第二章注冊會計師的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范

1、21世紀(jì)應(yīng)用型本科會計系列規(guī)劃教材第二章 注冊會計師的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范目 錄 第一節(jié) 中國注冊會計師的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范概述 第二節(jié) 中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 第三節(jié) 會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則 第四節(jié) 注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范第一節(jié)中國注冊會計師的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范概述注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則注冊會計師職業(yè)準(zhǔn)則第一節(jié) 中國注冊會計師的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范概述 一、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的演進與國際趨同（一）注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則(practising standards)的概念 注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中應(yīng)當(dāng)遵

2、循的行為準(zhǔn)則，是衡量注冊會計師審計工作質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)。第一節(jié) 中國注冊會計師的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范概述（二）中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則修訂的歷程 我國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的建設(shè)經(jīng)歷了以下三個階段： 1.制定執(zhí)業(yè)規(guī)則階段（19911993） 2.建立注冊會計師審計準(zhǔn)則體系階段（19942003） 3.建立注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系階段（20042006）第一節(jié) 中國注冊會計師的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范概述（三）中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的特點 1.重構(gòu)準(zhǔn)則框架第一節(jié) 中國注冊會計師的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范概述 2.改進準(zhǔn)則名稱和創(chuàng)新準(zhǔn)則編號 3.全面滲透風(fēng)險審計理念 4.充分體現(xiàn)國際趨同的要求 5.強化

3、對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制的要求 6.切實考慮了中國國情第一節(jié) 中國注冊會計師的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范概述 二、注冊會計師職業(yè)道德的含義及中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范出臺的背景（一）注冊會計師職業(yè)道德的含義（二）中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范出臺的背景第二節(jié) 中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 我國鑒證準(zhǔn)則體系設(shè)計為兩個層次： 第一層次為鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則(general assurance standards) 第二層次為審計準(zhǔn)則(auditing standards)、審閱準(zhǔn)則(review standards)和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則(other assurance standards)。第二節(jié) 中國注冊會計

4、師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 一、鑒證業(yè)務(wù)的定義和目標(biāo)（一）鑒證業(yè)務(wù)的定義 1.鑒證業(yè)務(wù)和鑒證對象信息 2.鑒證業(yè)務(wù)要素（1）三方關(guān)系。（2）鑒證對象。（3）標(biāo)準(zhǔn)。（4）證據(jù)。（5）鑒證報告。第二節(jié) 中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 3.鑒證業(yè)務(wù)分類 基于責(zé)任人認(rèn)定的業(yè)務(wù) 直接報告業(yè)務(wù)（二）鑒證業(yè)務(wù)目標(biāo)第二節(jié) 中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 二、業(yè)務(wù)承接（一）承接鑒證業(yè)務(wù)的條件（二）標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)時的處理方式（三）已承接鑒證業(yè)務(wù)的變更第二節(jié) 中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 三、鑒證業(yè)務(wù)的要素（一）鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系 .三方關(guān)系 .注冊會計師、責(zé)任方和預(yù)期使用者（）注冊會計師。（）責(zé)任方。（3）預(yù)期使用者。第二

5、節(jié) 中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則（二）鑒證對象 .鑒證對象與鑒證對象信息的表現(xiàn)形式 .鑒證對象的特征 .適當(dāng)?shù)蔫b證對象應(yīng)當(dāng)具備的條件（三）鑒證標(biāo)準(zhǔn) .標(biāo)準(zhǔn)的概念 .標(biāo)準(zhǔn)的特征 .標(biāo)準(zhǔn)的獲得第二節(jié) 中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則（四）證據(jù) .總體要求 .職業(yè)懷疑態(tài)度 .證據(jù)的充分性和適當(dāng)性（）證據(jù)的充分性和適當(dāng)性的概念。（）證據(jù)可靠性的影響因素。（）鑒證對象特征對證據(jù)充分性和適當(dāng)性的影響。（）判斷證據(jù)充分性和適當(dāng)性的決策。 .重要性第二節(jié) 中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 .鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險（）鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險的含義。（）不同類型鑒證業(yè)務(wù)中可接受的鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險水平。（）鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險的內(nèi)容。 .證據(jù)收集程

6、序的性質(zhì)、時間和范圍（）證據(jù)收集程序的總體要求。（）合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的證據(jù)收集程序。（）合理保證不等于絕對保證。第二節(jié) 中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 .可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量（）影響可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量的因素。（）注冊會計師工作范圍受到重大限制時的處理。 .記錄（）記錄重大事項。（）編制和保存工作底稿。第二節(jié) 中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則（五）鑒證報告 .出具鑒證報告的總體要求 .鑒證結(jié)論的兩種表述方式 .提出鑒證結(jié)論的積極方式和消極方式第二節(jié) 中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 .注冊會計師不能出具無保留結(jié)論報告的情況（1）工作范圍受到限制。（2）責(zé)任方認(rèn)定未在所有重大方面做出公允表達。

7、（3）鑒證對象信息存在重大錯報。（4）標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對象不適當(dāng)。 .注冊會計師姓名的使用第三節(jié) 會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則 一、質(zhì)量控制制度的目的和要素（一）質(zhì)量控制制度的目的（二）質(zhì)量控制制度的要素 二、對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任（一）對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任（二）實現(xiàn)質(zhì)量控制目標(biāo)的措施第三節(jié) 會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則 三、職業(yè)道德規(guī)范的遵守（一）總體要求和強化職業(yè)道德規(guī)范的途徑（二）滿足獨立性的要求 1.滿足獨立性的總體要求 2.具體要求（三）對違反獨立性行為的處置措施（四）保持獨立性的措施第三節(jié) 會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則 四、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持（一）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接

8、受與保持的總體要求（二）客戶的誠信 1.針對有關(guān)客戶的誠信，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮的事項 2.會計師事務(wù)所獲取與客戶誠信相關(guān)的信息的途徑（三）接受新業(yè)務(wù)應(yīng)考慮的主要問題（四）業(yè)務(wù)約定的解除第三節(jié) 會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則 五、人力資源（一）總體要求（二）人力資源政策（三）項目組人員的委派第三節(jié) 會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則 六、業(yè)務(wù)執(zhí)行（一）指導(dǎo)（二）監(jiān)督（三）復(fù)核（四）咨詢（五）項目質(zhì)量控制復(fù)核 七、業(yè)務(wù)工作底稿 八、監(jiān)控第四節(jié) 注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范 中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范包括以下核心內(nèi)容： 一、一般原則（一）獨立性原則 1.獨立性的含義 2.影響?yīng)毩⑿缘那樾?3.防范獨立性情形出現(xiàn)的措施（二）客觀性原則（三）公正性原則第四節(jié) 注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范 二、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則（一）專業(yè)勝任能力（二）應(yīng)有的關(guān)注 三、保密原則（一）保密義務(wù)（二）對保密義務(wù)的具體要求第四節(jié) 注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范四、職業(yè)行為原則（一）對社會公眾的責(zé)任 新的注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系中很多規(guī)定都與維護社會公眾利益密切相關(guān)。主要表現(xiàn)在： （1）中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1141號財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮 （2）中國