第二章 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則1

1、第二章第二章 注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 第一節(jié)第一節(jié) 注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則概述注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則概述 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的性質(zhì)和作用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的性質(zhì)和作用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則產(chǎn)生的歷史背景執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則產(chǎn)生的歷史背景 美國麥克森美國麥克森羅賓斯藥材公司審計案例的影響羅賓斯藥材公司審計案例的影響robinsenrobinsen法律訴訟法律訴訟政府壓力政府壓力職業(yè)生存職業(yè)生存執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的定義執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的定義 執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中應(yīng)當(dāng)遵循的職業(yè)規(guī)范執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中應(yīng)當(dāng)遵循的職業(yè)規(guī)范 衡量工作質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)衡量工作質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn) 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的作用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的作用規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量

2、提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量維護(hù)社會公眾利益維護(hù)社會公眾利益促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展 二、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則基本體系二、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則基本體系業(yè)務(wù)準(zhǔn)則業(yè)務(wù)準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則職業(yè)道德準(zhǔn)則職業(yè)道德準(zhǔn)則 我國注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系發(fā)展我國注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系發(fā)展執(zhí)業(yè)規(guī)則（試行）執(zhí)業(yè)規(guī)則（試行）8888年年1212月至月至9393年初年初CICPACICPA頒布頒布驗資驗資 會計報表審計會計報表審計審計計劃審計計劃 審計工作審計工作審計報告審計報告 管理建議書管理建議書職業(yè)道德守則職業(yè)道德守則 教育要求和培訓(xùn)制度教育要求和培訓(xùn)制度業(yè)務(wù)檢查辦法業(yè)務(wù)檢查

3、辦法 我國注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系發(fā)展我國注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系發(fā)展獨立審計準(zhǔn)則獨立審計準(zhǔn)則(95(95年年0606年年) ) 獨立審計準(zhǔn)則序言獨立審計準(zhǔn)則序言 1 1 獨立審計基本準(zhǔn)則獨立審計基本準(zhǔn)則 1 1 獨立審計具體準(zhǔn)則獨立審計具體準(zhǔn)則 28 28 獨立審計實務(wù)公告獨立審計實務(wù)公告 10 10 執(zhí)業(yè)規(guī)范指南執(zhí)業(yè)規(guī)范指南 5 5 職業(yè)道德基本準(zhǔn)則職業(yè)道德基本準(zhǔn)則 1 1 質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則 1 1 職業(yè)后續(xù)教育基本準(zhǔn)則職業(yè)后續(xù)教育基本準(zhǔn)則 1 1 共共4848個項目個項目 我國注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系發(fā)展我國注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系發(fā)展執(zhí)業(yè)規(guī)范體系（執(zhí)業(yè)規(guī)范體系（20062006

4、年年2 2月頒布月頒布4848個準(zhǔn)則個準(zhǔn)則） 業(yè)務(wù)準(zhǔn)則業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則（鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則（1 1個）個） 審計準(zhǔn)則（審計準(zhǔn)則（4141個）個） 審閱準(zhǔn)則（審閱準(zhǔn)則（1 1個）個） 其他鑒證（其他鑒證（2 2個）個）相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（2 2個）個） 質(zhì)量控制準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則（1 1個事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制）個事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制） 職業(yè)道德準(zhǔn)則職業(yè)道德準(zhǔn)則第二節(jié)第二節(jié) 中國注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則中國注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則一、注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則一、注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則是指鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則概念框架，鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則是指鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則概念

5、框架，旨在規(guī)范注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，明確鑒證業(yè)旨在規(guī)范注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，明確鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)和要素，確定審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其務(wù)的目標(biāo)和要素，確定審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則適用的鑒證業(yè)務(wù)類型。他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則適用的鑒證業(yè)務(wù)類型。 1.目的： （1）在于規(guī)范注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù); （2）明確鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)和要素; （3）確定中國注冊會計師審計準(zhǔn)則、中國注冊會計師審閱準(zhǔn)則、中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則適用的鑒證業(yè)務(wù)類型。 2. 不必遵守鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則的業(yè)務(wù)（滿足下列所有條件） （1）注冊會計師的意見、觀點或措辭對整個業(yè)務(wù)而言僅是附帶性的； （2）注冊會計師出具的書面報告被明確限

6、定為僅供報告中所提及的使用者使用； （3）與特定預(yù)期使用者達(dá)成的書面協(xié)議中，該業(yè)務(wù)未被確認(rèn)為鑒證業(yè)務(wù)； （4）在注冊會計師出具的報告中，該業(yè)務(wù)未被稱為鑒證業(yè)務(wù)。 二、注冊會計師審計準(zhǔn)則二、注冊會計師審計準(zhǔn)則（一）一般原則與責(zé)任（一）一般原則與責(zé)任 1.中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則該準(zhǔn)則明確了財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則2.中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1111號審計業(yè)務(wù)約定書該準(zhǔn)則主要對審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容、連續(xù)審計、審計業(yè)務(wù)的變更等方面進(jìn)行了規(guī)范3.中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1121號歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制該準(zhǔn)則目的在于規(guī)范包括財務(wù)報表在內(nèi)的歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)

7、量控制程序。4.中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1131號審計工作底稿該準(zhǔn)則主要規(guī)范了審計工作底稿的性質(zhì)、格式、內(nèi)容和范圍，以及審計工作底稿的歸檔。5.中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1141號財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮該準(zhǔn)則主要要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中保持職業(yè)懷疑，針對新形勢下財務(wù)報表舞弊的特點，更加積極主動地識別和應(yīng)對財務(wù)報表舞弊的風(fēng)險。6.中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1142號財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮該準(zhǔn)則旨在規(guī)范注冊會計師在財報表審計中對法律法規(guī)的考慮，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。7.中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1151號與治理層的溝通該準(zhǔn)則主要從溝通的對象、溝通的事項、溝通的過程和記錄幾方面對注冊會計師與被審計單

8、位治理層的溝通進(jìn)行了規(guī)范。8.中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1152號前后任注冊會計師的溝通該準(zhǔn)則主要對接受委托前的溝通、接受委托后的溝通和發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的財務(wù)報表可能存在重大錯報時的處理進(jìn)行了規(guī)范。 （二）風(fēng)險評估與應(yīng)對 1.中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1201號計劃審計工作 2.中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險 3.中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1212號對被審計單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮 4.中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1221號重要性 5.中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231號針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序 （三）審計證據(jù) 1.中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號

9、審計證據(jù) 2.中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1311號存貨監(jiān)盤 3.中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1312號函證 4.中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1313號分析程序 5.中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1314號審計抽樣和其他選取測試項目的方法 6.中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1321號會計估計的審計 7.中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1322號公允價值計量和披露的審計 8.中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1323號關(guān)聯(lián)方 9.中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1324號持續(xù)經(jīng)營 10.中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1331號首次接受委托時對期初余額的審計 11.中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1332號期后事項 12.中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1341號管理

10、層聲明。 （四）利用其他主體的工作 1.中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1401號利用其他注冊會計師的工作 2.中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1411號考慮內(nèi)部審計工作 3.中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1421號利用專家的工作 （五）審計結(jié)論與報告 1.中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1501號審計報告 2.中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1502號非標(biāo)準(zhǔn)審計報告 3.中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1511號比較數(shù)據(jù) 4.中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息（六）特殊領(lǐng)域?qū)徲?.中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1601號對特殊目的審計業(yè)務(wù)出具審計報告2.中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1602號驗資3.中國注冊會計

11、師審計準(zhǔn)則第1611號商業(yè)銀行財務(wù)報表審計4.中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1612號銀行間函證程序5.中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1613號與銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的關(guān)系6中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1621號對小型被審計單位審計的特殊考慮7.中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1631號財務(wù)報表審計中對環(huán)境事項的考慮8.中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1632號衍生金融工具的審計9.中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1633號電子商務(wù)對財務(wù)報表審計的影響三、注冊會計師審閱準(zhǔn)則三、注冊會計師審閱準(zhǔn)則中國注冊會計師審閱準(zhǔn)則第中國注冊會計師審閱準(zhǔn)則第2101號號財財務(wù)報表審閱務(wù)報表審閱四、注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則四、注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 1

12、.中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號號歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝鈿v史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)的鑒證業(yè)務(wù) 2.中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3111號號預(yù)測性財務(wù)信息的審核預(yù)測性財務(wù)信息的審核五、注冊會計師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則五、注冊會計師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則 1.中國注冊會計師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第中國注冊會計師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4101號號對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序?qū)ω攧?wù)信息執(zhí)行商定程序 2.中國注冊會計師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第中國注冊會計師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4111號號代編財務(wù)信息代編財務(wù)信息第三節(jié)第三節(jié) 會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)

13、則 質(zhì)量控制的涵義質(zhì)量控制的涵義質(zhì)量控制是以事務(wù)所為中心的業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)管制度質(zhì)量控制是以事務(wù)所為中心的業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)管制度 （審計業(yè)務(wù)和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)）審計業(yè)務(wù)和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)）質(zhì)量控制的目的是確保審計質(zhì)量符合業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的質(zhì)量控制的目的是確保審計質(zhì)量符合業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的要求和明確相關(guān)責(zé)任要求和明確相關(guān)責(zé)任業(yè)務(wù)準(zhǔn)則是衡量業(yè)務(wù)質(zhì)量的尺度業(yè)務(wù)準(zhǔn)則是衡量業(yè)務(wù)質(zhì)量的尺度 質(zhì)量控制制度的目的 1確保會計師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定； 2會計師事務(wù)所和項目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾?質(zhì)量控制制度的要

14、素質(zhì)量控制制度的要素對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任 職業(yè)道德規(guī)范職業(yè)道德規(guī)范客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持 人力資源人力資源 業(yè)務(wù)執(zhí)行業(yè)務(wù)執(zhí)行 業(yè)務(wù)工作底稿業(yè)務(wù)工作底稿 監(jiān)控監(jiān)控 對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任 主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任 事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層的責(zé)任事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層的責(zé)任 承擔(dān)質(zhì)量控制制度運(yùn)作責(zé)任人員的責(zé)任承擔(dān)質(zhì)量控制制度運(yùn)作責(zé)任人員的責(zé)任 職業(yè)道德規(guī)范職業(yè)道德規(guī)范 遵守職業(yè)道德規(guī)范的措施遵守職業(yè)道德規(guī)范的措施 會計師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層的示范會計師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層的示范 教育和培訓(xùn)教育

15、和培訓(xùn) 監(jiān)控監(jiān)控 對違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理對違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理滿足獨立性要求滿足獨立性要求 客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持 接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的前提接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的前提 客戶的誠信客戶的誠信 業(yè)務(wù)承接能力業(yè)務(wù)承接能力 職業(yè)道德職業(yè)道德 拒絕委托或解除業(yè)務(wù)約定書拒絕委托或解除業(yè)務(wù)約定書 人力資源人力資源 人力資源政策人力資源政策招聘招聘 業(yè)績評價業(yè)績評價 人員素質(zhì)人員素質(zhì)專業(yè)勝任能力專業(yè)勝任能力 職業(yè)發(fā)展職業(yè)發(fā)展晉升晉升 薪酬薪酬 人員需求預(yù)測人員需求預(yù)測 人力資源人力資源（續(xù)）（續(xù)） 一般員工素質(zhì)一般員工素質(zhì) 相關(guān)業(yè)務(wù)的知識和實

16、務(wù)經(jīng)驗相關(guān)業(yè)務(wù)的知識和實務(wù)經(jīng)驗 掌握法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定掌握法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定 具有相關(guān)技術(shù)知識，包括信息技術(shù)知識具有相關(guān)技術(shù)知識，包括信息技術(shù)知識 熟悉客戶所處的行業(yè)熟悉客戶所處的行業(yè) 具有職業(yè)判斷能力具有職業(yè)判斷能力 掌握會計師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序掌握會計師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序 業(yè)務(wù)執(zhí)行業(yè)務(wù)執(zhí)行 指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核 指導(dǎo)指導(dǎo) 監(jiān)督監(jiān)督 復(fù)核復(fù)核咨詢咨詢意見分歧意見分歧項目質(zhì)量控制復(fù)核項目質(zhì)量控制復(fù)核指在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報指在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論作出客觀評價的過程。告時

17、形成的結(jié)論作出客觀評價的過程。 業(yè)務(wù)工作底稿業(yè)務(wù)工作底稿及時歸檔及時歸檔（業(yè)務(wù)報告日后六十天內(nèi)）（業(yè)務(wù)報告日后六十天內(nèi)）保管要求保管要求 安全性安全性 保密性保密性 完整性完整性 方便性方便性 時間性時間性（對業(yè)務(wù)工作底稿至少保存（對業(yè)務(wù)工作底稿至少保存1010年）年） 所有權(quán)所有權(quán)（會計師事務(wù)所）（會計師事務(wù)所） 監(jiān)控監(jiān)控 監(jiān)控內(nèi)容監(jiān)控內(nèi)容質(zhì)量控制制度設(shè)計的適當(dāng)性和運(yùn)行的有效性質(zhì)量控制制度設(shè)計的適當(dāng)性和運(yùn)行的有效性監(jiān)控人員監(jiān)控人員 信息反饋信息反饋 業(yè)務(wù)準(zhǔn)則與質(zhì)量控制準(zhǔn)則的關(guān)系業(yè)務(wù)準(zhǔn)則與質(zhì)量控制準(zhǔn)則的關(guān)系二者的目的都是為了保證業(yè)務(wù)的質(zhì)量二者的目的都是為了保證業(yè)務(wù)的質(zhì)量業(yè)務(wù)準(zhǔn)則是執(zhí)行業(yè)務(wù)技術(shù)標(biāo)

18、準(zhǔn)，而質(zhì)量控制準(zhǔn)則業(yè)務(wù)準(zhǔn)則是執(zhí)行業(yè)務(wù)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，而質(zhì)量控制準(zhǔn)則是業(yè)務(wù)的管理標(biāo)準(zhǔn)是業(yè)務(wù)的管理標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則是針對審計人員的，質(zhì)量控制準(zhǔn)則是針業(yè)務(wù)準(zhǔn)則是針對審計人員的，質(zhì)量控制準(zhǔn)則是針對會計師事務(wù)所的對會計師事務(wù)所的 v審計準(zhǔn)則的產(chǎn)生審計準(zhǔn)則的產(chǎn)生麥克森麥克森羅賓斯案件羅賓斯案件v1938年，美國紐約州的麥克森年，美國紐約州的麥克森羅賓斯藥材羅賓斯藥材公司突然宣布倒閉。在經(jīng)濟(jì)蕭條時期，股公司突然宣布倒閉。在經(jīng)濟(jì)蕭條時期，股份公司的倒閉本來習(xí)以為常。然而，該公份公司的倒閉本來習(xí)以為常。然而，該公司的倒閉，卻使得司的倒閉，卻使得“報刊以聳人聽聞的手法報刊以聳人聽聞的手法來對待這件案子來對待這件案子”。究其

19、原因，是因為該案。究其原因，是因為該案涉及到審計程序中的一系列問題。涉及到審計程序中的一系列問題。 案例背景案例背景v19381938年初，長期貸款給羅賓斯藥材公司的朱利安年初，長期貸款給羅賓斯藥材公司的朱利安湯普森公司，湯普森公司，在審核羅賓斯藥材公司財務(wù)報表時發(fā)現(xiàn)兩個疑問：在審核羅賓斯藥材公司財務(wù)報表時發(fā)現(xiàn)兩個疑問：v一是羅賓斯藥材公司中的制藥原料部門，原是個盈利率較高的一是羅賓斯藥材公司中的制藥原料部門，原是個盈利率較高的部門，但該部門卻一反常態(tài)地沒有現(xiàn)金積累。而且，流動資金部門，但該部門卻一反常態(tài)地沒有現(xiàn)金積累。而且，流動資金亦未見增加。相反，該部門還不得不依靠公司管理者重新調(diào)集亦未見

20、增加。相反，該部門還不得不依靠公司管理者重新調(diào)集資金來進(jìn)行再投資，以維持生產(chǎn)。資金來進(jìn)行再投資，以維持生產(chǎn)。v二是公司董事會曾開會決議，要求公司減少存貨金額。但到二是公司董事會曾開會決議，要求公司減少存貨金額。但到19381938年年底，公司存貨反而增加年年底，公司存貨反而增加100100萬美元。萬美元。v湯普森公司立即表示，在沒有查明這兩個疑問之前，不再予以湯普森公司立即表示，在沒有查明這兩個疑問之前，不再予以貸款，并請求官方協(xié)調(diào)控制證券市場的權(quán)威機(jī)構(gòu)貸款，并請求官方協(xié)調(diào)控制證券市場的權(quán)威機(jī)構(gòu)紐約證券紐約證券交易委員會調(diào)查此事。交易委員會調(diào)查此事。 v調(diào)查發(fā)現(xiàn)該公司在經(jīng)營的十余年中，每年都聘

21、請了美國著名的調(diào)查發(fā)現(xiàn)該公司在經(jīng)營的十余年中，每年都聘請了美國著名的普賴斯普賴斯沃特豪斯會計師事務(wù)所對該公司的財務(wù)報表進(jìn)行審定。沃特豪斯會計師事務(wù)所對該公司的財務(wù)報表進(jìn)行審定。在查看這些審計人員出具的審計報告中，審計人員每年都對該在查看這些審計人員出具的審計報告中，審計人員每年都對該公司的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果發(fā)表了公司的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果發(fā)表了“正確、適當(dāng)正確、適當(dāng)”等無保留的等無保留的審計意見。審計意見。v為了核實這些審計結(jié)論是否正確，調(diào)查人員對該公司為了核實這些審計結(jié)論是否正確，調(diào)查人員對該公司19371937年的年的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果進(jìn)行了重新審核。財務(wù)狀況與經(jīng)營成果進(jìn)行了重新審核。v結(jié)果

22、發(fā)現(xiàn)：結(jié)果發(fā)現(xiàn)：19371937年年1212月月3131日的合并資產(chǎn)負(fù)債表計有總資產(chǎn)日的合并資產(chǎn)負(fù)債表計有總資產(chǎn)87008700萬美元，但其中的萬美元，但其中的1907.51907.5萬美元的資產(chǎn)是虛構(gòu)的，包括存貨虛萬美元的資產(chǎn)是虛構(gòu)的，包括存貨虛構(gòu)構(gòu)10001000萬美元，銷售收入虛構(gòu)萬美元，銷售收入虛構(gòu)900900萬美元，銀行存款虛構(gòu)萬美元，銀行存款虛構(gòu)7.57.5萬萬美元；在美元；在19371937年年度合并損益表中，虛假的銷售收入和毛利分年年度合并損益表中，虛假的銷售收入和毛利分別達(dá)到別達(dá)到18201820萬美元和萬美元和180180萬美元。萬美元。 v在此基礎(chǔ)上，調(diào)查人員對該公司經(jīng)理

23、的背景作了進(jìn)在此基礎(chǔ)上，調(diào)查人員對該公司經(jīng)理的背景作了進(jìn)一步調(diào)查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)理菲利普一步調(diào)查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)理菲利普科斯特及其科斯特及其同伙穆西卡等人，都是有前科的詐騙犯。他們都使同伙穆西卡等人，都是有前科的詐騙犯。他們都使用了假名混入公司并爬上公司管理崗位。他們將親用了假名混入公司并爬上公司管理崗位。他們將親信安插在掌管公司錢財?shù)闹匾獚徫簧?，并相互勾結(jié)，信安插在掌管公司錢財?shù)闹匾獚徫簧?，并相互勾結(jié)，使他們的詐騙活動持續(xù)很久沒能被人發(fā)現(xiàn)。使他們的詐騙活動持續(xù)很久沒能被人發(fā)現(xiàn)。 v證券交易委員會將案情調(diào)查結(jié)果在聽證會上一宣布，證券交易委員會將案情調(diào)查結(jié)果在聽證會上一宣布，立即引起軒然大波。根

24、據(jù)調(diào)查結(jié)果，羅賓斯藥材公立即引起軒然大波。根據(jù)調(diào)查結(jié)果，羅賓斯藥材公司的實際財務(wù)狀況早已司的實際財務(wù)狀況早已“資不抵債資不抵債”，應(yīng)立即宣布，應(yīng)立即宣布破產(chǎn)。而首當(dāng)其沖的受損失者是湯普森公司，因它破產(chǎn)。而首當(dāng)其沖的受損失者是湯普森公司，因它是羅賓斯藥材公司的最大債權(quán)人。為此，湯普森公是羅賓斯藥材公司的最大債權(quán)人。為此，湯普森公司指控沃特豪斯會計師事務(wù)所。湯普森公司認(rèn)為其司指控沃特豪斯會計師事務(wù)所。湯普森公司認(rèn)為其所以給羅賓斯公司貸款，是因為信賴了會計師事務(wù)所以給羅賓斯公司貸款，是因為信賴了會計師事務(wù)所出具的審計報告。因此，他們要求沃特豪斯會計所出具的審計報告。因此，他們要求沃特豪斯會計師事務(wù)所賠償他們的全部損失。師事務(wù)所賠償他們的全部損失。 v在聽證會上，沃特豪斯會計師事務(wù)所拒絕了湯普森公在聽證會上，沃特豪斯會計師事務(wù)所拒絕了湯普森公司的賠償要求。會計師事務(wù)