影響審計(jì)工作質(zhì)量和效率的因素

1、影響審計(jì)工作質(zhì)量和效率的因素影響審計(jì)工作質(zhì)量和效率的因素很多。要想高標(biāo)準(zhǔn)、高質(zhì)量、高效率的完成審計(jì)任務(wù)，必須要全面考慮與審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的的各種因素，也就是說(shuō)從審前準(zhǔn)備、實(shí)施審計(jì)、做出結(jié)論幾個(gè)環(huán)節(jié)都要做到胸有成竹，準(zhǔn)備細(xì)致、充分。一、影響審計(jì)工作質(zhì)量和效率的主要因素1、審前準(zhǔn)備不充分。做好審前準(zhǔn)備是提高審計(jì)工作效率的有效途徑。審前準(zhǔn)備越充分，審計(jì)工作越順利，否則，在某種程度上就會(huì)產(chǎn)生阻力，或延誤工作時(shí)間。審計(jì)準(zhǔn)備主要包括：審計(jì)方案、了解被審計(jì)單位情況、搜集有關(guān)法規(guī)文件、下達(dá)審計(jì)通知書(shū)等。 如果審計(jì)方案內(nèi)容、步驟或人員分工不當(dāng)，就會(huì)偏離審計(jì)方向，制約審計(jì)人員業(yè)務(wù)專(zhuān)長(zhǎng)的發(fā)揮；對(duì)被審計(jì)單位情況了解不清楚

2、或收集文件不到位，在審計(jì)過(guò)程中就容易出現(xiàn)費(fèi)解。這些都勢(shì)必影響審計(jì)工作效率。2、選用審計(jì)方法不當(dāng)。采用合理的審計(jì)方法，是提高審計(jì)工作效率的得力措施。選用審計(jì)方法，從原則上講，應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，因地制宜，要適合審計(jì)目的。不同的被審計(jì)單位可以采用不同的審計(jì)方法。如：大中型企業(yè)財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)量大，可采取逆查法；小型企業(yè)業(yè)務(wù)量小，可采用順查法；企業(yè)財(cái)務(wù)管理好，帳目規(guī)范，也可以采取抽查法。有的審計(jì)人員不講究審計(jì)方法，一味追求逐頁(yè)看憑證，泛泛抄寫(xiě)數(shù)字、資料，每每顧此失彼，因小失大，抓不住主要問(wèn)題，得不償失，從而制約審計(jì)效率提高。3、審計(jì)取證乏力。審計(jì)按要求取證，是提高審計(jì)工作效率的前提。在審計(jì)中由于取證不慎重，因而有

3、時(shí)取得的證據(jù)不真實(shí)或者只憑被詢問(wèn)人的口證取得旁證，證明質(zhì)量不高。為避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)證據(jù)要進(jìn)行復(fù)查，這必然費(fèi)時(shí)、費(fèi)力，影響審計(jì)工作效率。4. 同一事項(xiàng)出現(xiàn)重復(fù)審計(jì)檢查的情況。有些經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門(mén)如財(cái)政、物價(jià)、工商以及政府組成的聯(lián)合調(diào)查機(jī)構(gòu)，不協(xié)調(diào)，導(dǎo)致對(duì)某被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)多頭立項(xiàng)，重復(fù)審查，問(wèn)題重復(fù)處理，輕重不一，使被審計(jì)單位產(chǎn)生逆反心理。檢查出的問(wèn)題，需要理順和解決，這勢(shì)必浪費(fèi)時(shí)間，影響審計(jì)工作效率。5、審計(jì)定性、處罰依據(jù)不準(zhǔn)確。審計(jì)依據(jù)準(zhǔn)確是加快審計(jì)任務(wù)順利完成的關(guān)鍵。審計(jì)依據(jù)認(rèn)定不準(zhǔn)，難以一錘子定音，迫使審計(jì)人員到處收集、尋問(wèn)；有時(shí)審計(jì)人員對(duì)套用的法規(guī)依據(jù)產(chǎn)生模棱兩可的看法，無(wú)所適從，欲用不

4、得，欲棄不舍。在此階段，就會(huì)延誤時(shí)間，影響審計(jì)工作效率。6.財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)知識(shí)匱乏。財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)知識(shí)是審計(jì)人員必備的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，是提高審計(jì)工作效率的基礎(chǔ)。審計(jì)人員具有諳練的財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)技能，在審計(jì)時(shí)，就會(huì)很快進(jìn)入角色，準(zhǔn)確識(shí)別良莠。反之，審計(jì)人員財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)水平不高，對(duì)財(cái)會(huì)人員利用財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)的手段從中作弊的情況看不出或拿不準(zhǔn)，現(xiàn)翻資料，現(xiàn)學(xué)現(xiàn)問(wèn)，使問(wèn)題遲遲不能披露，這必然推延時(shí)間，影響審計(jì)工作效率。7.審計(jì)復(fù)核延誤時(shí)間。審計(jì)復(fù)核案件及時(shí)返回是提高審計(jì)工作效率的重要環(huán)節(jié)。在審計(jì)復(fù)核中延誤時(shí)間有兩種情況：一是因案卷程序不規(guī)范等原因，要求修改、補(bǔ)正后再?gòu)?fù)核；二是復(fù)核人員遇到疑難問(wèn)題。推延復(fù)核時(shí)間就會(huì)影響審計(jì)工作效率。8.

5、延長(zhǎng)審計(jì)報(bào)告與被審計(jì)單位交換意見(jiàn)的時(shí)間。按時(shí)與被審計(jì)單位交換意見(jiàn)，是提高審計(jì)工作效率的保證。審計(jì)報(bào)告形成后，應(yīng)與被審計(jì)單位交換意見(jiàn)，但是，有時(shí)被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)不在，或由于某種原因遲遲找不到法人代表，交換意見(jiàn)一拖再拖。這顯然影響審計(jì)工作進(jìn)度。二、提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率的幾點(diǎn)對(duì)策1.做好審計(jì)計(jì)劃，嚴(yán)密安排審前準(zhǔn)備工作。安排審計(jì)計(jì)劃，要做到科學(xué)、合理，從實(shí)際出發(fā)，全面考慮，不能帶有隨意性。審計(jì)機(jī)關(guān)確定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)與其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門(mén)溝通，避免重復(fù)審計(jì)；安排審前準(zhǔn)備工作，應(yīng)由專(zhuān)人負(fù)責(zé)，全面落實(shí)，不疏漏每一環(huán)節(jié)；做好審前培訓(xùn)，加強(qiáng)與被審計(jì)單位聯(lián)系，加快審計(jì)速度。2. 收集與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的法規(guī)文件，做到認(rèn)真

6、整理保管。一是發(fā)揮專(zhuān)職與兼職法規(guī)機(jī)構(gòu)的作用，指定專(zhuān)人收集文件，收藏、借閱進(jìn)行登記并有手續(xù)，保證文件、法規(guī)的存在性；二是發(fā)揮審計(jì)專(zhuān)業(yè)科室的作用，對(duì)口收集法規(guī)文件，以彌補(bǔ)法規(guī)適用缺陷。有了足夠的法規(guī)文件，適用可靠的審計(jì)依據(jù)，就會(huì)呈現(xiàn)出高質(zhì)量、高效率的審計(jì)效果。3. 采取必要的措施，努力提高審計(jì)人員素質(zhì)。如果審計(jì)人員素質(zhì)不高，就會(huì)造成審計(jì)方法混亂、取證乏力、定性不準(zhǔn)、財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)真假不分。這樣既影響審計(jì)質(zhì)量，又制約審計(jì)工作效率。提高審計(jì)人員素質(zhì)，應(yīng)做到“三個(gè)結(jié)合”，即一是定期培訓(xùn)與自學(xué)相結(jié)合；二是理論研究與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)相結(jié)合；三是應(yīng)用法規(guī)文件時(shí)原則性與靈活性相結(jié)合。審計(jì)人員素質(zhì)提高了，審計(jì)工作就能得心應(yīng)手，

7、審計(jì)工作效率也會(huì)隨之提高。4. 密切審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位之間的關(guān)系。審計(jì)小組在審計(jì)期間，應(yīng)遵守職業(yè)道德，嚴(yán)肅審計(jì)紀(jì)律；要主動(dòng)向被審計(jì)單位征求意見(jiàn)；辦理審計(jì)事項(xiàng)，做到客觀公正，實(shí)事求是，以良好的自身素質(zhì)取得被審計(jì)單位的信任。只有審計(jì)人員與被審計(jì)單位配合默契，審計(jì)業(yè)務(wù)核對(duì)及交換意見(jiàn)等工作才能順利完成，從而提高審計(jì)工作效率。5. 增強(qiáng)審計(jì)復(fù)核責(zé)任感，發(fā)揮業(yè)務(wù)指導(dǎo)作用。審計(jì)復(fù)核工作職能，應(yīng)當(dāng)說(shuō)有兩點(diǎn)：一是審理，二是指導(dǎo)。前者為審計(jì)案卷把關(guān)，后者是增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)。兩者并舉，才能滿足一線審計(jì)工作的需要。復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)責(zé)任感，及時(shí)復(fù)核案件，不能拖延時(shí)間，促使審計(jì)工作效率的提高。 經(jīng)驗(yàn)交流：十三種實(shí)用的審計(jì)方

8、法與路徑慧聰網(wǎng) 2006年1月12日8時(shí)16分 信息來(lái)源：審計(jì)署網(wǎng)站 網(wǎng)友評(píng)論 0 條 進(jìn)入論壇國(guó)家審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量是由審計(jì)人員業(yè)務(wù)技能（審計(jì)方法）、持續(xù)獲取新知識(shí)的能力和道德品質(zhì)保證的，而審計(jì)人員的審計(jì)工作并不是隨心所欲的，它要受到審計(jì)時(shí)間和審計(jì)成本的約束。因此，對(duì)于審計(jì)人員而言，為了最充分地利用有限的時(shí)間和成本，制定一個(gè)高效率的審計(jì)計(jì)劃就顯得非常重要。監(jiān)督是國(guó)家審計(jì)核心，國(guó)家審計(jì)是盡可能的通過(guò)實(shí)施一系列的審計(jì)方法和審計(jì)手段，揭示和提供審計(jì)客體舞弊的不對(duì)稱信息。因此，一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目采用什么樣的審計(jì)方法對(duì)審計(jì)的結(jié)果會(huì)產(chǎn)生巨大影響，審計(jì)方法的采用也往往決定一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的成敗。下面，本人就審計(jì)方法作如

9、下介紹和探討：一、假設(shè)問(wèn)題存在審計(jì)求證法審計(jì)人員帶著疑問(wèn)和問(wèn)題去實(shí)施審計(jì)是目前較為普遍采用的一種審計(jì)方法，也是最見(jiàn)成效的。這一點(diǎn)符合國(guó)家審計(jì)存在的前提假設(shè)，即國(guó)家審計(jì)制度的設(shè)計(jì)是建立在審計(jì)客體舞弊客觀存在為基本假設(shè)，通過(guò)國(guó)家審計(jì)成本的較少支出去遏止或阻止因舞弊問(wèn)題帶來(lái)的巨大經(jīng)濟(jì)損失。與國(guó)家審計(jì)同時(shí)發(fā)揮審計(jì)作用的還有社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)，但三者之間有本質(zhì)的區(qū)別，國(guó)家審計(jì)的本質(zhì)就是監(jiān)督，通過(guò)審計(jì)監(jiān)督職能作用的充分發(fā)揮對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為進(jìn)行約束，國(guó)家審計(jì)維護(hù)的是國(guó)家與人民的利益或社會(huì)公眾利益；內(nèi)部審計(jì)則是針對(duì)內(nèi)部集團(tuán)管理的需要而設(shè)置的，維護(hù)的是本部門(mén)或本單位團(tuán)體的利益；社會(huì)審計(jì)則是一種受托行為的中介服務(wù)，

10、因?qū)ξ械膶徲?jì)客體發(fā)表公正性的審計(jì)師意見(jiàn)而倍受報(bào)表使用者或社會(huì)公眾的關(guān)注，由于社會(huì)審計(jì)的有償性往往會(huì)使最終發(fā)表的審計(jì)師意見(jiàn)受制于委托人。因此，具有法定獨(dú)立地位的國(guó)家審計(jì)監(jiān)督職能的充分發(fā)揮是任何市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家不可或缺的制度安排。在審計(jì)實(shí)踐中通過(guò)假設(shè)問(wèn)題的存在去收集審計(jì)證據(jù)，從而求證問(wèn)題的真實(shí)結(jié)果，驗(yàn)證審計(jì)人員對(duì)問(wèn)題的最終判斷符合舞弊行為發(fā)生的基本規(guī)律，也是提高審計(jì)的效率的有效途徑，使審計(jì)人員的審計(jì)活動(dòng)行為有的放矢。其必要的審計(jì)路徑為：利用審計(jì)客體提供的資料評(píng)估其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為找內(nèi)部控制制度的薄弱環(huán)節(jié)找問(wèn)題存在的可能疑點(diǎn)分析疑點(diǎn)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為影響程度確定審計(jì)樣本收集審計(jì)證據(jù)求證問(wèn)題的真實(shí)性。二、審前征

11、集審計(jì)線索法審計(jì)線索的提供者一般情況下都是知情者，因?yàn)槲璞椎淖罱K結(jié)果是在使得一部分人受益的同時(shí)侵害了另一部分人的利益或是國(guó)家利益或是社會(huì)公眾利益，這些都會(huì)促使知情者在安全的情況通過(guò)第三者（如審計(jì)組）予以遏止的愿望，而信息的不對(duì)稱性決定了審計(jì)人員對(duì)審計(jì)客體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為的了解是不充分的，國(guó)家審計(jì)所面對(duì)的審計(jì)客體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為也是多樣化的，在審計(jì)人員處于信息掌握的劣勢(shì)地位去揭示審計(jì)客體舞弊問(wèn)題往往如大海撈針。一方面，國(guó)家審計(jì)成本與審計(jì)作業(yè)時(shí)間的制約要求審計(jì)組在一定的時(shí)間內(nèi)必須完成審計(jì)任務(wù)。另一方面，審計(jì)客體舞弊行為的預(yù)謀性與隱蔽性藏匿在巨大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的某一個(gè)環(huán)節(jié)或事件中，并在虛假完善的內(nèi)部控制制度

12、的保護(hù)下使審計(jì)人員在有限的審計(jì)時(shí)間里難以揭示，導(dǎo)致審計(jì)工作事倍功半或?qū)徲?jì)失敗。此時(shí)，最有效果的審計(jì)方法就是尋找審計(jì)線索，通過(guò)審計(jì)線索收集審計(jì)證據(jù)。審計(jì)路徑：公告審計(jì)事項(xiàng)提供審計(jì)組聯(lián)系方式獲取審計(jì)線索甄別線索的真?zhèn)问占C據(jù)查證問(wèn)題。如審計(jì)署駐武漢特派辦在某市進(jìn)行國(guó)土審計(jì)前，召開(kāi)大型審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)，在電視、報(bào)紙等媒體上廣泛發(fā)布審計(jì)消息，公布了4部舉報(bào)熱線電話。40天內(nèi)就接到了106封舉報(bào)信，312個(gè)舉報(bào)電話，接待上訪達(dá)195人次，經(jīng)查證，發(fā)現(xiàn)違法倒賣(mài)土地等案件6起，6人次被司法機(jī)關(guān)逮捕，另向有關(guān)部門(mén)移送了70封可信度高的人民來(lái)信。三、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)判斷法審計(jì)經(jīng)驗(yàn)來(lái)源于審計(jì)實(shí)踐是審計(jì)人員長(zhǎng)期從事審計(jì)實(shí)踐積累的

13、結(jié)果，因?qū)徲?jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和持續(xù)學(xué)習(xí)專(zhuān)業(yè)技能能力以及接觸的審計(jì)客體和審計(jì)工作時(shí)間的差異性，使得每一個(gè)審計(jì)人員所獲取的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)存在著巨大的差異性，因此說(shuō)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)具有獨(dú)有的特性。厚積薄發(fā)是審計(jì)人員最典型的特征，俗話說(shuō)巧婦難為無(wú)米之炊，審計(jì)也不例外。一個(gè)優(yōu)秀的審計(jì)人員所形成的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)就是通過(guò)從事、分析和總結(jié)一個(gè)個(gè)典型的審計(jì)項(xiàng)目或?qū)徲?jì)案例的基礎(chǔ)上取得，并通過(guò)長(zhǎng)期的審計(jì)實(shí)踐培養(yǎng)了審計(jì)人員職業(yè)判斷的敏銳性與直覺(jué)，形成了以揭示審計(jì)客體舞弊問(wèn)題存在為國(guó)家審計(jì)的基本理念。此外，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)也來(lái)源于審計(jì)人員對(duì)日常生活、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為和社會(huì)交往中細(xì)節(jié)的關(guān)注與感知。審計(jì)客體的千差萬(wàn)別性長(zhǎng)期以來(lái)一直挑戰(zhàn)著審計(jì)人員對(duì)不同領(lǐng)域知

14、識(shí)與信息的持續(xù)獲取能力，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)或?qū)徲?jì)專(zhuān)家經(jīng)驗(yàn)也往往決定著一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的成敗，就如同傳統(tǒng)中醫(yī)中的國(guó)粹“望聞問(wèn)切”一樣決非一日之功夫，諸多的客觀與主觀因素作用的結(jié)果最終導(dǎo)致不同的審計(jì)人員所形成和擁有的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)是不同的。國(guó)家審計(jì)的核心一般不發(fā)表審計(jì)師意見(jiàn)（外資審計(jì)是個(gè)例外），主要是報(bào)告所揭示問(wèn)題對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的危害性，所以國(guó)家審計(jì)過(guò)多關(guān)注的是對(duì)審計(jì)客體舞弊問(wèn)題的揭露，即審計(jì)人員憑借審計(jì)經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌虮M可能的揭示問(wèn)題存在的真實(shí)。由于審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的獨(dú)有性、差異性的存在，審計(jì)人員的審計(jì)路徑也將是不同的，但最終結(jié)果是以完成審計(jì)目標(biāo)為根本出發(fā)點(diǎn)。 四、追蹤資金流向?qū)徲?jì)法按照資金的流程實(shí)施審計(jì)是審計(jì)人員最常用的審計(jì)方法之

15、一，此方法適應(yīng)于專(zhuān)項(xiàng)資金或單一資金的追蹤檢查，通過(guò)資金流轉(zhuǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)檢查是否存在資金流轉(zhuǎn)過(guò)程中的“跑、冒、滴、漏”行為，直到資金最終的合法、有效、效率和效果使用。在審計(jì)實(shí)踐中審計(jì)人員經(jīng)常會(huì)發(fā)現(xiàn)因資金流轉(zhuǎn)過(guò)程中的資金“滲漏”或“蒸發(fā)”的現(xiàn)象，使專(zhuān)項(xiàng)資金的使用達(dá)不到預(yù)期目的或?qū)Ｓ媚康?，損害了資金使用者的切身利益。追蹤資金流向?qū)徲?jì)法在審計(jì)實(shí)踐中具有明顯的審計(jì)效果，資金流轉(zhuǎn)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都在審計(jì)人員的可控制范圍之內(nèi)，其缺點(diǎn)是耗費(fèi)時(shí)間、精力，也擴(kuò)大了國(guó)家審計(jì)成本支出。在具體的審計(jì)業(yè)務(wù)中審計(jì)人員往往采取抽樣的方式確定樣本，完成樣本審計(jì)的流程過(guò)程以期獲取舞弊存在的證據(jù)，從而決定是否放棄或擴(kuò)大審計(jì)樣本。審計(jì)路徑

16、：確定源頭資金總量確定資金流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)審查流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)資金的安全存在性計(jì)算資金流轉(zhuǎn)的時(shí)間性審查資金流轉(zhuǎn)末端的完整性測(cè)試資金使用的合規(guī)合法性。五、走訪調(diào)查審計(jì)法當(dāng)一個(gè)單位的管理層有預(yù)謀的從事舞弊活動(dòng)事件時(shí)，單位制定的內(nèi)部控制制度是不起作用的，審計(jì)人員所接觸到的記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為的載體似乎是合規(guī)合法的，此時(shí)審計(jì)人員已經(jīng)很難就會(huì)計(jì)資料所記錄的事項(xiàng)作出符合審計(jì)目標(biāo)的專(zhuān)業(yè)判斷，可審計(jì)直覺(jué)與審計(jì)經(jīng)驗(yàn)使審計(jì)人員覺(jué)察到問(wèn)題遠(yuǎn)非如此簡(jiǎn)單，審計(jì)人員為了進(jìn)一步證明自己的直覺(jué)判斷，選擇走訪調(diào)查的審計(jì)方法很可能會(huì)得到令審計(jì)人員十分驚喜的審計(jì)線索或?qū)徲?jì)證據(jù)。走訪調(diào)查哪些對(duì)象、談話技巧與方式方法、調(diào)查的內(nèi)容以及陪同人員等因素都在影響

17、著真實(shí)結(jié)果，實(shí)踐證明，審計(jì)人員按照審計(jì)目標(biāo)的需要突擊而秘密的進(jìn)行會(huì)有明顯的效果，反之，如果審計(jì)人員將走訪調(diào)查事項(xiàng)告知被審計(jì)人，走訪調(diào)查的結(jié)果往往令審計(jì)人員失望或無(wú)功而返。此方法面對(duì)基層、社區(qū)審計(jì)、資金量小點(diǎn)多面廣、關(guān)系到老百姓切身利益的經(jīng)濟(jì)行為事件發(fā)生的諸多活動(dòng)行為審計(jì)效果十分突出，在老百姓中影響很大。 六、分析性復(fù)核審計(jì)法幾乎每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都要使用的一種方法，分析性復(fù)核顧名思義就是在面對(duì)審計(jì)客體所提供的各種資料記錄的載體上，利用審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)技術(shù)知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)，在審計(jì)人員收集到的相關(guān)聯(lián)的審計(jì)記錄的基礎(chǔ)上，利用合理的推斷、驗(yàn)證、計(jì)算以及法律法規(guī)的量度，進(jìn)一步核實(shí)其提供的會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性、完整性、合

18、法性和一致性，通過(guò)審計(jì)人員理性的分析與復(fù)核作出具有證明力的審計(jì)結(jié)論，從而揭示出問(wèn)題存在的真正根源。七、環(huán)境因素影響審計(jì)法環(huán)境因素影響審計(jì)法是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)作業(yè)時(shí)要要考慮經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展的大環(huán)境下以及審計(jì)客體自身環(huán)境的影響，可能導(dǎo)致舞弊事件發(fā)生的可能性進(jìn)行審計(jì)判斷的一種審計(jì)方法，也就是說(shuō)審計(jì)人員要通過(guò)對(duì)審計(jì)客體的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境因素的作用力，作出符合審計(jì)目標(biāo)和能夠收集審計(jì)證據(jù)的基本線索依據(jù)，有針對(duì)性地組織和進(jìn)行審計(jì)作業(yè)。八、抽樣審計(jì)與詳細(xì)審計(jì)結(jié)合審計(jì)法抽樣審計(jì)是確定審計(jì)樣本的一種審計(jì)方法，是基于審計(jì)成本與審計(jì)時(shí)間的制約而考慮的。從技術(shù)手段上看，抽樣審計(jì)潛伏著巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)或是因樣本的確定可

19、能導(dǎo)致舞弊不能被揭示的內(nèi)在存在性；從實(shí)現(xiàn)審計(jì)的目標(biāo)來(lái)看，抽樣審計(jì)是在一定成本與時(shí)間的基礎(chǔ)上能夠相對(duì)效率的實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。在審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)人員確定審計(jì)樣本是基于內(nèi)控制度與重要性水平評(píng)估的基礎(chǔ)上進(jìn)行，當(dāng)對(duì)某一樣本產(chǎn)生懷疑時(shí)，審計(jì)人員可能會(huì)擴(kuò)大樣本的數(shù)量或?qū)δ骋粯颖镜臉I(yè)務(wù)流程進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)。 九、實(shí)物觀察與計(jì)量審計(jì)法此方法也是審計(jì)實(shí)踐中較為常用的一種審計(jì)方法，即通過(guò)實(shí)物的現(xiàn)場(chǎng)觀察與實(shí)際計(jì)量的手段來(lái)核實(shí)資產(chǎn)賬面記錄的真實(shí)性、存在性和準(zhǔn)確性，通常使用的審計(jì)工具是各種類(lèi)型的度量衡，如卷尺、電子稱等計(jì)量工具。如對(duì)糧食企業(yè)、煤炭企業(yè)的審計(jì)來(lái)核實(shí)真實(shí)的庫(kù)存和產(chǎn)量，對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目核實(shí)工程量和查看項(xiàng)目的形象工程進(jìn)度也

20、多用此方法。十、部門(mén)行業(yè)對(duì)比審計(jì)法對(duì)比分析法也稱比較分析法，他是根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)兩個(gè)或兩個(gè)以上有聯(lián)系的事物進(jìn)行對(duì)照考察，比較其異同，進(jìn)而予以定量定性的分析方法。在國(guó)家審計(jì)中對(duì)比分析法貫穿于審計(jì)活動(dòng)的始終，在審計(jì)分析中占有重要地位，是審計(jì)分析諸方法中最常用的方法。由于對(duì)比分析的方式和方法種類(lèi)較多，具體應(yīng)用中往往存在方式選用不當(dāng)或者方法應(yīng)用混淆等問(wèn)題，導(dǎo)致審計(jì)情況分析出現(xiàn)誤差，降低了審計(jì)成果的質(zhì)量。在對(duì)比分析法中常用的方法有百分比、比率、絕對(duì)比、相對(duì)比、倍數(shù)比和比重等，審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)的具體情況會(huì)作出一種或幾種的選擇進(jìn)行比較與求證，以保證審計(jì)結(jié)果的客觀真實(shí)性。同時(shí)，在正確選用對(duì)比分析時(shí)，還要考慮

21、選用最適合的對(duì)比方式，然后才能運(yùn)用分析方法實(shí)施具體分析，只有選用科學(xué)的對(duì)比方式、方法進(jìn)行分析，才能正確把握事物的本質(zhì)及其規(guī)律。常用的方法主要有以下幾種：縱向?qū)Ρ?、橫向?qū)Ρ?、?jì)劃與實(shí)際比、整體與部分比和綜合對(duì)比。十一、效益評(píng)價(jià)審計(jì)法效益評(píng)價(jià)審計(jì)法是目前審計(jì)中的難點(diǎn)，通過(guò)審計(jì)客體所從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為，利用數(shù)學(xué)計(jì)量或數(shù)理統(tǒng)計(jì)原理，在內(nèi)部控制制度相對(duì)完善的狀態(tài)下，有針對(duì)的制定出量化的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)或體系，科學(xué)、合理、細(xì)致的計(jì)算出經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的各項(xiàng)指標(biāo)，反映經(jīng)濟(jì)的節(jié)約與效率效益和對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)程度，主要是考慮資金的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益。國(guó)家審計(jì)項(xiàng)目所涉及的領(lǐng)域是廣泛的，目前審計(jì)的重點(diǎn)雖然還停留在傳統(tǒng)的揭錯(cuò)防弊的制度基

22、礎(chǔ)審計(jì)上，但隨著大量項(xiàng)目的建設(shè)與實(shí)施所暴露出諸多問(wèn)題，效益評(píng)價(jià)審計(jì)已經(jīng)開(kāi)始被審計(jì)機(jī)關(guān)重視，也倍受黨委、政府和社會(huì)公眾所關(guān)注，特別是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過(guò)程中，效益評(píng)價(jià)已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要內(nèi)容，主要評(píng)價(jià)的是履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的能力，因不同行業(yè)部門(mén)所賦予的經(jīng)濟(jì)管理職能不同具體的評(píng)價(jià)指標(biāo)存在著巨大的差異性，進(jìn)行效益評(píng)價(jià)審計(jì)時(shí)對(duì)于具體的審計(jì)項(xiàng)目只能具體問(wèn)題具體分析。在國(guó)家審計(jì)項(xiàng)目中一般對(duì)效益評(píng)價(jià)分為兩類(lèi)，一類(lèi)為國(guó)有企業(yè)或國(guó)有控股企業(yè)的效益審計(jì)評(píng)價(jià)，審計(jì)評(píng)價(jià)的核心是在法律法規(guī)的制度約束的架構(gòu)中，企業(yè)在保持國(guó)有資產(chǎn)的增值保值前提下的企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力，在審計(jì)實(shí)踐中已經(jīng)量化了可比對(duì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，相對(duì)

23、成熟和客觀；另一類(lèi)為履行公共管理部門(mén)的審計(jì)效益評(píng)價(jià)，其核心是執(zhí)行國(guó)家政策法規(guī)的能力對(duì)社會(huì)發(fā)展所產(chǎn)生的作用力，在審計(jì)實(shí)踐中還沒(méi)有相對(duì)科學(xué)、成熟的評(píng)價(jià)指標(biāo)，審計(jì)還處于摸索階段，審計(jì)的最終成果要靠審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和對(duì)審計(jì)環(huán)境、新知識(shí)的掌握等因素的影響。十二、pps確定樣本審計(jì)法pps確定樣本審計(jì)法是目前國(guó)際審計(jì)界最流行的一種審計(jì)方法，其核心是通過(guò)一定的審計(jì)樣本的選定去組織實(shí)施審計(jì)以期客觀的完成審計(jì)目標(biāo)，樣本的抽取排除了主觀人為的影響力求客觀公允，實(shí)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與樣本選取數(shù)量、審計(jì)成本的相對(duì)均衡。此方法適用于大型數(shù)據(jù)庫(kù)管理或經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁的行業(yè)部門(mén)，是對(duì)抽樣審計(jì)的進(jìn)一步規(guī)范。因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在性與社

24、會(huì)公眾的可接受性或容忍性之間的矛盾，審計(jì)樣本的選樣決定著審計(jì)的最終結(jié)果的優(yōu)劣。特別是在面向數(shù)據(jù)庫(kù)的pps抽樣中，pps抽樣只能對(duì)數(shù)值型字段起作用，對(duì)字符型字段無(wú)效，其特點(diǎn)是面值越大，抽中的概率越大，小面值的樣本也抽取，概率較小。pps抽樣分為一般樣本和重點(diǎn)樣本，在實(shí)際審計(jì)中審計(jì)人員必須區(qū)別對(duì)待，以確定“風(fēng)險(xiǎn)水平值”和“誤差值”。十三、sql語(yǔ)句查詢審計(jì)法當(dāng)審計(jì)客體向?qū)徲?jì)組提供的審計(jì)資料是一張軟盤(pán)時(shí)，審計(jì)人員如何開(kāi)展審計(jì)工作已經(jīng)成為廣大審計(jì)工作者必須面對(duì)的課題。借助sql sever結(jié)構(gòu)化查詢語(yǔ)句從事計(jì)算機(jī)審計(jì)已經(jīng)成為目前廣大審計(jì)人員必須掌握的基本知識(shí)，電子政務(wù)的迅速發(fā)展和企業(yè)的erp計(jì)劃的組織

25、實(shí)施，傳統(tǒng)的以紙制為載體的會(huì)計(jì)憑證和帳簿將會(huì)隨著計(jì)算機(jī)的發(fā)展逐步消失，國(guó)內(nèi)部分大型的企業(yè)事業(yè)單位和跨國(guó)公司已經(jīng)率先擺脫了手工記帳方式，審計(jì)客體已經(jīng)沒(méi)有了傳統(tǒng)紙制載體所反映的會(huì)計(jì)資料記錄，所有的反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為記錄都以不同數(shù)據(jù)庫(kù)的方式存儲(chǔ)在數(shù)據(jù)庫(kù)中，就是在目前的縣一級(jí)水平也大多數(shù)實(shí)現(xiàn)的計(jì)算機(jī)的數(shù)據(jù)庫(kù)管理，只是因?yàn)橛^念的差異性使得手工記帳與電子帳并存運(yùn)行。我們不可否認(rèn)會(huì)計(jì)是審計(jì)的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)工具的革命也勢(shì)必導(dǎo)致審計(jì)工具的革命，否則審計(jì)將會(huì)退出歷史舞臺(tái)。在電子帳的基礎(chǔ)上計(jì)算機(jī)軟件工程人員與審計(jì)人員通過(guò)近年來(lái)的審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的積累開(kāi)發(fā)出很多的審計(jì)軟件，期望推廣審計(jì)軟件實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的飛躍，可任何審計(jì)

26、軟件的開(kāi)發(fā)幾乎都是在sql語(yǔ)句的基礎(chǔ)上的拓展，僅僅解決了審計(jì)人員對(duì)電子數(shù)據(jù)帳的人門(mén)審計(jì)問(wèn)題。由于審計(jì)客體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為的數(shù)據(jù)化存儲(chǔ)與管理與傳統(tǒng)紙制帳有著巨大的差異性，舞弊的手段與方式也存在著本質(zhì)的區(qū)別，如何面對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)的審計(jì)已經(jīng)開(kāi)始對(duì)從事傳統(tǒng)紙制帳本審計(jì)的審計(jì)人員進(jìn)行排斥。審計(jì)路徑：采集數(shù)據(jù)取得數(shù)據(jù)貝份獲取有用的數(shù)據(jù)信息找到所需要的字段使用select語(yǔ)句設(shè)定條件分析查詢結(jié)果揭示問(wèn)題。具體問(wèn)題具體分析是審計(jì)人員最基本的工作理念，審計(jì)方法的使用會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展而發(fā)展，就具體一個(gè)項(xiàng)目審計(jì)來(lái)說(shuō)也往往是多種審計(jì)方法綜合作用的結(jié)果，由于審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)技能、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、對(duì)新知識(shí)的獲取能力、社會(huì)綜合知識(shí)

27、與日常生活閱歷以及道德品質(zhì)的巨大差異性，這些都會(huì)影響到審計(jì)人員所采用的審計(jì)方法，有創(chuàng)新的審計(jì)方法也回隨著審計(jì)事業(yè)的不斷發(fā)展不斷創(chuàng)造，但可以肯定地說(shuō)審計(jì)方法是為了揭示審計(jì)客體舞弊而存在和發(fā)展的。本文提到的審計(jì)方法是審計(jì)技術(shù)方法，在實(shí)際工作中審計(jì)的組織方法也很重要，對(duì)審計(jì)結(jié)果的影響也是巨大的。如上審下組織方式、交叉審計(jì)組織方式等。審計(jì)中現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)應(yīng)注意的事項(xiàng)現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)不應(yīng)僅限于現(xiàn)金，一切與被審計(jì)單位有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)關(guān)系的事項(xiàng)都是現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)應(yīng)關(guān)注的事項(xiàng)。在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)時(shí)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：一、在現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的招待費(fèi)清單在出納的保險(xiǎn)柜中，這些原始記錄沒(méi)有附在記帳憑證中報(bào)銷(xiāo)發(fā)票的后面，也有的

28、被審計(jì)單位記帳憑證中報(bào)銷(xiāo)發(fā)票的后面附的是經(jīng)單位有關(guān)人員清理過(guò)的招待費(fèi)清單，這樣會(huì)計(jì)處理都違反了現(xiàn)行的有關(guān)法規(guī)，由此深入全面核對(duì)該單位的大宗招待費(fèi)發(fā)票，有時(shí)會(huì)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位虛開(kāi)招待費(fèi)發(fā)票，從而形成賬外賬或“小金庫(kù)”。二、在現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)審計(jì)中注意盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)帳支票存根、作廢存根和空白支票，并做詳細(xì)記錄與現(xiàn)金、銀行存款審計(jì)結(jié)合起來(lái)，往往能有意外發(fā)現(xiàn)。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的賬外賬的形成有的就是把作廢的轉(zhuǎn)帳支票存根附在記帳憑證后作為附件，現(xiàn)行的轉(zhuǎn)帳支票看不見(jiàn)對(duì)方戶名和帳號(hào)，實(shí)際轉(zhuǎn)出的與轉(zhuǎn)帳支票存根上注明的轉(zhuǎn)入單位不一致，而是轉(zhuǎn)到被審計(jì)單位下屬的“三產(chǎn)”，出具的報(bào)銷(xiāo)發(fā)票和合同是虛假的。三、在現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)審計(jì)中要關(guān)注出納

29、和會(huì)計(jì)的保險(xiǎn)柜中的個(gè)人名義的投資項(xiàng)目和單位法人代表的房產(chǎn)證、土地證和有關(guān)資信證明等。出納和會(huì)計(jì)保險(xiǎn)柜中存在上述物品首先違背現(xiàn)金管理?xiàng)l例。同時(shí)，這些物品是私人物件，放在出納和會(huì)計(jì)人員保管屬不正?，F(xiàn)象，有可能是單位賬外資產(chǎn)，以此為線索與審計(jì)其他事項(xiàng)相結(jié)合進(jìn)行追查，有可能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在的違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題。 作者：安徽省安慶市審計(jì)局王暉 內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)總監(jiān)制比較研究 一、財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制評(píng)析我國(guó)公司內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督弱化是公認(rèn)的。為此，會(huì)計(jì)管理體制改革中，在國(guó)有企業(yè)試行委派財(cái)務(wù)總監(jiān)制度，幾乎每個(gè)?。ㄊ小^(qū)）都有試點(diǎn)。仔細(xì)研究，這里的“財(cái)務(wù)總監(jiān)”與美國(guó)流行的財(cái)務(wù)總監(jiān)制名同實(shí)異。（一）美國(guó)財(cái)務(wù)總監(jiān)制與我國(guó)總會(huì)計(jì)師

30、制近似美國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理組織機(jī)構(gòu)見(jiàn)下圖：財(cái)務(wù)總監(jiān)（cfo-chief financial officer）又稱公司首席財(cái)政官，是現(xiàn)代公司中最重要、最有價(jià)值的頂尖管理職位之一。cfo作為企業(yè)的內(nèi)掌柜，權(quán)力和地位僅次于ceo.cfo的主要工作是：（1）為ceo的決策做好參謀；（2）為決策項(xiàng)目實(shí)施提出資金支持；（3）利用會(huì)計(jì)資料分析控制成本費(fèi)用開(kāi)支、提高企業(yè)管理水平；（4）實(shí)行財(cái)務(wù)監(jiān)督，保障資金安全；（5）提出解決之道。我國(guó)公司法第46條第9款規(guī)定：董事會(huì)“根據(jù)經(jīng)理的提名，聘任或者解聘公司副經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，決定其報(bào)酬事項(xiàng)”。會(huì)計(jì)法稱其為總會(huì)計(jì)師。綜合上述，美國(guó)的cfo與我國(guó)公司法所稱的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、

31、會(huì)計(jì)法所稱的總會(huì)計(jì)師，大體相同。2003年，中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)已于其第三次會(huì)員代表大會(huì)上，將章程中的總會(huì)計(jì)師英文譯名改為cfo，進(jìn)一步證實(shí)了上述判斷。（二）財(cái)務(wù)總監(jiān)制度剖析上海試行的財(cái)務(wù)總監(jiān)制是為促進(jìn)國(guó)有企業(yè)加快建立現(xiàn)代企業(yè)制度，健全公司法人治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理和監(jiān)督，完善監(jiān)管體系，防范金融和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。從加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)管、健全公司法人治理結(jié)構(gòu)的角度看，出發(fā)點(diǎn)很好，但是問(wèn)題仍然存在。1、財(cái)務(wù)總監(jiān)的職能定位。監(jiān)督是我國(guó)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制的公認(rèn)基本職能。查財(cái)政部會(huì)計(jì)司、監(jiān)察部辦公廳編改革與創(chuàng)新-會(huì)計(jì)委派制實(shí)踐第二部分“制度、實(shí)踐篇 -向企業(yè)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)”，共介紹四個(gè)省市的試行規(guī)范。上海、浙江、深圳都規(guī)定

32、財(cái)務(wù)總監(jiān)的職能是監(jiān)控與監(jiān)管，參與企業(yè)的管理活動(dòng)，只有四川省樂(lè)山市市級(jí)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)管理試行辦法第五條明確規(guī)定：財(cái)務(wù)總監(jiān)“不參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理。”上海等省市試行的財(cái)務(wù)總監(jiān)制，既要參與決策、管理，有時(shí)還要“聯(lián)簽”，又要著重監(jiān)督。監(jiān)督權(quán)有兩種：一種是與管理職能結(jié)合，如財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)工作，其監(jiān)督是價(jià)值運(yùn)動(dòng)過(guò)程中的監(jiān)管；另一種是處于管理活動(dòng)之外的監(jiān)督，如監(jiān)事會(huì)和審計(jì)工作，比較超然，監(jiān)督對(duì)象較寬。2、要害是“三權(quán)”合一、重復(fù)監(jiān)督，不便于建立監(jiān)督責(zé)任制。問(wèn)題在于財(cái)務(wù)總監(jiān)與總會(huì)計(jì)師、內(nèi)部審計(jì)、審計(jì)委員會(huì)以及監(jiān)事會(huì)的工作都有重復(fù)。多頭監(jiān)督不僅加大成本，而且削弱了總會(huì)計(jì)師的職能。較早試行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制的上海已經(jīng)發(fā)現(xiàn)上

33、述弊病，提出了在實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派的企業(yè)中，為避免職權(quán)重疊，原則上在企業(yè)經(jīng)理班子中不再設(shè)立總會(huì)計(jì)師。而如果撤銷(xiāo)總會(huì)計(jì)師制度，必將削弱財(cái)務(wù)管理職能，也違反十六大關(guān)于“決策、執(zhí)行、監(jiān)督相協(xié)調(diào)的要求”。試行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制是為促進(jìn)國(guó)有企業(yè)加快建立現(xiàn)代企業(yè)制度，健全公司法人治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理和監(jiān)督，完善監(jiān)管體系，防范金融和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。他們主張財(cái)務(wù)總監(jiān)既隸屬于董事會(huì)，代表董事會(huì)對(duì)管理層實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)控；又是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的重要一員，參與企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理，并有“聯(lián)簽”的權(quán)責(zé)；還具有監(jiān)事會(huì)的職能。這種改革，未加強(qiáng)原有的監(jiān)督力度，卻另起爐灶、試行不夠科學(xué)的制度，加劇多頭監(jiān)督。大家都監(jiān)督、大家都不負(fù)責(zé)任，職能交

34、叉、權(quán)責(zé)脫節(jié)，不便于建立經(jīng)濟(jì)監(jiān)督責(zé)任制。二、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)制度目前，我國(guó)公司內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督弱化，一是因?yàn)槎囝^監(jiān)督，二是因?yàn)楸O(jiān)督者權(quán)威性、獨(dú)立性差。解決這個(gè)問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)遵循統(tǒng)一性、獨(dú)立性、協(xié)調(diào)性、權(quán)威性四原則：統(tǒng)一性是指專(zhuān)職經(jīng)濟(jì)監(jiān)督組織應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一或結(jié)合；獨(dú)立性指監(jiān)督系統(tǒng)應(yīng)獨(dú)立于被監(jiān)督者之外；協(xié)調(diào)性指專(zhuān)職和監(jiān)管兼司的監(jiān)督組織應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)，監(jiān)督與決策、執(zhí)行組織協(xié)調(diào)；權(quán)威性指實(shí)行順向監(jiān)督或平行監(jiān)督，即上級(jí)監(jiān)督下級(jí)，或者同級(jí)監(jiān)督，從而建立有效的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督系統(tǒng)。其核心是強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)和審計(jì)委員會(huì)的組成和地位，明確相應(yīng)的責(zé)任。（一）用系統(tǒng)的觀點(diǎn)，全面分析公司內(nèi)部的監(jiān)督和控制職能公司內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是整個(gè)監(jiān)督的基礎(chǔ)。內(nèi)部經(jīng)濟(jì)

35、監(jiān)督可分為兩類(lèi)：一是與管理結(jié)合的監(jiān)督，如經(jīng)理層和會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)，其特點(diǎn)是監(jiān)管結(jié)合；二是超然于管理活動(dòng)之外的監(jiān)督，如內(nèi)部審計(jì)、審計(jì)委員會(huì)和監(jiān)事會(huì)，其特點(diǎn)是監(jiān)督而不參與管理活動(dòng)。財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制混淆了兩類(lèi)不同的監(jiān)督。（二）增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)：內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)-增強(qiáng)獨(dú)立性、權(quán)威性。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則把內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)定位在監(jiān)督和評(píng)價(jià)，獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第22號(hào)- 考慮內(nèi)部審計(jì)工作界定內(nèi)部審計(jì)的三項(xiàng)職責(zé)是檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)，也有論著將“建設(shè)”作為內(nèi)部審計(jì)新的職能或職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)正是通過(guò)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提出建議，為內(nèi)部建設(shè)服務(wù)的。長(zhǎng)期以來(lái)，由于內(nèi)審權(quán)威差，施行不夠全面，往往有所偏廢。過(guò)去只搞

36、財(cái)務(wù)審計(jì)，偏重查錯(cuò)防弊；現(xiàn)在，又出現(xiàn)“只審下不審?fù)?jí)”，把對(duì)同級(jí)的審計(jì)推給社會(huì)審計(jì)的傾向。這些情況發(fā)生的原因在于內(nèi)部審計(jì)地位低、權(quán)威差，不適應(yīng)建立和發(fā)展內(nèi)部審計(jì)的根本要求。而只有當(dāng)內(nèi)部審計(jì)權(quán)威強(qiáng)化以后，才能通過(guò)檢查評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，研究措施，與本企業(yè)有關(guān)方面共謀發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)由誰(shuí)領(lǐng)導(dǎo)以及內(nèi)部審計(jì)的地位，直接影響其獨(dú)立性和權(quán)威性。2003年頒發(fā)的審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定中規(guī)定，“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在本單位負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作”。公司的權(quán)力機(jī)構(gòu)是董事會(huì)，公司的負(fù)責(zé)人是董事長(zhǎng)。只有置于董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下，才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。上市公司治理準(zhǔn)則引進(jìn)獨(dú)立董事領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)委員會(huì)制度。該準(zhǔn)則第54

37、條規(guī)定“審計(jì)委員會(huì)的主要職責(zé)是：（1）提議聘請(qǐng)或更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu)；（2）監(jiān)督公司的內(nèi)部審計(jì)制度及其實(shí)施；（3）負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的溝通；（4）審核公司的財(cái)務(wù)信息及其披露；（5）審查公司的內(nèi)控制度?！边@五種職責(zé)都與內(nèi)部審計(jì)一致，兩者結(jié)合，可使審計(jì)委員會(huì)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，掌握信息更及時(shí)、深透，可使內(nèi)部審計(jì)更超然，權(quán)威性更強(qiáng)。“財(cái)務(wù)總監(jiān)”的控制職能仍由總會(huì)計(jì)師承擔(dān)，其監(jiān)督職能分別融入總會(huì)計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)之中。這樣，不僅克服了上海市試點(diǎn)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，還克服了外派制增加財(cái)政負(fù)擔(dān)、不易融入派駐企業(yè)并出現(xiàn)短期行為的問(wèn)題。外派，意在增強(qiáng)其權(quán)威性，卻有悖兩權(quán)分離原理，更不能取代外部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)制。（三）建立監(jiān)督責(zé)任

38、制和對(duì)審計(jì)人員的保護(hù)機(jī)制明確監(jiān)督責(zé)任，建立監(jiān)督責(zé)任制。凡是應(yīng)由內(nèi)部審計(jì)和審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)檢查的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，檢查人員均應(yīng)簽字。如果決策層和管理層有重大問(wèn)題未被發(fā)現(xiàn)或未揭露者，監(jiān)督機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和有關(guān)檢查人員應(yīng)負(fù)失職責(zé)任。對(duì)失職的監(jiān)督、審計(jì)人員，應(yīng)嚴(yán)肅處理。要強(qiáng)化監(jiān)督，充分發(fā)揮監(jiān)督者的作用，首先，必須建立對(duì)監(jiān)督、審計(jì)人員的保護(hù)機(jī)制，保護(hù)認(rèn)真、負(fù)責(zé)、忠于職守的監(jiān)督者，消除其后顧之憂。切實(shí)保護(hù)監(jiān)督者，從機(jī)制上保證監(jiān)督者的獨(dú)立性。為了解除監(jiān)督、審計(jì)人員的后顧之憂，使其剛正不阿，敢于說(shuō)“不”，其升遷、工資、獎(jiǎng)懲，不能受制于決策管理層。 作者：李孝林 蘇長(zhǎng)江 出具審計(jì)報(bào)告應(yīng)注意的九類(lèi)專(zhuān)門(mén)事項(xiàng) 近年來(lái)，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，

39、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，往往存在對(duì)企業(yè)發(fā)生的一些影響其所出具的審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類(lèi)型的重要事項(xiàng)的職業(yè)判斷問(wèn)題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師或屈從于客戶壓力或出于謹(jǐn)慎的考慮，往往發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告，以此達(dá)到既迎合客戶要求，又不承擔(dān)法律責(zé)任的目的。一些審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類(lèi)型定性不準(zhǔn)，邏輯不清，表述不當(dāng)，用詞晦澀，難以理解和使用。這其中既有注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)方面的問(wèn)題，也有審計(jì)準(zhǔn)則方面的問(wèn)題?，F(xiàn)結(jié)合新頒布的審計(jì)準(zhǔn)則及審計(jì)實(shí)際工作，談?wù)勛?cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)著重考慮的專(zhuān)門(mén)事項(xiàng)及其對(duì)審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類(lèi)型的影響。一、利用專(zhuān)家的工作根據(jù)統(tǒng)計(jì)，近兩年來(lái)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)報(bào)告中提及專(zhuān)家工作的情況開(kāi)始增多，部分上市公司通過(guò)資產(chǎn)重組

40、，利用專(zhuān)家工作玩數(shù)字游戲；而某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了滿足上市公司的要求，往往不按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)利用專(zhuān)家的工作的要求出具審計(jì)報(bào)告，而是在審計(jì)報(bào)告正文意見(jiàn)段之后帶說(shuō)明段提及專(zhuān)家的工作，或雖指出會(huì)計(jì)報(bào)表部分依賴于專(zhuān)家工作的結(jié)果，但又不說(shuō)明專(zhuān)家工作的方法、程序及其結(jié)果對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。因此，對(duì)這類(lèi)專(zhuān)門(mén)事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)根據(jù)具體情況具體分析，慎重選擇審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類(lèi)型。利用專(zhuān)家的工作對(duì)審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類(lèi)型的影響具體可分為：如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)專(zhuān)家的工作質(zhì)量感到滿意，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；如果專(zhuān)家工作的結(jié)果與會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定存在重大的差異或?qū)＜夜ぷ鞯慕Y(jié)果無(wú)法形成充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

41、亦或是被審計(jì)單位不接受專(zhuān)家工作的結(jié)果，并拒絕另聘專(zhuān)家，且無(wú)法實(shí)施其他審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可發(fā)表保留意見(jiàn)或是無(wú)法表示意見(jiàn)。二、利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作近年來(lái)，某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在提及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作時(shí)，通常采用“（完全）依賴于其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)報(bào)告的審計(jì)意見(jiàn)”以及“根據(jù)我們的審計(jì)及其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告”等措詞，有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具非標(biāo)意見(jiàn)時(shí)也使用了“我們未復(fù)核或（完全）依賴于其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)報(bào)告的審計(jì)意見(jiàn)”等責(zé)任不清的表述方式。根據(jù)新的審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則精神，結(jié)合實(shí)際，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可實(shí)施以下審計(jì)程序?qū)ζ渌?cè)會(huì)計(jì)師的工作進(jìn)行復(fù)核：（1）了解其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力；（2）了解其他注冊(cè)

42、會(huì)計(jì)師的審計(jì)目的；（3）向其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解會(huì)計(jì)、審計(jì)等有關(guān)規(guī)定和報(bào)告編制要求的遵循情況，并取得關(guān)于審計(jì)獨(dú)立性和上述情況的書(shū)面說(shuō)明；（4）了解和評(píng)價(jià)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于重大審計(jì)問(wèn)題的處理情況；（5）了解其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的未調(diào)整事項(xiàng)和未披露事項(xiàng)的詳細(xì)情況。 如果在實(shí)施以上審計(jì)程序后，在利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作時(shí)： 1、如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍和審計(jì)工作質(zhì)量感到滿意，則可出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 2、如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作進(jìn)行復(fù)核，發(fā)現(xiàn)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告有誤，則應(yīng)及時(shí)與被審計(jì)單位溝通，并實(shí)施追加的審計(jì)程序獨(dú)立取證，以確定其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)部分對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告

43、的影響。 3、如果無(wú)法對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作進(jìn)行復(fù)核或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作不能滿足要求，且無(wú)法直接實(shí)施必要的審計(jì)程序，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師可出具保留意見(jiàn)或是無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，并考慮在審計(jì)報(bào)告中提及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，但不應(yīng)視為將其責(zé)任分?jǐn)偨o其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師。主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果決定在審計(jì)報(bào)告中提及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，應(yīng)當(dāng)在意見(jiàn)段之前的說(shuō)明段中指明雙方的審計(jì)范圍以及由其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)收入或其他重要項(xiàng)目占被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表整體各該項(xiàng)目的比例，清楚地說(shuō)明導(dǎo)致所發(fā)表意見(jiàn)的主要原因，并在可能的情況下，指出其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表反映的影響程度。 4、如果其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，

44、則應(yīng)當(dāng)考慮其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體的影響，以決定對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型。三、期初余額的審計(jì)在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，一般無(wú)須專(zhuān)門(mén)對(duì)期初余額發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，但應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，并充分考慮相關(guān)審計(jì)結(jié)論對(duì)所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的影響。如果上期會(huì)計(jì)報(bào)表已經(jīng)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)系，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，形成對(duì)期初余額的審計(jì)結(jié)論，并確定對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)的影響。目前，有相當(dāng)一部分后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師時(shí)，不符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)一期初余額的要求，如在保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告中僅僅簡(jiǎn)單描述“上年度會(huì)計(jì)報(bào)表經(jīng)×

45、××會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)”的事實(shí)，而沒(méi)有明確期初余額對(duì)所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。因此，在實(shí)務(wù)操作中： 1.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)期初余額對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在重大影響，但無(wú)法對(duì)其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 2、如果期初余額存在影響本期會(huì)計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，且被審計(jì)單位拒絕接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的調(diào)整或披露建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 3、如果期初余額不存在影響本期會(huì)計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，并且不應(yīng)在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，以免被誤認(rèn)為是發(fā)表保留意見(jiàn)或者把責(zé)任分?jǐn)偨o前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

46、四、期后事項(xiàng)的審計(jì)所謂期后事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的，以及審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日發(fā)生的對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生影響的事項(xiàng)。對(duì)于期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在不同時(shí)間段責(zé)任不同。 從內(nèi)容上說(shuō)，期后事項(xiàng)可分為能為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在的情況提供補(bǔ)充證據(jù)的事項(xiàng)及雖不影響會(huì)計(jì)報(bào)表的金額，但可能影響對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表正確理解的事項(xiàng)，在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮： 1、對(duì)能為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在的情況提供補(bǔ)充證據(jù)的事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整審計(jì)年度會(huì)計(jì)報(bào)表；如果被審計(jì)單位不接受調(diào)整建議，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師可出具保留或是否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，如果被審計(jì)單位接受調(diào)整建議，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師可出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 2

47、、對(duì)雖不影響會(huì)計(jì)報(bào)表的金額，但可能影響對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表正確理解的事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可提請(qǐng)被審計(jì)單位在審計(jì)年度會(huì)計(jì)報(bào)表中予以披露；如被審計(jì)單位不接受調(diào)整建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可出具保留或是否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，如被審計(jì)單位接受調(diào)整建議，則出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，但如果該期后事項(xiàng)具有很大的不確定性，應(yīng)當(dāng)發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)。 五、關(guān)聯(lián)方及其交易關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生交易事項(xiàng)是屬于正常的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，如果關(guān)聯(lián)方交易確實(shí)以公允價(jià)格定價(jià)，就不會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的公允性。但由于交易雙方所存在的“關(guān)聯(lián)方關(guān)系”，在一個(gè)并不成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，公允價(jià)值難以確定。因此，關(guān)聯(lián)方交易中公允價(jià)值或協(xié)議價(jià)，就成了某些上市公司操縱盈余的工具。注冊(cè)

48、會(huì)計(jì)師在審計(jì)中應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計(jì)單位關(guān)聯(lián)方交易對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。在實(shí)務(wù)中： 1、如注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?qū)徲?jì)范圍受到限制，未能就對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表具有重大影響的關(guān)聯(lián)方及其交易獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 2、如果對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表具有重大影響的關(guān)聯(lián)方及其交易的會(huì)計(jì)核算或信息披露不符合相關(guān)準(zhǔn)則的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師如認(rèn)為對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表具有重大影響的關(guān)聯(lián)方及其交易的會(huì)計(jì)核算或信息披露符合相關(guān)準(zhǔn)則的要求，并決定發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)時(shí)，可在意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，以強(qiáng)調(diào)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表具有重大影響的關(guān)聯(lián)方及其交易事項(xiàng)。六、違反法規(guī)行為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)年度會(huì)

49、計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)清楚地認(rèn)識(shí)到，被審計(jì)單位違反法律和規(guī)章的行為可能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。對(duì)于所發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為，無(wú)論其重要程度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)考慮管理當(dāng)局或雇員的品德可能存在的問(wèn)題及對(duì)審計(jì)工作其他方面的可能影響，并根據(jù)其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度，確定審計(jì)報(bào)告的類(lèi)型。 1、如果被審計(jì)單位的違反法律和規(guī)章的行為可能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有重大影響，并且未能在會(huì)計(jì)報(bào)表中恰當(dāng)反映，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 2、如果審計(jì)范圍受到被審計(jì)單位或客觀條件的限制，且無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表可能產(chǎn)生重大影響的違反法律和規(guī)章的行為獲取充分，適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 3、如果

50、被審計(jì)單位的違反法律和規(guī)章的行為對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有重大影響，但已在會(huì)計(jì)報(bào)表中作出了適當(dāng)?shù)恼{(diào)整或披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，并在意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，以強(qiáng)調(diào)被審計(jì)單位的違反法規(guī)行為。 4、如果被審計(jì)單位依據(jù)的地方性法規(guī)、規(guī)章與國(guó)家法律、行政法規(guī)和部門(mén)規(guī)章的要求不一致，且對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)其重要程度，考慮是否提請(qǐng)被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表中以適當(dāng)方式披露，并考慮同時(shí)在審計(jì)報(bào)告中予以反映。七、與已審計(jì)報(bào)表一同披露的其他信息在審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需關(guān)注與已審會(huì)計(jì)報(bào)表一同披露的其他信息，以考慮其以審計(jì)報(bào)告的影響： 1、如果發(fā)現(xiàn)與已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表一同披露的其他信息與已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表

51、存在重大不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位修改會(huì)計(jì)報(bào)表或其他信息。 2、如已審會(huì)計(jì)報(bào)表需作修改，但被審計(jì)單位予以拒絕，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)需作修改的事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度，出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 3、如果其他信息需作修改，但被審計(jì)單位予以拒絕，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)不一致事項(xiàng)的性質(zhì)及重要程度，決定是否在審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段之后增加對(duì)重大不一致事項(xiàng)的說(shuō)明。八、管理當(dāng)局的聲明在審計(jì)實(shí)務(wù)中，被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書(shū)是非獨(dú)立來(lái)源的書(shū)面說(shuō)明，不屬于基礎(chǔ)證據(jù)，但由于它能夠明確被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)負(fù)的會(huì)計(jì)責(zé)任，有利于保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，所以，被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書(shū)被視為一項(xiàng)重要的審計(jì)證據(jù)。在出

52、具審計(jì)報(bào)告時(shí)： 1、如被審計(jì)單位管理當(dāng)局拒絕就對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表具有重大影響的事項(xiàng)提供必要的書(shū)面聲明，或拒絕就重要的口頭聲明予以書(shū)面確認(rèn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將其視為審計(jì)范圍受到了嚴(yán)重限制，并出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師如對(duì)影響會(huì)計(jì)報(bào)表的重大事項(xiàng)無(wú)法實(shí)施必要的程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，即使取得管理當(dāng)局聲明，仍應(yīng)視為審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制，并出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。九、或有事項(xiàng)或有事項(xiàng)是過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須由未來(lái)不確定事件的發(fā)生或不發(fā)生加以證實(shí)。常見(jiàn)的或有事項(xiàng)有：商業(yè)票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲裁、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）。在資產(chǎn)負(fù)債

53、表中，對(duì)或有事項(xiàng)確認(rèn)的負(fù)債（“預(yù)計(jì)負(fù)債”）應(yīng)與其他負(fù)債項(xiàng)目區(qū)別開(kāi)來(lái)，單獨(dú)反映；同時(shí)，還應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)各項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債形成的原因及金額作出相應(yīng)的披露。對(duì)不符合負(fù)債確認(rèn)條件的或有負(fù)債如其經(jīng)常發(fā)生或?qū)ζ髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果有較大影響，也需在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露，以確保會(huì)計(jì)信息的使用者獲得足夠充分和詳細(xì)的信息。因此，在審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注或有事項(xiàng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響： 1、如果認(rèn)為被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)或有事項(xiàng)作出的估計(jì)不合理，或披露不適當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 2、如果審計(jì)范圍受到了被審計(jì)單位管理或客觀條件的限制，無(wú)法就或有事項(xiàng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意

54、見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果認(rèn)為被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)或有事項(xiàng)作出的估計(jì)是合理的，并進(jìn)行了適當(dāng)?shù)呐?，?yīng)當(dāng)出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，并可在意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)段，以強(qiáng)調(diào)重大或有事項(xiàng)?？傊?，審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施審計(jì)程序、獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)的書(shū)面文件，它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供給客戶和社會(huì)公眾的最終產(chǎn)品。其質(zhì)量的高低不僅反映注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)，也影響著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中經(jīng)濟(jì)信息真實(shí)、充分的披露，影響到會(huì)計(jì)報(bào)告使用人的正確判斷。因此，嚴(yán)格控制審計(jì)報(bào)告質(zhì)量對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)講至關(guān)重要。2004北京審計(jì)報(bào)告出爐 8方面內(nèi)容出現(xiàn)問(wèn)題

55、7月22上午，市十二屆人大常委會(huì)第21次會(huì)議聽(tīng)取了關(guān)于北京市2004年市級(jí)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的審計(jì)工作報(bào)告。今天下午，本次常委會(huì)將分組審議該報(bào)告。1.48億補(bǔ)繳稅款已入庫(kù)據(jù)了解，市財(cái)政局進(jìn)一步加強(qiáng)了預(yù)算執(zhí)行管理，在今年已將全市161個(gè)一級(jí)預(yù)算單位，1010個(gè)基層預(yù)算單位全部納入了部門(mén)預(yù)算管理，擴(kuò)大了國(guó)庫(kù)集中收付范圍，加強(qiáng)了對(duì)工程項(xiàng)目政府采購(gòu)的管理。原市國(guó)土房管局等7個(gè)部門(mén)欠繳的行政事業(yè)性收費(fèi)已全部收繳。市地稅局已開(kāi)始在全市范圍內(nèi)清理欠稅，審計(jì)查出的重點(diǎn)納稅企業(yè)少繳的各項(xiàng)稅款1.48億元已收繳入庫(kù)。國(guó)有糧食企業(yè)多領(lǐng)取的370萬(wàn)元財(cái)政補(bǔ)貼，市財(cái)政局已全部扣回。市審計(jì)局對(duì)2004年市級(jí)預(yù)算執(zhí)行和

56、其他財(cái)政收支進(jìn)行了審計(jì)。主要審計(jì)了市財(cái)政局組織市級(jí)預(yù)算執(zhí)行、市級(jí)地方稅收征管、市政府28個(gè)重點(diǎn)部門(mén)決算草案、22個(gè)重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目以及2004年市撥教科農(nóng)、文物保護(hù)、工業(yè)發(fā)展、商業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、財(cái)政補(bǔ)貼資金的預(yù)算執(zhí)行情況；審計(jì)調(diào)查了2003年以來(lái)，財(cái)政投入的生態(tài)保護(hù)與建設(shè)、新型農(nóng)村合作醫(yī)療、再就業(yè)資金的管理使用情況以及2000年以來(lái)政府投資的52個(gè)建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)情況。審計(jì)內(nèi)容113994萬(wàn)元沒(méi)有具體開(kāi)支范圍審計(jì)內(nèi)容：市級(jí)預(yù)算執(zhí)行中存在的問(wèn)題。專(zhuān)項(xiàng)資金預(yù)算批復(fù)和部門(mén)預(yù)算管理的基礎(chǔ)工作需要進(jìn)一步完善。如批復(fù)部門(mén)預(yù)算時(shí)，安排市公安局等部門(mén)專(zhuān)項(xiàng)業(yè)務(wù)費(fèi)3994萬(wàn)元，用于彌補(bǔ)公用經(jīng)費(fèi)不足，沒(méi)有具體開(kāi)支范圍，不符合

57、公用經(jīng)費(fèi)預(yù)算按照標(biāo)準(zhǔn)和定額核定的原則。審計(jì)內(nèi)容2 250個(gè)重點(diǎn)納稅企業(yè)少繳稅8712萬(wàn)元審計(jì)內(nèi)容：市地稅局及其直屬分局和18個(gè)區(qū)縣的稅局、42個(gè)稅務(wù)所，延伸審計(jì)以房地產(chǎn)行業(yè)為主的212個(gè)重點(diǎn)納稅企業(yè)。重點(diǎn)企業(yè)的納稅監(jiān)管工作有疏漏。延伸審計(jì)的212個(gè)重點(diǎn)納稅企業(yè)中，50個(gè)市、區(qū)重點(diǎn)納稅企業(yè)共計(jì)少繳稅款8712萬(wàn)元，11個(gè)重點(diǎn)納稅企業(yè)未按期或如實(shí)申報(bào)繳納稅款。稅收會(huì)計(jì)報(bào)表反映的數(shù)據(jù)不夠完整。如：崇文等7個(gè)區(qū)縣地稅局當(dāng)年減免營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等7個(gè)稅種的稅款，也未在稅收會(huì)計(jì)報(bào)表中反映。 審計(jì)內(nèi)容3后勤服務(wù)查處問(wèn)題金額1092萬(wàn)審計(jì)內(nèi)容：市政府28個(gè)部門(mén)2004年部門(mén)決算草案，延伸審計(jì)各部門(mén)的基層預(yù)算單位152個(gè)。收入預(yù)算編制不完整；支出預(yù)算編制比較粗糙，影響預(yù)算的有效執(zhí)行。如市司法局等10部門(mén)的部分專(zhuān)項(xiàng)支出預(yù)算沒(méi)有細(xì)化的項(xiàng)目?jī)?nèi)容；結(jié)余資金不納入下年度預(yù)算統(tǒng)籌安排使用。20個(gè)部門(mén)2003年累計(jì)存有經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)結(jié)余10.89億元，在編制2004年部門(mén)預(yù)算時(shí)未安排使用等。 部分專(zhuān)項(xiàng)資金使用突破了標(biāo)準(zhǔn)、超出了規(guī)定范圍。有17個(gè)部門(mén)和26個(gè)基層預(yù)算單位未按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)、范圍，合計(jì)金額1.32億元。決算草案編制不完整，會(huì)計(jì)信息不真實(shí)情況較普遍；一些部門(mén)后勤服務(wù)中心管理存在漏洞，審計(jì)查處問(wèn)題金額