高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第一章-外幣會(huì)計(jì)

1、2第一章 外幣會(huì)計(jì) 第一節(jié) 外幣會(huì)計(jì)概述 第二節(jié) 外幣交易會(huì)計(jì) 第三節(jié) 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算3學(xué)習(xí)目的與要求 了解外幣會(huì)計(jì)的基本原理 理解匯兌損益的成因及對(duì)企業(yè)經(jīng)營成果的影響 掌握外幣會(huì)計(jì)核算的基本方法、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算方法、企業(yè)日常外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理和匯兌損益的確認(rèn)與計(jì)量4第一章歷年考核情況第一章歷年考核情況5第一節(jié) 外幣會(huì)計(jì)概述 一、外幣與外幣會(huì)計(jì)業(yè)務(wù) 二、外幣會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 三、匯率及匯兌損益6一、外幣與外幣業(yè)務(wù) （一）外幣與外匯 會(huì)計(jì)上的外幣=非記賬本位幣 金融上的外幣：以國別區(qū)分 外匯：以外幣表示的用于國際結(jié)算的支付手段，包括可用于國際支付的特殊債券、其他外幣資產(chǎn)。 在會(huì)計(jì)上，對(duì)外

2、幣核算有廣義的理解。會(huì)計(jì)上是以記賬貨幣作為記賬本位幣，非記賬貨幣就作為外幣。7（二）記賬本位幣的選擇 1.1.記賬本位幣的概念 記賬本位幣是指用于日常登記賬簿和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)用以表示計(jì)量的貨幣。 會(huì)計(jì)法規(guī)定，會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。8 2.2.企業(yè)選擇記賬本位幣的一般原則 該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算； 該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行計(jì)價(jià)； 融資活動(dòng)所獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動(dòng)中收取的款項(xiàng)

3、所使用的貨幣； 綜合考慮上述因素，有時(shí)三因素產(chǎn)生的結(jié)果不同，則以主要因素為準(zhǔn)確定記賬本位幣。9 3.3.企業(yè)境外經(jīng)營記賬本位幣的選擇 境外經(jīng)營： 一是指是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)； 二是當(dāng)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)或者分支機(jī)構(gòu)，選定的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣的，也應(yīng)當(dāng)視同境外經(jīng)營。 確定境外經(jīng)營，不是以位置是否在境外為判定標(biāo)準(zhǔn)，而是要看其選定的記賬本位幣是否與企業(yè)的記賬本位幣相同。10 3.3.企業(yè)境外經(jīng)營記賬本位幣的選擇 境外經(jīng)營記賬本位幣的選擇還應(yīng)當(dāng)考慮該境外經(jīng)營與企業(yè)的關(guān)系： （1）境外經(jīng)營對(duì)其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的自主性。（2）境外經(jīng)營

4、活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動(dòng)中占有較大比重。 （3）境外經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回。（4）境外經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。 11 4.4.記賬本位幣的變更（會(huì)計(jì)政策變更） 記賬本位幣一經(jīng)選定，不得隨意變更。只有當(dāng)企業(yè)主要經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生根本性變化等特殊情況下，在確有充分理由證明原有記賬本位幣已不再適應(yīng)時(shí)，才能變更企業(yè)的記賬本位幣。 一般應(yīng)在新的會(huì)計(jì)年度開始時(shí)變更，采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣計(jì)價(jià)的金額，并在變更年度的會(huì)計(jì)報(bào)告中作出必要的說明。12 （三）外幣業(yè)務(wù) 外幣業(yè)務(wù)包括外幣交易和外幣報(bào)

5、表折算 外幣交易：企業(yè)以非記賬本位幣進(jìn)行收付、結(jié)算等業(yè)務(wù)，但在會(huì)計(jì)計(jì)量和記錄時(shí)必須將其表述為記賬本位幣； 外幣報(bào)表折算：為滿足特定目的，將一種貨幣單位表述的會(huì)計(jì)報(bào)表折算成所要求的另一種貨幣單位表述的會(huì)計(jì)報(bào)表。如我國的跨國公司。13二、外幣會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展 一般了解 產(chǎn)生：進(jìn)出口業(yè)務(wù)的發(fā)展與深化； 發(fā)展：國際貿(mào)易；跨國公司；國際投資14三、匯率及匯兌損益 （一）匯率 1 1、匯率概念 亦稱“外匯牌價(jià)”或“匯價(jià)”，是一國貨幣兌換另一國貨幣的比率，或以一種貨幣表示另一種貨幣的價(jià)格。 2 2、匯率的標(biāo)價(jià) 直接標(biāo)價(jià)法和間接標(biāo)價(jià)法 15三、匯率及匯兌損益 （一）匯率 直接標(biāo)價(jià)法（1）概念：以一定單位的外幣

6、為標(biāo)準(zhǔn)折合成一定數(shù)額的本國貨幣。 （2）特點(diǎn)：外幣數(shù)固定不變，本國貨幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化，本國貨幣幣值大小與匯率高低成反比。 間接標(biāo)價(jià)法（1）概念：以一定單位的本國貨幣為標(biāo)準(zhǔn)折合成一定數(shù)額的外幣。（2）特點(diǎn)：本國貨幣數(shù)固定不變，外幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化，本國貨幣幣值大小與匯率高低成正比。16三、匯率及匯兌損益 （一）匯率 3 3、銀行掛牌匯率和外匯市場(chǎng)匯率。 銀行掛牌匯率：由銀行掛牌公布進(jìn)行外匯兌換的匯率，分為買入?yún)R率、賣出匯率和中間價(jià)。 買入?yún)R率：也稱買入價(jià)，即銀行向同業(yè)或客戶買入外匯時(shí)所使用的匯率。 賣出匯率：也稱賣出價(jià)，即銀行向同業(yè)或客戶賣出外匯時(shí)所使用的匯率。 中間價(jià)：是買入價(jià)與賣出

7、價(jià)的平均數(shù)。 會(huì)計(jì)上對(duì)外幣交易進(jìn)行折算、報(bào)刊報(bào)導(dǎo)匯率消息時(shí)一般采用中間價(jià)（中央銀行牌價(jià)） 外匯市場(chǎng)匯率：在外匯市場(chǎng)上掛牌的外匯買賣匯率，包括買入?yún)R率、賣出匯率和中間價(jià)。17三、匯率及匯兌損益 4 4、即期匯率和遠(yuǎn)期匯率 即期匯率：也叫現(xiàn)匯匯率，是指買賣外匯雙方成交當(dāng)天或兩天以內(nèi)進(jìn)行交割的匯率。 遠(yuǎn)期匯率： 在未來一定時(shí)期進(jìn)行交割，而事先由買賣雙方簽訂合同、達(dá)成協(xié)議的匯率。 遠(yuǎn)期匯率的表示方法： （1）直接標(biāo)明遠(yuǎn)期外匯的實(shí)際匯率； （2）用升水、貼水和平間價(jià)標(biāo)明的遠(yuǎn)期匯率。 升水是表示遠(yuǎn)期匯率比即期匯率貴，貼水則表示遠(yuǎn)期匯率比即期匯率便宜，平價(jià)表示兩者相等。 18 在直接標(biāo)價(jià)法下： 升水時(shí)，遠(yuǎn)期

8、匯率=即期匯率升水?dāng)?shù)字 貼水時(shí)，遠(yuǎn)期匯率=即期匯率貼水?dāng)?shù)字 在間接標(biāo)價(jià)法下： 升水時(shí)，遠(yuǎn)期匯率=即期匯率升水?dāng)?shù)字 貼水時(shí)，遠(yuǎn)期匯率=即期匯率貼水?dāng)?shù)字19 （二）匯兌損益 1.1.概念 亦稱匯兌差額。企業(yè)在發(fā)生外幣交易、兌換業(yè)務(wù)和期末賬戶調(diào)整及外幣報(bào)表換算時(shí)，由于采用不同貨幣，或同一貨幣不同比價(jià)的匯率核算時(shí)產(chǎn)生的、按記賬本位幣折算的差額。 簡(jiǎn)單地講，匯兌損益是在各種外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理過程中，因采用不同的匯率而產(chǎn)生的會(huì)計(jì)記賬本位幣金額的差異。20 （二）匯兌損益 2. 2.類型 （1 1）交易匯兌損益。 （2 2）兌換匯兌損益。 （3 3）調(diào)整外幣匯兌損益：按期末市場(chǎng)匯率進(jìn)行調(diào)整。 （4 4）外幣

9、折算匯兌損益。不體現(xiàn)在帳上，只作報(bào)表。21第二節(jié) 外幣交易會(huì)計(jì) 一、外幣交易及其會(huì)計(jì)處理 二、外幣交易會(huì)計(jì)的基本方法 三、我國外幣交易的會(huì)計(jì)核算22一、外幣交易及其會(huì)計(jì)處理 外幣交易的常見形式： 1）以外幣計(jì)價(jià)的商品購銷交易和勞務(wù)供應(yīng)； 2）以外幣進(jìn)行結(jié)算的借入和出借款項(xiàng)； 3）以外幣進(jìn)行的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、管理咨詢業(yè)務(wù)。23一、外幣交易及其會(huì)計(jì)處理 對(duì)已經(jīng)發(fā)生的外幣交易，會(huì)計(jì)上要處理以下問題： 1）交易發(fā)生時(shí)：按一定的匯率折算為記賬本位幣予以記錄 2）進(jìn)行匯兌損益計(jì)算和賬務(wù)處理。 3）交易結(jié)束日：按一定的匯率折算和記錄收回的外幣應(yīng)收款及償付的外幣應(yīng)付款。 4）報(bào)告期末：按編報(bào)日匯率調(diào)整各外幣賬戶余額

10、，以便報(bào)告外幣資產(chǎn)和負(fù)債。24二、外幣交易會(huì)計(jì)的基本方法 （一）單一交易觀點(diǎn) 1. 1. 單一交易觀點(diǎn)的概念 在單一交易觀點(diǎn)下，當(dāng)匯率發(fā)生變動(dòng)時(shí)，直接調(diào)整原購貨成本或銷售收入相關(guān)賬戶，不確認(rèn)匯兌損益。只有當(dāng)外幣償還貨款時(shí)，以人民幣表示的購貨成本或銷售收入才能最終確認(rèn)。 2.2.會(huì)計(jì)處理 例子P3025 （二）兩項(xiàng)交易觀點(diǎn) 1.1.兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)的概念 在兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)下，當(dāng)匯率發(fā)生變動(dòng)時(shí)，原購貨成本或銷售收入不作調(diào)整，而是作為匯兌損益處理，購貨成本或銷售收入取決于交易日的匯率。兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)被認(rèn)為符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 有兩種方法處理交易結(jié)算前匯兌損益： 一是作為已實(shí)現(xiàn)的損益，列入當(dāng)期收益表； 二是作為

11、未實(shí)現(xiàn)的遞延損益，列入資產(chǎn)負(fù)債表，直到交易結(jié)算時(shí)才作為已實(shí)現(xiàn)的損益入賬。 2.2.會(huì)計(jì)處理 例子P3226 例：20082008年1212月1 1日，甲企業(yè)進(jìn)口材料一批，購貨成本為USDl0000USDl0000，已辦理入庫手續(xù)，當(dāng)日即期匯率為USD1=RMB7USD1=RMB7，約定于20092009年1 1月1010日付款。假設(shè)不考慮有關(guān)稅費(fèi)，20082008年1212月3131日的匯率為USD1=RMB6USD1=RMB6，20092009年1 1月1010日的匯率為USD1=RMB6.7USD1=RMB6.7。要求：按照兩項(xiàng)交易觀，根據(jù)上述業(yè)務(wù)分別做出交易日、報(bào)表日和結(jié)算日的相關(guān)會(huì)計(jì)分

12、錄。（2010.12010.1第3333題） 27解：（提示: :本題沒有指出采用其中哪種, ,考試時(shí)采用任意一種方法即可。） 采用兩項(xiàng)交易觀的第一種方法時(shí), ,如下: : 交易發(fā)生日 借: :原材料 70000 70000 貸: :應(yīng)付賬款 USD10000/RMB70000 USD10000/RMB70000 報(bào)表日 借: :應(yīng)付賬款 10000 10000 貸: :財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 10000 10000 結(jié)算日 借: :財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 7000 7000 貸: :應(yīng)付賬款 7000 7000 借: :應(yīng)付賬款 USD10000/RMB67000 USD10000/RMB67000 貸

13、: :銀行存款 67000 6700028 采用兩項(xiàng)交易觀的二種方法時(shí): : 交易發(fā)生日 借: :原材料 70000 70000 貸: :應(yīng)付賬款 USD10000/RMB70000 USD10000/RMB70000 報(bào)表日 借: :應(yīng)付賬款 10000 10000 貸: :遞延損失 10000 10000 結(jié)算日 借: :遞延損失 7000 7000 貸: :應(yīng)付賬款 7000 7000 借: :應(yīng)付賬款 USD10000/RMB67000 USD10000/RMB67000 貸: :銀行存款 67000 67000 借: :財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 3000 3000 貸: :遞延損失 3000

14、 300029單一交易觀點(diǎn)與兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)的比較30三、我國外幣交易的會(huì)計(jì)核算 （一）我國外幣交易會(huì)計(jì)的核算原則 我國采用兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)的第一種方法 1 1、外幣帳戶采用復(fù)幣記賬。 2 2、企業(yè)發(fā)生外幣交易業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額記賬。記錄時(shí)，業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率（當(dāng)日匯率）作為折算匯率，也可采用發(fā)生當(dāng)期期初的市場(chǎng)匯率（期初匯率）做為折合匯率，由企業(yè)自行選定。 3 3、企業(yè)因向外匯指定銀行結(jié)售或購入外匯：因采用銀行買入價(jià)、賣出價(jià)與市場(chǎng)匯價(jià)由此產(chǎn)生的差額作為匯兌損益（一般計(jì)入當(dāng)期損益）。 4 4、對(duì)所有外幣帳戶的余額要按月末匯率進(jìn)行調(diào)整，差額記入“匯兌損益”賬戶31 例：我國企

15、業(yè)外幣交易會(huì)計(jì)的核算原則有( ) （2011.1） A.對(duì)所有外幣賬戶期末余額要按期末匯率進(jìn)行調(diào)整 B.對(duì)所有外幣賬戶期末余額要按平均匯率進(jìn)行調(diào)整 C.外幣賬戶既要采用外幣記賬，又要折算為記賬本位幣記賬 D.交易發(fā)生時(shí)，采用遠(yuǎn)期匯率或遠(yuǎn)期匯率的近似匯率折算記賬本位幣金額 E.交易發(fā)生時(shí)，采用即期匯率或即期匯率的近似匯率折算記賬本位幣金額 32 （二）我國企業(yè)外幣交易會(huì)計(jì)的科目設(shè)置和帳務(wù)處理 1.1.科目設(shè)置 包括：庫存現(xiàn)金( (外幣) ) 、銀行存款( (外幣) ) 、應(yīng)收賬款( (外幣) ) 、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款應(yīng)付股利、預(yù)收賬款、長期借款、短期借款等 對(duì)于匯兌損益，金融企業(yè)設(shè)置“匯兌損益”

16、賬戶；一般企業(yè)則在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶下設(shè)“匯兌損益”子目進(jìn)行核算。 “匯兌損益”賬戶為損益類賬戶，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 33 2.2.賬務(wù)處理 （1 1）外幣交易日的賬務(wù)處理 收到外幣業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 A.A.收到外幣投資的賬務(wù)處理準(zhǔn)則規(guī)定：按交易發(fā)生日的即期匯率折算；不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算。會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款借：銀行存款美元美元 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本34 例：2009年10月試題 1根據(jù)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際收到的外幣投資額在折算為記賬本位幣時(shí)，所選用的匯率是（ ）A即期匯率B遠(yuǎn)期匯率C合同約定匯率D即期匯率的近似匯率 2根據(jù)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，下列資產(chǎn)負(fù)債

17、表項(xiàng)目中應(yīng)采用發(fā)生日即期匯率折算的是（ ）A固定資產(chǎn)B應(yīng)付賬款C無形資產(chǎn)D實(shí)收資本 35 B.B.收到外幣籌資額的賬務(wù)處理 會(huì)計(jì)分錄 C.C.結(jié)匯業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款借：銀行存款戶戶 貸：短期借款貸：短期借款借：銀行存款借：銀行存款人民幣人民幣 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益匯兌損益 貸：銀行存款貸：銀行存款美元美元美元換人民美元換人民幣，匯總損幣，匯總損益可能在貸益可能在貸方方36 付出外幣業(yè)務(wù)的核算 會(huì)計(jì)分錄 外幣兌換業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 會(huì)計(jì)分錄例子借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款美元美元借：銀行存款借：銀行

18、存款美元美元 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益匯兌損益 貸：銀行存款貸：銀行存款人民幣人民幣人民幣兌換人民幣兌換美元，匯總美元，匯總損益可能在損益可能在貸方貸方37 （2 2）資產(chǎn)負(fù)債表日外幣項(xiàng)目調(diào)整的賬務(wù)處理 外幣貨幣性項(xiàng)目的調(diào)整 外幣貨幣性項(xiàng)目分為外幣貨幣性資產(chǎn)和外幣貨幣性負(fù)債，外幣貨幣性項(xiàng)目應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債日按即期匯率折算調(diào)整。例子參照P37P37例1-81-8 如編報(bào)日作如下分錄： 結(jié)算日則可能作如下分錄：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益匯兌損益借：銀行存款借：銀行存款人民幣人民幣 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益匯兌損益38 總結(jié)：1、先計(jì)算外幣賬戶的

19、外幣余額。2、將外幣余額乘以月末即期匯率折算為記賬本位幣余額。3、將所計(jì)算的記賬本位幣余額減去調(diào)整前的記賬本位幣余額，即為該外幣賬戶期末調(diào)整時(shí)產(chǎn)生的匯兌差額。 按此方法計(jì)算，若結(jié)果為正數(shù)，則在外幣賬戶正常余額方向調(diào)整（資產(chǎn)賬戶在借方調(diào)整，負(fù)債賬戶在貸方調(diào)整）；若結(jié)果為負(fù)數(shù)，則在外幣賬戶正常余額的反方向調(diào)整（資產(chǎn)賬戶在貸方調(diào)整，負(fù)債賬戶在借方調(diào)整）。 39 外幣非貨幣性項(xiàng)目 A.A.以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。但對(duì)于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價(jià)值時(shí)，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣

20、，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較。例1-9 1-10 B.B.以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，如交易性金融資產(chǎn)（股票、基金等），采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價(jià)值變動(dòng)（含匯率變動(dòng)）處理，計(jì)入當(dāng)期損益。40 例：東華公司以人民幣為記賬本位幣，采用業(yè)務(wù)發(fā)生日即期匯率為折合匯率，20082008年發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)： (1)2(1)2月1 1日，接受國外ADAD公司的外幣投資USD40 000USD40 000，收到外幣匯款時(shí)，當(dāng)日即期匯率為USD1=RMB8USD1=RMB8。 (2)6(2)6月1 1日，借入U(xiǎn)SD10 000U

21、SD10 000，約定1 1年到期還本付息，年利率5 5，收到款項(xiàng)時(shí)，當(dāng)日即期匯率為USD1=RMB8.70USD1=RMB8.70。 (3)7(3)7月1 1日，向XYXY公司出口乙商品，售價(jià)共USD100 000USD100 000，當(dāng)日即期匯率為USD1=RMB8.60,USD1=RMB8.60,假設(shè)不考慮稅費(fèi)。 (4)9(4)9月1 1日，以人民幣向中國銀行買入15 00015 000美元，中國銀行當(dāng)日美元賣出價(jià)為USD1=RMB8.20,USD1=RMB8.20,當(dāng)日的即期匯率為USD1=RMB8.10USD1=RMB8.10。 要求：編制以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（2008.1020

22、08.10） 41（1 1）借：銀行存款美元戶 USD40 000/RMB320 000 USD40 000/RMB320 000 貸：實(shí)收資本ADAD公司 USD40 000/RMB320 000 USD40 000/RMB320 000（2 2）借：銀行存款美元戶 USD10 000/RMB87 000 USD10 000/RMB87 000 貸：短期借款 USD10 000/RMB87 000 USD10 000/RMB87 000（3 3）借：應(yīng)收賬款XYXY公司 USD100 000/RMB860 000 USD100 000/RMB860 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入乙商品( (出口)

23、 USD100 000/RMB860 000) USD100 000/RMB860 000（4 4）借：銀行存款美元戶 USD15 000/RMB121 500 USD15 000/RMB121 500 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 1 500 1 500 貸：銀行存款人民幣 123 000 123 000 （15 00015 000820820）42 （3 3）外幣賬戶期末余額的調(diào)整 見例1-121-1243及時(shí)練習(xí)： 1.1.長城公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為1717。該公司以人民幣為記賬本幣，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。20082008年3 3月3131日有關(guān)外

24、幣賬戶余額如下表所示： 44 長城公司2008年4月發(fā)生的外幣交易或事項(xiàng)如下： (1)3日，將100萬美元兌換人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=7.0元人民幣，當(dāng)日銀行買入價(jià)為1美元=6.9元人民幣。 (2)10日，從國外購入一批原材料，貨款總額為400萬美元。該原材料已驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=6.9元人民幣。另外，以銀行存款支付該原材料的進(jìn)口關(guān)稅500萬元人民幣和增值稅537.2萬元人民幣。 (3)14日，出口銷售一批商品，銷售價(jià)為600萬美元，貨款尚未收到。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=6.9元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。 (4)20日，收到應(yīng)收賬款3

25、00萬美元，款項(xiàng)已存入銀行。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=6.8元人民幣。該應(yīng)收賬款是2月份出口銷售發(fā)生的。45 (5)25(5)25日，以每股1010美元價(jià)格( (不考慮相關(guān)稅費(fèi)) )購入美國里爾公司發(fā)行的股票1000010000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1 1美元=6.8=6.8元人民幣。 (6)30(6)30日，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1 1美元=6.7=6.7元人民幣。 要求：(1)(1)為上述業(yè)務(wù)編制該公司4 4月份與外幣交易或事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄( (貨幣單位：萬元) )。 (2)(2)填列該公司20082008年4 4月3030日外幣賬戶發(fā)生的匯兌損益( (匯兌收益以“+ +”，匯兌損失以

26、“- -”表示) )。 （2009.12009.1）46解： （1 1） 借：銀行存款 690 690 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 10 10 貸：銀行存款美元戶 USD100/RMB700 USD100/RMB700 （2 2）借：原材料 3260 3260（4004006.9+5006.9+500） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）537.2537.2 貸：應(yīng)付賬款 USD 400/RMB 2760 USD 400/RMB 2760 銀行存款 1037.2 1037.2 （3 3）借：應(yīng)收賬款 USD600/RMB 4140 USD600/RMB 4140 貸：主營業(yè)務(wù)收入 4140 4140 47

27、（4 4） 借：銀行存款美元戶 USD300/RMB 2040 USD300/RMB 2040 貸：應(yīng)收賬款 USD300/RMB 2040 USD300/RMB 2040 （5 5）借：交易性金融資產(chǎn) 68 68 （101010000100006.86.8） 貸：銀行存款美元戶 USD10/RMB68 USD10/RMB68 （6 6）3030日，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1 1美元=6.7=6.7元人民幣。 48第三節(jié) 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算 一、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的意義 二、外幣報(bào)表折算的主要方法 三、外幣報(bào)表折算差額的會(huì)計(jì)處理 四、我國外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算 五、外幣折算會(huì)計(jì)信息的披露49一、外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折

28、算的意義 外幣會(huì)計(jì)報(bào)表的折算: :為反映一個(gè)企業(yè)的綜合經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況，在年末或編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，將對(duì)所屬各企業(yè)的外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算成由統(tǒng)一的記賬本位幣計(jì)量的會(huì)計(jì)報(bào)表，以及為了特定目的將一種貨幣表述的會(huì)計(jì)報(bào)表折算為另一種貨幣表述的會(huì)計(jì)報(bào)表。 外幣折算是指把各種不同的外幣金額用單一的同種的貨幣來重新表示。習(xí)慣上，以總公司的記賬本位幣為統(tǒng)一貨幣。 在外幣報(bào)表折算中，會(huì)計(jì)要處理如下問題： 1、選擇外幣報(bào)表的折算標(biāo)準(zhǔn)。 2、處理外幣報(bào)表的折算差額。50二、外幣報(bào)表折算的主要方法 外幣會(huì)計(jì)報(bào)表采用的折算方法主要有： 流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法 貨幣與非貨幣性項(xiàng)目法 現(xiàn)行匯率法 時(shí)態(tài)法。51二、外幣報(bào)表折算的主

29、要方法 （一）流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法 把資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)和負(fù)債傳統(tǒng)地分為流動(dòng)與非流動(dòng)兩大類，然后按各項(xiàng)目的流動(dòng)與非流動(dòng)分別選用適當(dāng)?shù)膮R率進(jìn)行折算。 流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債：編制日的現(xiàn)行匯率； 非流動(dòng)資產(chǎn)和負(fù)債：資產(chǎn)獲得時(shí)和負(fù)債確立時(shí)的匯率，即歷史匯率； 折舊和攤銷：相關(guān)資產(chǎn)取得時(shí)的歷史匯率； 其他收入和費(fèi)用：會(huì)計(jì)期內(nèi)的平均匯率；52對(duì)流動(dòng)性與非流動(dòng)性項(xiàng)目法評(píng)論 人們對(duì)流動(dòng)性與非流動(dòng)性項(xiàng)目法的看法基本一致，認(rèn)為這一方法有著明顯的缺陷，即它對(duì)流動(dòng)性項(xiàng)目采用現(xiàn)行匯率折算，對(duì)非流動(dòng)性項(xiàng)目采用歷史匯率折算，這樣處理缺乏足夠的理論支持；它對(duì)存貨與現(xiàn)金、應(yīng)收賬款一樣采用現(xiàn)行匯率折算，意味著存貨與現(xiàn)金、應(yīng)收賬款一樣

30、承受匯率風(fēng)險(xiǎn)，這樣未能反映出存貨的實(shí)際情況；它對(duì)長期應(yīng)收款、長期應(yīng)付款、長期借款、應(yīng)付債券等項(xiàng)目采用歷史匯率折算，沒有反映這些項(xiàng)目承受的匯率風(fēng)險(xiǎn)。此外，這一方法與外幣交易會(huì)計(jì)處理方法未能協(xié)調(diào)一致。從世界范圍來看，這種方法是一種逐步被淘汰的方法，目前只有少數(shù)國家采用。 53 （二）貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法 將資產(chǎn)負(fù)債的項(xiàng)目分為貨幣和非貨幣兩大類； 資產(chǎn)負(fù)債表上的貨幣性項(xiàng)目：報(bào)表編制日的現(xiàn)行匯率； 非貨幣性項(xiàng)目及業(yè)主權(quán)益項(xiàng)目：原入賬的歷史匯率； 折舊、攤銷、銷貨成本：歷史匯率； 其他費(fèi)用：會(huì)計(jì)期內(nèi)的平均匯率。 54 （二）貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法 例：采用貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法對(duì)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)

31、，下列項(xiàng)目中應(yīng)按現(xiàn)行匯率折算的是( )( ) （2011.12011.1） A.A.存貨 B. B.應(yīng)收賬款 C.C.固定資產(chǎn) D. D.實(shí)收資本 55對(duì)貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法的評(píng)論 由于貨幣性項(xiàng)目或者是金額固定的現(xiàn)金、或者是將來收到或支付的金額固定的現(xiàn)金,因此它會(huì)直接受到匯率變動(dòng)的影響,而且這種折算方法與外幣交易的會(huì)計(jì)處理是協(xié)調(diào)一致的。所以說,這種方法的理論依據(jù)是比較充分的,邏輯性是較強(qiáng)的。 但是,如果設(shè)置于國外的子公司或分支機(jī)構(gòu)獨(dú)立性很強(qiáng),很少使用母公司貨幣進(jìn)行收付,那么按照貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法,將由于匯率變動(dòng)導(dǎo)致的折算差額計(jì)入當(dāng)期損益,就會(huì)降低利潤分配表的反映真實(shí)性。因此,上述的貨幣性

32、與貨幣性項(xiàng)目法的應(yīng)用應(yīng)是有條件的;它最適用于國外子公司或分支機(jī)構(gòu)與國內(nèi)母公司依賴性強(qiáng)、業(yè)務(wù)往來頻繁,從而對(duì)母公司經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量影響較大的情況,即通常所說的母公司經(jīng)營活動(dòng)在國外的延伸這樣一種情況。 56 （三）現(xiàn)行匯率法 將列在資產(chǎn)負(fù)債表中的所有外幣資產(chǎn)項(xiàng)目和外幣負(fù)債項(xiàng)目，均根據(jù)編制報(bào)表日的現(xiàn)行匯率（及期末匯率）進(jìn)行折算，因而它是一種單一匯率法。 業(yè)主權(quán)益項(xiàng)目：按投入資本時(shí)的當(dāng)日匯率折算； 利潤表中的收入和費(fèi)用：按會(huì)計(jì)上對(duì)其確認(rèn)日的匯率折算，也可按編報(bào)期內(nèi)的平均匯率折算。57 （三）現(xiàn)行匯率法 例：下列外幣報(bào)表折算方法中，資產(chǎn)負(fù)債表的所有外幣資產(chǎn)項(xiàng)目和外幣負(fù)債項(xiàng)目均根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)

33、行折算的是( )( )（2010.12010.1） A.A.時(shí)態(tài)法B.B.現(xiàn)行匯率法C.C.流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法D.D.貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法 58 （四）時(shí)態(tài)法 基本原則：外幣折算只是一種計(jì)量變換程序，是對(duì)既定價(jià)值的重新表述，只能改變計(jì)量單位，而不能改變計(jì)量項(xiàng)目的性質(zhì)。 要求現(xiàn)金應(yīng)收和應(yīng)付項(xiàng)目（包括流動(dòng)與非流動(dòng)的）按資產(chǎn)負(fù)債表編制日當(dāng)時(shí)現(xiàn)行匯率換算，其他資產(chǎn)和負(fù)債則依其特性分別按現(xiàn)行匯率和歷史匯率換算。 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)要求各國“從現(xiàn)行匯率法和時(shí)態(tài)法中選擇其一進(jìn)行外幣報(bào)表這算”。59對(duì)時(shí)態(tài)法的評(píng)論 主張時(shí)態(tài)法者認(rèn)為:時(shí)態(tài)法同貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法的理論依據(jù)不同;它不是以資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的貨幣性

34、與非貨幣性作為選擇折算匯率的依據(jù),而是以資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)量屬性作為選擇折算匯率的依據(jù)。 從時(shí)態(tài)法的具體操作來看,它同貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法基本相同;不同之處是:在存貨、投資等項(xiàng)目按成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)時(shí),若這些項(xiàng)目以低于成本的市價(jià)計(jì)價(jià),那么采用的折算匯率是現(xiàn)行匯率。60三、外幣報(bào)表折算差額的會(huì)計(jì)處理 （一）外幣報(bào)表折算差額的概念 外幣報(bào)表折算差額，是指在報(bào)表折算過程中，對(duì)表上不同項(xiàng)目采用不同匯率折算而產(chǎn)生的差額。又稱外幣報(bào)表折算損益。 外幣報(bào)表折算損益是未實(shí)現(xiàn)損益，它一般不在賬簿中反映，只反映在報(bào)表中。61 （二）外幣報(bào)表折算差額會(huì)計(jì)處理方法 1、作為遞延損益（計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表）處理 將報(bào)表折

35、算差額單獨(dú)列示于資產(chǎn)負(fù)債表股東權(quán)益內(nèi)，作為累計(jì)遞延處理； 有利于反應(yīng)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的原比例關(guān)系，進(jìn)行財(cái)務(wù)比率的分析對(duì)比。2、作為當(dāng)期損益（計(jì)入損益表）處理 在利潤表中確認(rèn)折算差額，以“折算差額”項(xiàng)目單獨(dú)列示；62 （二）外幣報(bào)表折算差額會(huì)計(jì)處理方法 采用現(xiàn)行匯率法（我國），外幣報(bào)表折算差額作遞延處理； 采用時(shí)態(tài)法時(shí)，外幣報(bào)表折算差額列為當(dāng)期損益。63四、我國外幣會(huì)計(jì)報(bào)表的折算（現(xiàn)行匯率法） （一）企業(yè)境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表折算的一般原則 1、所有資產(chǎn)、負(fù)債類項(xiàng)目均按照資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算為母公司記賬本位幣。（現(xiàn)行匯率） 2、所有者權(quán)益類項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，均按照發(fā)生時(shí)的即期匯率

36、折算為母公司記賬本位幣。（歷史匯率） 3、“未分配利潤”項(xiàng)目以折算后的利潤分配表中該項(xiàng)目的數(shù)額作為其數(shù)額列示。（平衡數(shù)） 4、折算后資產(chǎn)類項(xiàng)目與負(fù)債類項(xiàng)目和所有者權(quán)益類項(xiàng)目合計(jì)數(shù)的折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。（遞延） 5、年初數(shù)按照上年折算后的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)額列示。64 （二）外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算方法的應(yīng)用 例：2009年1月31日，甲公司有關(guān)賬戶余額如下： 2月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)： (1)2月10日償還短期外匯借款USD1 000，當(dāng)日即期匯率USDl=RMB6.81，銀行賣出價(jià)USDl=RMB6.82。 (2)2月15日出口商品計(jì)USD2000，貨款尚未收到，當(dāng)日即期匯率為U

37、SDl=RMB6.82。 (3)2月26日進(jìn)口不需要安裝設(shè)備USD5000，已交付生產(chǎn)使用，貨款尚未支付，當(dāng)日即期匯率為USDI=RMB6.83。 (4)1月31日即期匯率為USDI=RMB6.8，2月28日即期匯率為USDI=RMB6.82。 要求：(1)根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄(假設(shè)該企業(yè)按交易發(fā)生時(shí)的即期匯率作為折合匯率)； (2)計(jì)算期末匯兌損益，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 （2010.10第33題）65（1 1）借: :短期借款 USD1000/RMB6810 USD1000/RMB6810 財(cái)務(wù)費(fèi)用- -匯兌損益 100 100 貸: :銀行存款 6820 6820（2 2）借:

38、:應(yīng)收賬款 USD2000/RMB13640 USD2000/RMB13640 貸: :主營業(yè)務(wù)收入 13640 13640提示: :本小題沒有提到該商品的成本, ,故不列示結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品成本的分錄。（3 3）借: :固定資產(chǎn) 34150 34150 貸: :應(yīng)付賬款 USD5000/RMB34150 USD5000/RMB34150提示: :該設(shè)備無須安裝, ,直接計(jì)入固定資產(chǎn), ,否則先計(jì)入在建工程, ,完工再轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。 66 （4 4）計(jì)算各賬戶匯兌損益 會(huì)計(jì)分錄如下： 借: :財(cái)務(wù)費(fèi)用- -匯兌損益 40 40 貸: :短期借款 30 30 應(yīng)付賬款 10 10 借: :應(yīng)收賬款 20 20 貸: :財(cái)務(wù)費(fèi)用- -匯兌損益 20 20或者合并為: : 借: :應(yīng)收賬款 20 20 財(cái)務(wù)費(fèi)用- -匯兌損益2020 貸: :應(yīng)付賬款 10 10 短期借款 30 3067四、我國外幣會(huì)計(jì)報(bào)表的折算（現(xiàn)行匯率法） （三）關(guān)于處置境外經(jīng)營 1、完全處置：將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)下列示的，與該境外經(jīng)營有關(guān)的外幣報(bào)表折算差額，自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益； 2、部分處置：按處置比例計(jì)算處置部分的外幣報(bào)表折算差額，并將該差額自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。68四、我國外幣會(huì)計(jì)報(bào)表的折算（現(xiàn)行匯率法） （四）處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表的折算