財務(wù)報表核查

1、財務(wù)科目核查企業(yè)財務(wù)報表作假的動機和主要手法 1、為了業(yè)績考核而粉飾會計報表企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，其考核辦法一般以財務(wù)指標為基礎(chǔ)，如利潤（或扭虧）計劃的完成情況、投資回報率、產(chǎn)值、銷售收入、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售利潤等，均是經(jīng)營業(yè)績的重要考核指標。經(jīng)營業(yè)績的考核，不僅涉及到企業(yè)總體經(jīng)營情況的評價，還涉及到企業(yè)廠長經(jīng)歷的經(jīng)營管理業(yè)績的評定，并影響其提升、獎金福利等。為了在經(jīng)營業(yè)績上多得分，企業(yè)就有可能對其會計報表進行包裝、粉飾?？梢姡跇I(yè)績考核而粉飾會計報表是最常見的動機。2、為了獲取信貸資金和商業(yè)信用而粉飾會計報表眾所周知，在市場經(jīng)濟下，銀行等金融機構(gòu)處于風(fēng)險考慮和自我保護的需要，一般不愿意貸

2、款給虧損企業(yè)和缺乏自信的企業(yè)。然而，資金又是市場競爭取勝的四要素（產(chǎn)品質(zhì)量、資金實力、人力資源、信息資源）之一，在我國，企業(yè)普遍面臨資金緊缺局面。因此，為獲得金融機構(gòu)的信貸資金或其他供應(yīng)商的商業(yè)信用，經(jīng)營業(yè)績欠佳、財務(wù)狀況不健全的企業(yè)，通常采取虛增資產(chǎn)、虛增收入、少計成本等手段來粉飾會計報表。3、為了發(fā)行股票而粉飾會計報表企業(yè)發(fā)行股票通常都需要符合證監(jiān)會的要求，如IPO階段，企業(yè)必須連續(xù)三年盈利，且經(jīng)營業(yè)績要比較突出，才能通過證監(jiān)會的審批。此外股票發(fā)行價格的確定也與盈利能力有關(guān)。為了多募集資金，塑造優(yōu)良業(yè)績形象，企業(yè)在設(shè)計股改方案時往往會對會計報表進行粉飾。4、為了減少納稅而粉飾會計報表所得稅

3、是在會計利潤的基礎(chǔ)上，通過納稅調(diào)整，將會計利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，再乘以適用的所得稅率而得出的。因此，基于偷稅、漏稅、減少或推遲納稅等目的，企業(yè)往往通過少計收入、少算利潤，帳外有帳等，對會計報表進行粉飾。當然，也有一些企業(yè)，基于資金籌措和操縱股價的目的，有時甚至不惜虛構(gòu)利潤，多交所得稅，以“證明”其盈利能力。5、為推卸責任而粉飾會計報表表現(xiàn)為：（1）更換高級管理人員時進行的離任審計，一般暴露出許多問題，新任總經(jīng)理就任當年，為明確責任或推卸責任，往往大刀闊斧地對陳年舊賬進行清理；（2）會計準則、會計制度發(fā)生重大變化時，如股份有限公司會計制度的實施，可能誘發(fā)上市公司粉飾會計報表，提前消化潛虧，并將

4、責任歸咎于新的會計準則和會計制度；（3）發(fā)生自然災(zāi)害時，或高級管理人員卷入經(jīng)濟案件時，企業(yè)也很可能粉飾會計報表。從報表勾輯關(guān)系分析容易作假的手法 財務(wù)報表中主表就一張，即資產(chǎn)負債表，利潤表、現(xiàn)金流量表都是資產(chǎn)負債表的附表。為什么說資產(chǎn)負債表是財務(wù)報告中唯一的主表呢？因為第一，要是沒有利潤表，可以通過對資產(chǎn)負債表中的凈資產(chǎn)期末數(shù)與期初數(shù)進行比較，計算出當年的利潤數(shù)額；第二，要是沒有現(xiàn)金流量表，可以通過對貨幣資金的期初期末余額增減變化，計算出當年的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額，多了這兩張表，只是多了明細反映而已。資產(chǎn)負債表和利潤表具有內(nèi)在關(guān)系。將資產(chǎn)負債表和利潤表結(jié)合起來的一個動態(tài)等式是：資產(chǎn)=負債+

5、所有者權(quán)益+收入-費用。從這個等式我們可以看出，虛增利潤（收入-費用），必須同時虛增資產(chǎn)或虛減負債，在虛減負債困難的情況下，大多數(shù)企業(yè)會選擇虛增資產(chǎn)。例如上市公司一旦進行利潤操縱，90%與資產(chǎn)有關(guān)，只有10%左右涉及負債。原因很簡單，操縱負債你得與債權(quán)人商量，而操縱資產(chǎn)是單邊行為，與自己商量就可以。所謂資產(chǎn)的"水分"，就是隱藏在資產(chǎn)負債表中的費用，是對存續(xù)資產(chǎn)少提折舊和減值準備、少計攤銷等，使其實際價值低于賬面價值，資產(chǎn)中的水分實質(zhì)上就是披著資產(chǎn)外衣的費用；所謂負債的“水分”，主要隱藏在資產(chǎn)負債表“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”中的收入，它們是永遠支付不出去的負債。至于所有者權(quán)

6、益中的水分，就是披著所有者權(quán)益外衣的抽逃資本、結(jié)轉(zhuǎn)過來的造假利潤以及未及時轉(zhuǎn)出的其他資本公積等。 要搞清楚資產(chǎn)負債表、利潤表以及現(xiàn)金流量表的關(guān)系，我們先應(yīng)搞清楚支出、費用及資產(chǎn)的關(guān)系。所有的支出都會引起現(xiàn)金的增減變化，因此都要記入現(xiàn)金流量表，至于如何記入資產(chǎn)負債表和利潤表，則要看該支出是管一年還是管一年以上。如果只管一年，就記入利潤表，作為當期費用直接處理掉；如果管一年以上，一般就要進行資本化處理，作為資產(chǎn)記入資產(chǎn)負債表。一句話，資產(chǎn)是壽命長的支出，費用反之。 利潤表中的“營業(yè)收入”、現(xiàn)金流量表中的"銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金“以及資產(chǎn)負債表中的"應(yīng)收賬款”等項目之間存在

7、勾稽關(guān)系。一般在不考慮應(yīng)交稅費中的有關(guān)稅金的變動數(shù)的情況下，可以簡單估算為：營業(yè)收入-（應(yīng)收賬款+應(yīng)收票據(jù)）=銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。實際上，權(quán)責發(fā)生制表達的企業(yè)盈利就是利潤表；收付實現(xiàn)制表達的盈利就是現(xiàn)金流量表。 財務(wù)報表中最容易作假的手法：一、利用資產(chǎn)類賬戶隱瞞虧損、虛增利潤（一）利用應(yīng)收款項1）應(yīng)收賬款長期掛帳 應(yīng)收賬款是在銷售過程中產(chǎn)生的，通常都會有一定的結(jié)算周期，在這個結(jié)算周期內(nèi)會變?yōu)樨泿刨Y金的形式。 有的企業(yè)為了虛增自己的資產(chǎn)讓自己的報表變得好看，故意與關(guān)聯(lián)企業(yè)形成非真實貿(mào)易背景的應(yīng)收賬款長期掛賬，以達到做大資產(chǎn)的目的。還有更過分的企業(yè)明明這筆款項已經(jīng)無法收回了，為了調(diào)節(jié)利潤

8、、做大資產(chǎn)對無法收回的賬款不進行處理一直掛在應(yīng)收賬款里。 2）應(yīng)收賬款（特別是三年以上的應(yīng)收賬款），不按謹慎性原則計提壞帳準備或不充分計提壞帳準備，低估可能出現(xiàn)的虧損。 一般而言，應(yīng)收賬款占到企業(yè)流動資產(chǎn)很大比例，該款項的回收對企業(yè)影響巨大。但有些企業(yè)從占領(lǐng)市場等角度考慮大量采用賒銷行為卻又不充分估計對方單位的信用，造成應(yīng)收賬款長期掛帳無法收回。繼而出于業(yè)績考慮，又不充分計提壞帳準備，對呆死帳不做處理，造成資產(chǎn)泡沫。3）虛列應(yīng)收帳款，虛增銷售收入 在年底結(jié)賬前虛列一筆銷售收入，掛在應(yīng)收賬款上，達到了虛增利潤的目的，在下一年初就采用退貨的方式將該筆應(yīng)收賬款沖銷了。對于這個問題的考察，就

9、需要對真實貿(mào)易背景和一線銷售單據(jù)進行查證了。比如說是否有購銷合同，是否在成本費用中有體現(xiàn)，是否有出貨單，提貨單等等。4）利用預(yù)付賬款來藏匿借款有的企業(yè)為了隱匿企業(yè)間的一些非法借款就會在這個科目上做文章。比如A企業(yè)向B企業(yè)借款500萬元。雙方就簽訂一個虛假的交易合同，在合同中A就偽裝成為B的上游供貨商，B就預(yù)付A貨款500萬元，交貨期限就設(shè)置為借款期限或者以后。然后又將利息約定為賠償金。那么一筆借款就被掩飾成了預(yù)付賬款了。借款到期的時候，B就可以以未收到貨或者延期交貨、貨品質(zhì)量不好等理由，要求A退還500萬并把利息也收走了。 5）其他應(yīng)收款隱藏費用支出 企業(yè)為減少費用，企業(yè)往往將已發(fā)生

10、的經(jīng)營性支出計入“其他應(yīng)收款某單位”，而不是進當期損益，這樣既減少了成本費用，達到虛增利潤的目的，又虛增了資產(chǎn)規(guī)模。審計人員除非詢證該單位或是詢問會計人員該項往來款的性質(zhì)，否則很難表面判斷其真實性。 此外，一些企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)收回應(yīng)收帳款，同時又以對該單位的短期融資方式把此筆金額從賬面劃轉(zhuǎn)給對方，可以使應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率指標明顯好轉(zhuǎn)，并使本期末應(yīng)提的壞準備減少，降低了費用支出，從而達到虛增利潤的目的。（二）利用存貨 存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或者耗用而儲存的各種資產(chǎn)，包括庫存、在途和委托加工中的各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、外購商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品和分期收款發(fā)出商品等。存貨屬

11、于流動資產(chǎn)的范疇，在企業(yè)活動資金中占有很大比重，流動性較弱，種類雜、數(shù)量多、收發(fā)頻繁，在企業(yè)中滯留時間長，變現(xiàn)能力慢，在管理和核算上存在一定難度，容易產(chǎn)生薄弱環(huán)節(jié)。企業(yè)也往往把存貨作為調(diào)節(jié)成本和利潤的蓄水池。 第一，材料盤盈盤虧，不作轉(zhuǎn)帳處理。在實際工作中，許多企業(yè)利用不正確處理盤盈或盤虧的手法，以調(diào)節(jié)利潤。如有的企業(yè)經(jīng)濟效益較好，但企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人擔心"槍打出頭鳥"，為了壓低利潤，采取了只列報和處理材料盤虧，而對材料盤盈隱匿不報和不作轉(zhuǎn)帳處理，相反，效益不好的企業(yè)，為了爭取多實現(xiàn)一部分利潤，就采取了只對材料盤盈作轉(zhuǎn)帳處理，而對材料盤虧留待下年度處理的做法  第二，任意

12、分攤存貨成本，降低銷售成本增加利潤。如按計劃成本法計算產(chǎn)品成本，未將材料成本差異在期末在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和本期銷售產(chǎn)品中按比例分攤，從而人為調(diào)節(jié)利潤。 第三，隨意改變存貨發(fā)出核算方式。如在物價上漲情況下將加權(quán)平均法改為先進先出法或后進先出法，從而達到根據(jù)企業(yè)需要調(diào)控盈利的目的。 第四，材料假出庫。企業(yè)為了逃避所得稅，虛減利潤，就采用辦理假出庫手續(xù)，虛列材料費用，人為提高產(chǎn)品成本。如某企業(yè)在年終車間辦理領(lǐng)料手續(xù)，填制領(lǐng)料單，而實際未領(lǐng)料，車間成本核算員根據(jù)領(lǐng)料單填寫的用途，以產(chǎn)品生產(chǎn)用料和車間維修用料為名，分別作增加產(chǎn)品生產(chǎn)成本和制造費用的帳務(wù)處理，年終，再以少保留在產(chǎn)品成本、多分配完工產(chǎn)

13、品成本的舞弊方式，將虛增的產(chǎn)品成本，人為地轉(zhuǎn)入銷售成本，相應(yīng)地虛減利潤總額。 因此在這個科目核實中要留意存貨數(shù)量是否與企業(yè)的銷售情況、應(yīng)收賬款的情況、貨幣資金變化等情況是否匹配。 一個容易出現(xiàn)的問題，假如一個生產(chǎn)制造型企業(yè)的銷售收入增加了而它的存貨在減少，那么存貨數(shù)量與銷售情況不相符。因為它不增加存貨它怎么去保證訂單的完成，畢竟生產(chǎn)制造企業(yè)不是商貿(mào)企業(yè)可以左手進右手出，它必須有個生產(chǎn)加工過程，要完成這個過程必須要有存貨才行，銷售端變大，那么前端數(shù)量必然也是要增加的。 對這個環(huán)節(jié)實地考察時必須做到了解生產(chǎn)流程，清點庫存，檢查進出庫憑單，檢查庫存質(zhì)量和原材料、半成品、成品之間的比例等等。（三）在建

14、工程 企業(yè)自建固定資產(chǎn)時往往會對外融資，而對于該項借款計提的利息一般在固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前是允許資本化的，此后則必須費用化?？墒褂脿顟B(tài)離竣工決算又有一段時間，企業(yè)往往以項目在試用或未竣工決算為借口，將借款利息計入在建工程，從而減少當期財務(wù)費用。（借款利息資本化，虛減費用）（四） 利用遞延資產(chǎn)作為調(diào)節(jié)盈虧的“蓄水池”   有些遞延資產(chǎn)名不副實，費用性質(zhì)混亂，諸如混淆收益性支出和資本性支出，將只對本期產(chǎn)生影響的費用也列入遞延資產(chǎn)從而減少當期費用。再則，攤銷期限任意而為，并未按制度或根據(jù)受益期限攤銷，攤銷期不符合合法性、合理性、一貫性的要求。（五）短期投資掛賬，

15、截留投資收益企業(yè)在購買股票、債券等進行短期投資時，采用虛列債權(quán)的手段加以隱瞞，其目的通常是想截留投資收益。如某企業(yè)1999年6月1日以銀行存款15000元按面值購入某制藥企業(yè)的債券，債券年利率為8%，另付手續(xù)費150元。企業(yè)作"借：應(yīng)收賬款-制藥公司15150，貸：銀行存款15150"的賬務(wù)處理。二、利用特殊時點的時間差調(diào)節(jié)利潤   由于目前上市公司要求披露季報、中報、年報，因此為滿足信息披露的需要，很多企業(yè)往往在這些特殊時點調(diào)整利潤。常見做法是在6月或12月虛開發(fā)票，掛在應(yīng)收賬款，而實際不提供商品或勞務(wù)，風(fēng)險與報酬未發(fā)生轉(zhuǎn)移，次月或次年再以各種原因沖回

16、，這樣虛構(gòu)的時段性利潤容易造成投資者短期投資行為失誤。再則有些企業(yè)已經(jīng)完成了當年業(yè)績目標，但為給下年度留下較充裕的調(diào)節(jié)空間從而隱瞞收入，對收到的貨款只計“預(yù)收賬款”而不按時轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)收入”，掩蓋實際利潤。三、利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤   目前許多國有上市公司多是經(jīng)對國有企業(yè)部分改制而成的，上市公司與母公司及母公司控制的其他子公司之間普遍存在錯綜復(fù)雜的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易。這層“裙帶關(guān)系”和不公平競爭方式，最宜方便操控企業(yè)盈虧，所以通過關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤粉飾報表成了許多上市公司樂此不疲的慣用手法。主要方式有：1、虛構(gòu)經(jīng)營業(yè)務(wù)，將商品高價出售給關(guān)聯(lián)企業(yè)，人為增加主營業(yè)務(wù)收入和利潤

17、；2、采用遠高于或低于市場價格的方式進行購銷活動，互相轉(zhuǎn)移利潤；3、占用上市公司資金，以低息或高息發(fā)生資金往來調(diào)節(jié)財務(wù)費用等。目前在會計報表附注中要求詳盡披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)方交易就是對利用關(guān)聯(lián)方調(diào)節(jié)利潤的一種限制。四、利用資產(chǎn)重組調(diào)節(jié)利潤  我們經(jīng)常能見到上市公司一夜之間摘掉“ST”帽子的事件，這多數(shù)是資產(chǎn)重組的神奇功效,在1997-2000年間這一招似乎屢試不爽。上市公司利用這一手法將閑置資產(chǎn)高價出售給非上市國有企業(yè)，獲得暴利；非上市公司將盈利能力較高的下屬企業(yè)廉價出售給上市公司。當然，這些均是借助于關(guān)聯(lián)交易完成的。也有許多非上市企業(yè)通過所謂置換將上市公司的優(yōu)良資產(chǎn)及投

18、資者的辛苦錢轉(zhuǎn)入自己的腰包，從而螞蟻搬家似的掏空上市公司。因此作為審計人員應(yīng)該重點關(guān)注資產(chǎn)重組的實質(zhì)內(nèi)容與目的。目前證監(jiān)會也出臺了相應(yīng)政策對關(guān)聯(lián)方資產(chǎn)重組做了一定限制。五、利用股權(quán)投資調(diào)節(jié)利潤   任意變更投資收益核算方法是有對外投資行為的企業(yè)用于調(diào)節(jié)投資收益的通用手段，典型做法： 對盈利的被投資企業(yè)，合并會計報表時采用權(quán)益法，獲取投資收益；對于虧損的被投資企業(yè)，即使股權(quán)比例超過20%，也會找出各種理由，仍采用成本法核算。更有甚者在年度結(jié)束之前與關(guān)聯(lián)方簽署股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，按權(quán)益法合并報表，以期增加利潤。新會計制度規(guī)定，投資單位只享有其擁有的股份從獲取之日起產(chǎn)生的收益，從而打消

19、了企業(yè)妄圖通過年底的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議而獲得全年收益分成的念頭。但部分企業(yè)濫用重要性原則（被投資企業(yè)重要指標未滿足合并報表要求可以不合并收益），將虧損分離出整個體系之外的現(xiàn)象卻時有發(fā)生。六、虛構(gòu)項目，制造交易  這種方式通過改動原始憑證或直接序列交易支出進行，如虛列應(yīng)收帳款，虛增銷售收入 例如在年底結(jié)賬前虛列一筆銷售收入，掛在應(yīng)收賬款上，達到了虛增利潤的目的，在下一年初就采用退貨的方式將該筆應(yīng)收賬款沖銷了。 如某企業(yè)為了調(diào)整利潤，便采用作假手法，以白條為依據(jù)作為收入的實現(xiàn)，具體表現(xiàn)為：該企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人開了一張白條，命令庫管員將再產(chǎn)品50000個發(fā)往M公司，讓其代銷，企業(yè)并未收到M公司的簽收憑據(jù)

20、，只用倉庫發(fā)貨的一張白條下賬，作為收入的實現(xiàn)。企業(yè)本應(yīng)收到M公司的代銷清單時再作銷售處理，但企業(yè)為了虛調(diào)利潤，在無任何結(jié)算單據(jù)的情況下，便以白條下了賬。 有些企業(yè)為了保持微利目標，便編造了假設(shè)客戶，從而虛增產(chǎn)品銷售收入。具體表現(xiàn)為：財務(wù)部受領(lǐng)導(dǎo)授意，在某月未發(fā)生銷售，也未收到任何收款憑證的情況下，虛擬一個購貨單位購買產(chǎn)品，貨款暫欠500萬元的白條作為原始憑證下了賬。月末結(jié)轉(zhuǎn)成本300萬元。令應(yīng)交增值稅35000元，則企業(yè)上交城建稅2450，教育費附加1050，通過多交稅金來掩蓋了虛增利潤1996500（5000000-3000000-2450-1050）的假象。 對于這個問題的考察，就需要對真

21、實貿(mào)易背景和一線銷售單據(jù)進行查證了。比如說是否有購銷合同，是否在成本費用中有體現(xiàn)，是否有出貨單，提貨單等等。 又或利用預(yù)收賬款，虛增商品銷售收入 有些企業(yè)利用預(yù)收賬款來調(diào)節(jié)商品銷售收入，將尚未實現(xiàn)的銷售收入提前作收入處理，虛增商品銷售收入，調(diào)節(jié)利潤；這些企業(yè)為平衡利潤，在未發(fā)出商品時就虛作商品銷售收入，虛增當期利潤，在下一個會計期間再沖回原賬務(wù)處理。七、 提前確認收入這種情況如： 1、在存有重大不確定性時確定收入； 2、完工百分比法的不適當運用； 3、在仍需提供未來服務(wù)時確認收入； 4、提前開具銷售發(fā)票，以美化業(yè)績。 在房地產(chǎn)和高新技術(shù)行業(yè)，提前確認收入的現(xiàn)象非常普遍，如房地產(chǎn)企業(yè)，往往將預(yù)收

22、賬款作銷售收入，濫用完工百分比法等。以工程收入為例，按規(guī)定工程收入應(yīng)按進度確認收入，多確認工程進度將導(dǎo)致多確認利潤。八、 轉(zhuǎn)移費用 上市公司為了虛增利潤，有些費用根本就不入賬，或由母公司承擔。一些企業(yè)往往通過計提折舊、存貨計價、待處理掛賬等跨期攤配項目來調(diào)節(jié)利潤。少提或不提固定資產(chǎn)折舊、將應(yīng)列入成本或費用的項目掛列遞延資產(chǎn)或待攤費用。應(yīng)該反映在當期報表上的費用；掛在“待攤費用和”遞延資產(chǎn)或“預(yù)提費用借方這幾個跨期攤銷賬戶中，以調(diào)節(jié)利潤。目前通常的做法是，當上市公司經(jīng)營不理想時，或者調(diào)低上市公司應(yīng)交納的費用標準，或者承擔上市公司的相關(guān)費用，甚至將以前年度已交納的費用退回，從而達到轉(zhuǎn)移費用、增加利

23、潤的目的。九、利用預(yù)提費用或待攤費用賬戶調(diào)高利潤 當企業(yè)經(jīng)濟效益不好或發(fā)生嚴重虧損時，常常將應(yīng)攤的費用少攤或不攤，把本應(yīng)由當期負擔的費用當作待攤費用處理，減少本期的成本費用，人為調(diào)高當期利潤，或者采取應(yīng)預(yù)提的費用不預(yù)提，虛增利潤等。檢查時應(yīng)對跨期費用的真實性進行審查，有兩種方法：（一）采取審閱法詳細審核每項待攤和預(yù)提費用的發(fā)生情況。（二）采用核對法、查詢法審查跨期費用是否按權(quán)責發(fā)生制原則進行攤銷和預(yù)提。財務(wù)報表核查財務(wù)報表的核查主要從分析資產(chǎn)負債表、利潤表的合理性出發(fā) 1、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的合理性，是否和公司的經(jīng)營特點相匹配2、所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)的合理性，重點關(guān)注資本公積來源的合理性，有無存在公司隨意評估

24、自行調(diào)整的可能性3、銷售毛利率的合理性4、凈資產(chǎn)收益率的合理性5、是否存在調(diào)增資產(chǎn)、虛列收入、成本的問題報表各科目的核查可以借鑒審計各重要科目關(guān)注點1、貨幣資金項目審計關(guān)注點：<1>報表、總賬與明細賬的核對<2>現(xiàn)金盤點表<3>貨幣資金函證控制<4>檢查表：大額貨幣資金交易<5>截止測試：貨幣資金各項目的截止測試<6>余額調(diào)節(jié)表：銀行存款（關(guān)注未達賬項的真實性）<7>銀行存單、其他貨幣資金的審核2、應(yīng)收票據(jù)項目審計關(guān)注點：<1>報表、總賬與明細賬核對<2>票據(jù)流程（含取得、背書、貼現(xiàn)）&

25、lt;3>票據(jù)單位明細表<4>期末票據(jù)清單明細表<5>票據(jù)監(jiān)盤表<6>貼現(xiàn)息的測算<7>期后收款檢查3、應(yīng)收賬款項目審計關(guān)注點：<1>公司的賒銷政策<2>應(yīng)收賬款賬齡分析<3>應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率分析<4>應(yīng)收賬款借方發(fā)生額與收入核對<5>應(yīng)收賬款期末余額的三年比較，分析原因<6>應(yīng)收賬款的函證<7>應(yīng)收賬款未回函替代測試表<8>期后退貨的明細<9>應(yīng)收賬款期后收款檢查表<10>大額客戶的銷售情況<11>關(guān)聯(lián)方交易統(tǒng)

26、計表4、存貨項目審計應(yīng)關(guān)注的重點<1>存貨的發(fā)出計價測試<2>存貨分析表（含存貨周轉(zhuǎn)率、存貨構(gòu)成分析、各月余額分析）<3>成本倒軋表<4>產(chǎn)量分析表<5>存貨入庫、出庫測試表<6>盤點表與賬面核對表<7>存貨的減值測試<8>生產(chǎn)動力占成本的比例分析5、固定資產(chǎn)項目審計應(yīng)關(guān)注的重點<1>固定資產(chǎn)分析性復(fù)核表<2>固定資產(chǎn)維修費用占固定資產(chǎn)原值的比例<3>折舊分配表<4>所有權(quán)檢查表<5>折舊測算表6、短期借款項目審計應(yīng)關(guān)注的重點<1&g

27、t;短期借款的明細（含合同編號、期限、利率）<2>授信情況表<3>擔保情況表<4>利息測算表<5>利息分配表7、應(yīng)付票據(jù)項目審計應(yīng)關(guān)注的重點<1>開立票據(jù)清單<2>期后付款檢查8、應(yīng)付賬款項目審計應(yīng)關(guān)注的重點<1>關(guān)聯(lián)采購<2>期初期末余額比較<3>大額采購前十名<4>期后付款檢查表<5>應(yīng)付賬款賬齡分析<6>長期掛賬及核銷檢查9、應(yīng)付職工薪酬項目審計應(yīng)關(guān)注的重點<1>分配檢查情況表<2>計提比例（社保、住房公積金）<3&

28、gt;工資分析表（含期末工資構(gòu)成）<4>員工人數(shù)比較<5>期后付款檢查表10、應(yīng)交稅費項目審計應(yīng)關(guān)注的重點<1>主要稅種納稅申報檢查表<2>納稅申報表的檢查<3>主要稅種的測算11、實收資本項目審計應(yīng)關(guān)注的重點<1>驗資報告<2>工商信息12、資本公積項目審計關(guān)注重點<1>股權(quán)激勵和配送股情形13、主營業(yè)務(wù)收入、成本審計關(guān)注重點<1>收入模式<2>月度毛利分析情況<3>關(guān)聯(lián)交易檢查（關(guān)聯(lián)方價格比較）<4>主要產(chǎn)品毛利與同行業(yè)毛利分析<5>前

29、十名客戶收入與合同對應(yīng)<6>生產(chǎn)規(guī)模表<7>生產(chǎn)加班分析表<8>截止性測試<9>合同的核對表14、銷售費用審計關(guān)注點<1>運費占收入的比例及原因分析<2>截止性測試<3>合同的核對表15、管理費用審計關(guān)注點<1>截止性測試<2>合同的核對表會計報表各科目審計時主要應(yīng)索取的資料 一、資產(chǎn)類 1、 貨幣資金 <1>獲取或編制貨幣資金明細表 ； <2>獲取被審計單位銀行存款所有賬戶加蓋銀行印章的對賬單（并對所有

30、賬戶實施函證程序，包括金額較小的、零余額帳戶、已結(jié)清的銀行帳戶及發(fā)生額頻繁的帳戶）； <3>存在未達賬項的，索取銀行存款或其他貨幣資金余額調(diào)節(jié)表，需要調(diào)整會計報表相關(guān)科目的，編制調(diào)整分錄并調(diào)整相應(yīng)科目； <4>現(xiàn)金監(jiān)盤表，并對資產(chǎn)負債表日至盤點日現(xiàn)金收支金額進行核對； <5>被審計單位有定期存款的，索取定期存單復(fù)印件并與原件核對，已質(zhì)押的，獲取質(zhì)押合同復(fù)印件并與原件核對。 <6>存在銀行承兌保證金的，索取銀行承兌保證金單據(jù)復(fù)印件并與原件核對，并與應(yīng)付票據(jù)等核對。 2、 短期投資 

31、;<1>獲取或編制短期投資明細表 ； <2>有價證券投資的，獲取有價證券復(fù)印件并與原件核對； <3>獲取股票、債權(quán)、期貨（加蓋銀行印章）帳戶的對賬單； <4>存在委托貸款的，獲取委托貸款合同復(fù)印件并與原件核對并進行函證； <5>在外保管的有價證券，獲取有關(guān)保管證明文件，必要時進行函證。 3、 應(yīng)收票據(jù) <1>獲取或編制應(yīng)收票據(jù)明細表 ； <2>獲取有關(guān)票據(jù)復(fù)印件并與原件核對； <3>對存在質(zhì)

32、押的票據(jù)，獲取有關(guān)質(zhì)押合同； 4、應(yīng)收股利 <1>獲取或編制應(yīng)收股利明細表 ； <2>獲取被審計單位投資協(xié)議； <3>獲取被投資單位股利分配方案、股東會決議等相關(guān)資料。5、 應(yīng)收利息 <1>獲取或編制應(yīng)收利息明細表 ； <2>債券投資應(yīng)獲取有關(guān)債券復(fù)印件并與原件核對，確定應(yīng)收利息計算及會計處理是否正確； <3>債券投資應(yīng)獲取相關(guān)債券契約條款復(fù)印件并與原件核對，同時審查是否屬于分期付息、到期還本的債券投資； <

33、4>委托貸款應(yīng)獲取委托貸款合同復(fù)印件并與原件核對，同時核實利率及應(yīng)收利息金額。 6、 應(yīng)收賬款 <1>獲取或編制應(yīng)收賬款明細表 ； <2>索取被審計單位客戶地址等相關(guān)資料，發(fā)函函證； <3>索取重大的銷售合同以及產(chǎn)品銷售價格目錄，核實應(yīng)收賬款構(gòu)成是否合適。 7、 其他應(yīng)收款 <1>獲取或編制其他應(yīng)收款明細表 ； <2>索取被審計單位客戶地址等相關(guān)資料，發(fā)函函證； <3>存在借款的，索取借據(jù)復(fù)印件并與

34、原件核對，關(guān)注關(guān)聯(lián)關(guān)系借款的實質(zhì)，關(guān)注是否有股東借款，是否存在抽逃注冊資金的情形。 8、預(yù)付賬款 <1>獲取或編制預(yù)付賬款明細表 ； <2>索取被審計單位客戶地址等相關(guān)資料，發(fā)函函證； <3>索取購貨合同，核實是否按購貨合同支付貨款。 9、 應(yīng)收補貼款 <1>獲取或編制應(yīng)收補貼款明細表 ； <2>獲取應(yīng)收補貼款相關(guān)的文件依據(jù)。 10、存貨 <1>獲取或編制存貨明細表 ； <2&g

35、t;獲取被審計單位存貨盤點表，實施監(jiān)盤或抽盤； <3>存在質(zhì)押或擔保的存貨，獲取相應(yīng)的質(zhì)押或擔保合同； <4>在外單位存放的存貨，獲取相應(yīng)的存貨保管合同，必要時進行監(jiān)盤；<5>索取耗材匯總表、成本計算表等，以確認產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)是正確； <6>索取重要的購貨合同。 11、待攤費用 <1>獲取或編制待攤費用明細表 ； <2>對租賃費等待攤費用，索取相關(guān)合同。 12、待處理流動資產(chǎn)凈損失 <1>獲取或編制待處理流動資產(chǎn)凈損失明細表

36、 ； <2>轉(zhuǎn)銷的，索取轉(zhuǎn)銷的審批手續(xù)復(fù)印件并與原件核對。 13、其他流動資產(chǎn) <1>獲取或編制其他流動資產(chǎn)明細表 ； <2>對銀行凍結(jié)存款等其他流動資產(chǎn)，索取相關(guān)文件資料復(fù)印件與原件核對。 14、長期股權(quán)投資 <1>獲取或編制長期股權(quán)投資明細表 ； <2>索取投資合同或協(xié)議等文件復(fù)印件并與原件核對； <3>索取被投資單位的章程、營業(yè)執(zhí)照、組織機構(gòu)代碼以及驗資報告、報表等相關(guān)資料；<4>復(fù)印長期股權(quán)投資

37、憑證后附付款單據(jù)； <5>存在質(zhì)押的，索取相關(guān)的質(zhì)押合同等資料。 15、長期債權(quán)投資 <1>獲取或編制長期債權(quán)投資明細表 ； <2>索取投資合同或協(xié)議等文件復(fù)印件并與原件核對； <3>復(fù)印長期債權(quán)投資憑證后附付款單據(jù)； <4>索取相關(guān)債券復(fù)印件并與原件核對； <5>存在質(zhì)押的，索取相關(guān)的質(zhì)押合同等資料。 16、固定資產(chǎn) <1>獲取或編制固定資產(chǎn)明細表、固定資產(chǎn)盤點表 ； <2>外購

38、的固定資產(chǎn)，索取相關(guān)發(fā)票及購貨合同復(fù)印件并與原件核對； <3>房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，索取產(chǎn)權(quán)證明以及保險單等復(fù)印件并與原件核對； <4>運輸工具類固定資產(chǎn)，索取相關(guān)購置發(fā)票及營運證、行車證等復(fù)印件并與原件核對； <5>融資租入的固定資產(chǎn)，索取融資租賃合同復(fù)印件并與原件核對； <6>存在抵押或質(zhì)押的固定資產(chǎn)，索取抵押或質(zhì)押合同復(fù)印件并與原件核對； <7>固定資產(chǎn)出售或轉(zhuǎn)讓的，索取相關(guān)合同復(fù)印件并與原件核對； <8>固定資產(chǎn)盤虧、報廢或毀損的，索取董事會授權(quán)批準文件等相關(guān)

39、資料。 17、工程物資 <1>獲取或編制工程物資明細表、工程物資盤點表 ； <2>索取工程物資采購合同、發(fā)票等復(fù)印件并與原件核對； 18、在建工程 <1>獲取或編制在建工程明細表、在建工程盤點表； <2>索取立項申請、工程借款合同、施工合同、發(fā)票、付款單據(jù)、運單、驗收報告等資料復(fù)印件并與原件核對。19、固定資產(chǎn)清理 <1>獲取或編制固定資產(chǎn)清理明細表 ； <2>索取固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或轉(zhuǎn)出的合同或協(xié)議以及股東會或董事會的決議文件復(fù)

40、印件并與原件核對。 20、無形資產(chǎn) <1>獲取或編制無形資產(chǎn)明細表 ； <2>索取無形資產(chǎn)的權(quán)屬證明、有關(guān)協(xié)議或董事會紀要等文件資料復(fù)印件并與原件核對（如土地使用證、專利證書、專有技術(shù)使用許可協(xié)議等）； <3>對投資者投入的無形資產(chǎn)，索取投資合同或協(xié)議、驗資報告、評估報告復(fù)印件并與原件核對； <4>自行研發(fā)、購入或接受捐贈的無形資產(chǎn)，索取相關(guān)的批準文件、發(fā)票、捐贈合同等文件資料復(fù)印件并與原件核對； <5>債務(wù)重組及非貨幣性交易取得的無形資產(chǎn)，索取相關(guān)的協(xié)議合同復(fù)印件

41、并與原件核對；<6>對處置的無形資產(chǎn)，檢查處置合同、協(xié)議等文件復(fù)印件并與原件核對。21、長期待攤費用 <1>獲取或編制長期待攤費用明細表 ；<2>索取與之相關(guān)的合同、協(xié)議等文件資料復(fù)印件并與原件核對。 二、負債類 1、短期借款 <1>獲取或編制短期借款明細表 ； <2>索取借款合同復(fù)印件并與原件核對； <3>索取借款銀行地址等詳細資料，發(fā)函函證。 2、應(yīng)付票據(jù) <1>獲取或編制應(yīng)付票據(jù)明細表 ；

42、0;<2>獲取有關(guān)票據(jù)復(fù)印件并與原件核對； <3>索取與之相關(guān)的購貨合同、協(xié)議、發(fā)票及收貨單等資料的復(fù)印件并與原件核對； <4>索取應(yīng)付票據(jù)收款人名稱或單位名稱，發(fā)函函證。 3、應(yīng)付賬款 <1>獲取或編制應(yīng)收賬款明細表 ； <2>索取被審計單位客戶地址等相關(guān)資料，發(fā)函函證； <3>索取重大的購貨合同、發(fā)票等復(fù)印件并與原件核對。 4、預(yù)收賬款 <1>獲取或編制預(yù)收賬款明細表 ； <2>索取被審

43、計單位客戶地址等相關(guān)資料，發(fā)函函證； <3>索取與之有關(guān)的銷貨合同、貨運單據(jù)等復(fù)印件并與原件核對。5、應(yīng)付工資 <1>獲取或編制應(yīng)付工資/應(yīng)付福利費明細表 ； <2>索取被審計單位高級管理人員和普通員工工資標準的決議； <3>實行工效掛鉤的企業(yè)，索取有關(guān)主管部門確認的效益工資發(fā)放額確認證明； <4>索取被審計單位與員工簽訂的勞動合同復(fù)印件并與原件核對。 6、應(yīng)付股利 <1>獲取或編制應(yīng)付股利明細表 ； <2>索取

44、公司章程、股東會和董事會會議紀要中有關(guān)股利的規(guī)定或決議； <3>索取股東會或董事會決定的利潤分配方案；7、應(yīng)交稅金 <1>獲取或編制應(yīng)交稅金明細表 ； <2>索取被審計單位的納稅鑒定、納稅通知、減免稅批準文件等資料； <3>索取被審計單位的經(jīng)稅務(wù)部門審核后的納稅申報表； <4>索取稅務(wù)部門的匯算清繳或其他確認文件、有關(guān)政府部門的專項檢查報告、稅務(wù)代理機構(gòu)專業(yè)報告等資料； <5>對超過法定繳納期限的稅費，索取主管稅務(wù)機關(guān)的批準文件； 8、其他應(yīng)付

45、款 <1>獲取或編制其他應(yīng)付款明細表 ； <2>索取被審計單位客戶地址等相關(guān)資料，發(fā)函函證； <3>存在借款的，索取借據(jù)或收據(jù)復(fù)印件并與原件核對，關(guān)注關(guān)聯(lián)關(guān)系借款的實質(zhì)，關(guān)注是否有借股東款項，是否存在虛假出資的情形。9、預(yù)提費用 <1>獲取或編制預(yù)提費用明細表 ； <2>對利息等預(yù)提費用，索取借款合同等相關(guān)合同或協(xié)議； 10、預(yù)計負債 <1>獲取或編制預(yù)計負債明細表 ； <2>索取被審計單位形成預(yù)計負債

46、相關(guān)的文件資料（如：法院傳票、產(chǎn)品質(zhì)量保證合同或協(xié)議等） 11、長期應(yīng)付款 <1>獲取或編制長期應(yīng)付款明細表 ； <2>融資租入固定資產(chǎn)的，索取融資租賃合同； <3>購入國外設(shè)備的，索取購貨合同； 12、專項應(yīng)付款 <1>獲取或編制長專項應(yīng)付款明細表 ； <2>索取形成專項應(yīng)付款相關(guān)的合同、政府等相關(guān)部門批文等文件資料。三、所有者權(quán)益類 1、實收資本 <1>獲取或編制實收資本明細表 ；<2>索

47、取投資合同、協(xié)議、公司章程、驗資報告等資料； <3>索取公司設(shè)立批文、董事會及股東會決議等法律性文件。 2、資本公積 <1>獲取或編制資本公積明細表 ； <2>資本/股本溢價的，索取董事會會議紀要、股東會決議、有關(guān)合同、政府批文、驗資報告等資料； <3>接受捐贈的，索取相關(guān)的捐贈合同或協(xié)議； <4>住房公積金轉(zhuǎn)入的，索取購買職工住房所有權(quán)及使用權(quán)的證明文件資料； <5>資產(chǎn)評估增值的，索取評估報告及相關(guān)文件； <6>投資準

48、備形成的，索取投資合同、驗資報告等證明資料； <7>資本公積轉(zhuǎn)增資本的，索取董事會會議紀要、股東會決議、有關(guān)批文等資料。3、盈余公積 <1>獲取或編制盈余公積明細表 ； <2>盈余公積增減變動的，索取股東會決議、董事會會議紀要、政府主管部門、財政部門批復(fù)文件等資料； <3>索取被審計單位董事會或股東會決定的利潤分配方案。 <4>利潤歸還投資的，索取中外合作經(jīng)營企業(yè)的公司章程、驗資報告、投資合同等文件資料。 4、未分配利潤 <1>獲取或編制未分配

49、利潤明細表 ； <2>索取被審計單位董事會或股東會決定的利潤分配方案。四、損益類 1、主營業(yè)務(wù)收入 <1>獲取或編制主營業(yè)務(wù)收入明細表 ； <2>索取重大的銷售合同，特殊銷售行為的銷售合同； <3>索取被審計單位的產(chǎn)品銷售價格目錄表； <4>存在產(chǎn)品銷售折扣或折讓的，索取折扣或折讓的具體規(guī)定資料。 2、主營業(yè)務(wù)成本 <1>獲取或編制主營業(yè)務(wù)成本明細表 ；<2>索取成本結(jié)轉(zhuǎn)表等相關(guān)資料，與存貨等核對成本結(jié)

50、轉(zhuǎn)是否正確。 3、主營業(yè)務(wù)稅金及附加 <1>獲取或編制主營業(yè)務(wù)稅金及附加明細表 ； <2>索取稅收減免或返還的相關(guān)資料； 4、其他業(yè)務(wù)利潤 <1>獲取或編制其他業(yè)務(wù)利潤明細表 ； 5、營業(yè)費用 <1>獲取或編制營業(yè)費用明細表 ； <2>索取主要的運輸合同。 6、管理費用 <1>獲取或編制管理費用明細表 ； <2>索取與支付費用有關(guān)的合同。7、 財務(wù)費用&

51、#160;<1>獲取或編制財務(wù)費用明細表 ； <2>索取相關(guān)借款合同及利息收支單據(jù)復(fù)印件。 <3>索取相關(guān)銀行結(jié)匯單據(jù)復(fù)印件，核對匯兌損益是否正確。 8、投資收益 <1>獲取或編制投資收益明細表 ； <2>獲取被投資單位的財務(wù)報表、利潤分配方案、公司章程、驗資報告等相關(guān)資料； <3>索取投資合同。 9、補貼收入 <1>獲取或編制補貼收入明細表 ； <2>索取相關(guān)主管財政機關(guān)或其他部

52、門的補貼依據(jù)或撥款文件等證明資料。 10、營業(yè)外收入 <1>獲取或編制營業(yè)外收入明細表 ； <2>索取非流動資產(chǎn)處置收益的授權(quán)批準手續(xù). <3>索取盤盈實物資產(chǎn)的相關(guān)審批手續(xù)。 11、營業(yè)外支出<1>獲取或編制營業(yè)外支出明細表 ； <2>索取資產(chǎn)處置的相關(guān)的審批手續(xù)； <3>索取資產(chǎn)減值損失的相關(guān)的審批手續(xù)。 12、以前年度損益調(diào)整 <1>獲取或編制以前年度損益調(diào)整明細表 ； <

53、;2>有關(guān)部門要求調(diào)整的，索取有關(guān)部門要求調(diào)整的文件資料； <3>對重大調(diào)整事項，索取有關(guān)資料予以取證。 13、所得稅 <1>獲取或編制所得稅明細表 ； <2>索取納稅申報資料及所得稅匯算清繳資料。 <3>索取企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的相關(guān)文件。 當然，我們不是審計師，目的也不同。相應(yīng)地，我們要解決的問題是：如果企業(yè)可以在適當?shù)某潭壬峡梢院臀覀兣浜?，我們對企業(yè)財務(wù)報表分析的基本目標應(yīng)該是把握住企業(yè)的基本真實情況。總的思路是：第一步，通過閱讀財務(wù)報表，對企業(yè)的經(jīng)營狀況和償債能力有一個初步

54、的印象和判斷；第二步，通過把握重點、期間比較、指標分析、行業(yè)對比等方法，找出重點和疑點；第三步，順藤摸瓜，通過資料對比、帳務(wù)核查、實地查看等方法，對企業(yè)財務(wù)狀況的真實性進行分析和調(diào)查。 1、 重點分析法：即根據(jù)每個企業(yè)的特點，把握住希望了解的重點，或者說，抓住主要問題，對于財務(wù)報表中影響最大的科目進行重點追蹤和關(guān)注。一般的原則是，占企 業(yè)資產(chǎn)規(guī)模比重較大的科目是重點，如其他應(yīng)收帳款占比較大、固定資產(chǎn)占比較大等。但要明白，重點分析法只是提示我們應(yīng)關(guān)注的焦點，并不能解決財務(wù)報表的真 實性問題。  例如：關(guān)于收入、利潤。一般來講，對于正常經(jīng)營的工業(yè)企業(yè)來講，財

55、務(wù)分析的重點是企業(yè)的銷售和盈利。因為只有正常的經(jīng)營才是還貸的根本保證。在這方面，我們可以根據(jù)以下基本關(guān)系進行分析：R=P*Q， 企業(yè)的產(chǎn)品價格基本是隨行就市的，產(chǎn)品價格的波動是正常的，但一般來講波動不會太大，企業(yè)的產(chǎn)量受制于企業(yè)的生產(chǎn)能力、市場的容量、企業(yè)的競爭力。因此， 對于企業(yè)的銷售收入，我們可以根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)能力進行基本的分析，判斷其真實性。收入的不真實有兩種可能：一是虛增收入，一種是虛減收入。一般來講，企業(yè) 在向銀行和擔保機構(gòu)報送的報表中，虛增收入的可能性較大。從企業(yè)的生產(chǎn)能力可以分析出企業(yè)的最大收入，作為判斷企業(yè)是否虛增收入的一個標準。這其實是一個

56、60;常識，如果出現(xiàn)明顯的違背常識的情況，就應(yīng)作為一個疑點和重點。關(guān)于負債，主要的問題是有無漏記重大的債務(wù)，如銀行借款等。  2、 期間對比法：主要是找出年度間變化較大的科目，作為調(diào)查和分析的重點與疑點。如應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收帳款是否增長迅速，在建工程、固定資產(chǎn)是否有明顯變化， 無形資產(chǎn)的變化，短期投資與長期投資的變化等。通過比率變化也可以看出一些問題。對于負債方，也要進行對比，如權(quán)益是否發(fā)生重大變化、應(yīng)付帳款是否明顯增 加等；對于利潤表也應(yīng)進行類似的分析，如銷售收入、管理費用、營業(yè)外收入等。 3、 行業(yè)對比法：從行業(yè)來看，可以參考的指標主要有：

57、銷售利潤率、應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)報酬率、凈資產(chǎn)收益率、流動比率、速動比率等指標?？?#160;以參考政府機構(gòu)、銀行、行業(yè)協(xié)會、上市公司等發(fā)布的行業(yè)統(tǒng)計數(shù)據(jù)，通過行業(yè)對比，如果發(fā)現(xiàn)特異的指標，如銷售利潤率過高，就要分析原因，如是否有虛減成 本、虛增收入的情況，或者確實是企業(yè)成本較低。 4、指標對比法：對財務(wù)指標的分析對比，把握企業(yè)的償債能力應(yīng)該是作為重點核實部分。例如，對企業(yè)盈利能力的分析中：銷售利潤率（銷售利潤/銷 售收入），一般來說，該指標越高越好，該指標與行業(yè)有著密切的關(guān)系，應(yīng)在行業(yè)內(nèi)部進行比較。該指標也是反映企業(yè)真實競爭力的重要指標，但如果該指標過高，

58、 顯示虛假的可能性也大。又如，總資本盈利能力是反映企業(yè)總資本的獲利能力的指標，一般應(yīng)高于社會平均投資收益率（可以用銀行同期貸款利率作為參考值），但 如果出現(xiàn)過高，也可能存在虛假的成分。對于凈資產(chǎn)收益率等其他財務(wù)指標的分析也是如此。在決定企業(yè)償債能力的指標中，應(yīng)該說有三個是非常重要的，一是全部 資本化比率或負債比率；二是凈資產(chǎn)收益率；三是償債倍數(shù)。這里就不討論了。會計科目核查的幾種方法  1、 結(jié)合現(xiàn)金流量表驗證企業(yè)利潤   許多企業(yè)造假通常從利潤表著手，虛開發(fā)票，虛構(gòu)交易，更有甚者從原料購入到產(chǎn)品銷售各環(huán)節(jié)手續(xù)單證

59、均齊全，這樣就使得審計人員很難從中發(fā)現(xiàn)漏洞。但企業(yè)如果想同時虛增現(xiàn)金流量，就需要外部資金進入及需銀行齊備的交易記錄，這兩點通常很難辦到。我們可以結(jié)合利潤表中的營業(yè)利潤與現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流來審計利潤的真實性?？梢杂脿I業(yè)利潤除以經(jīng)營活動產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流，然后將這個比率做趨勢分析，如果該比率在不斷增大，基本可以判斷存在造假問題。還可以將經(jīng)營活動、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別與主營業(yè)務(wù)利潤、投資收益和凈利潤進行比較分析，以判斷公司主營業(yè)務(wù)利潤、投資收益和凈利潤的質(zhì)量。一般而言，沒有相應(yīng)現(xiàn)金流量的利潤，將意味著與之對應(yīng)的資產(chǎn)可能屬于不能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流量的虛擬資產(chǎn)，表明公司存在粉飾會計報表的可能

60、。2、 分析收入與利潤之間的關(guān)系  我們通常用主營業(yè)務(wù)利潤率來判斷企業(yè)盈利水平，但如果發(fā)現(xiàn)在市場波動不大的情況下，縱向年度比較與橫向行業(yè)間比較均產(chǎn)生了原因不明的波動，則說明企業(yè)很有可能存在轉(zhuǎn)移利潤或虛構(gòu)成本的問題。再則，也可以用主營業(yè)務(wù)利潤與總利潤做比較，比率接近1，說明企業(yè)“主體性”強，遠離1的，說明企業(yè)主營業(yè)務(wù)缺乏效益，也很可能是通過關(guān)聯(lián)交易或資產(chǎn)重組獲取了收益，因為這些通常是通過“其他業(yè)務(wù)收入”、“投資收益”、“營業(yè)外收入”形成，而審計人員就應(yīng)該將目光轉(zhuǎn)移到這些業(yè)務(wù)上來。 最后，通常作假是通過調(diào)整存貨價值來實現(xiàn)，如果在審計中發(fā)現(xiàn)銷售收入與主營業(yè)務(wù)利潤大幅上升，但同時存

61、貨也大幅上升，就要認真分析上升的原因是銷售量還是價格，同時倘若發(fā)現(xiàn)存貨周轉(zhuǎn)率反而下降，則很有可能是企業(yè)虛構(gòu)存貨或人為調(diào)高存貨成本所致。 3、 加強對特殊時點會計業(yè)務(wù)的審計   我們審計在時間原則上應(yīng)重點落在特殊時點發(fā)生的會計業(yè)務(wù)上，以便尋找蛛絲馬跡。 一般來講，推遲費用必然引起下期費用升高，提前確認收入和利潤也勢必引起下期收入和利潤降低，我們可以將這些波動與公司歷年水平相比較，也可查證下一月份同類業(yè)務(wù)的處理情況，還可通過詢問相關(guān)人員及觀察公司客觀環(huán)境來推測財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性。尤其在中期及年末，企業(yè)往往通過提前或推遲確認銷售收入、費用來人為調(diào)節(jié)利潤，此時我們

62、更應(yīng)遵循配比原則與實質(zhì)重于形式的原則，判斷其會計業(yè)務(wù)的合法性與合理性。 4、 分析企業(yè)籌資用途與相應(yīng)財務(wù)費用的處理。   企業(yè)對外籌資費用主要用于生產(chǎn)或購建固定資產(chǎn)，負債較高的企業(yè)其利息支出勢必較高，其中專門為建造固定資產(chǎn)而借入資金發(fā)生的利息在滿足一定條件時是允許資本化計入固定資產(chǎn)價值中的。審計人員首先應(yīng)對負債用途詳細了解，如果多數(shù)為生產(chǎn)性用途，而經(jīng)分析性復(fù)核計算的財務(wù)費用中的利息支出又較少，那么必然存在濫用利息資本化調(diào)節(jié)費用的現(xiàn)象。假如借款主要用于建造固定資產(chǎn)，那么就應(yīng)按照資本化的三個條件并結(jié)合竣工決算等資料予以判斷該利息支出資本化的正確性。5、

63、60;財務(wù)指標分析   財務(wù)指標常被用來當作公司財務(wù)狀況的風(fēng)向標。公司財務(wù)指標如發(fā)生較大變化則可能表明公司存在財務(wù)欺詐風(fēng)險。我們在審計中不妨多采用指標分析來判斷企業(yè)是否按行業(yè)正常規(guī)律運營。常見的流動比率、速動比率常用來反映企業(yè)短期償債能力與變現(xiàn)能力，一般來講，流動比率接近2，速動比率接近1為宜。我們通常也很重視凈資產(chǎn)收益率、每股凈資產(chǎn)等指標，但一般在上市公司公布的重要財務(wù)指標列示中的“調(diào)整后每股凈資產(chǎn)”等指標更應(yīng)值得我們深入的分析。因為調(diào)整后每股凈資產(chǎn)是年末股東權(quán)益減去了三年以上應(yīng)收賬款、待攤費用、遞延資產(chǎn)及待處理財產(chǎn)損失。這就意味著該指標反映了截止報告期末扣除潛在全部損失

64、后公司實際的凈資產(chǎn)狀況。通過對它的掌握我們又能夠判斷企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的虛實與差異，真正了解企業(yè)的盈利水平。 6、 借鑒以前審計出具的報告，特別是認真閱讀會計報告附注，從中發(fā)現(xiàn)疑點   通過閱讀以前年度的審計報告，可以了解前期審計人員對該企業(yè)經(jīng)營狀況作出的評價及審計意見，特別是被出具除標準無保留意見以外的其他類型報告時更應(yīng)關(guān)注審計報告中的說明段或被拒絕出具報告的原因等。會計報表附注是對會計報表不能包含的內(nèi)容或披露不詳盡的內(nèi)容做進一步解釋的說明，通過對它的認真閱讀，我們可以驗證公司所采用的會計政策、會計估計及其變更是否與其實際操作相符，了解公司或有事項、資產(chǎn)負債

65、表日后事項、關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易、公司合并分立事項等影響或潛在影響公司經(jīng)營及利潤的相關(guān)因素，以此來判斷其披露是否充分、是否存在依靠以上特殊事項操控利潤的嫌疑。7、 重點分析調(diào)節(jié)盈虧的會計科目 如粉飾會計報表常用方法中所述，企業(yè)往往通過運用應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、預(yù)收帳款、存貨、投資收益、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、八項減值準備來調(diào)節(jié)盈虧。對這些科目出現(xiàn)的異常變動，審計人員應(yīng)始終保持應(yīng)有的謹慎，盡可能采用如監(jiān)盤、觀察、函證、分析性復(fù)核等多種方法親自獲取外部審計證據(jù)，降低審計風(fēng)險。八項減值準備充分體現(xiàn)了新會計制度盡量合理不高估資產(chǎn)的謹慎性原則，但在實際操作中，不少企業(yè)利用它來掩蓋秘密準備，隱瞞虧損或利潤，從而達到逃稅或隨意調(diào)節(jié)