會(huì)計(jì)基礎(chǔ)新版14節(jié)課件

1、會(huì) 計(jì) 基 礎(chǔ)2015年新大綱版 第五章借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 1.本章主要講什么？本章主要講解如何編制會(huì)計(jì)分錄。通過(guò)會(huì)計(jì)分錄的處理講明企業(yè)的錢從哪來(lái)（籌），往哪去（供應(yīng)、生產(chǎn)），產(chǎn)生增值貨幣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等過(guò)程；本章共講解7項(xiàng)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。2.本章的重點(diǎn)在哪里？除了第一節(jié)可不看，其它各節(jié)都很重要。3.本章應(yīng)該怎么學(xué)習(xí)？熱戀更大投入，反復(fù)記憶形成條件反射。 第一節(jié)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù)資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益（1）+100 +100（2）+100+100 負(fù)債籌資形成債權(quán)人的權(quán)益（通常稱為債務(wù)資本），主要包括企業(yè)向債權(quán)人借入的資金和結(jié)算形成

2、的負(fù)債資金等，這部分資本的所有者享有按約收回本金和利息的權(quán)利。 所有者權(quán)益籌資形成所有者的權(quán)益（通常稱為權(quán)益資本），包括投資者的投資及其增值，這部分資本的所有者既享有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收益，也承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；（一）賬戶設(shè)置 屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)的增減變動(dòng)情況。該賬戶應(yīng)當(dāng)按照開(kāi)戶銀行、存款種類等分別進(jìn)行明細(xì)核算。 該賬戶借方登記存入的款項(xiàng)，貸方登記提取或支出的存款。期末余額在借方，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。 需要說(shuō)明的是銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等，通過(guò)“其他貨幣資金”賬戶核算。 所有者權(quán)益類

3、賬戶：核算企業(yè)接受投資者投入的實(shí)收資本。（股份有限公司設(shè)置“股本”賬戶）按投資者的不同設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。所有者投入資本按照投資主體的不同可以分為國(guó)家資本金、法人資本金、個(gè)人資本金和外商資本金等。 （二）賬務(wù)處理1.接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理【例題】甲公司（有限責(zé)任公司）收到a公司投資350 000元，款項(xiàng)已存入銀行。 正確答案借:銀行存款350 000貸:實(shí)收資本a公司 350 000 【例題】a有限責(zé)任公司由甲乙兩位投資者投資20萬(wàn)元設(shè)立，每人各出資10萬(wàn)元。一年后，a公司注冊(cè)資本增加到30萬(wàn)元，并引入第三位投資者丙加入。按照投資協(xié)議，新投資者需繳入資金11萬(wàn)元，同時(shí)享有該公司三分

4、之一的股份，a有限責(zé)任公司已收到該筆投資，款項(xiàng)存入銀行。 正確答案借：銀行存款11貸：實(shí)收資本丙公司10 資本公積資本溢價(jià) 1 所有者權(quán)益類賬戶：核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。按資本公積的來(lái)源不同，分別“資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）”、“其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算。非書(shū)本掌握內(nèi)容：非書(shū)本掌握內(nèi)容：【例題】b股份有限公司發(fā)行普通股5 000萬(wàn)股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格4元。證券公司按發(fā)行收入的3%收取傭金，從發(fā)行收入中扣除。假定收到的股款已存入銀行。 正確答案發(fā)行收入=5 0004（1-3%）=19 400（萬(wàn)元）借：銀行存款

5、19 400貸：股本 5 000 資本公積股本溢價(jià)14 400 2.接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理 【例題】丙有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到a公司作為資本投入的非專利技術(shù)一項(xiàng)，該非專利技術(shù)投資合同約定價(jià)值為60 000元，同時(shí)收到b公司作為資本投入的土地使用權(quán)一項(xiàng)，投資合同約定價(jià)值為80 000元。丙公司處理如下： 正確答案借：無(wú)形資產(chǎn)非專利技術(shù)60 000土地使用權(quán)80 000 貸：實(shí)收資本a公司 60 000 b公司 80 000 【例題】乙有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到b公司作為資本投入的原材料一批，該批原材料投資合同或協(xié)議約定價(jià)值（不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額部分）為10萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為1.7萬(wàn)

6、元。 b公司已開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票。假設(shè)合同約定的價(jià)值與公允價(jià)值相符，該進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。乙公司處理如下：（該題內(nèi)容中的稅款，第三節(jié)會(huì)學(xué)到）正確答案借：原材料 10應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1.7貸：實(shí)收資本b公司 11.7（含稅）【例題單選題】有限責(zé)任公司在增資擴(kuò)股時(shí)，如有新投資者介入，新介入的投資者繳納的出資額超過(guò)其在注冊(cè)資本中所占份額部分，應(yīng)記入（ ）科目核算。a.盈余公積 b.資本公積c.其他應(yīng)付款 d.實(shí)收資本 正確答案b答案解析有限責(zé)任公司在增資擴(kuò)股時(shí)，新介入的投資者繳納的出資額大于其按約定比例計(jì)算的在注冊(cè)資本中所占的份額部分的差額，計(jì)入資本公積。3.所有者權(quán)益轉(zhuǎn)資、撤資業(yè)務(wù)（

7、1）轉(zhuǎn)資業(yè)務(wù)資本公積、盈余公積 轉(zhuǎn)增資本資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益2200萬(wàn) 200 實(shí)收資本 100+300+500 資本公積 300 盈余公積 500 未分配利潤(rùn)1100不影響所有者權(quán)益總額變動(dòng)。 【例題】某有限責(zé)任公司按法定程序辦妥增資手續(xù)，以資本公積200 000元轉(zhuǎn)增資本，同時(shí)將盈余公積300 000元轉(zhuǎn)增資本。假定不考慮其他因素，該企業(yè)應(yīng)該編制的會(huì)計(jì)分錄如下： 正確答案借：資本公積200 000盈余公積300 000 貸：實(shí)收資本500 000（2）減資業(yè)務(wù)有限公司-直接注銷借：實(shí)收資本 貸：銀行存款 等（資產(chǎn)） 課外知識(shí)：股份公司 回購(gòu)自己的股票借：庫(kù)存股（回購(gòu)成本）貸：銀行存款 注

8、銷股份借：股本 資本公積 股本溢價(jià) 貸：庫(kù)存股二、負(fù)債籌資業(yè)務(wù) 短期借款是指企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)對(duì)資金的臨時(shí)性需要而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的償還期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款。負(fù)債（一）賬戶設(shè)置按照借款種類、貸款人、幣種，明細(xì)核算按照貸款單位、貸款種類。分別設(shè)置2個(gè)二級(jí)科目：本金、利息調(diào)整按照存款人、債權(quán)人明細(xì)核算（二）賬務(wù)處理1.短期借款的賬務(wù)處理取得借款：借：銀行存款貸：短期借款歸還借款：借：短期借款貸：銀行存款（1）不預(yù)提利息【例題】甲企業(yè)于2012年3月1日從銀行借入一筆短期借款10 000元，期限是半年，年利率是4%，利息到期直接支付，不預(yù)提。甲企業(yè)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下： 借

9、入短期借款：償還本息：借：短期借款10 000財(cái)務(wù)費(fèi)用 200（10 0004%/2） 貸：銀行存款 12 000 （2）預(yù)提利息 計(jì)提：先增加本期費(fèi)用，但尚未支付。【例題】a股份有限公司于2012年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用短期借款，共計(jì)120 000元，期限為9個(gè)月，年利率為4%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項(xiàng)借款的本金到期后一次歸還，利息分月預(yù)提，按季支付。1月1日借入短期借款：借：銀行存款120 000貸：短期借款120 000 計(jì)提1-2月份應(yīng)付利息：120 0004%12400（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用400貸：應(yīng)付利息400 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用400貸：應(yīng)付利息400 3月末支付第一季度

10、銀行借款利息（二、三季度相同）借：應(yīng)付利息800財(cái)務(wù)費(fèi)用400貸：銀行存款 1 200 10月1日償還銀行借款本金：借：短期借款 120 000貸：銀行存款 120 000 【例題多選題】企業(yè)從銀行借入的期限為3個(gè)月的借款到期，償還該借款利息時(shí)所編制會(huì)計(jì)分錄可能涉及的賬戶有（）。a.應(yīng)付利息 b.財(cái)務(wù)費(fèi)用c.短期借款 d.銀行存款 正確答案abd答案解析短期借款在借入或歸還的時(shí)候才會(huì)涉及。 2.長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理取得借款借：銀行存款貸：長(zhǎng)期借款歸還借款借：長(zhǎng)期借款貸：銀行存款【例題】a公司為建造一幢廠房，于2013年1月1日借入期限為2年的長(zhǎng)期專門借款200萬(wàn)，款項(xiàng)已存入銀行。借款利率按市場(chǎng)利

11、率確定為6%，每年付息一次，期滿后一次還清本金（1）2013年1月1日取得借款時(shí)：借：銀行存款2 000 000貸：長(zhǎng)期借款本金2 000 000 （2）a企業(yè)于2013年12月31日計(jì)提應(yīng)計(jì)入工程成本的利息。借：在建工程 120 000貸：長(zhǎng)期借款-應(yīng)計(jì)利息 120 000 2013年12月31日計(jì)提的長(zhǎng)期借款利息2 000 0006%=120 000（元）（3）2013年12月31日，支付貸款利息時(shí)。借：長(zhǎng)期借款-應(yīng)付利息 120 000 貸：銀行存款 120 000（4）2014年12月31日，到期還本時(shí)，利息的預(yù)計(jì)和支付與2013年相同。借：長(zhǎng)期借款 2 000 000 貸：銀行存款

12、2 000 000 第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、固定資產(chǎn)概念與特征二、固定資產(chǎn)的成本固定資產(chǎn)的成本是指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。自行建造：以建造該固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出作為其入賬價(jià)值。外購(gòu)固定資產(chǎn)：包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。增值稅：2009 年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購(gòu)建（包括購(gòu)進(jìn)、接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資、自制、改擴(kuò)建和安裝）生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣，支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。 增值稅增值稅

13、是我國(guó)購(gòu)進(jìn)貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)等單位和個(gè)人，就其取得的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)銷售額計(jì)稅，并實(shí)行稅款抵扣的一種流轉(zhuǎn)稅。明細(xì)：銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值額明細(xì)：進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額是購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)支付的增值稅額。100萬(wàn)花生200萬(wàn)花生油增值稅率為17%，應(yīng)繳納的增值稅為？（200-100）*17%=200*17%-100*17%=34-17=171、銷項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額=不含稅的銷售額不含稅的銷售額*稅率稅率2、進(jìn)項(xiàng)稅額（取得增值稅專用發(fā)票）、進(jìn)項(xiàng)稅額（取得增值稅專用發(fā)票）3、應(yīng)納稅額、應(yīng)納稅額=當(dāng)期

14、銷項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額額固定資產(chǎn)原始價(jià)值的增加原始價(jià)值的減少期末固定資產(chǎn)的原始價(jià)值【例題】甲公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝即可投入使用的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為30 000元，增值稅額為5 100元，運(yùn)雜費(fèi)500元，款項(xiàng)以銀行存款支付。甲公司屬于增值稅一般納稅人。 【例題】甲公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝即可投入使用的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為30 000元，增值稅額為5 100元，運(yùn)雜費(fèi)500元，款項(xiàng)以銀行存款支付。甲公司屬于增值稅一般納稅人。 借：固定資產(chǎn)*設(shè)備 30 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5 100 貸：銀行存款 35 600

15、 【例題單選題】增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)設(shè)備所支付的增值稅款應(yīng)記入（）。a.物資采購(gòu) b.固定資產(chǎn)c.應(yīng)交稅費(fèi) d.在建工程 正確答案c答案解析企業(yè)購(gòu)建（包括購(gòu)進(jìn)、接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資、自制、改擴(kuò)建和安裝）生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣，支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理需要安裝的固定資產(chǎn)的成本固定資產(chǎn)的買價(jià)，包裝費(fèi)，固定資產(chǎn)的買價(jià)，包裝費(fèi)，運(yùn)輸費(fèi)，等實(shí)際支出運(yùn)輸費(fèi)，等實(shí)際支出安裝成本安裝成本在建工程在建工程在建工程在建工程的實(shí)際支的實(shí)際支出出工程達(dá)到預(yù)定工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)可使用狀態(tài)時(shí)轉(zhuǎn)出的成本轉(zhuǎn)出的成本尚未完工的在建尚未完工的在建工程的

16、成本工程的成本購(gòu)入需要安裝的新機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，買價(jià)購(gòu)入需要安裝的新機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，買價(jià)50 000元，增值稅元，增值稅8500元，包裝費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)元，包裝費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)840元，元，全部款項(xiàng)用銀行存款支付，在安裝過(guò)程中，耗用全部款項(xiàng)用銀行存款支付，在安裝過(guò)程中，耗用材料材料2400元，耗用人工元，耗用人工1400元，安裝完畢，元，安裝完畢，經(jīng)驗(yàn)收合格達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，交付使用經(jīng)驗(yàn)收合格達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，交付使用購(gòu)入時(shí)：購(gòu)入時(shí)：借：在建工程借：在建工程 50840 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500 貸：銀行存款貸：銀行存款 59340發(fā)生安裝費(fèi)時(shí)：發(fā)生安裝費(fèi)時(shí)：借：

17、在建工程借：在建工程 3800 貸：原材料貸：原材料 2400 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 1400安裝完畢交付使用時(shí)安裝完畢交付使用時(shí)借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 54640 貸：在建工程貸：在建工程 54640 自行建造的固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn)，是指企業(yè)自自行建造的固定資產(chǎn)，是指企業(yè)自行組織工程物資采購(gòu)、自行組織施行組織工程物資采購(gòu)、自行組織施工人員從事工程施工完成固定資產(chǎn)工人員從事工程施工完成固定資產(chǎn)的建造的建造工程物資工程物資企業(yè)購(gòu)入工企業(yè)購(gòu)入工程物資的成程物資的成本本領(lǐng)用工程領(lǐng)用工程物資的成物資的成本本期末為在建工期末為在建工程準(zhǔn)備的各種程準(zhǔn)備的各種物資的成本物資的成

18、本甲公司甲公司2014年年1月月6日用銀行存款購(gòu)入工程日用銀行存款購(gòu)入工程物資物資187 200元（其中價(jià)款元（其中價(jià)款160 000元，元，應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅27200元）工程物資驗(yàn)收入庫(kù)，元）工程物資驗(yàn)收入庫(kù)，當(dāng)日實(shí)際領(lǐng)用工程物資當(dāng)日實(shí)際領(lǐng)用工程物資160 000元，領(lǐng)用庫(kù)元，領(lǐng)用庫(kù)存材料一批，實(shí)際成本存材料一批，實(shí)際成本12000元，工程應(yīng)負(fù)元，工程應(yīng)負(fù)擔(dān)直接人工費(fèi)擔(dān)直接人工費(fèi)28000元，元，2014年年4月月30日日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)購(gòu)買工程物資時(shí)：購(gòu)買工程物資時(shí)：借：工程物資借：工程物資 160 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)）應(yīng)交增值稅（進(jìn)

19、）27 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 187 200領(lǐng)用工程物資時(shí)：領(lǐng)用工程物資時(shí)：借：在建工程借：在建工程 160 000 貸：工程物資貸：工程物資 160 000領(lǐng)用庫(kù)存材料時(shí)：領(lǐng)用庫(kù)存材料時(shí)：借：在建工程借：在建工程 12000 貸貸:原材料原材料 12000結(jié)轉(zhuǎn)工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工費(fèi)時(shí)：結(jié)轉(zhuǎn)工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工費(fèi)時(shí)：借：在建工程借：在建工程 28 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 28 000驗(yàn)收合格，交付使用時(shí)：驗(yàn)收合格，交付使用時(shí)：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 200 000 貸：在建工程貸：在建工程 200 000三、固定資產(chǎn)折舊（一）概念固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽

20、命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂?（二）影響折舊的因素 【例題】2013年1月1日，固定資產(chǎn)原值100萬(wàn)，預(yù)計(jì)殘值收入15萬(wàn)，預(yù)計(jì)清理費(fèi)用5萬(wàn)，預(yù)計(jì)使用9年。應(yīng)計(jì)折舊額100（155） 90萬(wàn)折舊額90萬(wàn)9年10萬(wàn)2013年1月1日，此項(xiàng)固定資產(chǎn)減值20萬(wàn)。應(yīng)計(jì)折舊額100（155）20 應(yīng)計(jì)折舊額:是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。預(yù)計(jì)凈殘值:指假定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)

21、的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。預(yù)計(jì)凈殘值率：指固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值額占其原價(jià)的比率。（三）固定資產(chǎn)折舊范圍與折舊方法1.折舊范圍企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月（時(shí)間范圍）對(duì)所有（空間范圍）的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地和持有待售的固定資產(chǎn)除外。 （1）時(shí)間范圍當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊。例如：3月5日購(gòu)入新車100萬(wàn)元（四月份開(kāi)始計(jì)提折舊） ；3月20日出售舊車200萬(wàn)元（四月份開(kāi)始不計(jì)提折舊）。 （2

22、）空間范圍企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但除外。已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)（提足折舊：指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額）；單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地；持有待售的固定資產(chǎn)?！纠}單選題】下列固定資產(chǎn)中，本月應(yīng)計(jì)提的折舊（ ）。a.本月購(gòu)進(jìn)的新設(shè)備b.本月報(bào)廢的舊設(shè)置c.經(jīng)營(yíng)性租入的設(shè)置d.已提足折舊的設(shè)備正確答案b答案解析本月購(gòu)進(jìn)的新設(shè)備下個(gè)月開(kāi)始計(jì)提折舊；經(jīng)營(yíng)性租入不屬于本企業(yè)資產(chǎn)，不用計(jì)提折舊；已提足折舊的設(shè)備不計(jì)提折舊。 【例題多選題】下列固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的有（）。a.閑置的固定資產(chǎn) b.單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地c.經(jīng)營(yíng)租出固定資產(chǎn) d.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) 正確答案ac答

23、案解析企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地和持有待售的固定資產(chǎn)除外。2.折舊方法大綱重點(diǎn)介紹年限平均法和工作量法。 雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法都是加速折舊法。雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法都是加速折舊法。（1）年限平均法年限平均法，又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均勻地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。公式： 年折舊額=（原值預(yù)計(jì)凈殘值）/預(yù)計(jì)使用年限 實(shí)務(wù)中，固定資產(chǎn)折舊額是根據(jù)折舊率來(lái)計(jì)算的月折舊額=（原值預(yù)計(jì)凈殘值）*月折舊率 月折舊率=年折舊率/12年折舊率=（1預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)使用年限*100% 【例題】某企業(yè)外購(gòu)

24、一臺(tái)設(shè)備，原值為40000元，預(yù)計(jì)可使用12年，該設(shè)備報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為5%。該設(shè)備的折舊率和月折舊額的計(jì)算如下：月折舊額固定資產(chǎn)原價(jià)月折舊率其中：月折舊率年折舊率12年折舊率（15%）127.92%月折舊率7.92%/120.66%月折舊額40000*0.66%264（元） （2）工作量法根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)*（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）年折舊額=某年實(shí)際完成的工作量*單位工作量折舊額【例題】某企業(yè)購(gòu)入運(yùn)貨汽車一輛，原值120 000元，預(yù)計(jì)行駛里程50萬(wàn)公里，預(yù)計(jì)凈殘值為3000元，預(yù)計(jì)清理費(fèi)用為500元，本期行駛6 000公里。該汽車的本月折

25、舊額計(jì)算如下： 單位里程折舊額120 000-（3000-500）500 0000.235（元千米）本月折舊額6 0000.2351410（元） 預(yù)計(jì)總工作量 不同的固定資產(chǎn)折舊方法，將影響固定資產(chǎn)使用壽命期間內(nèi)不同時(shí)期的折舊費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式合理選擇折舊方法，固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。固定資產(chǎn)在其使用過(guò)程中，因所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境均有可能發(fā)生很大變化，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。四、賬戶設(shè)置1.“固定資產(chǎn)”

26、賬戶“固定資產(chǎn)”賬戶核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)。借方：登記企業(yè)增加的固定資產(chǎn)原價(jià)貸方：登記企業(yè)減少的固定資產(chǎn)原價(jià)期末借方余額：反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價(jià) 2.“累計(jì)折舊”賬戶（特殊資產(chǎn)賬戶）“累計(jì)折舊”賬戶屬于“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵賬戶，核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。貸方：登記計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊（增加額）借方：登記減少的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計(jì)已提折舊（減少額）期末貸方余額：反映企業(yè)提取的固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù) 固定資產(chǎn)原價(jià)為100萬(wàn)元，第一年的折舊額為10萬(wàn)元，那么第一年年末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=100-10=90萬(wàn)元，第二年又計(jì)提了10萬(wàn)元的折舊，那么第二年年末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=100-10-10=8

27、0萬(wàn)元。 3.在建工程（資產(chǎn)類） 4.工程物資（資產(chǎn)類）（二）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，并根據(jù)用途分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費(fèi)用。 （制造費(fèi)用和研發(fā)支出都屬于成本類的賬戶）某企業(yè)月末計(jì)提廠部固定資產(chǎn)折舊額1000元借：管理費(fèi)用 1000 貸：累計(jì)折舊 1000【例題】某企業(yè)采用年限平均法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。2010年11月份根據(jù)“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”，確定的各車間及廠部管理部門應(yīng)分配的折舊額為：一車間1 500 000元，二車間2 400 000元，三車間3 000 000元，廠部管理部門600 000元。 正確答案借：制造費(fèi)用 一車間1 500 000 二車間

28、2 400 000 三車間3 000 000 管理費(fèi)用600 000 貸：累計(jì)折舊7 500 000 【例題多選題】計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，可能涉及的會(huì)計(jì)科目有（ ）。a.制造費(fèi)用 b.管理費(fèi)用c.固定資產(chǎn) d.累計(jì)折舊 正確答案abd答案解析計(jì)提折舊時(shí)，借記各項(xiàng)成本費(fèi)用賬戶，貸記累計(jì)折舊賬戶。不涉及到固定資產(chǎn)賬戶的。第四節(jié)材料業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、材料的采購(gòu)成本材料的采購(gòu)成本是指企業(yè)物資從采購(gòu)到入庫(kù)前所發(fā)生的全部支出，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于采購(gòu)成本的費(fèi)用?！咀⒁狻坎煌{稅人支付的增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）處理不同一般納稅人 不計(jì)入成本小規(guī)模納稅人計(jì)入成本例如：采購(gòu)不含

29、稅進(jìn)價(jià) 10 000 增值稅1 700大企業(yè)-一般納稅人材料的采購(gòu)成本為10 000小企業(yè)-小規(guī)模納稅人材料的采購(gòu)成本為11 700實(shí)際工作中：采購(gòu)人員的差旅費(fèi)，市內(nèi)采購(gòu)材料的運(yùn)雜費(fèi)，專設(shè)采購(gòu)機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)，直接作為管理費(fèi)用2、采購(gòu)成本計(jì)算公式材料采購(gòu)成本=該種材料的買價(jià)+該種材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用采購(gòu)費(fèi)用分配率=采購(gòu)費(fèi)用總額/所購(gòu)材料種類之和（體積或買價(jià)）各材料應(yīng)分配的采購(gòu)費(fèi)用=該種材料的重量*分配率某企業(yè)從tc公司購(gòu)進(jìn)甲材料40千克，單價(jià)1000元，增值稅6800元，發(fā)生裝卸費(fèi)100元，購(gòu)進(jìn)乙材料60千克，單價(jià)500元，增值稅5100元，共同發(fā)生運(yùn)費(fèi)2000元，計(jì)算甲乙材料的采購(gòu)成本和單位成本分

30、配率=2000/（40+60）=20甲材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)=40*20=800乙材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)=60*20=1200 【例題單選題】企業(yè)為增值稅一般納稅人，購(gòu)入材料一批，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)款為25萬(wàn)元，增值稅為4.25萬(wàn)元，另支付材料的保險(xiǎn)費(fèi)2萬(wàn)元、包裝物押金2萬(wàn)元。該批材料的采購(gòu)成本為（）萬(wàn)元。a.27 b.29c.29.25d.31.25 正確答案a答案解析企業(yè)為增值稅一般納稅人，采購(gòu)時(shí)的增值稅是不計(jì)入采購(gòu)成本的。包裝物押金包裝物的押金最終是要收回的，不計(jì)入采購(gòu)成本中。該批材料的采購(gòu)成本=25+2=27萬(wàn)元。二、賬戶的設(shè)置1.“原材料”賬戶-資產(chǎn)類用以核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料，包括原

31、料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。企業(yè)收到來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)的原料、零件等，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。 借方：登記已驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本貸方：登記發(fā)出材料的成本期末余額：在借方，反映企業(yè)庫(kù)存材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本+100萬(wàn)-200萬(wàn)100萬(wàn)200萬(wàn)材料采購(gòu)采購(gòu)材料的實(shí)際成本以及入庫(kù)結(jié)轉(zhuǎn)的節(jié)約差異入庫(kù)材料的計(jì)劃成本以及入庫(kù)結(jié)轉(zhuǎn)的超支差異在途材料的采購(gòu)成本材料成本差異入庫(kù)材料形成的超支差異以及轉(zhuǎn)出的發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異入庫(kù)材料形成的節(jié)約差異以及轉(zhuǎn)出的發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的超支差異超支差節(jié)約差2.“在途物資”賬戶資產(chǎn)類用以核算企業(yè)采用實(shí)

32、際成本（或進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的采購(gòu)成本。 借方：登記購(gòu)入材料、商品等物資的買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用（采購(gòu)實(shí)際成本）貸方：登記已驗(yàn)收入庫(kù)材料、商品等物資應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際采購(gòu)成本。期末余額：在借方，反映企業(yè)期末在途材料、商品等物資的采購(gòu)成本?！安牧喜少?gòu)”和“材料成本差異賬戶”在后面介紹。+-10萬(wàn)20萬(wàn)20萬(wàn)10萬(wàn)3.“應(yīng)付賬款”賬戶負(fù)債類用以核算企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。 貸方：登記企業(yè)因購(gòu)入材料、商品和接受勞務(wù)等尚未支付的款項(xiàng)借方：登記償還的應(yīng)付賬款期末余額：一般在貸方，反映企業(yè)期末尚未支付的應(yīng)付賬款余額；如果在借方，反映企業(yè)期末

33、預(yù)付賬款余額。該賬戶可按債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。+-70萬(wàn)10萬(wàn)4.“預(yù)付賬款”賬戶資產(chǎn)類（債權(quán)）用以核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。 （1）借方余額舉例：假設(shè)從加油站購(gòu)買了一張加油卡2000元（預(yù)付賬款借方登記），第一次加油200元（貸方登記），第二次加油200元（貸方登記），此時(shí)企業(yè)的預(yù)付賬款的余額為1600元，借方余額。 借方：登記企業(yè)因購(gòu)貨等業(yè)務(wù)預(yù)付的款項(xiàng)貸方：登記企業(yè)收到貨物后應(yīng)支付的款項(xiàng)等期末余額在借方，反映企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)；期末余額在貸方，反映企業(yè)尚需補(bǔ)付的款項(xiàng)。該賬戶可按供貨單位進(jìn)行明細(xì)核算。20002002001600+-（2）貸方余額舉例：假設(shè)從加油站購(gòu)買了一張加油卡2000元（

34、預(yù)付賬款借方登記），第一次加油1000元（貸方登記），第二次加油1500元（貸方登記），此時(shí)為貸方余額500元，這500元表示企業(yè)應(yīng)付的款項(xiàng)。200010001500500+-（3）預(yù)付款項(xiàng)情況不多的，也可以不設(shè)置該賬戶，將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)付賬款”賬戶。100萬(wàn)-+【例題單選題】企業(yè)預(yù)付給甲企業(yè)購(gòu)貨款107萬(wàn)元，應(yīng)借記的科目是（ ）。a.庫(kù)存現(xiàn)金 b.預(yù)付賬款c.銀行存款 d.應(yīng)收賬款 正確答案b答案解析預(yù)付賬款借方登記企業(yè)因購(gòu)貨等業(yè)務(wù)預(yù)付的款項(xiàng)。5.“應(yīng)付票據(jù)”賬戶負(fù)債類賬戶用以核算企業(yè)購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)等開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 貸方：登記企業(yè)開(kāi)出

35、、承兌的商業(yè)匯票借方：登記企業(yè)已經(jīng)支付或者到期無(wú)力支付的商業(yè)匯票期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。 該賬戶可按債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。+-100萬(wàn)200萬(wàn)100萬(wàn)200萬(wàn)三、賬務(wù)處理（一）實(shí)際成本法下采購(gòu)材料賬務(wù)處理材料驗(yàn)收入庫(kù)yy公司從某公司購(gòu)入甲材料4000千克，單價(jià)10元，計(jì)40000元，乙材料6000千克，單價(jià)5元，計(jì)30000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額11900元，全部款項(xiàng)已經(jīng)用銀行存款支付，材料驗(yàn)收入庫(kù)借：原材料甲材料 40000 乙材料 30000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 11900 貸：銀行存款 81900 yy公司用銀行存款1720元支付上述購(gòu)入材料的運(yùn)雜費(fèi)分配率=

36、1720/（4000+6000）=0.172甲材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)=4000*0.172=688乙材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)=6000*0.172=1032借：原材料甲材料 688 乙材料 1032 貸：銀行存款 1720yy公司按照合同規(guī)定用銀行存款預(yù)付qj公司購(gòu)買丙材料的貨款10000元借：預(yù)付賬款qj公司 10000 貸：銀行存款 10000yy公司收到qj公司發(fā)來(lái)的已預(yù)付貨款的丙材料，驗(yàn)收入庫(kù)，丙材料500千克，單價(jià)28元，貨款14000元，增值稅2380元，另供貨單位代墊運(yùn)費(fèi)350元，扣除預(yù)付款，余款6730元用銀行存款支付借：原材料丙材料 14350 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)）2380 貸：預(yù)

37、付賬款qj公司 10000 銀行存款 6730yy公司從ss公司購(gòu)進(jìn)丙材料600千克，單價(jià)28元，計(jì)16800元，增值稅2856，材料驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付，另用現(xiàn)金支付200元運(yùn)費(fèi)借：原材料丙材料 17000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 2856 貸：應(yīng)付賬款ss公司 19656 庫(kù)存現(xiàn)金 200yy公司從cj公司購(gòu)買丁材料500千克，單價(jià)38元，計(jì)19000元，運(yùn)雜費(fèi)350元，增值稅3230元，企業(yè)開(kāi)出并承兌6個(gè)月的商業(yè)承兌匯票，驗(yàn)收入庫(kù)借：原材料丁材料 19350 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 3230 貸：應(yīng)付票據(jù)cj 225802014年5月5日，甲企業(yè)購(gòu)入一批材料，材料運(yùn)達(dá)企業(yè)，驗(yàn)收入庫(kù)

38、，但發(fā)票尚未收到，月末發(fā)票尚未收到，倉(cāng)庫(kù)對(duì)該批材料估價(jià)39000元入賬，6月4日，結(jié)算憑證收到，材料價(jià)款40000元，增值稅6800元，貨款通過(guò)銀行支付，月末： 借：原材料 39000 貸：應(yīng)付賬款暫估入庫(kù) 39000下月初： 借：原材料 39000 貸：應(yīng)付賬款暫估入庫(kù) 39000收到結(jié)算憑證時(shí)： 借：原材料 40000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)）6800 貸： 銀行存款 46800yy公司用銀行存款17400元償還前欠ht公司的貨款借：應(yīng)付賬款ht 17400 貸：銀行存款 174002、材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)（單到貨未到） 甲企業(yè)購(gòu)入原材料一批，價(jià)款50 000元，增值稅8500元，貨款已經(jīng)通過(guò)

39、銀行存款支付，材料尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)月末： 借：在途物資 50000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 8500 貸：銀行存款 585006月5日，某企業(yè)從本地甲公司購(gòu)入a材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為200 000元，增值稅34000元，材料驗(yàn)收入庫(kù)。計(jì)劃成本為205 000元，企業(yè)開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票付款購(gòu)買時(shí)：借：材料采購(gòu)a材料 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)）34 000 貸：銀行存款 234 000驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：原材料a材料 205 000 貸：材料采購(gòu)a材料 205 000結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料成本差異時(shí)：借：材料采購(gòu)a材料 5000 貸：材料成本差異a材料 5000某企業(yè)6.5向當(dāng)?shù)丶灼髽I(yè)購(gòu)入a

40、材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為100 000元，增值稅17000元，材料驗(yàn)收入庫(kù)，材料的計(jì)劃成本為98000元，企業(yè)開(kāi)出期限為2個(gè)月的商業(yè)承兌匯票結(jié)算貨款購(gòu)入時(shí)：借：材料采購(gòu)a材料 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 17000 貸：應(yīng)付票據(jù)甲公司 117 000 驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：原材料a材料 98000 貸：材料采購(gòu)a材料 98000結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料成本差異時(shí)：借：材料成本差異a材料 2000 貸：材料采購(gòu)a材料 2000某企業(yè)5.20向丙單位購(gòu)進(jìn)c材料一批，材料以運(yùn)達(dá)企業(yè)并驗(yàn)收入庫(kù)，其計(jì)劃成本為50000元，到月末時(shí)發(fā)票尚未收到，貨款未付。假定企業(yè)在6.30收到發(fā)票，材料價(jià)款

41、為49000元，增值稅為8330，但仍未支付貨款5.31日：借：原材料 50000 貸：應(yīng)付賬款暫估入庫(kù) 500006.1 借：原材料 50000 貸：應(yīng)付賬款暫估入庫(kù) 500006.30收到發(fā)票時(shí)：借：材料采購(gòu)c材料 49000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 8330 貸：應(yīng)付賬款 57330課堂練習(xí)材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：原材料c材料 50000 貸：材料采購(gòu)c材料 50000結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料成本差異時(shí)：借：材料采購(gòu)c材料 1000 貸：材料成本差異c材料 1000支付貨款時(shí)：借：應(yīng)付賬款丙企業(yè) 57330 貸：銀行存款 57330某企業(yè)6.13向外地的乙單位購(gòu)進(jìn)b材料一批，發(fā)票已經(jīng)收到，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為80000元，增值稅13600元，運(yùn)雜費(fèi)1300元，貨款共計(jì)94900元，已通過(guò)銀行存款支付購(gòu)進(jìn)時(shí):借：材料采購(gòu)b材料 81300 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 13600 貸：銀行存款 94900假設(shè)在7.3該批材料驗(yàn)收入庫(kù)，計(jì)劃成本為81000元，材料入庫(kù)時(shí)：借：原材