四大金融資產(chǎn)復習課件word版

1、第三節(jié)：交易性金融資產(chǎn)（購買的短期債券、股票）金融資產(chǎn)的分類（主要看管理層的意圖）：1、短期持有近期出售交易性金融資產(chǎn) 2、有明確意圖持有到特定時間持有至到期投資【只能是債券】3、打算長期持有長期股權(quán)投資【只能是股票】 4、意圖目的不明確可供出售金融資產(chǎn)（一）相關(guān)規(guī)定 1.劃分為交易性金融資產(chǎn)的條件 取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。例如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股 票、債券和基金等準備近期內(nèi)出售。 2.初始計量：應當按照公允價值進行初始計量。 注意：相關(guān)交易費用應當直接計入當期損益；支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利或債券利息，應當單獨確認為應收項目進行處理。

2、3.后續(xù)計量：應當按照公允價值計量，且其變動計入當期損益。 （二）具體會計核算1、企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)的會計處理借：交易性金融資產(chǎn)成本 【公允價值】 投資收益【發(fā)生的交易費用】 應收利息【已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】 應收股利【已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利】 貸：其他貨幣資金存出投資款 【支付的金額】【提示】支付款項時的字眼：其中包括、另外支付 2、交易性金融資產(chǎn)持有期間的會計處理（1）股票：被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利 借：應收股利貸：投資收益（2）債券：資產(chǎn)負債表日按分期付息計算的利息 借：應收利息【面值 票面利率】貸：投資收益3、資產(chǎn)負債表日的會計處理（1）資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的

3、公允價值高于其 賬面余額的差額借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：公允價值變動損益（2）公允價值低于其賬面余額的差額做相反的分錄。4、出售交易性金融資產(chǎn)的會計處理 借：其他貨幣資金存出投資款 【收到的金額】 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 公允價值變動【或借記】 投資收益【差額，或借記】同時： 借：公允價值變動損益 貸：投資收益【或做相反分錄】 【注意】 1、交易性金融資產(chǎn)成本：購買的時公允價值2、交易費用計入：投資收益（借方）3、包含已宣告未發(fā)放的股利或利息計入：應收股利（利息）【處置時的相關(guān)計算】 1.出售時（處置日）影響當期損益的金額 出售日公允價值變動損益的分錄結(jié)轉(zhuǎn)不影響當期利潤（損益一增一減

4、） 2.出售時（處置日）影響投資收益的金額 3.投資期間影響損益的金額（購入到賣出所有的損益類科目） 【例題】 2×14年1月1日，甲公司購入B公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2×11年7月1日發(fā)行，面值為25 000 000元，票面利率為4%。上年債券利息于下年初支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價款為26 000 000元（其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息500 000元），另支付交易費用300 000元。2×13年1月8日，甲公司收到該筆債券利息500 000元，2×15年初，甲公司收到債券利息1 000 000元。（1）2×

5、14年1月1日，購入B公司的公司債券時： 借：交易性金融資產(chǎn)成本 25 500 000 應收利息 500 000 投資收益 300 000 貸：其他貨幣資金 26 300 000（2）2×14年1月8日，收到購買價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息時： 借：其他貨幣資金 500 000 貸：應收利息 500 000（3）2×14年12月31日，確認B公司的公司債券利息收入時： 借：應收利息 1 000 000 貸：投資收益 1 000 000（4）2×15年初，收到持有B公司的公司債券利息時： 借：其他貨幣資金 1 000 000 貸：應收利息 1 000

6、000承上【例題】，假定2×14年6月30日，甲公司購買的B公司債券的公允價值（市價）為27 800 000元； 2×14年12月31日，甲公司購買的B公司債券的公允價值（市價）為25 600 000元。（1）2×14年6月30日，確認B公司債券的公允價值變動損益時：借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 2 300 000 貸：公允價值變動損益 2 300 000（2） 2×14年12月31日，確認B公司債券的公允價值變動損益時：借：公允價值變動損益 2 200 000 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 2 200 000承上【例題】，假定2×15年1

7、月15日，甲公司出售了所持有的B公司債券，售價25 650 000元。甲公司應編制如下會計分錄： 借：其他貨幣資金 25 650 000 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 25 500 000 公允價值變動 100 000 投資收益 50 000 同時： 借：公允價值變動損益 100 000 貸：投資收益 100 000請大家思考回答以下問題1、該交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額是多少？2、處置該交易性金融資產(chǎn)時確認的投資收益是多少？3、處置該交易性金融資產(chǎn)時確認影響當期損益的金額？4、從取得到處置累計確認的投資收益是多少？5、從取得到處置對損益的累計影響金額？第五節(jié)：持有至到期投資一、概念特征 1.劃分的

8、條件：持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能 力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)?！局荒苁莻?2.特征 到期日固定、回收金額固定或可確定 有明確意圖持有至到期 有能力持有至到期非衍生金融資產(chǎn)在活躍市場上有公開報價【注意】權(quán)益工具（股票）投資不能劃分為持有至到期投資 3.初始計量：持有至到期投資初始計量時，應當按照公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額。 注意問題：相關(guān)交易費用應當計入初始確認金額。企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應當單獨確認為應收項目進行處理。 4.后續(xù)計量 （1）持有至到期投資后續(xù)計量，按攤余成本計量。

9、（2）金融資產(chǎn)或金融負債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負債的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：扣除已償還的本金加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。 二、具體會計核算（取得、持有計息、持有減值、處置） 1、企業(yè)取得的持有至到期投資 借：持有至到期投資成本【面值】 應收利息 【支付的價款中包含的已到付息期但尚 未領(lǐng)取的利息】 持有至到期投資利息調(diào)整【按其差額，或貸方】 貸：其他貨幣資金存出投資款 【按實際支付的金額】 【注意】 （1）“持有至到期投資成本”只反映債券面值；“持有至到期投資利息調(diào)整”包括傭金

10、、手續(xù)費、相關(guān)稅費等。 （2）初始投資成本按照公允價值+相關(guān)交易費用之和（分錄中體現(xiàn)為成本+利息調(diào)整）； （3）初始投資成本（成本利息調(diào)整）為期初攤余成本； （4）初始確認時，攤余成本為初始入賬價值 2、持有至到期投資后續(xù)計量 持有至到期投資在持有期間應當按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益。 實際利息收入期初債券攤余成本×實際利率 【貸：投資收益】 票面利息債券面值×票面利率 【借：應收利息】 利息調(diào)整的攤銷二者的差額 （1）如果持有至到期投資為分期付息 借：應收利息【債券面值×票面利率】 貸：投資收益【期初債券攤余成本×實際利率】 持

11、有至到期投資利息調(diào)整 【差額，或借方】（2）如果持有至到期投資為一次還本付息（增加攤余成本）：將上述“應收利息”替換為“持有至到期投資應計利息”。即：借：持有至到期投資應計利息【債券面值×票面利率】 貸：投資收益【期初債券攤余成本×實際利率】 持有至到期投資利息調(diào)整 【差額，或借方】 3、出售持有至到期投資 借：其他貨幣資金存出投資款【應按實際收到的金額】 投資收益【差額，有可能在貸方】 貸：持有至到期投資成本、利息調(diào)整、應計利息【按其賬面余額】 已計提減值準備的，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。 4、持有至到期投資的減值(賬面價值未來現(xiàn)值資產(chǎn)減少損失) （1）其發(fā)生減值時，應當將該

12、金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。 借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準備 （2）確認減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事 項有關(guān)（如債務(wù)人的信用評級已提高等），應在原確認的減值損失范圍內(nèi)按恢復的金額予以轉(zhuǎn)回，計入當 期損益?！咀鱿喾捶咒洝?甲公司債券投資情況如下：（1）2010年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2 000萬元的債券。購入時實際支付價款2 07898萬元，另外支付交易費用10萬元。該債券發(fā)行日為2010年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5

13、%，實際年利率為4%，每年l2月31日支付當年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。（2）2010年12月31日，甲公司收到債券利息。（3）2011年12月31日，甲公司收到債券利息。（4）2012年12月31日，甲公司收到債券利息。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1題至5題。（1）該持有至到期投資的入賬價值為()萬元。A.2000 B.2078.98 C.2010 D.2088.98【答案】D 【解析】該持有至到期投資的入賬價值為2078.98+10=2088.98(萬元)。（2）該持有至到期投資2010年12月31日的賬面價值為()萬元A.2062.14 B.2068.

14、98 C.2072.54 D.2055.44【答案】C 【解析】持有至到期投資期末攤余成本=期初攤余成本+本期按期初攤余成本和實際利率計算的利息-本期收回的本金和利息-本期計提的減值準備，取得持有至到期投資時支付的交易費用應計入期初攤余成本。該持有至到期投資2010年12月31日的賬面價值=（2078.98+10）×（1+4%）-2000×5%=2072.54（萬元）。（3）該持有至到期投資2011年12月31日的賬面價值為()萬元。A.2062.14 B.2068.98 C.2072.54 D.2055.44【答案】D 【解析】2011年12月31日的賬面價值=2 072

15、.54×（1+4%）-2 000×5%=2 055.44（萬元）。（4）2012年應確認的投資收益為（）萬元。A.83.56 B.82.90 C.82.22 D.100【答案】C 【解析】2012應確認投資收益=2 055.44×4%=82.22（萬元）（5）2012年攤銷的持有至到期投資利息調(diào)整的金額為()萬元。A.17.78 B.12.22 C.15.12 D.16.54【答案】A 【解析】2012年攤銷的持有至到期投資利息調(diào)整的金額=2000×5%-82.22=17.78（萬元）。第六節(jié) 長期股權(quán)投資一、核算內(nèi)容：【P53】長期股權(quán)投資，是指投資方

16、對被投資單位實施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對其合營企業(yè)的權(quán) 益性投資。1、投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施“控制”（關(guān)鍵點）的權(quán)益性投資，即對子公司投資。2、投資企業(yè)與其他合營方一同對被投資單位實施“共同控制”的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資。3、投資企業(yè)對被投資單位具有“重大影響”的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資。權(quán)益性投資影響程度比例關(guān)系劃分類型股票投資(股東身份）控制50%以上（不含）子公司長期股權(quán)投資共同控制50% (各方平均）合營企業(yè)重大影響20%-50% (不含）聯(lián)營企業(yè)無控制、無共同控制、無重大影響(比例小于20%)無公允報價(非上市公司）三無股權(quán)不再作為長投核算有公允報價（上市公

17、司）散客短期：交易性金融資產(chǎn)長期：可供出售金融資產(chǎn)影響程度定義控制(>50%)指投資方擁有對被投資方的權(quán)力，通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額?？刂疲何夷芘陌鍥Q定，給你們發(fā)表一下意見是給大家面子共同控制 (50%)指按照相關(guān)約定對某項安排所共有的控制，并且該安排的相關(guān)活動必須經(jīng)過分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策。共同控制：誰說都不算，一起舉手才能通過重大影響 (2050%)是指投資企業(yè)對被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其 他方一起共同控制這些政策的制定。童大影響：我講話還是有分量的，但還輪不到我做主【

18、提示】通?？梢酝ㄟ^以下一種或幾種情形來判斷是否對被投資單位具有“重大影響”：（多選）在被投資單位的董事會或類似權(quán)力機構(gòu)中派有代表。參與被投資單位財務(wù)和經(jīng)營政策制定過程。與被投資單位之間發(fā)生重要交易。向被投資單位派出管理人員。向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料存在上述一種或多種情形并不意味著投資方一定對被投資單位具有重大影響。企業(yè)需要綜合考慮所有事實和情況來做出恰當?shù)呐袛?。二、核算方法：成本法見錢眼才開，保證能拿錢時才做賬（宣告時一公告）權(quán)益法有數(shù)我就算，盈虧都一樣，虧完為止（賬面價值）三、賬務(wù)處理：成本法核算注意事項：1、采用成本法核算，“長期股權(quán)投資”賬面余額一般不變，除非追加投資或者收回投資（出

19、售）。2、投資企業(yè)確認的該項應收股利不影響長期股權(quán)投資的賬面價值（關(guān)鍵點）。3、采用成本法核算，被投資單位實現(xiàn)凈利潤、或發(fā)生凈虧損投資企業(yè)不做賬務(wù)處理（關(guān)鍵點）。4、長期股權(quán)投資的賬面價值=長期股權(quán)投資的賬面余額一長期股權(quán)投資的減值準備權(quán)益法核算注意事項：1、初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應按其差額，借記“長 期股權(quán)投資一投資成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。2、營業(yè)外收入增加了企業(yè)的當期（損益）利潤（關(guān)鍵點）；初始投資成本不發(fā)生改變，但是長期股權(quán) 投資的入賬成本（賬面數(shù)）增加。3、被投資方發(fā)生虧損時，投資方長期權(quán)投資科目的賬面價值減記至零為限。4、處置時

20、，原有的“其他綜合收益”、“資本公積”都需要轉(zhuǎn)入“投資收益”科目事項成本法權(quán)益法投資（取得）借：長期股權(quán)投資貸：銀行存款借：長期股權(quán)投資投資成本 貸：銀行存款 借：長期股權(quán)投資投資成本 貸：營業(yè)外收入對方盈利 (虧損相反）不做賬借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 貸：投資收益（虧損相反，虧完賬面價值）宣告現(xiàn)金股利借：應收股利 貸：投資收益借：應收股利 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)收到股利借：其他貨幣資金存出投資款 貸：應收股利其他綜合收益影響不做賬借：長期股權(quán)投資其他綜合收益 貸：其他綜合收益其他權(quán)益的變動不做賬借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動 貸：資本公積其他資本公積減值【不可轉(zhuǎn)回】借：資產(chǎn)減值損失 【賬面價值

21、一可收回金額】貸：長期股權(quán)投資減值準備處置借：其他貨幣資金存出投資款長期股權(quán)投資減值準備貸：長期股權(quán)投資投資收益借：其他貨幣資金存出投資款 長期股權(quán)投資減值準備 貸：長期股權(quán)投資投資成本損益調(diào)整其他綜合收益（或借方）其他權(quán)益變動（或借方） 投資收益借：其他綜合收益（或貸方） 資本公積其他資本公積（或貸方）貸：投資收益（或借方）被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變動長期股權(quán)投 資（成本法）長期股權(quán)投資（權(quán)益法）項目賬務(wù)處理對所有者權(quán)益的影響分錄：當期實現(xiàn)凈利潤略增加所有者權(quán)益×增加長期股權(quán)投資賬面價值借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：投資收益當期發(fā)生凈虧損略減少所有者權(quán)益×減少長期股權(quán)投資（賬

22、面價值）借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整其他綜合收益發(fā) 生變動（新增）增加或減少 “其他綜合收益”增加或減少所有者權(quán)益×增加或減少長期股權(quán)投資賬面價值借：長期股權(quán)投資其他綜合收益 貸：其他綜合收益（或相反）除凈損益、其他綜 合收益、分配利潤外 的所有者權(quán)益變動增加或減少 資本公積其他資本公積增加或減少所有者權(quán)益×增加或減少長期股權(quán)投資賬面價值借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動貸：資本公積（或相反）向投資者分配現(xiàn)金股利借:利潤分配應付現(xiàn)金股利貸：應付股利減少所有者權(quán)益借：應收股利 貸：投資收益減少長期股權(quán)投資借：應收股利貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整向投資者發(fā)放現(xiàn) 金股利借：應付股

23、利 貸：銀行存款不影響所有者權(quán)益借：其他貨幣資金貸：應收股利借：其他貨幣資金貸：應收股利提取盈余公積借:利潤分配提取盈余公積 貸：盈余公積不影響所有者權(quán)益的總額變動×不做處理（不影響長期股權(quán)投資的 賬面價值）資本公積轉(zhuǎn)增資本借：資本公積貸：股本不影響所有者權(quán)益的總額變動×不做處理（不影響長期股權(quán)投資的 賬面價值）盈余公積彌補虧損借：盈余公積貸:利潤分配盈余公積補虧不影響所有者權(quán)益的總額變動×不做處理（不影響長期股權(quán)投資的 賬面價值）發(fā)放股票股利借:利潤分配應付股票股利 貸：股本不影響所有者權(quán)益的總額變動×不做處理（備查登記）(不影響長期股權(quán)投資的賬面價

24、值）【例題多選題】下列屬于長期股權(quán)投資權(quán)益法核算時涉及的明細科目的有（ BC ）。A.長期股權(quán)投資投資成本B.長期股權(quán)投資損益調(diào)整C.長期股權(quán)投資其他綜合收益D.長期股權(quán)投資其他資本公積【例題單選題】在長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，下列各項中，應當確認投資收益的是（ A ）。 A.被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤B.被投資企業(yè)資本公積轉(zhuǎn)增資本C.收到被投資企業(yè)分配的現(xiàn)金股利D.收到被投資企業(yè)分配的股票股利【例題·單選題】采用成本法核算長期股權(quán)投資，下列各項中會導致長期股權(quán)投資賬面價值發(fā)生增減變動的是（D ）。A.長期股權(quán)投資發(fā)生減值損失B.持有長期股權(quán)投資期間被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤C.被投資企業(yè)宣

25、告分派屬于投資企業(yè)投資前實現(xiàn)的凈利潤D.被投資企業(yè)宣告分派屬于投資企業(yè)投資后實現(xiàn)的凈利潤【解析】賬面價值賬面余額減值準備；長期股權(quán)投資發(fā)生減值損失，要計提減值準備，所以會減少長期股權(quán)投資的賬面價值【例題·多選題】下列各項中，權(quán)益法下會導致長期股權(quán)投資賬面價值發(fā)生增減變動的有（ BCD ）。A.確認長期股權(quán)投資減值損失 B.投資持有期間被投資單位實現(xiàn)凈利潤C.投資持有期間被投資單位提取盈余公積 D.投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利【例題·多選題】下列關(guān)于長期股權(quán)投資會計處理的表述中，正確的有（ AB ）。A.對子公司長期股權(quán)投資應采用成本法核算B.處置長期股權(quán)投資時應結(jié)

26、轉(zhuǎn)其已計提的減值準備C.成本法下，按被投資方實現(xiàn)凈利潤應享有的份額確認投資收益D.成本法下，按被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利應享有的份額確認投資收益【例題單選題】某企業(yè)2013年3月1日購入一公司的股票進行長期投資，占被投資單位35%的股份， 對被投資單位具有重大影響，支付價款1300萬元（其中包括被投資單位宣告發(fā)放的2012年的現(xiàn)金股利300 萬元），另外支付相關(guān)稅費10萬元，投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值為4000萬元，該項投資的 賬面價值為（ B ）萬元。A. 1300 B. 1400 C.1310 D. 1010第七節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)一、內(nèi)容特征1. 內(nèi)容：可供出售金融資產(chǎn)主要是指兩

27、類金融資產(chǎn)：(1)無重大影響的長期股票投資（有公允價值）(2)不準備持有至到期的長期債券投資2、特征：可供出售金融資產(chǎn)的兩個特征：一是有公允價值；二是準備長期持有（不至到期）。金融資產(chǎn)分類目的意圖核算特點股票投資交易性金融資產(chǎn)短期持有公允計量公允價值變動損益長期股權(quán)投資長期持有成本法、權(quán)益法可供出售金融資產(chǎn)意圖不明確公允計量其他綜合收益?zhèn)顿Y交易性金融資產(chǎn)短期持有公允計量公允價值變動損益持有至到期投資持有到期初始公允，后續(xù)攤余成本可供出售金融資產(chǎn)意圖不明確公允計量其他綜合收益二、具體會計核算(一）可供出售金融資產(chǎn)股票投資 【考點】核算特點：1、類似交易性金融資產(chǎn)的核算（確認股利，收到股利一樣

28、）2、區(qū)別：交易費計入初始入賬成本；公允價格變動不計入當期損益，計入到所有者權(quán)益（其他綜合收益)需要計提減值準備處置時，一并結(jié)轉(zhuǎn)“其他綜合收益”；交易性金融資產(chǎn)？1、取得時：借：可供出售金融資產(chǎn)成本 【公允價值+交易費用】 應收股利【已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利】 貸：其他貨幣資金存出投 資款【支付的金額】2、持有期間被投資方宣告的現(xiàn)金股利借：應收股利 貸：投資收益 實際收到時： 借：其他貨幣資金 貸：應收股利3、期末價格變動（不影響當期損益）借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：其他綜合收益（或相反分錄）公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄4、處置（終止確認）【“其他綜合收益”的處理

29、】借：其他貨幣資金存出投資款 可供出售金融資產(chǎn)減值準備 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本公允價值變動（或貸）投資收益（或借）同時：結(jié)轉(zhuǎn)“其他綜合收益”借：其他綜合收益 貸：投資收益（或相反分錄） (二）可供出售金融資產(chǎn)債券投資 【考點】核算特點：1、類似持有至到期投資的核算（相同點：取得、投資收益的確認、利息調(diào)整）2、區(qū)別：期末有公允價值變動，計入其他綜合收益（持有至不核算公允變動）期末攤余成本不含公允價值變動數(shù)額，即：攤余成本#賬面價值（特殊)減值處理不同處置時，一并結(jié)轉(zhuǎn)“其他綜合收益”1、取得時：借：可供出售金融資產(chǎn)一成本【按債券的面值】 應收利息【已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】 可供出售金融資產(chǎn)一

30、利息調(diào)整【按差額，或貸方】 貸：其他貨幣資金一存出投資款【支付的金額】2、持有期間資產(chǎn)負債表日計息分期付息，一次還本債券投資借：應收利息【面值×票面利率】貸：投資收益【期初攤余成本×實際利率】可供出售金融資產(chǎn)一利息調(diào)整【差額】一次還本付息債券投資：將“應收利息”替換為“可供出售金融資產(chǎn)一應計利息”3、期末價格變動（不影響當期損益）借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：其他綜合收益公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄4、處置（終止確認）【“其他綜合收益”的處理】借：其他貨幣資金存出投資款 可供出售金融資產(chǎn)減值準備 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 公允價值變動（或貸） 投資

31、收益（或借）同時：結(jié)轉(zhuǎn)“其他綜合收益”借：其他綜合收益 貸：投資收益（或相反分錄）三、可供出售金融資產(chǎn)的減值可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，原直接計入所有者權(quán)益中的其他綜合收益，應當予以轉(zhuǎn)出，計入當期資產(chǎn)減值損失【非常關(guān)鍵】可供出售股票類，減值通過“權(quán)益類”科目轉(zhuǎn)回（其他綜合收益），可供出售債券類， 減值通過“損益類”科目轉(zhuǎn)回（資產(chǎn)減值損失） 1、可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。（權(quán)益工具：股票)減值時轉(zhuǎn)回時借：資產(chǎn)減值損失 （購買價-公允價） 貸：其他綜合收益 （可能借方，結(jié)平） 可供出售減值準備（賬面價值-公允價）借：可供出售減值準備 （恢復完） 可供出售公允價值變動（差

32、額） 貸：其他綜合收益 （轉(zhuǎn)回數(shù)）2、對于已確認減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認原減值 損失確認后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認的減值損失應當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益。減值時轉(zhuǎn)回時借：資產(chǎn)減值損失 （攤余成本-公允價） 貸：其他綜合收益 （可能借方，結(jié)平） 可供出售減值準備（賬面價值-公允價）借：可供出售減值準備 （恢復完） 可供出售公允價值變動 （差額） 貸：資產(chǎn)減值損失 （轉(zhuǎn)回數(shù)）【例題】A公司為非上市公司，按年對外提供財務(wù)報告，有關(guān)股票投資業(yè)務(wù)如下：(1)2011年7月10日，A公司購買B公司發(fā)行的股票300萬股，成交價為14.7元，其中包含已宣告但尚未

33、發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.2元，另付交易費用10萬元，占B公司表決權(quán)資本的5%。劃分可供出售金融資產(chǎn)劃分交易性金融資產(chǎn)初始確認成本= 300(14.7 0.2)+10 = 4 360 借：可供出售金融資產(chǎn)成本4 360 應收股利 60 貸：其他貨幣資金 4 420初始確認成本= 300X(14.7 0.2)=4 350 借：交易性金融資產(chǎn)成本 4 350 投資收益 10 應收股利 60 貸：其他貨幣資金 4 420【求？】初始確認成本【求？】初始確認成本(2)2011年7月20日，收到上述現(xiàn)金股利;劃分可供出售金融資產(chǎn)劃分交易性金融資產(chǎn)借：其他貨幣資金 10 貸：應收股利 10借：其他貨幣資金 1

34、0 貸：應收股利 10(3)2011年12月31日，該股票每股市價為15元;劃分可供出售金融資產(chǎn)劃分交易性金融資產(chǎn)公允價值變動= 300×15 4360=140(萬元） 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 140 貸：其他綜合收益 140公允價值變動= 300×15-4350=150(萬元） 借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動150 貸：公允價值變動損益 150【求？】2011年可供出售金融資產(chǎn)列示金額= 300×15= 4 500(萬元）【求？】影響2011年營業(yè)利潤的金額=0【求？】2011年交易性金融資產(chǎn)列示金額= 300×15 =4 500(萬元）【求

35、？】影響2011年營業(yè)利潤的金額=交易費用 -10+150=140(萬元）（4）2012年4月3日，B公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股0.3元，4月30日，收到現(xiàn)金股利。劃分可供出售金融資產(chǎn)劃分交易性金融資產(chǎn)借：應收股利 90 貸：投資收益 90 借：其他貨幣資金存出投資款 90 貸：應收股利 90借：應收股利 90 貸：投資收益 90借：其他貨幣資金存出投資款 90 貸：應收股利 90(5)2012年12月31日，該股票每股市價為13元,A公司預計股票價格下跌是暫時的;劃分可供出售金融資產(chǎn)劃分交易性金融資產(chǎn)公允價值變動= 300×(13-15)=-600(萬元）借：其他綜合收益 600貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 600公允價值變動= 300×(13-15)=-600(萬元） 借：公允價值變動