(rùn)；二是結(jié)出各資產(chǎn)、 負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶的本期發(fā)生額合計(jì)和期末 余

39、額。（二）結(jié)賬的程序 結(jié)賬是會(huì)計(jì)的一項(xiàng)工作 ,作為專業(yè)的賬務(wù)工作 ,它有著嚴(yán)格的工作程序。結(jié)賬 程序主要包括以下四方面的內(nèi)容：（1）結(jié)賬前， 將本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬，并保證其正確性。 對(duì)于 發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行更正。（ 2）在本期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全面入賬的基礎(chǔ)上， 根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求， 調(diào)整有關(guān) 賬項(xiàng)，合理確定應(yīng)計(jì)入本期的收入和費(fèi)用。（ 3）將各損益類賬戶余額全部轉(zhuǎn)入 “本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)平所有損益類賬戶。 （4）結(jié)出資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶的本期發(fā)生額和余額，并轉(zhuǎn)入下期。 上述工作完成后，就可以根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的本期發(fā)生額和期末余 額，分別進(jìn)行試算平衡。A 結(jié)賬的方

40、法劃線法結(jié)賬的目的通常是為了總結(jié)一定時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果， 所以結(jié)賬工作 一般是在會(huì)計(jì)期末進(jìn)行的，可以分為月結(jié)、季結(jié)、和年結(jié)。結(jié)賬時(shí)一般采用劃線 法，即期末結(jié)出各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額后， 用劃線的方法進(jìn)行標(biāo)記。 具 體的結(jié)賬方法要點(diǎn)主要有以下五方面：1.對(duì)不需按月結(jié)計(jì)本期發(fā)生額的賬戶，如各項(xiàng)應(yīng)收應(yīng)付款明細(xì)賬，每次記賬 以后，都要隨時(shí)結(jié)出余額， 每月最后一筆余額是月末余額， 即月末余額就是本月 最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的同一行內(nèi)余額。 月末結(jié)賬時(shí)， 只需要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè) 務(wù)記錄之下通欄劃單紅線，不需要再次結(jié)計(jì)余額。2庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計(jì)發(fā)生額的收入、費(fèi)用等明細(xì) 賬，每月

41、結(jié)賬時(shí)， 要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄下面通欄劃單紅線， 結(jié)出本月發(fā)生 額和余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計(jì)”字樣，并在下面通欄劃單紅線。3對(duì)于需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的明細(xì)賬戶，每月結(jié)賬時(shí)，應(yīng)在“本月合 計(jì)”行下結(jié)出自年初起至本月末止的累計(jì)發(fā)生額， 登記在月份發(fā)生額下面， 在摘 要欄內(nèi)注明“本年累計(jì)”字樣，并在下面通欄劃單紅線。 12 月末的“本年累計(jì)” 就是全年累計(jì)發(fā)生額，全年累計(jì)發(fā)生額下通欄劃雙紅線。4總賬賬戶平時(shí)只需結(jié)出月末余額。年終結(jié)賬時(shí)，為了總括地反映全年各 項(xiàng)資金運(yùn)動(dòng)情況的全貌， 核對(duì)賬目， 要將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余 額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計(jì)”字樣，并在合計(jì)數(shù)下通欄劃雙

42、紅線。5年度終了結(jié)賬時(shí)，有余額的賬戶，應(yīng)將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年，并在摘要欄注 明“結(jié)轉(zhuǎn)下年” 字樣；在下一會(huì)計(jì)年度新建有關(guān)賬戶的第一行余額欄內(nèi)填寫(xiě)上年 結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣，使年末有余額賬戶的余額如實(shí) 地在賬戶中加以反映，以免混淆有余額的賬戶和無(wú)余額的賬戶。第五節(jié) 錯(cuò)賬查找與更正的方法我們知道作為公司的會(huì)計(jì)， 需要根據(jù)審核后的記賬憑證登錄相應(yīng)的賬簿， 那 這樣做就萬(wàn)無(wú)一失了嗎？身為 NEW 公司的會(huì)計(jì)在每個(gè)月的會(huì)計(jì)工作中按照嚴(yán) 格的規(guī)定進(jìn)行著相應(yīng)的賬務(wù)處理， 登記各類賬簿。 盡管如此， 在某一個(gè)時(shí)間總能 發(fā)現(xiàn)記賬過(guò)程中的各種各樣的差錯(cuò)，如重記、錯(cuò)記、漏記、數(shù)字顛倒、科目記錯(cuò) 等

43、，從而產(chǎn)生錯(cuò)賬。產(chǎn)生錯(cuò)賬后，查起來(lái)不是一件容易的事。古時(shí)候就有“記賬容易查賬難”的說(shuō)法。A 尋找錯(cuò)賬的途徑錯(cuò)賬產(chǎn)生的原因多種多樣， 表現(xiàn)出來(lái)的結(jié)果也是各不相同， 我們?nèi)绻ㄟ^(guò)表 現(xiàn)出來(lái)的結(jié)果尋找產(chǎn)生錯(cuò)誤的原因， 也需要用不同的方法。 通常情況下錯(cuò)賬的查 找方法主要有：差數(shù)法、尾數(shù)法、除 2 法、和除 9 法。那這些方法具體是啥含 義又都適用些什么情況呢？1差數(shù)法差數(shù)法是指按照錯(cuò)賬的差數(shù)查找錯(cuò)賬的方法。 那什么情況下用差數(shù)法查找錯(cuò) 賬呢？一般情況下， 因記賬疏忽而漏記或重記一筆賬， 或者一張記賬憑證的借貸雙方只登記了一方， 而另外一方忘記登記導(dǎo)致的漏記現(xiàn)象， 只要直接查找到 差數(shù)的賬就查到了。2

44、尾數(shù)法尾數(shù)法是指對(duì)于發(fā)生的差錯(cuò)只查找末位數(shù)， 以提高查錯(cuò)效率的方法。 這種方 法適合于借貸方金額其他位數(shù)都一致，而只有末位數(shù)出現(xiàn)差錯(cuò)的情況。如只差0.05 元，只需看一下尾數(shù)有“ 0.05 的金額，看是否已將其登記入賬。3 除 2 法除 2 法是指以差數(shù)除以 2 來(lái)查找錯(cuò)賬的方法。當(dāng)某個(gè)借方金額錯(cuò)記入貸方 （或相反）時(shí)，出現(xiàn)錯(cuò)賬的差數(shù)表現(xiàn)為錯(cuò)誤的 2 倍，將此差數(shù)用 2 去除，得出 的商即是反向的金額。如：借：其他應(yīng)收款王華 500貸：庫(kù)存現(xiàn)金 500登記明細(xì)賬時(shí)，錯(cuò)把其他應(yīng)收款借方金額登記到貸方， 總賬與明細(xì)賬核對(duì)時(shí)， 就會(huì)出現(xiàn)總賬借方余額大于明細(xì)賬借方余額 1 000 元，將 1 000

45、元除以 2，正 好是貸方記錯(cuò)的 500 元。4 除 9 法除 9 法是指以差數(shù)除以 9 來(lái)查找錯(cuò)賬的方法，適用于以下三種情況： （ 1） 將數(shù)字寫(xiě)?。唬?2）將數(shù)字寫(xiě)大；（3）鄰數(shù)顛倒。比如將 200 寫(xiě)成 20 ，正確數(shù)字 200 大于錯(cuò)誤數(shù)字 20 的 9 倍。查找的方法用差數(shù) 180 除以 9 得出的商就是寫(xiě) 錯(cuò)的數(shù)字 20，商 20 乘以 10 即為正確的數(shù)字 200 ；再比如將 10 寫(xiě)成 100 ，錯(cuò) 誤數(shù)字大于正確數(shù)字的 9 倍。查找方法同樣用差數(shù) 90 除以 9 得出的商 10 就是 正確數(shù)字，商 10 乘以 10 即為錯(cuò)誤數(shù)字 100 ；另外，如果把 69 顛倒寫(xiě)成 96 ，

46、 查 找 的 方 法 用 差 數(shù) 27 除 以 9 ， 得 出 的 商 3 連 續(xù) 加 11 ， 即 3+11+11+11+11+11+11=69 ，直到找出顛倒的數(shù)字為止。A知錯(cuò)能改錯(cuò)賬更正方法新公司 NEW 公司的會(huì)計(jì)在登記賬簿的過(guò)程中利用上面的錯(cuò)賬方法發(fā)現(xiàn)了 一些問(wèn)題， NEW 公司的會(huì)計(jì)一時(shí)捋不清頭緒，只知道對(duì)于登記賬簿中發(fā)生的賬 簿記錄錯(cuò)誤，不得涂改、挖補(bǔ)、刮擦或者用藥水消除字跡，不得重新抄寫(xiě)，應(yīng)該 采用正確、 規(guī)范的方法予以更正。 錯(cuò)賬更正的方法一般有劃線更正法、 紅字更正 法和補(bǔ)充登記法三種。 那究竟采用什么樣的方法才是正確、 規(guī)范的呢？需要針對(duì) 不同的情況，分別處理。（一）劃線更正法在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯(cuò)誤， 而記賬憑證沒(méi)有錯(cuò)誤， 采用劃線 更正法。這是我們常用的并且最簡(jiǎn)單的更正方法。具體更正的方法如下：將錯(cuò)誤的文字或數(shù)