項目三 消費稅實務(wù)

1、稅稅 收收 實實 務(wù)務(wù)Business on TaxBusiness on Tax 消費稅賬務(wù)處理消費稅賬務(wù)處理應(yīng)納稅額計算應(yīng)納稅額計算（出口退稅）（出口退稅）消費稅認(rèn)知消費稅認(rèn)知第二層面第二層面第一層面第一層面第三層面第三層面任務(wù)任務(wù)1 1 消費稅認(rèn)知消費稅認(rèn)知消費稅納稅人消費稅納稅人消費稅征收范圍消費稅征收范圍消費稅稅率消費稅稅率消費稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間消費稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間消費稅納稅期限消費稅納稅期限消費稅納稅地點消費稅納稅地點消費稅納稅環(huán)節(jié)消費稅納稅環(huán)節(jié)Presented by XiaoHong-Chen一、消費稅一、消費稅是對我國境內(nèi)從事是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)生產(chǎn)、委托加工委托加工和

2、和進口進口應(yīng)稅消費品應(yīng)稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。征收的一種稅。消費稅消費稅Presented by XiaoHong-ChenPresented by XiaoHong-Chen1.兩者都是對貨物征收；兩者都是對貨物征收；2.對于從價定率征收消費稅的商品，征收消費稅的對于從價定率征收消費稅的商品，征收消費稅的同時需要征收增值稅，兩者計稅依據(jù)是一致的。同時需要征收增值稅，兩者計稅依據(jù)是一致的。Presented by XiaoHong-Chen二、納稅人二、納稅人在中華人民共和國境內(nèi)在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)生

3、產(chǎn)、委托加工委托加工和和進口進口應(yīng)應(yīng)稅消費品的單位和個人。稅消費品的單位和個人。消費稅納稅人消費稅納稅人Presented by XiaoHong-Chen進口進口批發(fā)批發(fā)生產(chǎn)生產(chǎn)委托加工委托加工零售零售Presented by XiaoHong-Chen消費稅納稅環(huán)節(jié)消費稅納稅環(huán)節(jié)1、納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，由生產(chǎn)者于銷售時納稅、納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，由生產(chǎn)者于銷售時納稅2、生產(chǎn)者自產(chǎn)自用、生產(chǎn)者自產(chǎn)自用:l用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的不征稅用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的不征稅l用于其他方面，于移送使用時納稅用于其他方面，于移送使用時納稅委托加工的應(yīng)稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代收

4、委托加工的應(yīng)稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳代繳委托加工的應(yīng)稅消費品直接出售，不再征收消費稅委托加工的應(yīng)稅消費品直接出售，不再征收消費稅委托加工應(yīng)稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，委托加工應(yīng)稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，對受托方代收代繳的消費稅準(zhǔn)予抵扣對受托方代收代繳的消費稅準(zhǔn)予抵扣Presented by XiaoHong-Chen消費稅納稅環(huán)節(jié)消費稅納稅環(huán)節(jié)金銀首飾（含鑲嵌首飾）、金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆鉆石及鉆石飾品石及鉆石飾品消費稅由生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費稅由生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收征收改為零售環(huán)節(jié)征收Presented by XiaoHong-Chen四、四、稅

5、目與稅率稅目與稅率1414類貨物類貨物五、納稅義務(wù)的發(fā)生時間五、納稅義務(wù)的發(fā)生時間Presented by XiaoHong-Chen1日、日、3日、日、5日日10日、日、15日日1個月個月六、消費稅納稅期限六、消費稅納稅期限七、納稅地點七、納稅地點向納稅人核算地申報向納稅人核算地申報受托方向所在地申報受托方向所在地申報進口人或代理人向報關(guān)地海進口人或代理人向報關(guān)地海關(guān)申報關(guān)申報任務(wù)任務(wù)2 2 消費稅應(yīng)納稅額的計算消費稅應(yīng)納稅額的計算三種計稅方法三種計稅方法計稅公式計稅公式1.從價定率計稅（批發(fā)環(huán)從價定率計稅（批發(fā)環(huán)節(jié)卷煙，稅率節(jié)卷煙，稅率5%）應(yīng)納稅額銷售額應(yīng)納稅額銷售額比例比例稅率稅率2.

6、從量定額計稅從量定額計稅（啤酒、黃酒、成品油）（啤酒、黃酒、成品油）應(yīng)納稅額銷售數(shù)量應(yīng)納稅額銷售數(shù)量單單位稅額位稅額3.復(fù)合計稅復(fù)合計稅（糧食白酒、薯類白酒、（糧食白酒、薯類白酒、生產(chǎn)環(huán)節(jié)卷煙）生產(chǎn)環(huán)節(jié)卷煙）應(yīng)納稅額銷售額應(yīng)納稅額銷售額比例比例稅率銷售數(shù)量稅率銷售數(shù)量單位稅單位稅額額計稅銷售額規(guī)定計稅銷售額規(guī)定銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用全部價款和價外費用應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)納消費稅的應(yīng)納消費稅的銷售額銷售額適用稅率適用稅率 從價定率計征從價定率計征全部價款中包含消費稅稅額，但不包括增值稅稅額；價外費用全部價款中包含

7、消費稅稅額，但不包括增值稅稅額；價外費用的內(nèi)容與增值稅規(guī)定相同，消費稅稅基與增值稅稅基是一致的的內(nèi)容與增值稅規(guī)定相同，消費稅稅基與增值稅稅基是一致的計稅銷售額規(guī)定計稅銷售額規(guī)定含稅銷售額含稅銷售額應(yīng)稅消費品的銷售額含增值稅的銷售額應(yīng)稅消費品的銷售額含增值稅的銷售額（1 1增值稅稅率或征收率）增值稅稅率或征收率）Presented by XiaoHong-Chen包裝物押金規(guī)定包裝物押金規(guī)定（1 1）包裝物連同產(chǎn)品銷售包裝物連同產(chǎn)品銷售。（2 2）包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，而是收取押金（收取酒類產(chǎn)品的包裝物押金除外），且單獨核（收取酒類產(chǎn)品的包裝物押金除外）

8、，且單獨核算又未過期的，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品算又未過期的，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取再退還的和已收取1 1年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用率征收消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用率征收消費稅。費稅。 包裝物押金規(guī)定包裝物押金規(guī)定（3 3）包裝物既作價隨同產(chǎn)品銷售包裝物既作價隨同產(chǎn)品銷售，又收取押金。，又收取押金。（4 4）對酒類產(chǎn)品對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（黃酒、生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（黃酒、啤酒除外）而收取的包裝物押金，無論

9、押金是否啤酒除外）而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售返還與會計上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費稅。額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費稅。 某酒廠2012年12月銷售糧食白酒3000公斤，取得不含稅價款100萬元，包裝物押金5萬元，按事先約定的期限，包裝物2個月后歸還廠家，則該酒廠應(yīng)納消費稅稅額為（ ）萬元。 A、21.15 B、26.37 C、23.75 D、24.25 答案：A 解析：對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。 該酒廠應(yīng)納消費稅=（10

10、0+51.17）20%+3000 2 0.510000=21.15（萬元）計算公式：計算公式：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)納消費稅的銷售數(shù)量應(yīng)納消費稅的銷售數(shù)量消費稅單位稅額消費稅單位稅額從量定額計征從量定額計征銷售數(shù)量的確定銷售數(shù)量的確定銷售數(shù)量銷售數(shù)量收回的消費品數(shù)量收回的消費品數(shù)量海關(guān)核定的進口數(shù)量海關(guān)核定的進口數(shù)量移送使用數(shù)量移送使用數(shù)量實行復(fù)合計征辦法的應(yīng)納稅額的計算實行復(fù)合計征辦法的應(yīng)納稅額的計算計算依據(jù)：為應(yīng)稅消費品的銷售額和銷售數(shù)量計算依據(jù)：為應(yīng)稅消費品的銷售額和銷售數(shù)量計算公式：計算公式：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)納消費品的銷售數(shù)量應(yīng)納消費品的銷售數(shù)量消費消費稅單位稅額稅單位稅額+

11、 +應(yīng)納消費品的銷售額應(yīng)納消費品的銷售額適用稅率適用稅率復(fù)合計征復(fù)合計征（復(fù)合計征）從價定率和從量定額混合計算方法（復(fù)合計征）從價定率和從量定額混合計算方法非獨立門市部非獨立門市部特殊計稅規(guī)定特殊計稅規(guī)定納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或銷售數(shù)量征收消費稅售額或銷售數(shù)量征收消費稅特殊計稅規(guī)定特殊計稅規(guī)定從高適用稅率從高適用稅率1.1.納稅人兼營不同稅率應(yīng)稅消費品，未分別核算各自銷售額；納稅人兼營不同稅率應(yīng)稅消費品，未分別核算各自銷售額；2.2.將不同稅率應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷

12、售的將不同稅率應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的（即使分別核算也（即使分別核算也從高稅率）。從高稅率）。應(yīng)稅消費品生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)消費稅計算應(yīng)稅消費品生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)消費稅計算委托加工環(huán)節(jié)消費稅計算委托加工環(huán)節(jié)消費稅計算進口環(huán)節(jié)消費稅計算進口環(huán)節(jié)消費稅計算扣稅扣稅稅額減征稅額減征Presented by XiaoHong-ChenPresented by XiaoHong-Chen三種計稅方法三種計稅方法計稅依據(jù)計稅依據(jù)適用范圍適用范圍計稅公式計稅公式1.從價定率計稅從價定率計稅銷售額銷售額列舉項目之列舉項目之外的應(yīng)稅消費品外的應(yīng)稅消費品納稅額銷納稅額銷售額售額比例稅率比例稅率2.從量定額計稅從量定額計稅

13、銷售數(shù)量銷售數(shù)量列舉列舉3種：啤種：啤酒、黃酒、成品酒、黃酒、成品油油應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額銷售數(shù)量銷售數(shù)量單位單位稅額稅額3.復(fù)合計稅復(fù)合計稅銷售額、銷售數(shù)銷售額、銷售數(shù)量量列舉列舉3種：糧種：糧食白酒、薯類白食白酒、薯類白酒、卷煙酒、卷煙應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額銷售額銷售額比例稅比例稅率銷售數(shù)量率銷售數(shù)量單位稅額單位稅額Presented by XiaoHong-Chen1.1.用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品不繳納消費稅不繳納消費稅2.2.用于其它方面：于移送使用時納稅用于其它方面：于移送使用時納稅本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品和在建工程；本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品和在建工程；管理

14、部門、非生產(chǎn)機構(gòu)；管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)；提供勞務(wù)；提供勞務(wù)；饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面按納稅人生產(chǎn)的同類消費品的售價計稅；無同按納稅人生產(chǎn)的同類消費品的售價計稅；無同類消費品售價的，按組成計稅價格計稅。類消費品售價的，按組成計稅價格計稅。組價公式為：組價公式為：組成計稅價格組成計稅價格成本利潤消費稅稅額成本利潤消費稅稅額 成本成本（1 1成本利潤率）成本利潤率） （1-1-消費稅消費稅稅率）稅率）應(yīng)納消費稅組成計稅價格應(yīng)納消費稅組成計稅價格消費稅稅率消費稅稅率應(yīng)納增值稅（銷項稅額）組成計稅價格應(yīng)納增值稅（銷項稅額）組成計

15、稅價格17%17%Presented by XiaoHong-Chen 1、下列關(guān)于消費稅特點的陳述，其中正確的有（ ） A、征稅項目具有選擇性 B、稅收調(diào)節(jié)具有特殊性 C、具有稅收中性 D、征稅方法具有單一性 E、具有轉(zhuǎn)嫁性 答案：ABE 解析：消費稅具有如下幾個特點：1、征稅項目具有選擇性；2、征稅環(huán)節(jié)具有單一性；3、征收方法具有多樣性；4、稅收調(diào)節(jié)具有特殊性；5、消費稅具有轉(zhuǎn)嫁性。 2、下列單位中不屬于消費稅納稅人的是（ ） A、對外批發(fā)卷煙的卷煙批發(fā)企業(yè) B、委托加工應(yīng)稅消費品的單位 C、進口小汽車的單位 D、進口金銀首飾的單位 答案：D 解析：金銀首飾在零售環(huán)節(jié)交消費稅，在進口環(huán)節(jié)不

16、交消費稅。 3、下列環(huán)節(jié)既征消費稅又征增值稅的有（ ） A、高爾夫球及球具的生產(chǎn)環(huán)節(jié) B、金銀首飾的生產(chǎn)環(huán)節(jié) C、高檔手表的零售環(huán)節(jié) D、卷煙的批發(fā)環(huán)節(jié) E、啤酒屋自產(chǎn)啤酒的銷售環(huán)節(jié) 答案：AD 解析：選項B，金銀首飾的生產(chǎn)環(huán)節(jié)不征消費稅，在零售環(huán)節(jié)征收消費稅；選項C，稅法規(guī)定，高檔手表屬于應(yīng)稅消費品，但在零售環(huán)節(jié)不征收消費稅；選項E，啤酒屋自產(chǎn)啤酒的銷售環(huán)節(jié)，繳納營業(yè)稅和消費稅，不繳納增值稅。 1、某酒廠2012年10月份生產(chǎn)銷售散裝黃酒400噸，每噸不含稅售價3800元。同時該廠生產(chǎn)一種新的糧食白酒2噸，贈送給客戶，已知該種白酒無同類產(chǎn)品出廠價，生產(chǎn)成本每噸35000元，成本利潤率為10%

17、。計算該廠當(dāng)月應(yīng)繳納的消費稅。 解析：應(yīng)納消費稅=400240+235000(1+10%)+220000.5 (1-20%) 20%+220000.5=117750(元） 1、某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅般納稅人。5月15日該企業(yè)向某大型商場銷售化妝品一批，并開具增值稅專用發(fā)票，取得不含增值稅銷售額56萬元，增值稅額8.5萬元； 5月20日向某單位銷售化妝品一批，并開具普通發(fā)票，取得各增值稅售額9.36萬元； 5月25日該企業(yè)將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，該批化妝品的成本為3萬元。如果該化妝品無同類產(chǎn)品市場銷售價格，成本利潤率為5%，消費稅稅率為30%。 要求：分析并計算該化妝品生產(chǎn)企業(yè)5月份應(yīng)

18、繳納的消費稅稅額。(注：計算過程及結(jié)果保留2位小數(shù)。) 解：（1）化妝品應(yīng)稅銷售額=50+9.36（1+17%）=58（萬元） （2）組成計稅價格3 （1+5%） （1-30%） =4.5（萬元） （3）應(yīng)繳納的消費稅額（58+4.5）30%=18.75（萬元）2、某酒廠為增值稅一般納稅人，主要從事糧食白酒的生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)。2009年10月該廠發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)： (1)4日向農(nóng)戶購進免稅糧食，開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明的價款為60000元，貨款以現(xiàn)金支付，糧食已入庫。 (2)9日外購一批包裝材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為180000元，增值稅 稅額為30600元，貨款以銀行存款支付。

19、 (3)20日銷售糧食白酒10噸，不含增值稅的銷售價格為80元/斤，另外向購貨方收取包裝物租金35100元，款項已收訖。 已知：糧食白酒適用的增值稅稅率為17；糧食白酒適用的消費稅比例稅率為20，定額稅率為0.5元/斤；免稅糧食增值稅的扣除率為13；9月末該酒廠增值稅留抵稅額為零；農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和增值稅專用發(fā)票已通過稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定。(1噸=2000斤) 要求：(1)計算該酒廠當(dāng)月應(yīng)繳納的消費稅。 (2)計算該酒廠當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅。 解：（解：（1）計算該酒廠當(dāng)月應(yīng)繳納的消費稅）計算該酒廠當(dāng)月應(yīng)繳納的消費稅=1020008020%+1020000.5+35100（1+17%）20%=33600（

20、元）（元） （2）當(dāng)月可抵扣的增值稅進項稅額）當(dāng)月可抵扣的增值稅進項稅額=6000013%+30600=38400（元）（元） 當(dāng)月增值稅銷項稅額當(dāng)月增值稅銷項稅額=1020008017%+35100（1+17%）17%=277100（元）（元） 當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅稅額當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅稅額=277100-38400=238700（元）（元）Presented by XiaoHong-Chen二、委托加工環(huán)節(jié)消費稅計算二、委托加工環(huán)節(jié)消費稅計算兩個條件：兩個條件：一、由委托方提供原料和主要材料一、由委托方提供原料和主要材料二、受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料二、受托方只收取加工費和代墊部分

21、輔助材料委托加工的認(rèn)定委托加工的認(rèn)定 由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅 納稅人委托個體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費品，一律納稅人委托個體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅于委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅 委托方收回后直接銷售的，不再征收消費稅委托方收回后直接銷售的，不再征收消費稅代收代繳稅款代收代繳稅款組成計稅價格組成計稅價格=（材料成本（材料成本+加工費）加工費）/（1-消費稅稅率）消費稅稅率）組成計稅價格的確定組成計稅價格的確定組成計稅價格組成計稅價格=材料成本材料成本+加工費加工費+委托加工數(shù)量委托加工數(shù)量定額稅率）定

22、額稅率）（1-比例稅率）比例稅率） 1、納稅人委托個體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費品，消費稅應(yīng)（ ） A、由受托方代收代繳 B、由委托方在受托方所在地繳納 C、由委托方收回后在委托方所在地繳納 D、由委托方在受托方或委托方所在地繳納 答案：C、 解析：除委托個體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費品由委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅外，其余委托加工應(yīng)稅消費品的，均應(yīng)由受托方代收代繳后向受托方所在地稅務(wù)機關(guān)繳納。 1、甲企業(yè)2012年委托乙企業(yè)加工一批糧食白酒和一批黃酒，甲企業(yè)提供原材料，實際成本分別為7000元和3000元，支付加工費用（不含稅）分別為2000元和1000元，乙企業(yè)開具普通發(fā)票收取代墊糧食白酒材料款5

23、00元，乙企業(yè)無同類消費品價格，甲企業(yè)共收回糧食白酒1000公斤，黃酒1000公斤。要求：計算乙企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費稅稅金。 解析： 1噸=1000公斤，黃酒適用單位稅額為240元/噸。 乙企業(yè)應(yīng)代收代繳消費稅=7000+2000+500(1+17%)+10000.52 (1-20%) 20%+10000.52+10001000240=3846.84（元）2、A廠委托B廠加工一批應(yīng)稅消費品（化妝品），A廠提供的原材料成本為54000元，B廠收?。ú缓悾┘庸べM9000元，該應(yīng)稅消費品適用稅率為30%，受托的B廠沒有同類消費品的銷售價格。A廠將委托加工的已稅消費品收回后，領(lǐng)用一半用于繼續(xù)生產(chǎn)最終

24、應(yīng)稅消費品（高檔化妝品）后銷售，取得不含稅銷售收入額89000元，適用稅率為30%。A廠本期應(yīng)納消費稅額為（ ） 元。 A、8600 B、13200 C、24028.5 D、22100 答案：B 解析：委托加工業(yè)務(wù)應(yīng)納消費稅=（54000+9000）（1-30%）30%=27000（元） 銷售最終應(yīng)稅消費品業(yè)務(wù)應(yīng)納消費稅=89000 30%-27000 2=13200（元）Presented by XiaoHong-Chen從價定率辦法計稅從價定率辦法計稅應(yīng)納稅額組成計稅價格應(yīng)納稅額組成計稅價格消費稅稅率消費稅稅率組成計稅價格（關(guān)稅完稅價格組成計稅價格（關(guān)稅完稅價格+ +關(guān)稅）關(guān)稅） （1-1

25、-消費稅稅率）消費稅稅率） Presented by XiaoHong-Chen復(fù)合計稅復(fù)合計稅組成計稅價格組成計稅價格 1、某進出口公司從韓國進口150輛小轎車，每輛到岸價格為6萬元，關(guān)稅稅率假設(shè)為50%，消費稅稅率為5%，該公司應(yīng)納的增值稅和消費稅合計（ ）萬元。 A、241.85 B、258.02 C、289.56 D、312.63 2、2012年12月某煙草進出口公司從國外進口卷煙8萬條（每條200支），支付買價200萬元，支付到達(dá)我國海關(guān)前的運輸費用12萬元、保險費用8萬元。關(guān)稅完稅價格220萬元。假定進口卷煙關(guān)稅稅率為20%。則進口卷煙應(yīng)納消費稅為（ ）萬元 A、236.4 B、2

26、35.3 C、224.8 D、156 解析：（1）進口卷煙應(yīng)納關(guān)稅=22020%=44（萬元） （2）進口卷煙消費稅的計算： 定額消費稅=80.6=4.8（萬元） 每標(biāo)準(zhǔn)條確定消費稅適用比例稅率價格=（220+44+4.8）（1-36%）8=52.5（元）每條價格小于70元，所以適用36%的稅率。 從價應(yīng)納消費稅=（220+44+4.8） （1-36%）36%=151.2（萬元） 應(yīng)納消費稅=151.2+4.8=156（萬元） 3、2011年8月，某外貿(mào)進口單位進口卷煙20標(biāo)準(zhǔn)箱，每標(biāo)準(zhǔn)箱含250條，每條的完稅價格為120元，適用20%的關(guān)稅稅率，要求計算海關(guān)代征進口消費稅稅額。 解析：確定卷

27、煙的適用稅率：20標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙的價格=12020250 (1+20%)+15020 (1-36%)=1129687.5(元），折合每條價格= 1129687.5 （20250)=225.94(元），則適用56%稅率。 所以應(yīng)納消費稅=12020250 (1+20%)+15020 (1-56%) 56%+15020=923181.82(元）1、某白酒生產(chǎn)企業(yè)（以下簡稱甲企業(yè)）為增值稅一般納稅人，2012年7月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）向某煙酒專賣店銷售糧食白酒20噸，開具普通發(fā)票，取得含稅收入200萬元，另收取品牌使用費50萬元、包裝物租金20萬元；（2）提供10萬元的原材料委托乙企業(yè)加工散裝藥酒1000公斤，收回時向乙企業(yè)支付不含稅的加工費1萬元，乙企業(yè)已代收代繳消費稅；（3）委托加工收回后將其中900公斤散裝藥酒繼續(xù)加工成瓶裝藥酒1800瓶，以每瓶不含稅售價100元通過非獨立核算門市部銷售完畢；（4）將委托加工收回剩余的100公斤散裝藥酒作為福利分給職工，同類藥酒的不含稅銷售價為每公斤120元。（說明：藥酒的消費稅稅率為10%；白酒的消費稅稅率為20%，0.5元/500克）要求計算：（1）本月甲企業(yè)向?qū)Ｙu店銷售白酒應(yīng)繳