《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)：條款和條件的修改

1、中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考點(diǎn)：條款和條件的修改中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)必備考點(diǎn)：條款和條件的修改條款和條件的修改（一）條款和條件的有利修改應(yīng)考慮修改后的可行權(quán)條件，將增加的權(quán)益工具的公允價(jià)值相應(yīng) 地確認(rèn)為取得服務(wù)的增加。（二）條款和條件的不利修改如同該變更從未發(fā)生，除非企業(yè)取消了部分或全部已授予的權(quán)益 工具。（三）取消或結(jié)算將取消或結(jié)算作為加速可行權(quán)處理，立即確認(rèn)原本應(yīng)在剩余等待 期內(nèi)確認(rèn)的金額。企業(yè)如果回購其職工已可行權(quán)的權(quán)益工具，應(yīng)當(dāng)借記所有者權(quán)益, 回購支付的金額高于該權(quán)益工具在回購日公允價(jià)值的部分，計(jì)入當(dāng) 期費(fèi)用。權(quán)益工具公允價(jià)值的確定股份對(duì)于授予職工的股份，企業(yè)應(yīng)按照其股份的市場價(jià)格計(jì)量。如果 其股份未公開

2、交易，則應(yīng)考慮其條款和條件估計(jì)其市場價(jià)格。例如, 如果股份支付協(xié)議規(guī)定了期權(quán)股票的禁售期，則會(huì)對(duì)可行權(quán)日后市 場參與者愿意為該股票支付的價(jià)格產(chǎn)生影響，并進(jìn)而影響該股票期 權(quán)的公允價(jià)值。有些授予條款和條件規(guī)定職工無權(quán)在等待期內(nèi)取得股份的，則在 估計(jì)所授予股份的'公允價(jià)值時(shí)就應(yīng)予考慮。有些授予條款和條件規(guī) 定股份的轉(zhuǎn)讓在可行權(quán)日后受到限制，則在估計(jì)所授予股份的公允 價(jià)值時(shí)，也應(yīng)考慮此因素，但不應(yīng)超出熟悉情況并自愿的市場參與 者愿意為該股份支付的價(jià)格受到可行權(quán)限制的影響程度。在估計(jì)所 授予股份在授予日的公允價(jià)值時(shí)，不應(yīng)考慮在等待期內(nèi)轉(zhuǎn)讓的限制 和其他限制，因?yàn)檫@些限制是可行權(quán)條件中的非市場條

3、件規(guī)定的。（二）期權(quán)對(duì)于授予職工的股票期權(quán)，因常常無法獲得其市場價(jià)格，企業(yè)應(yīng) 當(dāng)根據(jù)用于股份支付的期權(quán)的條款和條件，采用期權(quán)定價(jià)模型估計(jì) 其公允價(jià)值。在這些模型中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮股份在授予日的公允價(jià) 值、無風(fēng)險(xiǎn)利率、預(yù)計(jì)股利、股價(jià)預(yù)計(jì)波動(dòng)率、標(biāo)的股份的現(xiàn)行價(jià) 格、期權(quán)有效期等參數(shù)。下面進(jìn)一步具體說明估計(jì)授予職工的期權(quán)價(jià)格所應(yīng)考慮的因素：1 .期權(quán)定價(jià)模型的輸入變量的估計(jì)在估計(jì)基礎(chǔ)股份的預(yù)計(jì)波動(dòng)率和股利時(shí)，目標(biāo)是盡可能接近當(dāng)前 市場或協(xié)議交換價(jià)格所反映的價(jià)格預(yù)期。類似地，在估計(jì)職工股票 期權(quán)提前行權(quán)時(shí)，目標(biāo)是盡可能接近外部人基于授予日所掌握信息 做出的預(yù)期，這些信息包括職工行權(quán)行為的詳細(xì)信息。在通

4、常情況 下，對(duì)于未來波動(dòng)率、股利和行權(quán)行為的預(yù)期存在一個(gè)合理的區(qū)間。 這時(shí)，應(yīng)將區(qū)間內(nèi)的每項(xiàng)可能數(shù)額乘以其發(fā)生概率，加權(quán)計(jì)算上述 輸入變量的期望值。2 .預(yù)計(jì)提早行權(quán)出于各種原因，職工經(jīng)常在期權(quán)失效日之前提早行使股票期權(quán)。 考慮提早行權(quán)對(duì)期權(quán)公允價(jià)值的影響的具體方法，取決于所采用的 期權(quán)定價(jià)模型的類型。但無論采用何種方法，預(yù)計(jì)提早行權(quán)時(shí)都要 考慮以下因素：等待期的長度;以往發(fā)行在外的類似期權(quán)的平均 存續(xù)時(shí)間;基礎(chǔ)股份的價(jià)格（有時(shí)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，職工在股價(jià)超過 行權(quán)價(jià)格達(dá)到特定水平時(shí)傾向于行使期權(quán)）；職工在企業(yè)中所處的 層次（有時(shí)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，高層職工傾向于較晚行權(quán)）；基礎(chǔ)股份的預(yù)計(jì)波動(dòng)率（一般而

5、言，職工傾向于更早地行使高波動(dòng)率的股份的期 權(quán)）。3 .預(yù)計(jì)波動(dòng)率預(yù)計(jì)波動(dòng)率是對(duì)預(yù)期股份價(jià)格在一個(gè)期間內(nèi)可能發(fā)生的波動(dòng)金額 的度量。期權(quán)定價(jià)模型中所用的波動(dòng)率的度量，是一段時(shí)間內(nèi)股份 的連續(xù)復(fù)利回報(bào)率的年度標(biāo)準(zhǔn)差。波動(dòng)率通常以年度表示，而不管 計(jì)算時(shí)使用的是何種時(shí)間跨度基礎(chǔ)上的價(jià)格，如每日、每周或每月 的價(jià)格。一個(gè)期間股份的回報(bào)率（可能是正值也可能是負(fù)值）衡量了股東從 股份的股利和價(jià)格漲跌中受益的多少。股份的預(yù)計(jì)年度波動(dòng)率是指 一個(gè)范圍（置信區(qū)間），連續(xù)復(fù)利年回報(bào)率預(yù)期所處在這個(gè)范圍內(nèi)的 概率大約為2/3（置信區(qū)間）。4 .預(yù)計(jì)股利計(jì)量所授予的股份或期權(quán)的公允價(jià)值是否應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)股利，取 決于被授予方是否有權(quán)取得股利或股利的等價(jià)物。5 .無風(fēng)險(xiǎn)利率無風(fēng)險(xiǎn)利率，一般是指期權(quán)行權(quán)價(jià)格以該貨幣表示的、剩余期限 等于被估價(jià)期權(quán)的預(yù)計(jì)期限（基于期權(quán)的剩余合同期限，并考慮預(yù)計(jì) 提早行權(quán)的影響）的零息國債當(dāng)前可獲得的內(nèi)含收益率。如果沒有此 類國債，或環(huán)境表明零息國債的內(nèi)含收益率不能代表無風(fēng)險(xiǎn)利率， 應(yīng)使用適當(dāng)?shù)奶娲?。同樣，在估?jì)一份有效期與