注會CPA-審計(jì)-2017 -講義全新編輯

1、共23章：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、質(zhì)量控制（21章）、職業(yè)道德（22-23章）第一章審計(jì)概述第一節(jié)審計(jì)的概念與保證程度【考點(diǎn)一】審計(jì)的定義（一）審計(jì)定義：指CPA對財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，以積極方式提出意見，增強(qiáng)除管理層之外的預(yù)期使用者對財(cái)務(wù)報(bào)表信賴的程度。預(yù)期使用者：管理層和公眾除管理層之外的預(yù)期使用者：指公眾（二）理解要點(diǎn)1.審計(jì)的用戶（為了誰？）：財(cái)務(wù)報(bào)表的預(yù)期使用者（A+C），即審計(jì)可以用來有效滿足(即合理保證）財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者的需求。2.審計(jì)的目的（為了什么？）：是改善財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量或內(nèi)涵，增強(qiáng)預(yù)期使用者（C）對財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度，即以合理保證的方式提高財(cái)務(wù)報(bào)表

2、的可信度，而不涉及為如何利用信息提供建議。3.保證程度（能夠到什么程度？）：應(yīng)當(dāng)合理保證，不能絕對保證。合理保證是高水平的保證。審計(jì)存在固有限制，不能絕對保證。4.獨(dú)立性和專業(yè)性（憑什么？）：是審計(jì)的基礎(chǔ)，通常由具備專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性的CPA來執(zhí)行，CPA應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于被審計(jì)單位和預(yù)期使用者。(既應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于A和C)5.審計(jì)報(bào)告（提交什么？）：就是CPA把審計(jì)結(jié)果傳遞給有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者?！纠?單選題】下列有關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)的說法中，正確的是（B）。（審計(jì)定義-2016年）A.審計(jì)業(yè)務(wù)的最終產(chǎn)品是審計(jì)報(bào)告和后附財(cái)務(wù)報(bào)表（財(cái)務(wù)報(bào)表是管理層的產(chǎn)品）B.如果不存在除責(zé)任方之外的其他預(yù)期使用者，則該項(xiàng)業(yè)務(wù)不屬于

3、審計(jì)業(yè)務(wù)D.執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)獲取的審計(jì)證據(jù)大多數(shù)是結(jié)論性而非說服性的（是說服性而非結(jié)論性）【考點(diǎn)二】保證程度（一）CPA的專業(yè)服務(wù)劃分其中，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)均屬于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)，審閱屬于有限保證的鑒證業(yè)務(wù)，其他鑒證業(yè)務(wù)可能是合理保證鑒證業(yè)務(wù)，也可能是有限保證鑒證業(yè)務(wù)。相關(guān)服務(wù)均不需要提供保證。（二）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是合理保證的鑒證業(yè)務(wù)1.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)：在可接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，以積極方式對財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見，提供高水平的保證。2.收集審計(jì)證據(jù)的程序：CPA通過不斷修正的、系統(tǒng)化的審計(jì)過程，獲取充分、適當(dāng)證據(jù)，證據(jù)收集程序包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析

4、程序等。3.所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量：在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中，CPA應(yīng)當(dāng)在獲取充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后才能形成結(jié)論?！咎崾尽繉徲?jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性4.檢查風(fēng)險(xiǎn)：CPA應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)，從而確保審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)處在可接受的低水平。5. 財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性:CPA作為獨(dú)立的第三方，應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德要求，按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)得出合理的審計(jì)結(jié)論，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，從而提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性。6.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以“積極方式”提出審計(jì)結(jié)論，發(fā)表審計(jì)意見Eg:一、審計(jì)意見我們審計(jì)了ABC股份有限公司(以

5、下簡稱“ABC公司”)財(cái)務(wù)報(bào)表，包括201年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20X1年度的利潤表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動表以及相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表附注。我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司2016年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2016年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（三）合理保證與有限保證的區(qū)別區(qū)別/業(yè)務(wù)類型合理保證（財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)）有限保證（財(cái)務(wù)報(bào)表審閱）1.目標(biāo)在可接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下，以積極方式對財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見，提供高水平的保證在可接受的審閱風(fēng)險(xiǎn)下，以消極方式對財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審閱意見，提供有意義水平的保證。該保證水平低于審計(jì)業(yè)務(wù)的保證水平2.證據(jù)

6、收集程序通過一個(gè)不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程序包括檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等通過一個(gè)不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程序受到有意識的限制，主要采用詢問和分析程序獲取證據(jù)3.所需證據(jù)數(shù)量較多較少4.檢查風(fēng)險(xiǎn)較低(從而更能信賴）較高5.財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性較高較低6.提出結(jié)論的方式以積極方式提出結(jié)論。例如：“我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司2015年l2月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2015年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！币韵麡O方式提出結(jié)論。

7、例如：“根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。”【考點(diǎn)三】CPA審計(jì)和政府審計(jì)（新增）（一）審計(jì)監(jiān)督體系（二）政府審計(jì)和CPA審計(jì)的區(qū)別審計(jì)類別區(qū)別政府審計(jì)CPA審計(jì)1.目標(biāo)和對象不同對政府的財(cái)政收支或者國有金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)，確定其是否真實(shí)、合法和具有效益CPA依法對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)、確定其是否符合會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度，是否公允反映了財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量2.標(biāo)準(zhǔn)不同依據(jù)是中華人民共和國審計(jì)法和審計(jì)署制定的國家審計(jì)準(zhǔn)則依據(jù)是中華人民共

8、和國CPA法和財(cái)政部批準(zhǔn)發(fā)布的CPA審計(jì)準(zhǔn)則3.經(jīng)費(fèi)和收入來源不同政府審計(jì)是政府行為，政府機(jī)關(guān)履行職責(zé)所必須的經(jīng)費(fèi)，列入同級財(cái)政預(yù)算，由同級人民政府予以保證CPA審計(jì)是市場行為，是有償服務(wù)，費(fèi)用由CPA和審計(jì)客戶協(xié)商確定，但是CPA在發(fā)表審計(jì)意見時(shí)，獨(dú)立性不能受到干擾4.取證權(quán)限不同政府審計(jì)具有更大的強(qiáng)制力。各有關(guān)單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助審計(jì)機(jī)關(guān)的工作，如實(shí)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)反映情況，提供有關(guān)證明材料CPA審計(jì)受市場行為的局限，在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，很多程度上有賴于企業(yè)及相關(guān)單位配合和協(xié)助，對企業(yè)及相關(guān)單位沒有行政強(qiáng)制力5.對發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同審計(jì)機(jī)關(guān)對違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)政收支行為可在職權(quán)范圍

9、內(nèi)做出審計(jì)決定或者向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理、處罰意見CPA對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題只能提請企業(yè)調(diào)整有關(guān)數(shù)據(jù)或進(jìn)行披露，沒有行政強(qiáng)制力；如果企業(yè)拒絕調(diào)整和披露。CPA需要根據(jù)具體情況予以反映，具體表現(xiàn)為出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告第二節(jié)審計(jì)要素【考點(diǎn)一】鑒證業(yè)務(wù)要素（新增）（一）三方關(guān)系人【例多選題】下列各項(xiàng)中，屬于鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)具備的特征的有（ABCD）。A.使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)B.CPA能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論C.CPA的結(jié)論以書面報(bào)告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)D.鑒證對象適當(dāng)（二）鑒證對象（鑒證對象信息）針對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的鑒證業(yè)務(wù)，鑒證對象是

10、鑒證對象信息（比如，財(cái)務(wù)報(bào)表）所反映的內(nèi)容（比如財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量）。（三）標(biāo)準(zhǔn)：是指用于評價(jià)或計(jì)量鑒證對象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。2.標(biāo)準(zhǔn)的特征（1）相關(guān)性：相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出結(jié)論，便于預(yù)期使用者作出決策；（2）完整性：完整的標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)忽略業(yè)務(wù)環(huán)境中可能影響得出結(jié)論的相關(guān)因素，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)；（3）可靠性：可靠的標(biāo)準(zhǔn)能夠使能力相近的CPA在相似的業(yè)務(wù)環(huán)境中，對鑒證對象作出合理一致的評價(jià)或計(jì)量；（4）中立性：中立的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出無偏向的結(jié)論；（5）可理解性：可理解的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出清晰、易于理解、不會產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論。（四）證據(jù)：是CP

11、A提出鑒證結(jié)論的基礎(chǔ)。證據(jù)的特征（1）審計(jì)證據(jù)在性質(zhì)上具有累積性，主要是在審計(jì)過程中通過實(shí)施審計(jì)程序獲取的。（2）審計(jì)證據(jù)還可能包括從其他來源獲取的信息，如以前審計(jì)中獲取的信息(前提是CPA已確定自上次審計(jì)后是否已發(fā)生變化，這些變化可能影響這些信息對本期審計(jì)的相關(guān)性)或事務(wù)所接受與保持客戶或業(yè)務(wù)時(shí)實(shí)施質(zhì)量控制程序獲取的信息。（3）除從被審計(jì)單位內(nèi)部其他來源和外部來源獲取的（右）外，會計(jì)記錄（左）也是重要的審計(jì)證據(jù)來源。同樣，被審計(jì)單位雇用或聘請的專家編制的信息也可以作為審計(jì)證據(jù)。（4）審計(jì)證據(jù)既包括支持和佐證管理層認(rèn)定的信息，也包括與這些認(rèn)定相矛盾的信息。（5）在某些情況下，信息的缺乏(如管理

12、層拒絕提供CPA要求的聲明)本身也構(gòu)成審計(jì)證據(jù)，可以被CPA利用。（五）鑒證報(bào)告針對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，鑒證報(bào)告是CPA應(yīng)當(dāng)針對鑒證對象信息（比如，財(cái)務(wù)報(bào)表）在所有重大方面是否符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，以書面報(bào)告的形式發(fā)表能夠提供一定保證程度（比如，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的合理保證）的結(jié)論?！究键c(diǎn)二】審計(jì)業(yè)務(wù)要素審計(jì)業(yè)務(wù)要素包括審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人（A）、財(cái)務(wù)報(bào)表（B）、適用的財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)（C）、審計(jì)證據(jù)（D）和審計(jì)報(bào)告（E）。1.審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人：分別指CPA、被審計(jì)單位管理層（責(zé)任方）、財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者，其中，最核心的是CPA。2.財(cái)務(wù)報(bào)表：“財(cái)務(wù)報(bào)表”屬于CPA的“鑒證對象信息”。3.適用的財(cái)務(wù)報(bào)表編制

13、基礎(chǔ)：在中國境內(nèi)主板上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中，“適用的財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)”即為“企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則”。4.審計(jì)證據(jù)：CPA依照“企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則”這把“尺子”，結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)際情況，判斷“財(cái)務(wù)報(bào)表”是否符合“企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則”，從而獲取財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)證據(jù)。5.審計(jì)報(bào)告（圖1-5中的E）：CPA按照職業(yè)道德守則和審計(jì)準(zhǔn)則的要求，設(shè)計(jì)和實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論，發(fā)表審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告。【考點(diǎn)三】審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人（一）審計(jì)業(yè)務(wù)三方關(guān)系人1.三方關(guān)系人分別指CPA、管理層（責(zé)任方）和財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者2.審計(jì)業(yè)務(wù)三方之間的關(guān)系CPA對由被審計(jì)單位管理層

14、（責(zé)任方）負(fù)責(zé)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)工作，獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論，發(fā)表審計(jì)意見，以增強(qiáng)除管理層（責(zé)任方）之外的財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者對財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度。3.責(zé)任方與預(yù)期使用者可能是同一方，也可能不是同一方在審計(jì)業(yè)務(wù)三方關(guān)系人中，管理層（責(zé)任方）與財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。例如，某公司同時(shí)設(shè)有董事會和監(jiān)事會，監(jiān)事會需要對董事會和管理層負(fù)責(zé)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行監(jiān)督。責(zé)任方和預(yù)期使用者雖然來自同一企業(yè)，但不是同一方。又如，一家企業(yè)的高層管理人員（預(yù)期使用者）可能聘請CPA對該企業(yè)的全資子公司管理層（責(zé)任方）直接負(fù)責(zé)的特定經(jīng)營管理活動進(jìn)行審計(jì)，但高層管理人員對全資子公司承擔(dān)最終

15、責(zé)任。責(zé)任方與預(yù)期使用者是同一方。（二）CPA1.CPA的責(zé)任：按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。2.CPA確認(rèn)其責(zé)任的方式：CPA通過簽署審計(jì)報(bào)告確認(rèn)其責(zé)任。3.CPA利用專家協(xié)助其工作：CPA可以利用專家協(xié)助執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。在這種情況下，CPA應(yīng)當(dāng)確信包括專家在內(nèi)的項(xiàng)目組整體已具備執(zhí)行該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)所需的知識和技能，并充分參與該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)和了解專家所承擔(dān)的工作。（三）責(zé)任方1.責(zé)任方：即被審計(jì)單位管理層。2.與責(zé)任方（管理層和治理層）相關(guān)的責(zé)任按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，管理層和治理層（如適用）應(yīng)當(dāng)認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的下列責(zé)任：（1）按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反

16、映(如適用)；（2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（3）向CPA提供必要的工作條件，包括允許CPA接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息，向CPA提供審計(jì)所需的其他信息，允許CPA在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。（四）預(yù)期使用者1.預(yù)期使用者是指預(yù)期使用審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表的組織或人員。2.預(yù)期使用者分為管理層和除管理層之外的預(yù)期使用者CPA的審計(jì)意見主要是向除管理層之外的預(yù)期使用者提供，但客觀上可能對管理層有用，因此，管理層也是預(yù)期使用者之一。3.預(yù)期使用者可能是特定的使用者如果審計(jì)業(yè)務(wù)服務(wù)于特定的使用者或具有特殊目

17、的，CPA可以很容易地識別預(yù)期使用者。例如，企業(yè)向銀行貸款，銀行要求企業(yè)提供一份能反映財(cái)務(wù)狀況且經(jīng)過CPA審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表，那么，銀行就是該審計(jì)報(bào)告的預(yù)期使用者。4.預(yù)期使用者可能主要是指與財(cái)務(wù)報(bào)表有重要和共同利益的主要利益相關(guān)者CPA可能無法識別使用審計(jì)報(bào)告的所有組織和人員，尤其在各種可能的預(yù)期使用者對財(cái)務(wù)報(bào)表存在不同的利益需求時(shí)。此時(shí)，預(yù)期使用者主要是指那些與財(cái)務(wù)報(bào)表有重要和共同利益的主要利益相關(guān)者。CPA應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或與委托人簽訂的協(xié)議識別預(yù)期使用者。例如，在上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，預(yù)期使用者主要是指上市公司股東。5.審計(jì)報(bào)告的收件人應(yīng)當(dāng)盡可能地明確為所有的預(yù)期使用者第三節(jié)審計(jì)目

18、標(biāo)【考點(diǎn)一】審計(jì)的總體目標(biāo)1.對財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得CPA能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見；2.按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通?！究键c(diǎn)二】認(rèn)定（一）認(rèn)定：指管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的明確或隱含的表達(dá)，CPA將其（明確或隱含的表達(dá)）用于考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯(cuò)報(bào)。【解讀】1.認(rèn)定是管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中對財(cái)務(wù)報(bào)表各要素作出的表達(dá)。2.管理層的表達(dá)有明確的，也有隱含的。3.CPA識別的錯(cuò)報(bào)源于管理層認(rèn)定中不恰當(dāng)?shù)谋磉_(dá)，如果管理層的認(rèn)定存在不恰當(dāng)?shù)谋磉_(dá)，CPA則根

19、據(jù)管理層認(rèn)定的“不恰當(dāng)”的表達(dá)確定財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的類別?！纠龁芜x題】與交易和事項(xiàng)、期末賬戶余額以及列報(bào)和披露均相關(guān)的是（完整性）?！究键c(diǎn)三】具體審計(jì)目標(biāo)圖1-7認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)程序與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系（一）與所審計(jì)期間各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)認(rèn)定分類認(rèn)定的含義具體審計(jì)目標(biāo)（CPA確認(rèn)的）發(fā)生記錄的交易或事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)（沒有多記、虛構(gòu)交易導(dǎo)致的多記，與截止的提前不一樣）（發(fā)生認(rèn)定包括截止，做題時(shí)寫一個(gè)發(fā)生即可）已記錄的交易是真實(shí)的（沒有多記、虛構(gòu)交易）完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄（最終沒有漏記交易）已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄（沒有漏記交易）準(zhǔn)確性與交易和事

20、項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄已記錄的交易是按正確金額反映的（金額正好）截止交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會計(jì)期間（沒有提前或推遲，即便推遲也在下一年記錄了，所以與完整性的一直沒記不一樣）。接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g分類交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類（二）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)認(rèn)定類別認(rèn)定的含義具體審計(jì)目標(biāo)（CPA確認(rèn)的）存在記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的（收入的提前確定與其存在的多記）。記錄的金額確實(shí)存在（沒有多記、虛構(gòu)交易）權(quán)利和義務(wù)記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，

21、負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù)完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄已存在的金額均已記錄（沒有漏記交易）計(jì)價(jià)和分?jǐn)傎Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄（三）與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)認(rèn)定分類認(rèn)定的含義具體審計(jì)目標(biāo)（CPA確認(rèn)的）發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)完整性所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括分類和可理解性財(cái)

22、務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)【例單選題】下列有關(guān)具體審計(jì)目標(biāo)的說法中，正確的是（）。A.如果財(cái)務(wù)報(bào)表中沒有將一年內(nèi)到期的長期借款列報(bào)為短期借款，違反了準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)目標(biāo)（需要對長期借款重分類調(diào)整，違反“分類和可理解性”目標(biāo)。）B.如果財(cái)務(wù)報(bào)表附注中沒有分別對原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法做出恰當(dāng)?shù)恼f明，違反了分類和可理解性目標(biāo)（屬于成本核算錯(cuò)報(bào)，違反“準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)”認(rèn)定）D.如果已入賬的銷售交易是對確已發(fā)出商品、符合收入確認(rèn)條件的

23、交易的記錄，但金額計(jì)算錯(cuò)誤，違反了準(zhǔn)確性目標(biāo)，但沒有違反發(fā)生目標(biāo)（四）認(rèn)定、具體審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序之間的關(guān)系舉例認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序存在資產(chǎn)負(fù)債表列示的存貨存在實(shí)施存貨監(jiān)盤程序完整性銷售收入包括了所有已發(fā)貨的交易檢查發(fā)貨單和銷售發(fā)票的編號以及銷售明細(xì)賬（“順查”）準(zhǔn)確性應(yīng)收賬款反映的銷售業(yè)務(wù)是否基于正確的價(jià)格和數(shù)量，計(jì)算是否準(zhǔn)確比較價(jià)格清單與發(fā)票上的價(jià)格、發(fā)貨單與銷售訂購單上的數(shù)量是否一致，重新計(jì)算發(fā)票上的金額截止銷售業(yè)務(wù)記錄在恰當(dāng)?shù)钠陂g比較上一年度最后幾天和下一年度最初幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期權(quán)利和義務(wù)資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)確實(shí)為公司擁有查閱所有權(quán)證書、購貨合同、結(jié)算單和保險(xiǎn)單計(jì)價(jià)和分

24、攤以凈值記錄應(yīng)收款項(xiàng)檢查應(yīng)收賬款賬齡分析表、評估計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備是否充足第四節(jié)審計(jì)基本要求【考點(diǎn)一】保持職業(yè)懷疑（一）職業(yè)懷疑：是指CPA執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的一種態(tài)度，包括采取質(zhì)疑的思維方式，對可能表明由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的情況保持警覺，以及對審計(jì)證據(jù)進(jìn)行審慎評價(jià)。（二）職業(yè)懷疑提出的要求1.要求秉持一種質(zhì)疑的理念（1）CPA應(yīng)當(dāng)具有批判和質(zhì)疑的精神，摒棄“存在即合理”的邏輯思維，尋求事物的真實(shí)情況；（2）CPA不應(yīng)不假思索全盤接受被審計(jì)單位提供的證據(jù)和解釋，也不應(yīng)輕易相信過分理想的結(jié)果或太多巧合的情況。2.要求保持警覺的情形1）相互矛盾的審計(jì)證據(jù)；2）引起對文件記錄、對詢問的答復(fù)的可靠性產(chǎn)生懷疑的

25、信息（涂改）；（3）表明可能存在舞弊的情況；（4）其他審計(jì)程序的情形。3.要求審慎評價(jià)審計(jì)證據(jù)（1）質(zhì)疑相互矛盾的審計(jì)證據(jù)；（2）審慎評價(jià)文件記錄和對詢問的答復(fù)，以及從管理層和治理層獲得的其他信息的可靠性；（3）在懷疑信息的可靠性或發(fā)現(xiàn)舞弊跡象時(shí)，CPA需要作出進(jìn)一步調(diào)查，并確定需要修改哪些審計(jì)程序或?qū)嵤┠男┳芳拥膶徲?jì)程序。（4）審計(jì)中的困難、時(shí)間或成本等事項(xiàng)本身，不能作為省略不可替代的審計(jì)程序或滿足于說服力不足的審計(jì)證據(jù)的理由。4.要求客觀評價(jià)管理層和治理層（1）即使以前正直、誠信的管理層和治理層也可能發(fā)生變化，CPA不應(yīng)依賴以往對管理層和治理層誠信形成的判斷；（2）即使CPA認(rèn)為管理層和治

26、理層是正直、誠實(shí)的，也不能降低保持職業(yè)懷疑的要求，不允許在獲取合理保證的過程中滿足于說服力不足的審計(jì)證據(jù)?！纠龁芜x題】下列有關(guān)職業(yè)懷疑的說法中，錯(cuò)誤的是（D）。D.職業(yè)懷疑與所有職業(yè)道德基本原則均密切相關(guān)（三）職業(yè)懷疑的作用1.針對識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(診斷）在識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，保持職業(yè)懷疑有助于CPA設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評估程序，有針對性地了解被審計(jì)單位及其環(huán)境；有助于使CPA對引起疑慮的情形保持警覺，充分考慮錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性和重大程度，有效識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。2.針對進(jìn)一步審計(jì)程序（應(yīng)對）在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序以應(yīng)對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，保持職業(yè)懷疑有助于CPA針對評估出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)

27、險(xiǎn)，恰當(dāng)設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，降低選取不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序的風(fēng)險(xiǎn)；有助于CPA對已獲取的審計(jì)證據(jù)表明可能存在未識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的情形保持警覺，并作出進(jìn)一步調(diào)查。3.針對評價(jià)審計(jì)證據(jù)在評價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)，保持職業(yè)懷疑有助于CPA評價(jià)是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以及是否還需執(zhí)行更多的工作；有助于CPA審慎評價(jià)審計(jì)證據(jù)，糾正僅獲取最容易獲取的審計(jì)證據(jù)，忽視存在相互矛盾的審計(jì)證據(jù)的偏向。4.針對舞弊保持職業(yè)懷疑有助于使CPA認(rèn)識到存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的可能性，不會受到以前對管理層、治理層正直和誠信形成的判斷的影響；使CPA對獲取的信息和審計(jì)證據(jù)是否表明可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)

28、報(bào)風(fēng)險(xiǎn)始終保持警惕；使CPA在懷疑文件可能是偽造的或文件中的某些條款可能已被篡改時(shí)，作出進(jìn)一步調(diào)查。四）可能阻礙CPA保持職業(yè)懷疑的情形1.審計(jì)環(huán)境中的某些情況可能會引發(fā)動機(jī)和壓力，使CPA產(chǎn)生偏見，從而阻礙CPA恰當(dāng)保持職業(yè)懷疑。例如，建立或保持長期審計(jì)業(yè)務(wù)關(guān)系，避免與管理層產(chǎn)生重大沖突，在被審計(jì)單位發(fā)布財(cái)務(wù)報(bào)表期限之前出具審計(jì)報(bào)告，應(yīng)被審計(jì)單位的要求出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告，達(dá)到被審計(jì)單位的高滿意度，降低審計(jì)成本，或搭售其他服務(wù)等。2.隨著審計(jì)業(yè)務(wù)關(guān)系的延續(xù)，CPA可能對管理層產(chǎn)生不恰當(dāng)?shù)男湃?，?dǎo)致其輕易認(rèn)可被審計(jì)單位作出的不恰當(dāng)會計(jì)處理。在某些情況下，CPA可能會迫于壓力，避免與管理層產(chǎn)

29、生分歧或?qū)芾韺釉斐刹涣己蠊?，而未能保持恰?dāng)?shù)穆殬I(yè)懷疑。3.其他情況。如，審計(jì)的時(shí)間安排和工作量要求可能對項(xiàng)目合伙人和其他項(xiàng)目組成員造成壓力，促使他們過快完成審計(jì)業(yè)務(wù)，導(dǎo)致他們僅獲取容易取得的審計(jì)證據(jù)而非相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)，獲取并不充分的審計(jì)證據(jù)，或過分倚重能夠證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的證據(jù)而沒有充分考慮反面證據(jù)（五）在事務(wù)所層面和項(xiàng)目組層面強(qiáng)化保持職業(yè)懷疑1.在事務(wù)所層面營造保持職業(yè)懷疑的環(huán)境（1）培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的文化（2）建立重視質(zhì)量的機(jī)制：事務(wù)所的業(yè)績評價(jià)、薪酬和晉升機(jī)制會促進(jìn)或削弱審計(jì)實(shí)務(wù)中對職業(yè)懷疑的保持程度，這取決于這些機(jī)制如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行。（3）加強(qiáng)培訓(xùn)2.在項(xiàng)目組層面強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑

30、的必要性（1）項(xiàng)目組就財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性進(jìn)行討論討論內(nèi)容包括財(cái)務(wù)報(bào)表易于發(fā)生由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的方式和領(lǐng)域，包括舞弊可能如何發(fā)生。在討論過程中，項(xiàng)目組成員不應(yīng)假定管理層和治理層是正直和誠信的。這種討論可以為項(xiàng)目組成員交流和分享新信息提供平臺，其本身是強(qiáng)化職業(yè)懷疑的一種體現(xiàn)。（2）項(xiàng)目合伙人和項(xiàng)目組其他關(guān)鍵成員及時(shí)進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核（3）就疑難問題進(jìn)行咨詢對于疑難問題和爭議事項(xiàng)，項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢，并恰當(dāng)執(zhí)行咨詢形成的結(jié)論。對于意見分歧，只有問題得到解決，才可以簽署報(bào)告。（4）對重要審計(jì)項(xiàng)目或高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核【考點(diǎn)二】合理運(yùn)用職業(yè)判斷（一）職業(yè)判斷：是指在審

31、計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)和職業(yè)道德要求的框架下，CPA綜合運(yùn)用相關(guān)知識、技能和經(jīng)驗(yàn)，作出適合審計(jì)業(yè)務(wù)具體情況、有根據(jù)的行動決策。（二）需要運(yùn)用職業(yè)判斷的重要領(lǐng)域1.確定重要性，識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；2.為滿足審計(jì)準(zhǔn)則的要求和收集審計(jì)證據(jù)的需要，確定所需實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；3.為實(shí)現(xiàn)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)和CPA的總體目標(biāo)，評價(jià)是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以及是否還需執(zhí)行更多的工作；4.評價(jià)管理層在運(yùn)用適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)時(shí)作出的判斷；5.根據(jù)已獲取的審計(jì)證據(jù)得出結(jié)論，如評價(jià)管理層作出的會計(jì)估計(jì)的合理性；6.運(yùn)用職業(yè)道德概念框架識別、評估和應(yīng)對對職業(yè)道德基本原則不利的影響。（

32、三）衡量職業(yè)判斷質(zhì)量1.準(zhǔn)確性或意見一致性，即不同職業(yè)判斷主體針對同一職業(yè)判斷問題所作判斷彼此認(rèn)同的程度。2.決策一貫性和穩(wěn)定性。3.可辯護(hù)性，即CPA是否能夠證明自己的工作。第五節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)【考點(diǎn)一】與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（A）和檢查風(fēng)險(xiǎn)（B）。其中：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)（固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)）相關(guān)，且獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而存在。（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，CPA發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。（三）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（兩個(gè)層次：報(bào)表層和認(rèn)定層，CPA只能評估，不能控制）1.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性

33、。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)，且獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而存在（即獨(dú)立于右手）。2.評估兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)在設(shè)計(jì)審計(jì)程序以確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)從財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次方面考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。3.財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（整體層面）（1）與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定。（2）通常與控制環(huán)境有關(guān)，但也可能與其他因素有關(guān)，如經(jīng)濟(jì)蕭條。（3）難以界定于某類交易、賬戶余額和披露的具體認(rèn)定；相反，此類風(fēng)險(xiǎn)增大了任何數(shù)目的不同認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性，CPA考慮由舞弊引起的風(fēng)險(xiǎn)尤其相關(guān)。4.認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（1）CPA應(yīng)當(dāng)同時(shí)考慮各類交

34、易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，考慮的結(jié)果直接有助于CPA確定認(rèn)定層次上實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。（2）CPA在各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次獲取審計(jì)證據(jù)，以便能夠在審計(jì)工作完成時(shí)，以可接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平對財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見。【例多選題】下列關(guān)于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的說法中，正確的有（ CD ）。A.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)（教材P18/1.5）B.CPA應(yīng)當(dāng)將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與特定的交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相聯(lián)系C.在評估一項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否為特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，CPA不應(yīng)考慮控制對風(fēng)險(xiǎn)的抵消作用D.CPA對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估，可能隨著審計(jì)過程中不斷獲取審計(jì)證據(jù)

35、而做出相應(yīng)的變化【解析】認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)無法與特定的交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相聯(lián)系，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。（四）固有風(fēng)險(xiǎn)（認(rèn)定層次，CPA只能評估，不能控制）某些類別的交易、賬戶余額和披露及其認(rèn)定，固有風(fēng)險(xiǎn)較高。例如：1. 復(fù)雜的計(jì)算比簡單計(jì)算更可能出錯(cuò)；2.受重大計(jì)量不確定性影響的會計(jì)估計(jì)發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性較大；3.產(chǎn)生經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的外部因素也可能影響固有風(fēng)險(xiǎn)，比如，技術(shù)進(jìn)步可能導(dǎo)致某項(xiàng)產(chǎn)品陳舊，進(jìn)而導(dǎo)致存貨易于發(fā)生高估錯(cuò)報(bào)(計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定)；4.維持經(jīng)營的流動資金匱乏、被審計(jì)單位處于夕陽行業(yè)等，可能影響多個(gè)認(rèn)定的固有風(fēng)險(xiǎn)。2.（五）控制

36、風(fēng)險(xiǎn)（認(rèn)定層次，CPA只能評估，不能控制）1.控制風(fēng)險(xiǎn)取決于與財(cái)務(wù)報(bào)表編制有關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性；2.由于控制的固有局限性，某種程度的控制風(fēng)險(xiǎn)始終存在。（六）檢查風(fēng)險(xiǎn)（認(rèn)定層次，CPA能夠控制）檢查風(fēng)險(xiǎn)是指如果存在某一錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，CPA為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平而實(shí)施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。1.檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。2.由于CPA通常并不對所有的交易、賬戶余額和披露進(jìn)行檢查，檢查風(fēng)險(xiǎn)不可能降低為零。3.CPA可能選擇了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序、審計(jì)過程執(zhí)行不當(dāng)，或者錯(cuò)誤解讀了審計(jì)結(jié)論，因此，檢查風(fēng)險(xiǎn)不可能降低為零。4.C

37、PA可以通過適當(dāng)計(jì)劃、在項(xiàng)目組成員之間進(jìn)行恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分配、保持職業(yè)懷疑，對審計(jì)項(xiàng)目組成員執(zhí)行的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，盡可能降低檢查風(fēng)險(xiǎn)?！究键c(diǎn)二】審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型分析（一）檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型（審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)），CPA通過風(fēng)險(xiǎn)評估程序，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(用x表示)，在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平（用k表示）下，則檢查風(fēng)險(xiǎn)(用y表示)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，三者之間關(guān)系如圖1-8所示：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（k）=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（x）×檢查風(fēng)險(xiǎn)（y）可見，檢查風(fēng)險(xiǎn)(y)是由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(x)確定的，檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)呈反向關(guān)系。

38、（二）檢查風(fēng)險(xiǎn)的控制根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型（yk/x），CPA應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)?！究键c(diǎn)三】審計(jì)的固有限制（一）理解要點(diǎn)1.由于審計(jì)存在固有限制，CPA據(jù)以得出結(jié)論和形成審計(jì)意見的大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的。2.CPA不能對財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對保證。3.由于審計(jì)存在固有限制，CPA不可能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至零。4.審計(jì)的固有限制并不能作為CPA滿足于說服力不足的審計(jì)證據(jù)的理由。（二）影響審計(jì)固有限制的因素審計(jì)的固有限制源于：1.財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì)；2.審計(jì)程序的性質(zhì)；3.在合理的時(shí)間內(nèi)以合理的成本完成審計(jì)的需要。

39、【例多選題】下列有關(guān)審計(jì)固有限制的說法中，正確的有（ AD ）。A.審計(jì)工作可能因高級管理人員的舞弊行為而受到限制B.審計(jì)工作可能因?qū)徲?jì)收費(fèi)過低而受到限制C.審計(jì)工作可能因項(xiàng)目組成員素質(zhì)和能力的不足而受到限制D.審計(jì)工作可能因財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目涉及主觀決策而受到限制第六節(jié) 審計(jì)過程（略）第二章 審計(jì)計(jì)劃第一節(jié) 初步業(yè)務(wù)活動【考點(diǎn)一】計(jì)劃審計(jì)工作（一）計(jì)劃審計(jì)工作：是一項(xiàng)持續(xù)的過程，CPA通常在前一期審計(jì)工作結(jié)束后即開始開展本期的審計(jì)計(jì)劃工作，并直到本期審計(jì)工作結(jié)束為止。（二）計(jì)劃審計(jì)工作的內(nèi)容框架圖2-1：計(jì)劃審計(jì)工作1.初步業(yè)務(wù)活動:解決的是CPA能否保持客戶關(guān)系和承接具體審計(jì)業(yè)務(wù)的問題，是CPA

40、控制及降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的第一道、也是非常重要的屏障。2.制定總體審計(jì)策略:CPA在確定保持客戶關(guān)系和承接具體審計(jì)業(yè)務(wù)后，需要通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識別并評估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃3.制定具體審計(jì)計(jì)劃:CPA針對識別和評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序。【考點(diǎn)二】初步業(yè)務(wù)活動（一）初步業(yè)務(wù)活動的目的1.具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨(dú)立性和能力（考慮CPA角度）；2.不存在因管理層誠信問題而可能影響CPA保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)的意愿的事項(xiàng)（考慮管理層角度）；3.與被審計(jì)單位之間不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解（考慮CPA和管理層二者之間）。（二）初步業(yè)務(wù)活動內(nèi)容1.針對保持客戶關(guān)

41、系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；2.評價(jià)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況；3.就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款與被審計(jì)單位達(dá)成一致意見?！究键c(diǎn)三】審計(jì)的前提條件（一）執(zhí)行審計(jì)工作的前提:是指管理層和治理層（如適用）認(rèn)可并理解其對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。（二）審計(jì)的前提條件:是指管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用可接受的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，以及管理層對CPA執(zhí)行審計(jì)工作的前提的認(rèn)同。1.CPA在確定財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的可接受性時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：（1）被審計(jì)單位的性質(zhì)（商業(yè)企業(yè)、公共部門實(shí)體還是非營利組織）；（2）財(cái)務(wù)報(bào)表的目的（通用目的和特殊目的）；（3）財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)（整套財(cái)務(wù)報(bào)表還是單一財(cái)務(wù)報(bào)表）；（

42、4）法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。2.確認(rèn)的形式（提供書面聲明）CPA需要獲取針對管理層責(zé)任的書面聲明、其他審計(jì)準(zhǔn)則要求的書面聲明，以及在必要時(shí)需要獲取用于支持其他審計(jì)證據(jù)（用以支持財(cái)務(wù)報(bào)表或者一項(xiàng)或多項(xiàng)具體認(rèn)定）的書面聲明。CPA需要使管理層意識到這一點(diǎn)。3.如果管理層不認(rèn)可其責(zé)任，CPA應(yīng)當(dāng)如何處理？（1）如果管理層不認(rèn)可其責(zé)任，或不同意提供書面聲明，CPA將不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。在這種情況下，CPA承接此類審計(jì)業(yè)務(wù)是不恰當(dāng)?shù)?，除非法律法?guī)另有規(guī)定。（2）如果法律法規(guī)要求承接此類審計(jì)業(yè)務(wù)，CPA可能需要向管理層解釋這種情況的重要性及其對審計(jì)報(bào)告的影響。（四）管理層責(zé)任1

43、.按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映（如適用）；2.設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；3.向CPA提供必要的工作條件，包括允許CPA接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息（如記錄、文件和其他事項(xiàng)），向CPA提供審計(jì)所需要的其他信息，允許CPA在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員?！究键c(diǎn)四】審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款變更 （一）變更審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的要求在完成審計(jì)業(yè)務(wù)前，如果被審計(jì)單位或委托人要求將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的業(yè)務(wù)，CPA應(yīng)當(dāng)確定是否存在合理理由予以變更?？赡軐?dǎo)致被審計(jì)單位變更業(yè)務(wù)的原因包括：1.環(huán)

44、境變化對審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；2.對原來要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；3.無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計(jì)范圍受到限制?！咎崾尽可鲜龅?、第2的兩種情形通常被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由，第3種情形則不屬于通常認(rèn)為的變更業(yè)務(wù)的合理理由。 （二）變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的要求1.在同意將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)前，接受委托按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)工作的CPA，除考慮上述變更理由外，還需要評估變更業(yè)務(wù)對法律責(zé)任或業(yè)務(wù)約定的影響；2.如果CPA認(rèn)為將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)具有合理理由，截至變更日已執(zhí)行的審計(jì)工作可能與變更后的業(yè)務(wù)相關(guān)，相應(yīng)地，CPA需要執(zhí)行的工作和出具

45、的報(bào)告會適用于變更后的業(yè)務(wù)；3.為避免引起報(bào)告使用者的誤解，對相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)出具的報(bào)告不應(yīng)提及原審計(jì)業(yè)務(wù)和在原審計(jì)業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程序；4.只有將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，CPA才可在報(bào)告中提及已執(zhí)行的程序。第二節(jié)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃圖2-2審計(jì)計(jì)劃的兩個(gè)層次【考點(diǎn)一】總體審計(jì)策略（二）審計(jì)范圍CPA應(yīng)當(dāng)確定審計(jì)業(yè)務(wù)的特征，包括采用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度、特定行業(yè)的報(bào)告要求以及被審計(jì)單位組成部分的分布等，以界定審計(jì)范圍。如下表所示：表2-1：審計(jì)工作范圍的記錄模式范例報(bào)告要求適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)比如：企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則（境內(nèi)主板上市公司）適用的審計(jì)準(zhǔn)則比如：中國CPA執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)報(bào)告相

46、關(guān)的行業(yè)特別規(guī)定如監(jiān)管機(jī)構(gòu)發(fā)布的有關(guān)信息披露的法規(guī)、特定行業(yè)主管部門發(fā)布的與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的法規(guī)等與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的監(jiān)管要求如監(jiān)管機(jī)構(gòu)發(fā)布的有關(guān)涉及被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營的法規(guī)，包括行業(yè)準(zhǔn)入方面的監(jiān)管法規(guī)等需要閱讀的含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息（教材19.8）如上市公司年度報(bào)告制定審計(jì)策略需考慮的其他事項(xiàng)如母公司和集團(tuán)內(nèi)部組成部分之間的關(guān)系、內(nèi)部審計(jì)工作的可利用性、信息技術(shù)對審計(jì)程序的影響等（三）報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通的性質(zhì)包括提交審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求，預(yù)期與管理層和治理層溝通的重要日期等。1.被審計(jì)單位對外報(bào)告的時(shí)間表，包括中間階段和最終階段：2.與管理層和治理層舉行會談，討論審計(jì)工作的

47、性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍：3.與管理層和治理層討論CPA擬出具的報(bào)告的類型和時(shí)間安排以及溝通的其他事項(xiàng)（口頭或書面溝通），包括審計(jì)報(bào)告、管理建議書和向治理層通報(bào)的其他事項(xiàng)；4.與管理層討論預(yù)期就整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)中對審計(jì)工作的進(jìn)展進(jìn)行的溝通；5.與組成部分CPA溝通擬出具的報(bào)告的類型和時(shí)間安排，以及與組成部分審計(jì)相關(guān)的其他事項(xiàng)；6.項(xiàng)目組成員之間溝通的預(yù)期的性質(zhì)和時(shí)間安排，包括項(xiàng)目組會議的性質(zhì)和時(shí)間安排，以及復(fù)核已執(zhí)行工作的時(shí)間安排；7.預(yù)期是否需要和第三方進(jìn)行其他溝通，包括與審計(jì)相關(guān)的法定或約定的報(bào)告責(zé)任。（四）審計(jì)方向總體審計(jì)策略的制定應(yīng)當(dāng)包括考慮影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素，以確定項(xiàng)目組工作方向：1.重

48、要性方面。具體包括：（1）為計(jì)劃目的確定重要性；（2）為組成部分確定重要性且與組成部分的CPA溝通；（3）在審計(jì)過程中重新考慮重要性；（4）識別重要的組成部分和賬戶余額。2.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)領(lǐng)域。3.評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對指導(dǎo)、監(jiān)督及復(fù)核的影響。4.項(xiàng)目組人員的選擇（在必要時(shí)包括項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員）和工作分工，包括向重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)領(lǐng)域分派具備適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的人員。5.項(xiàng)目預(yù)算，包括考慮為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能較高的審計(jì)領(lǐng)域分配適當(dāng)?shù)墓ぷ鲿r(shí)間。6.如何向項(xiàng)目組成員強(qiáng)調(diào)在收集和評價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑的必要性。7.以往審計(jì)中對內(nèi)部控制運(yùn)行有效性評價(jià)的結(jié)果，包括所識別的控制缺陷

49、的性質(zhì)及應(yīng)對措施。8.管理層重視設(shè)計(jì)和實(shí)施健全的內(nèi)部控制的相關(guān)證據(jù)，包括這些內(nèi)部控制得以適當(dāng)記錄的證據(jù)。9.業(yè)務(wù)交易量規(guī)模，以基于審計(jì)效率的考慮確定是否依賴內(nèi)部控制。10.對內(nèi)部控制重要性的重視程度。11.影響審計(jì)單位經(jīng)營的重大發(fā)展變化，包括信息技術(shù)和業(yè)務(wù)流程的變化，關(guān)鍵管理人員變化，以及收購、兼并和分立。12.重大的行業(yè)發(fā)展情況，如行業(yè)法規(guī)變化和新的報(bào)告規(guī)定。13.會計(jì)準(zhǔn)則及會計(jì)制度的變化。14.其他重大變化，如法律環(huán)境的變化。（五）審計(jì)資源CPA應(yīng)當(dāng)在總體審計(jì)策略中說明審計(jì)資源的規(guī)劃和調(diào)配、包括確定執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)所必需的審計(jì)資源的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍?！究键c(diǎn)二】具體審計(jì)計(jì)劃（一）總體審計(jì)策略

50、與具體審計(jì)計(jì)劃的關(guān)系1.總體審計(jì)策略指導(dǎo)具體審計(jì)計(jì)劃。2.具體審計(jì)計(jì)劃的變化影響總體審計(jì)策略的調(diào)整。3.CPA應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序的結(jié)果（注：風(fēng)險(xiǎn)評估程序?qū)儆诰唧w審計(jì)計(jì)劃），對總體審計(jì)策略的內(nèi)容予以調(diào)整。（二）具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容1.為了充分識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，CPA計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；2.針對評估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，CPA計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，即控制測試和實(shí)質(zhì)性程序；3.對財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目之外的特殊事項(xiàng)實(shí)施的其他審計(jì)程序?！究键c(diǎn)三】審計(jì)過程中對計(jì)劃的更改 （一）總體要求計(jì)劃審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一個(gè)持續(xù)的、

51、不斷修正的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。（二）導(dǎo)致審計(jì)計(jì)劃更改的特別事項(xiàng)以下事項(xiàng)的修改會直接導(dǎo)致修改審計(jì)計(jì)劃，也會導(dǎo)致對審計(jì)工作作出適時(shí)調(diào)整：1.對重要性水平的修改；2.對某類交易、賬戶余額和披露的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估的更新和修改；3.對進(jìn)一步審計(jì)程序的更新和修改等。第三節(jié)重要性【考點(diǎn)一】重要性的含義1.如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)（包括漏報(bào)）單獨(dú)或匯總起來可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的；2.對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯(cuò)報(bào)的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響；3.判斷某事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基

52、礎(chǔ)上作出的。（二）運(yùn)用重要性概念的審計(jì)工作環(huán)節(jié)環(huán)節(jié)應(yīng)用范圍計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)（1）確定風(fēng)險(xiǎn)評估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；（2）識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（3）確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。完成審計(jì)工作時(shí)（1）評價(jià)識別出的錯(cuò)報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響；（2）評價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)對審計(jì)報(bào)告中審計(jì)意見的影響。【考點(diǎn)二】財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性（一）確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的總體要求CPA在制定總體審計(jì)策略時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，以便能夠評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否公允反映。（三）確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的方法CPA通常先選定一個(gè)基準(zhǔn)，再乘以某一經(jīng)驗(yàn)百分比（得到一個(gè)恰當(dāng)?shù)慕痤~），作為“財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要

53、性”。如圖2-4所示：CPA需要運(yùn)用職業(yè)判斷2.選擇基準(zhǔn)CPA在選擇基準(zhǔn)時(shí)需要考慮以下因素：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表要素（如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用）；（2）是否存在特定會計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目（如為了評價(jià)財(cái)務(wù)業(yè)績，使用者可能更關(guān)注利潤、收入或凈資產(chǎn)）；（3）被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境；（4）被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式（例如，如果被審計(jì)單位僅通過債務(wù)而非權(quán)益進(jìn)行融資，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能更關(guān)注資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權(quán)，而非被審計(jì)單位的收益）；（5）基準(zhǔn)的相對波動性。3.審計(jì)實(shí)務(wù)中較為常用的基準(zhǔn)舉例（如表2-3）被審計(jì)單位的情況可能選擇的基準(zhǔn)1.企業(yè)的

54、盈利水平保持穩(wěn)定經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤2.企業(yè)近年來經(jīng)營狀況大幅度波動，盈利和虧損交替發(fā)生，或者由正常盈利變?yōu)槲⒗蛭⑻潱蛘弑灸甓榷惽袄麧櫼蚯闆r變化而出現(xiàn)意外增加或減少過去3-5年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的平均稅前利潤或虧損（取絕對值），或其他基準(zhǔn)，例如營業(yè)收入3.企業(yè)為新設(shè)企業(yè)，處于開辦期，尚未開始經(jīng)營，目前正在建造廠房及購買機(jī)器設(shè)備總資產(chǎn)4.企業(yè)處于新興行業(yè)，目前側(cè)重于搶占市場份額、擴(kuò)大企業(yè)知名度和影響力營業(yè)收入5.開放式基金，致力于優(yōu)化投資組合、提高基金凈值、為基金持有人創(chuàng)造投資價(jià)值凈資產(chǎn)6.國際企業(yè)集團(tuán)設(shè)立的研發(fā)中心，主要為集團(tuán)下屬各企業(yè)提供研發(fā)服務(wù)，并以成本加成的方式向相關(guān)企業(yè)收取費(fèi)用成本與營業(yè)費(fèi)

55、用總額7.公益性質(zhì)的基金會捐贈收入或捐贈支出總額4.選擇經(jīng)驗(yàn)百分比時(shí)應(yīng)考慮的因素除了考慮被審計(jì)單位是否為上市公司或公眾利益實(shí)體外，這些因素包括但不限于：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的范圍；（2）被審計(jì)單位是否由集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)方提供融資或是否有大額對外融資（如債券或銀行貸款）；（3）財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否對基準(zhǔn)數(shù)據(jù)特別敏感（如特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者）?；鶞?zhǔn)可以是本期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的預(yù)算和預(yù)測結(jié)果，在確定重要性基準(zhǔn)時(shí)，不需要考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；【考點(diǎn)三】實(shí)際執(zhí)行的重要性（A的50%-75%）（一）實(shí)際執(zhí)行的重要性：指CPA確定的低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的一個(gè)或多個(gè)金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退?。如果適用，實(shí)際執(zhí)行的重要性還指CPA確定的低于特定類別交易（即B）、賬戶余額或披露的重要性水平的一個(gè)或多個(gè)金額。（二）確定實(shí)際執(zhí)行的重要性應(yīng)考慮的因素1.對被審計(jì)單位的了解（這些了解在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序的過程中會得到更新）；2.前期審計(jì)工作中識別出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和范圍；3.根據(jù)前期識別出的錯(cuò)報(bào)對本期錯(cuò)報(bào)作出的預(yù)期。（三）確定實(shí)際執(zhí)行的重要性的經(jīng)驗(yàn)值經(jīng)驗(yàn)值情形接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性50%的情況（較低的）1.首次接受委托的審計(jì)項(xiàng)目；2.連續(xù)審計(jì)項(xiàng)目，以前年度審計(jì)調(diào)