試論完善單位內(nèi)部會計監(jiān)督機制

1、本科畢業(yè)論文試論完善單位內(nèi)部會計監(jiān)督機制 專 業(yè) 會 計 準(zhǔn)考證號 姓 名 指導(dǎo)教師 目錄試論完善單位內(nèi)部會計監(jiān)督機制2一、內(nèi)部會計監(jiān)督制度的必要性及基本內(nèi)容和工作人員的職責(zé)2（一）建立和完善內(nèi)部會計監(jiān)督制度的必要性2（二）內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本內(nèi)容3（三）工作人員在內(nèi)部會計監(jiān)督制度中的職責(zé)4（四）會計機構(gòu)、會計人員在內(nèi)部會計監(jiān)督中的職責(zé)5二、內(nèi)部會計監(jiān)督制度現(xiàn)狀5三、內(nèi)部會計監(jiān)督制度不力的原因6四、加強與完善內(nèi)部會計監(jiān)督制度對策8（一）以先進的計算機技術(shù)為手段，強化財務(wù)規(guī)章制度，減少人為因素8（二）改革現(xiàn)行的會計管理體制，建立起適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟形勢會計管理新體制9（三）不斷提高會計人員素質(zhì)，保證

2、企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督工作質(zhì)量9（四）明確會計責(zé)任主體，加強企業(yè)負(fù)責(zé)人在會計監(jiān)督中的責(zé)任10（五）加強外部監(jiān)督即社會審計監(jiān)督和政府監(jiān)督的作用10結(jié)論10參考文獻11內(nèi) 容 摘 要 會計監(jiān)督工作是經(jīng)濟活動的重要組成部分，在市場經(jīng)濟中發(fā)揮著基礎(chǔ)性的作用。完善會計監(jiān)督，就是要建立、健全包括政府部門監(jiān)督、社會審計監(jiān)督和單位內(nèi)部會計監(jiān)督在內(nèi)的“三位一體”的會計監(jiān)督體系。對于規(guī)范會計行為，保證會計資料真實、完整，提高經(jīng)濟效益，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序?qū)⑵鸬街匾谋ＷC作用。首先，我國企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督機制存在著會計信息失真，內(nèi)部管理松弛，會計監(jiān)督不力等一系列的問題。其次，內(nèi)部會計監(jiān)督機制是一個企業(yè)為了保護其資產(chǎn)的安

3、全，保證其經(jīng)營活動符合國家法律法規(guī)，提高經(jīng)營管理效率，控制風(fēng)險等目的而在單位內(nèi)部建立的一系列管理方式，包括企業(yè)負(fù)責(zé)人和財務(wù)、會計、審計諸方面分工明確、相互制衡的監(jiān)督機制。最后隨著新會計法的實施，內(nèi)部會計監(jiān)督制度的監(jiān)督職能日益突顯。 關(guān)鍵詞：內(nèi)部會計監(jiān)督 會計監(jiān)督 企業(yè)會計試論完善單位內(nèi)部會計監(jiān)督機制 修訂后的會計法已于2000年7月1日起實施。其中第二十七條明確規(guī)定“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度”。這一條規(guī)定是新增的。盡管在此之前，會計法也有會計監(jiān)督的條文，但是并沒有就專門對企事業(yè)提出在本單位內(nèi)部要建立健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度。隨著時代的發(fā)展，財務(wù)舞弊現(xiàn)象日益突出。所以，應(yīng)當(dāng)加強完善

4、內(nèi)部會計監(jiān)督制度。一、內(nèi)部會計監(jiān)督制度的必要性及基本內(nèi)容和工作人員的職責(zé)（一）建立和完善內(nèi)部會計監(jiān)督制度的必要性1建立和完善內(nèi)部會計監(jiān)督是法律賦予單位和財務(wù)人員的職責(zé) 。會計法規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度”。這一規(guī)定體現(xiàn)了兩層含義：一是各企業(yè)都必須建立內(nèi)部會計監(jiān)督制度，這是各企業(yè)的法定義務(wù)，必須履行。二是各企業(yè)的內(nèi)部會計監(jiān)督制度必須健全。僅制定制度是不夠的，還必須健全，即所制定的內(nèi)部會計監(jiān)督制度切合實際、有效執(zhí)行。 2 建立和完善企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度是加強單位內(nèi)部管理的需要。我國目前外貿(mào)行業(yè)經(jīng)濟效益普遍下降，原因是多方面的，其中管理混亂是重要原因之一。內(nèi)部會計監(jiān)督制度可以

5、規(guī)范會計行為，明確責(zé)任，防止工作差錯和舞弊，避免因責(zé)任不清互相扯皮、推諉，甚至越權(quán)行事，造成管理失控。因此，企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度是一項行之有效的內(nèi)部監(jiān)督管理制度，是內(nèi)部控制制度的重要組成部分，對確保企業(yè)會計工作的正常運行和經(jīng)營管理水平的提高具有十分重要的作用。 3 建立和完善企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度是治理會計秩序混亂的需要。當(dāng)前外貿(mào)企業(yè)會計工作中存在的秩序混亂、信息失真等問題，除有關(guān)管理人員故意違紀(jì)外，內(nèi)部管理失控也是重要原因之一。有的外貿(mào)企業(yè)負(fù)責(zé)人私自對外投資，收益不入賬；中飽私囊；有的外貿(mào)單位內(nèi)部各職能部門都開設(shè)銀行賬號并以總公司名義進行貸款，資金管理嚴(yán)重失控；有的外貿(mào)企業(yè)違反財經(jīng)紀(jì)律私設(shè)“小

6、金庫”，侵吞國有資產(chǎn)；有的外貿(mào)企業(yè)甚至發(fā)生負(fù)責(zé)人卷巨額公款外逃的事件等等。1在許多單位尚未認(rèn)識到內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部控制重要性的情況下，迫切需要通過法律引導(dǎo)、督促建立健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度，提高經(jīng)營管理質(zhì)量。（二）內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本內(nèi)容 1要明確會計事項相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限。即“記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約”。具體要求是：第一，經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項、會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員、記賬人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，做到職權(quán)明確，程序規(guī)范，責(zé)任清楚，避免因職責(zé)不清相互扯皮、推諉，甚至越權(quán)行事，造成管理失控。第二，記賬人員與經(jīng)濟

7、業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員要實行職務(wù)分離；同時，審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員之間也要實行職務(wù)分離。職務(wù)分離是內(nèi)部控制的重要手段之一，可以有效防止因權(quán)限集中、職務(wù)重疊而造成的貪污、舞弊和決策失誤。第三，記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員應(yīng)當(dāng)相互制約。 2、 會計機構(gòu)內(nèi)部建立內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部牽制制度。會計機構(gòu)內(nèi)部稽核制度的內(nèi)容，按照財政部發(fā)布的會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的規(guī)定包括：稽核工作的組織形式和具體分工；稽核工作的職責(zé)、權(quán)限；審核會計憑證和復(fù)核會計賬簿、會計報表的方法等。會計機構(gòu)內(nèi)部牽制制度，也稱錢賬分管制度。內(nèi)部牽制制度要求，凡是涉及款

8、項和財物收付、結(jié)算及登記的任何一項工作，必須由兩人或兩人以上分工辦理。如現(xiàn)金和銀行存款的支付，應(yīng)由會計主管人員或其授權(quán)的代理人審核批準(zhǔn)，出納人員付款，記賬人員記賬。銀行票據(jù)的簽發(fā)印鑒，必須有兩人分別掌管；不相容會計工作崗位應(yīng)當(dāng)相互分離，出納員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。 3、 明確重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行程序。重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度等經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，即各單位重大的經(jīng)濟活動，也是非常重要的財務(wù)管理問題。決策和執(zhí)行的程序不明確，缺乏有效的監(jiān)督和控制，不僅影響國家、單位和社會公眾利益，也會削弱財務(wù)會計管理職能，并影響會計秩序和會計信息質(zhì)量。所以，

9、重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行程序應(yīng)當(dāng)明確，做到制度化、規(guī)范化；決策和執(zhí)行程序中應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)決策人員與執(zhí)行人員之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，既要防止權(quán)限過于集中，也要防止政出多門、各行其是。 4、 進行財產(chǎn)清查。各單位不僅要建立財產(chǎn)清查制度，而且要明確規(guī)定財產(chǎn)清查的范圍、期限、組織程序。如在編報年度財務(wù)會計報告之前，必須進行財產(chǎn)清查，對賬實不符的問題根據(jù)有關(guān)規(guī)定進行會計處理，以保證會計數(shù)據(jù)真實、完整。財產(chǎn)清查既可定期也可不定期進行，清查時根據(jù)單位實際情況，既可全面也可部分進行。清查的范圍和方法：對財產(chǎn)物資實行實地盤點，對庫存現(xiàn)金、銀行存款、債權(quán)債務(wù)進行清查核對。5、對會計資料進行內(nèi)部審計。內(nèi)部審計既是

10、內(nèi)部控制的一個組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。內(nèi)部審計是在組織內(nèi)部對各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)的獨立評價，以確定既定的政策和程序是否貫徹，建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循，資源的利用是否合理有效，以及單位的目標(biāo)是否達到。內(nèi)部財務(wù)審計是對會計工作和會計資料實行控制和再監(jiān)督。在單位內(nèi)部應(yīng)當(dāng)有除會計機構(gòu)、會計人員以外的專門機構(gòu)或人員對會計資料進行再監(jiān)督，有內(nèi)部審計機構(gòu)或內(nèi)部審計人員的單位，該項工作應(yīng)當(dāng)由內(nèi)部審計機構(gòu)或內(nèi)部審計人員進行；沒有設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)或內(nèi)部審計人員的單位，也可以由其他負(fù)責(zé)監(jiān)督的機構(gòu)、人員進行，如公司制企業(yè)的監(jiān)事會等。對會計資料進行內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)制度化、程序化。6、明確在人事任免中的利害關(guān)系回避

11、制度。如單位領(lǐng)導(dǎo)人的直系親屬不得擔(dān)任單位財會機構(gòu)負(fù)責(zé)人和財務(wù)主管；財會機構(gòu)負(fù)責(zé)人、財務(wù)主管人員的直系親屬不得在本單位擔(dān)任出納工作。7重要崗位人員的定期輪崗制度。如會計崗位中的出納、材料核算、固定資產(chǎn)核算、債權(quán)債務(wù)核算、工資核算，收入、成本、費用核算等崗位應(yīng)當(dāng)定期輪換。（三）工作人員在內(nèi)部會計監(jiān)督制度中的職責(zé)內(nèi)部會計監(jiān)督負(fù)責(zé)人必須在內(nèi)部會計監(jiān)督中正確履行職責(zé)。即負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項。1企業(yè)負(fù)責(zé)人要依法建立健全單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，通過制度委托、授權(quán)會計機構(gòu)、會計人員按章辦事，嚴(yán)格把關(guān)。2企業(yè)負(fù)責(zé)人要以身作則，帶頭執(zhí)法

12、，不得干預(yù)、阻撓會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)，更不能授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項。3企業(yè)負(fù)責(zé)人要堅決支持和保護會計人員依法履行職責(zé)，保護他們的合法權(quán)益。保證會計行為規(guī)范和會計資料質(zhì)量，在很大程度上取決于會計機構(gòu)、會計人員在會計核算和會計監(jiān)督中充分發(fā)揮作用?？梢哉f，只要會計機構(gòu)、會計人員真正趕到“把守關(guān)口”的作用，財務(wù)收支中的任何違法違紀(jì)問題都會得到有效制止和糾正。2負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)支持、保證會計人員依法履行職責(zé)。為會計人員撐腰，幫助會計人員解決履行職責(zé)中遇到的困難和問題，在單位內(nèi)部為會計人員實行有效監(jiān)督創(chuàng)造良好的環(huán)境。（四）會計機構(gòu)、會計人員在內(nèi)部會計監(jiān)督中的職責(zé)會計機構(gòu)、會

13、計人員應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部會計監(jiān)督中依法履行職責(zé)，對違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。會計機構(gòu)、會計人員不僅要根據(jù)會計法、國家統(tǒng)一的會計制度和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度賦予的職權(quán)，嚴(yán)把會計業(yè)務(wù)關(guān)，有效防范違反會計行為的發(fā)生，而且應(yīng)當(dāng)通過建立賬簿、款項和實物核查制度，保證賬賬相符、賬款相符、賬實相符、賬表相符，對賬實不符的情況要及時作出處理，以實現(xiàn)有效的會計監(jiān)督，保證會計資料的真實、完整和單位財產(chǎn)的安全。二、內(nèi)部會計監(jiān)督制度現(xiàn)狀內(nèi)部會計監(jiān)督制度伴隨著會計的產(chǎn)生而產(chǎn)生，隨著經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展。我國經(jīng)過了二十幾年的改革開放，經(jīng)濟生活逐步與國際接軌，內(nèi)部會計監(jiān)督制度體系逐漸建立，

14、取得了長足的發(fā)展，但現(xiàn)階段也還存在著不足。目前社會上，有一些部門和單位受局部利益或個人利益的驅(qū)動，會計工作違規(guī)違紀(jì)，弄虛作假的現(xiàn)象時有發(fā)生，造成會計工作秩序混亂，會計信息失真，嚴(yán)重影響了投資者、債權(quán)人以及社會公眾的利益，同時也阻礙了國家宏觀調(diào)控和管理的正常進行。比如， 1996年12月，云南紅塔集團董事長褚時健被拘留；1997年7月正式被捕；1999年1月被判無期徒刑，罪名是貪污170多萬美元和賬外私設(shè)一個人民幣11億元、美金2500多萬元的“小金庫”以及其他相關(guān)經(jīng)濟問題。為什么褚時健能夠貪污、截留如此巨額的財產(chǎn)？其中一個主要原因就是單位內(nèi)部缺乏一套有效的會計監(jiān)督制度。這也就是建立、健全內(nèi)部會

15、計監(jiān)督制度的意義之所在。從中可得知企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督存在的主要問題：（一）管理體制存在缺陷，不利于會計監(jiān)督的開展。1、是沒有建立健全有效的內(nèi)部會計控制制度。內(nèi)部會計控制制度不健全、不落實，會計監(jiān)督如同“空中樓閣”的現(xiàn)象普遍存在。例如出納一人保管現(xiàn)金、支票、財務(wù)專用章及法人名章，往來款項及資產(chǎn)長年不清查核對等，這些基本的內(nèi)控制度都不存在，履行會計監(jiān)督職能更無從談起。2、是會計管理體制存在缺陷。現(xiàn)行管理體制下，會計人員沒有真正意義上的獨立性，致使企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督弱化。國家財政部門是全國會計人員的業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)部門，而會計人員在勞動、人事、工資、福利等方面卻隸屬于各個企業(yè)單位，會計人員的聘任、升遷、利益及獎

16、懲完全決定于企業(yè)管理部門，致使企業(yè)會計人員在廠長、經(jīng)理負(fù)責(zé)制下仍經(jīng)常面臨“頂?shù)米〉恼静蛔。镜米〉捻敳蛔　钡膶擂尉置妫?、一些會計只能唯領(lǐng)導(dǎo)命令是從，完全按照管理部門的意志行事。（二）目前會計從業(yè)人員素質(zhì)不高也是影響實施會計內(nèi)部監(jiān)督制度的重要因素。會計人員素質(zhì)低有兩種情形：其一，未經(jīng)過嚴(yán)格的崗位培訓(xùn)，會計人員業(yè)務(wù)水平不高，即使遵循了會計規(guī)范，由于其認(rèn)識水平的局限性，不能辨別真?zhèn)?，缺乏敏感性和分析能力，而?dǎo)致反映經(jīng)濟活動的會計信息失真；其二，會計人員政治素質(zhì)低，為了個人利益而不顧國家的利益，缺少職業(yè)道德和法律意識。三、內(nèi)部會計監(jiān)督制度不力的原因 我國內(nèi)部會計監(jiān)督制度不力，究其原因主要表現(xiàn)在以下幾

17、個方面：（一）我國會計監(jiān)督法律約束機制不全，使得內(nèi)部會計監(jiān)督不能有效的行使其監(jiān)督職能，導(dǎo)致企業(yè)會計監(jiān)督不力。比如，新的會計法雖已頒布，但是相關(guān)配套的法律法規(guī)卻沒有跟上。在前段時間發(fā)生的“瓊民源”事件，它的發(fā)生對我國證券市場產(chǎn)生了巨大沖擊，嚴(yán)重?fù)p害了公眾股東的利益，但是卻沒有相應(yīng)的法律條款對其直接責(zé)任人進行制裁，使得會計監(jiān)督形同虛設(shè)。還有企業(yè)在新的財務(wù)制度運行之后，仍用傳統(tǒng)的做法來看待新制度，沒有按新制度的要求建立健全企業(yè)內(nèi)部的管理制度，使得出現(xiàn)“新制度、老觀念、老辦法”，會計管理混亂。再者，在會計監(jiān)督過程中有些概念很模糊，比如說會計監(jiān)督、審計監(jiān)督概念模糊，執(zhí)法機構(gòu)職責(zé)、權(quán)限有待明確。3很多企業(yè)

18、將審計監(jiān)督等同于會計監(jiān)督，而事實上審計監(jiān)督是對會計監(jiān)督的再監(jiān)督，它側(cè)重于事后監(jiān)督，兩者有著本質(zhì)的區(qū)別，對同一經(jīng)濟事項的監(jiān)督有著截然不同的效果。因此隨著我國經(jīng)濟多元化的發(fā)展，如果有針對性的會計制度和核算體系還不健全，也就難以適應(yīng)復(fù)雜多樣的經(jīng)濟活動。（二）企業(yè)管理體制不全，內(nèi)部控制制度失調(diào)。主要體現(xiàn)在有的單位是根本就缺乏內(nèi)部監(jiān)督和控制制度，有的則單位雖建立了相應(yīng)的制度，但這些制度形同虛設(shè)，沒有得到有效執(zhí)行，以致會計秩序混亂，徇私舞弊現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。例如，曾經(jīng)聞名全國的鄭州亞細(xì)亞集團，它曾有過幾個“全國第一”：全國商場中第一設(shè)立迎賓小姐、電梯小姐；全國商場中第一設(shè)立琴臺；第一個創(chuàng)立自己的儀仗隊；第一個

19、在中央電視臺做廣告，輝煌一時。而它的倒閉，內(nèi)部控制的缺失和缺陷難逃其咎。4（三）企業(yè)單位負(fù)責(zé)人的約束機制不全，阻礙了會計的有效監(jiān)督。目前，在一些單位中企業(yè)管理者為了追求自身短期利益最大化，指使、授權(quán)會計機構(gòu)、會計人員做假帳，偽造會計憑證，辦理違法會計事項，從而使得會計工作受制于管理當(dāng)局，不能獨立行使其監(jiān)督職能，破壞了正常的會計工作。比如“紅光實業(yè)”上市公司的虛報瞞報，包裝上市，坑害了廣大社會公眾股東，究其原因有部分就是因為單位負(fù)責(zé)人的約束機制不全，阻礙了會計工作的有效監(jiān)督。（四）會計人員綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念有待加強。一般來說，企業(yè)虛假的會計信息也是出自于會計之手，因此會計人員的綜合素質(zhì)以

20、及職業(yè)道德觀念在會計監(jiān)督中起著至關(guān)重要的作用。我國的改革開放加快了會計與國際接軌的進程，因此前些年我國會計人員奇缺，而現(xiàn)階段，雖解決了量方面的問題，但會計人員整體素質(zhì)不高，知識結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低，多數(shù)沒有經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)，而且有的還是無證上崗。再者，會計人員的監(jiān)督意識不強，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風(fēng)險意識，職業(yè)判斷能力弱，自我管制能力差，惟命是從，在權(quán)大于法的思想支配下，有意造假，使得會計信息失真在所難免。四、加強與完善內(nèi)部會計監(jiān)督制度對策內(nèi)部會計監(jiān)督制度是企業(yè)會計監(jiān)督體系的基礎(chǔ)。企業(yè)作為一個會計實體，它的會計監(jiān)督來自三個方面：一是政府部門監(jiān)督；二是社會會計中介機構(gòu)監(jiān)督；三是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，

21、即內(nèi)部會計監(jiān)督。在我國企業(yè)“三位一體”的會計監(jiān)督體系中，政府部門的監(jiān)督帶有強制性，社會審計的監(jiān)督帶有鑒定性，這兩者是外界對企業(yè)實施的監(jiān)督，這種監(jiān)督對企業(yè)來講是被動型的。5而內(nèi)部會計監(jiān)督，則是企業(yè)為了在社會主義市場經(jīng)濟中求得健康良好發(fā)展而進行的自我監(jiān)督，這種監(jiān)督是自覺的，是主動型的監(jiān)督。在企業(yè)的會計監(jiān)督體系中，內(nèi)部會計監(jiān)督是基礎(chǔ)，其目的就是要求企業(yè)自覺地把企業(yè)的經(jīng)營行為約束在國家法律法規(guī)所允許地范圍之內(nèi)，從而保證企業(yè)所提供的會計信息合法、合規(guī)和真實、完整?，F(xiàn)行會計管理體制存在的弊病及會計人員素質(zhì)的下、法律意識淡薄的問題是會計監(jiān)督弱化的關(guān)鍵所在，因此，改善會計監(jiān)督對于維護社會主義市場經(jīng)濟秩序有著十

22、分重要的意義。（一）以先進的計算機技術(shù)為手段，強化財務(wù)規(guī)章制度，減少人為因素。加強制度創(chuàng)新和管理創(chuàng)新，最大限度地消除制度執(zhí)行中的人為因素，運用信息技術(shù)手段，設(shè)定硬的軟件程序，把管理制度和企業(yè)規(guī)章變成大家共同遵守，誰都無法擅自更改的計算機程序，通過計算機硬件授權(quán)，用程序約束所有人的行為，以保證制度的貫徹執(zhí)行。通過計算機網(wǎng)絡(luò)手段，借助統(tǒng)一的財務(wù)管理軟件，使管理工作的“手”伸長，“眼”變亮，特別是通過計算機程序?qū)⒁?guī)章制度固化，形成制度硬約束，減少國企的種種“內(nèi)部人”行為，從技術(shù)上解決信息不及時、不對稱和監(jiān)督乏力、滯后問題。（二）改革現(xiàn)行的會計管理體制，建立起適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟形勢會計管理新體制。一是對國有

23、企業(yè)實行會計委派制。即國有企業(yè)的會計機構(gòu)和會計人員，應(yīng)由國家設(shè)立統(tǒng)一管理機構(gòu)進行管理。在中央和地方各級人民政府成立會計管理局，采用屬地原則，通過制定管理辦法和措施，對會計機構(gòu)，會計人員、會計工作進行管理、在會計人員的管理方面，一是對企業(yè)會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人和會計主管人員實行委派制，其余會計人員由企業(yè)按照會計管理局對會計人員的管理要求和程序進行任聘；二是將企業(yè)會計組織、人事、公資關(guān)系等從企業(yè)分離出來，由各級會計管理局管理；三是國家會計管理局賦予會計人員會計核算和會計監(jiān)督權(quán)利。當(dāng)前，會計任免權(quán)由經(jīng)營者掌握，只有把國有企業(yè)會計機構(gòu)和會計人員的任免權(quán)直接掌握在國家會計管理機構(gòu)手中，使企業(yè)會計由其授權(quán)充分發(fā)揮

24、依法監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營者及其活動的作用，才可避免國有資產(chǎn)大量流失。二是對其他企業(yè)的會計人員，可成立會計行業(yè)管理協(xié)會進行統(tǒng)一管理。它雖不是政府機構(gòu)，但必須是一個在專業(yè)技術(shù)指導(dǎo)和職業(yè)資格認(rèn)定上具有高度權(quán)威性的行業(yè)自律組織。6總之，成立會計行業(yè)管理組織來管理會計人員的目的還是使會計人員不受企業(yè)管理部門的制約，增強獨立性，以便更好地實施監(jiān)督。（三）不斷提高會計人員素質(zhì)，保證企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督工作質(zhì)量。企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督受諸多因素制約，但關(guān)鍵還是在人，因此必須不斷提高會計人員素質(zhì)，增強法制觀念，以保證會計監(jiān)督工作地質(zhì)量。高素質(zhì)的會計人員必須具備以下幾個方面的素質(zhì)：首先是要有較強的法制觀念，這樣才能在國家會計法律體

25、系下真正履行會計人員的職責(zé)；其次是要具備良好的會計職業(yè)道德，用一定的行為規(guī)范來自我約束，遵守公共道德，保持良好的信譽；再次，會計人員能夠不斷地參加繼續(xù)教育；最后，會計人員還要有較高的風(fēng)險管理能力。會計人員只有具備較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和較強的監(jiān)督責(zé)任心，敢于監(jiān)督，善于監(jiān)督、勤于監(jiān)督，才能有效地實行監(jiān)督。7（四）明確會計責(zé)任主體，加強企業(yè)負(fù)責(zé)人在會計監(jiān)督中的責(zé)任。 明確單位負(fù)責(zé)人的會計責(zé)任主體地位，是保證會計信息真實的關(guān)鍵。作為單位負(fù)責(zé)人，他應(yīng)對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)，應(yīng)當(dāng)保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項，這樣就加強了單位

26、負(fù)責(zé)人為單位會計行為的責(zé)任主體的地位，為會計工作者明確行使會計監(jiān)督職能提供了保障。其次，為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理制度的要求，單位負(fù)責(zé)人作為會計責(zé)任主體，還必須要懂管理、懂業(yè)務(wù)、懂財務(wù)、懂會計，熟悉有關(guān)經(jīng)濟法規(guī)，對自己負(fù)責(zé)，對單位負(fù)責(zé)，對法律負(fù)責(zé)。（五）加強外部監(jiān)督即社會審計監(jiān)督和政府監(jiān)督的作用。社會審計監(jiān)督是指注冊會計師接受委托，以獨立第三者的身份對委托單位的經(jīng)濟活動進行客觀、公正、全面的評價，對依法公開披露的單位會計報告的真實性負(fù)法律責(zé)任。因此加強注冊會計師的審計工作的有效性，是提高會計監(jiān)督力度的外部基礎(chǔ)之一。政府監(jiān)督主要是指財政部門對單位會計工作的監(jiān)督。我國財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)督、保險監(jiān)管等部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對有關(guān)單位的會計資料實施會計監(jiān)督檢查，進行宏觀調(diào)控。這樣