內(nèi)部控制審計(jì)操作手冊

1、內(nèi)部控制審計(jì)操作手冊內(nèi)部控制審計(jì)操作手冊目錄第一章獲取審計(jì)業(yè)務(wù)約定書1一、獲取審計(jì)業(yè)務(wù)約定書1二、內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容1三、連續(xù)審計(jì)2四、審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的變更2五、業(yè)務(wù)約定書的文檔記錄3第二章建立審計(jì)項(xiàng)目組3一、項(xiàng)目小組成員的要求3二、組建項(xiàng)目小組的考慮3三、管理、指導(dǎo)、并監(jiān)督項(xiàng)目小組57四、項(xiàng)目小組成員的角色及責(zé)任第三章了解被審計(jì)單位及其環(huán)境6一、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的必要性6二、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的程度7三、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的主要內(nèi)容73.1 行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素73.1.1 行業(yè)因素83.1.2遵守法律法規(guī)的規(guī)定83.1.3其他外部因素83.

2、2 了解被審計(jì)單位的性質(zhì)93.3 被審計(jì)單位對會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用103.4 被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)103.5 被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)11四、了解 IT 在企業(yè)中的角色124.1 了解IT 復(fù)雜程度124.2 了解IT 對我們審計(jì)工作的影響13五、如何了解企業(yè)及其環(huán)境135.1 檢閱相關(guān)信息135.2 詢問企業(yè)管理層及其他人員145.3 觀察及檢查145.4 信息來源14六、確定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)15七、工作底稿記錄第四章1515利用專家的工作一、確定是否利用專家的工作161.1 確定 IT 專家的介入程度171.2 確定稅務(wù)專家的介入程度171.3 確定相關(guān)行業(yè)專家的介入程

3、度18二、利用管理層專家的工作182.1 評價(jià)管理層專家的勝任能力、專業(yè)素養(yǎng)和客觀性182.2了解管理層專家的工作192.3評價(jià)管理層專家的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的20三、利用事務(wù)所的內(nèi)部專家的工作21四、利用事務(wù)所外部專家的工作五、記錄審計(jì)工作2326 第五章了解企業(yè)整體的內(nèi)部控制27一、企業(yè)層面控制的內(nèi)涵27二、企業(yè)層面控制對其他控制及其測試的影響28三、了解和評價(jià)企業(yè)層面內(nèi)部控制的主要內(nèi)容293.1 與控制環(huán)境（即內(nèi)部環(huán)境） 相關(guān)的控制303.1.1 管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格313.1.2 誠信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)313.1.3 治理層的參與程度323.2 針對管理層和治理層凌駕于控

4、制之上的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的控制323.3 被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評估過程343.4 對內(nèi)部信息傳遞的控制353.5 對控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督（ 即監(jiān)督其他控制的控制 ）和內(nèi)部控制評價(jià)353.5.1 管理層是否定期地將會(huì)計(jì)系統(tǒng)中記錄的數(shù)額與實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行核對363.5.2 管理層是否為保證內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的有效性而確立了相應(yīng)的控制363.5.3 管理層是否建立了相關(guān)的控制以保證自我評價(jià)或定期的系統(tǒng)評價(jià)的有效性363.5.4 管理層是否建立了相關(guān)的控制以保證監(jiān)督性控制能夠在一個(gè)集中的地點(diǎn)有效進(jìn)行 （ 如共享服務(wù)中心等）363.6 集中化的處理和控制 （包括共享的服務(wù)環(huán)境）363.7 監(jiān)督經(jīng)營成果的控制37四、企業(yè)層面

5、控制對其他控制及其測試的影響38五、如何了解企業(yè)層面控制395.1 了解企業(yè)層面控制的方法395.2 審計(jì)證據(jù)的考慮和了解企業(yè)層面控制的范圍39六、識(shí)別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)40七、工作底稿記錄#第六章識(shí)別舞弊風(fēng)險(xiǎn)并確定應(yīng)對措施40一、識(shí)別舞弊風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)要求40二、識(shí)別舞弊風(fēng)險(xiǎn)的主要程序及考慮因素412.1 組織項(xiàng)目組討論422.2 就舞弊風(fēng)險(xiǎn)詢問管理層和其他人員422.2.1 詢問管理層422.2.2 詢問內(nèi)部審計(jì)人員432.2.3 詢問內(nèi)部其他人員442.2.4 詢問治理層442.3 考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素452.4 考慮異常關(guān)系或偏離預(yù)期的關(guān)系452.5 考慮其他信息45三、識(shí)別由于舞弊而導(dǎo)致的重

6、大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)453.1 收入確認(rèn)46四、應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)464.1 總體應(yīng)對措施464.2 特別措施46五、應(yīng)對管理層凌駕于控制之上的措施47六、應(yīng)對與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的由于舞弊而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的措施47七、對審計(jì)其他方面的影響48第七章確定重要性水平48一、了解確定整體重要性水平需做的考慮481.1 確定整體重要性水平時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的展望與預(yù)期491.2 整體重要性水平的恰當(dāng)基準(zhǔn)491.2.1 是否存在特定會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目491.2.2 被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境491.2.3 治理層的看法和預(yù)期49二、了解確定特定類別的交易、賬

7、戶余額或披露的重要性水平需做的考慮50三、了解確定實(shí)際執(zhí)行重要性水平（可容忍誤差）需做的考慮50四、確定整體重要性水平504.1 定義整體重要性水平時(shí)確定應(yīng)用適當(dāng)百分比的稅前利潤514.1.1 上市企業(yè)或重要項(xiàng)目514.1.2 非重要項(xiàng)目514.2 當(dāng)稅前利潤作為計(jì)量基準(zhǔn)不恰當(dāng)時(shí)確定應(yīng)用適當(dāng)百分比的計(jì)量基礎(chǔ)51五、確定特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平52六、確定實(shí)際執(zhí)行的重要性水平53#七、在審計(jì)過程中修改重要性水平第八章識(shí)別重大賬戶、重大列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定53一、識(shí)別重大賬戶、重大列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定531.1 重大賬戶或列報(bào)531.2 確定重大賬戶或列報(bào)的金額標(biāo)準(zhǔn)531.3 確定重大賬戶

8、或列報(bào)的性質(zhì)考慮541.3.1 重大賬戶或列報(bào)的性質(zhì)確定541.3.2 考慮已識(shí)別的固有風(fēng)險(xiǎn)541.3.3 評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及附注的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)因素541.4有關(guān)賬戶的其他考慮因素55二、確定相關(guān)認(rèn)定552.1 利潤表科目的重要賬戶的相關(guān)認(rèn)定562.2 資產(chǎn)負(fù)債表重要賬戶的相關(guān)認(rèn)定#2.3 與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定56三、更新我們確定的重大賬戶或列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定57第九章識(shí)別重大業(yè)務(wù)流程和重大列報(bào)流程57一、識(shí)別業(yè)務(wù)流程571.1 常規(guī)的業(yè)務(wù)流程581.2 非常規(guī)的業(yè)務(wù)流程581.3 估計(jì)的業(yè)務(wù)流程58二、確定重大流程582.1 確定重大業(yè)務(wù)流程582.2 對重大估計(jì)業(yè)務(wù)流程的考慮592.3 重大列報(bào)

9、流程59三、識(shí)別相關(guān)信息系統(tǒng)#第十章關(guān)于集團(tuán)審計(jì)的特殊考慮60一、了解集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境60二、了解集團(tuán)及其組成部分的內(nèi)部控制61三、集團(tuán)管控風(fēng)格的影響62四、確定重要性水平以及可容忍誤差624.1 確定集團(tuán)整體財(cái)務(wù)報(bào)表重要性634.2 確定集團(tuán)實(shí)際執(zhí)行的重要性（可容忍誤差）634.3 確定組成部分可容忍誤差63五、確定重要組成部分645.1 根據(jù)規(guī)模確定655.2 根據(jù)特定性質(zhì)或情況確定655.3 不重要組成部分65六、識(shí)別重大賬戶、重大列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定65七、組成部分內(nèi)部控制審計(jì)策略66八、設(shè)定組成部分審計(jì)策略的標(biāo)準(zhǔn)66第十一章了解企業(yè)內(nèi)部控制自我評價(jià)過程以及利用他人的工作

10、67一、了解企業(yè)內(nèi)部控制自我評價(jià)過程67二、利用他人的工作682.1 對專業(yè)勝任能力和客觀性的考慮682.1.1 專業(yè)勝任能力和客觀性對可利用他人工作程度的影響682.2 對利用內(nèi)部審計(jì)人員工作的特殊考慮692.2.1 評價(jià)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力692.2.2 評價(jià)內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性702.3 利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作成果712.4 確定利用他人工作的范圍742.5 測試由他人執(zhí)行的部分工作74三、工作底稿記錄75第十二章評價(jià)企業(yè)層面控制測試75一、間接的企業(yè)層面控制75二、應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（包括董事會(huì)、管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)）的控制76三、控制環(huán)境77四、充當(dāng)業(yè)務(wù)層面控制的

11、直接企業(yè)層面控制77五、工作底稿記錄77第十三章了解重大業(yè)務(wù)流程和重大列報(bào)流程一、考慮企業(yè)層面控制對重大業(yè)務(wù)流程和重大列報(bào)流程的影響78#二、識(shí)別重大業(yè)務(wù)流程和重大列報(bào)流程的關(guān)鍵流程782.6 信息來源802.7 詢問802.8 觀察和檢查802.9 對服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮81三、在重大業(yè)務(wù)流程和重大列報(bào)流程中識(shí)別可能出錯(cuò)項(xiàng)813.1 如何識(shí)別可能出錯(cuò)項(xiàng)823.2 將可能出錯(cuò)項(xiàng)聯(lián)系到相關(guān)認(rèn)定833.3 特別風(fēng)險(xiǎn)和可能出錯(cuò)項(xiàng)833.4IT 方面的可能出錯(cuò)項(xiàng)83四、識(shí)別與審計(jì)相關(guān)的控制活動(dòng)844.1 相關(guān)的控制的種類#4.2 如何開始識(shí)別相關(guān)控制844.3 對識(shí)別降低特別風(fēng)險(xiǎn)的控制的特殊考慮84五、對了

12、解不同性質(zhì)的重大業(yè)務(wù)流程的具體考慮855.1 重大業(yè)務(wù)流程的種類855.2 相關(guān)控制活動(dòng)865.2.1 管理層對專家的利用875.2.2 假設(shè)875.2.3 改變會(huì)計(jì)估計(jì)的方法875.2.4 估計(jì)的不確定性88六、對了解重大列報(bào)流程的特殊考慮886.1 重大會(huì)計(jì)賬戶的列報(bào)886.2 財(cái)務(wù)報(bào)表決算過程的列報(bào)88第十四章執(zhí)行穿行測試89一、執(zhí)行穿行測試891.1 穿行測試的程序901.2 與穿行測試過程中進(jìn)行的詢問相關(guān)的考慮901.3 對穿行測試的結(jié)果得出結(jié)論911.4 對控制有效性的初步評價(jià)91二、穿行測試的特殊考慮922.1 會(huì)計(jì)估計(jì)的流程922.2 關(guān)于降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的控制的穿行測試的考慮

13、922.3 在執(zhí)行穿行測試時(shí)利用他人工作932.4 針對自動(dòng)化程序里的數(shù)據(jù)和交易信息93第十五章選擇、測試內(nèi)部控制93一、選擇擬測試的控制的基本要求94二、選擇擬測試的控制的考慮因素942.1 選擇適當(dāng)?shù)目刂茰y試942.1.1 控制的目標(biāo)和分類952.1.1.1 預(yù)防性控制和檢查性控制952.1.1.2 手工控制和自動(dòng)執(zhí)行的控制952.2 確認(rèn)已選測試的控制與審計(jì)相關(guān)972.3 評估已選測試的控制是否充分敏感97三、與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)99四、控制測試的程序的性質(zhì)1004.1 詢問1004.2 觀察1004.3 檢查1004.4 重新執(zhí)行101五、控制測試的時(shí)間安排1025.1 期中測試的兩種方法

14、1025.2 是否測試被取代的控制1035.3 期中測試和前推程序1035.4 針對信息技術(shù)一般控制（ITGCs）和應(yīng)用控制的前推程序1045.5 集團(tuán)內(nèi)部控制審計(jì)中實(shí)施前推程序的考慮104六、控制測試的范圍1056.1 影響測試范圍的因素1056.2 抽樣方法的一般考慮1056.3 樣本參考量 量1066.3.1 測試人工控制的最小樣本規(guī)模1066.3.2 測試應(yīng)用控制的最小樣本規(guī)模1076.4 追加控制測試107七、執(zhí)行內(nèi)部控制測試1087.1 執(zhí)行控制測試的一般考慮1087.2 審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的額外考慮108八、評價(jià)控制偏差1088.1 確認(rèn)控制偏差1088.2 確定控制偏差的屬性1098

15、.3 確定審計(jì)應(yīng)對措施110九、工作底稿記錄110第十六章了解和評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告流程（FSCP）一、了解和評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告流程過程1111111.1 財(cái)務(wù)報(bào)告流程了解程度1111.2 對財(cái)務(wù)報(bào)告流程進(jìn)行了解的起點(diǎn)1121.3 了解和評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告流程的程序1131.3.1 了解財(cái)務(wù)報(bào)告流程的子過程1131.3.1.1 編制試算平衡表并進(jìn)行任何必要的合并1131.3.1.2 生成、授權(quán)和記錄記賬分錄1131.3.1.3 編制財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)列報(bào)1131.4 識(shí)別可能出錯(cuò)項(xiàng)1141.5 識(shí)別和了解財(cái)務(wù)報(bào)告流程中的控制活動(dòng)1141.6 初步評價(jià)控制的有效性115第十七章了解、穿行測試、測試和評估IT 一般控制一

16、、信息系統(tǒng)審計(jì)范圍界定115#二、信息系統(tǒng)環(huán)境中的控制測試1162.1 信息系統(tǒng)審計(jì)策略的確定1162.2 信息系統(tǒng)一般控制測試1172.3 系統(tǒng)應(yīng)用控制測試119三、控制測試底稿120附件一信息系統(tǒng)環(huán)境復(fù)雜度判斷指引120附件二信息系統(tǒng)環(huán)境控制測試底稿122第十八章評價(jià)內(nèi)部控制缺陷123一、控制缺陷的分類123二、內(nèi)部控制缺陷評價(jià)時(shí)的一般考慮1242.1 衡量缺陷嚴(yán)重性的標(biāo)準(zhǔn)#2.4 充分考慮缺陷組合1242.5 補(bǔ)償性控制1242.6 考慮企業(yè)內(nèi)部控制自我評價(jià)的結(jié)果124三、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)1243.1 定量標(biāo)準(zhǔn)1253.2 定性標(biāo)準(zhǔn)125四、非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)12

17、6五、內(nèi)部控制缺陷評價(jià)程序127六、內(nèi)部控制缺陷評價(jià)的特殊考慮1306.1 對信息系統(tǒng)一般控制的考慮1306.2 對企業(yè)層面控制缺陷評價(jià)的考慮1316.3 與其他缺陷一同進(jìn)行評價(jià)1316.4 內(nèi)部控制缺陷評價(jià)的其他關(guān)注領(lǐng)域132七、內(nèi)部控制缺陷整改132八、工作底稿記錄132第十九章完成審計(jì)工作133一、項(xiàng)目組內(nèi)部討論133二、取得管理層的書面聲明134三、與企業(yè)溝通控制缺陷135四、形成審計(jì)意見136第二十章出具審計(jì)報(bào)告137一、出具標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告137二、出具非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告1382.1 帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告#2.2 否定意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告1392.3 無

18、法表示意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告139三、非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在重大限制140四、對期后事項(xiàng)的考慮140五、內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的銜接141 第一章獲取審計(jì)業(yè)務(wù)約定書在內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)開始前，我們應(yīng)先確定我們已遵循了風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)擬訂的業(yè)務(wù)承接制度- 客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持操作規(guī)程，評估客戶承接/ 保持程序的結(jié)論以確定其對我們審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估及審計(jì)策略的影響，確定客戶承接/ 保持決定是適當(dāng)?shù)摹Ｔ趫?zhí)行相關(guān)程序以評價(jià)職業(yè)道德（包括獨(dú)立性）要求的合規(guī)性及我們已遵守事務(wù)所獨(dú)立性政策后，我們應(yīng)當(dāng)就內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款與客戶達(dá)成一致意見，并單獨(dú)簽訂內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。獲取審計(jì)業(yè)務(wù)約定書

19、根據(jù)中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則第九條，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款與管 理層或治理層（如使用）達(dá)成一致意見；第十條，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將達(dá)成一致意見的審計(jì) 業(yè)務(wù)約定條款記錄于審計(jì)業(yè)務(wù)約定書或其他適當(dāng)形式的書面協(xié)議中。在審計(jì)工作開始前，我們應(yīng)當(dāng)獲取根據(jù)我所內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)約定書模板的要求編制 的業(yè)務(wù)約定書，并在適用時(shí)加入對特定項(xiàng)目的特殊要求。業(yè)務(wù)約定書確定了我們與公司的業(yè)務(wù)條款，是記錄項(xiàng)目范圍和條款的重要書面文件。 業(yè)務(wù)約定書描述了我們在項(xiàng)目執(zhí)行過程中的責(zé)任，以及客戶管理層對內(nèi)部控制的責(zé)任，及 其為我們的審計(jì)工作提供信息及人員協(xié)助的責(zé)任。通常情況下，項(xiàng)目小組應(yīng)在獲取業(yè)務(wù)約定書之后才開始工作。只有在很

20、特殊的情況下， 項(xiàng)目小組才需要在獲取業(yè)務(wù)約定書以前開始展開工作，例如參加盤點(diǎn)。二、內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)單獨(dú)出具。業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容可能因被審計(jì)單位的 不同而存在差異，但應(yīng)當(dāng)包括下列主要方面：l內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)；l企業(yè)對內(nèi)部控制的責(zé)任；l企業(yè)建立內(nèi)部控制所依據(jù)的內(nèi)部控制框架；l內(nèi)部控制審計(jì)范圍，包括指明注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)遵守的企業(yè)內(nèi) 部控制審計(jì)指引和中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的相關(guān)要求；l內(nèi)部控制的固有局限性及審計(jì)的固有限制；l管理層為我們提供必要的工作條件和協(xié)助；l我們不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息；l企業(yè)對其作出的

21、與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)；l我們對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密；審計(jì)收費(fèi)，包括收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排；ll違約責(zé)任；l解決爭議的方法；l簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。如果情況需要，內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)約定書還可以包括其他條款，例如：l在某些方面對利用其他注冊會(huì)計(jì)師和專家工作的安排；l計(jì)劃和執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)工作的安排，包括項(xiàng)目組的構(gòu)成；l對審計(jì)涉及的其他人員（包括被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)人員、其他人員以及在管理層或 治理層指導(dǎo)下的第三方）工作的安排；l我們與被審計(jì)單位之間需要達(dá)成進(jìn)一步協(xié)議的事項(xiàng)；l向其他機(jī)構(gòu)或人員提供審計(jì)工作底稿的義務(wù)。我所內(nèi)部控制審計(jì)工作底稿模板

22、提供了內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的參考格式。注 冊會(huì)計(jì)師可根據(jù)業(yè)務(wù)的具體情況作出必要修改。三、連續(xù)審計(jì)對于連續(xù)審計(jì)，我們應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況評估是否需要對審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款作出修改。 下列因素可能導(dǎo)致我們修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款或提醒被審計(jì)單位注意現(xiàn)有的約定條款：有跡象表明被審計(jì)單位誤解審計(jì)目標(biāo)和范圍；需要修改約定條款或增加特別條款；l法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化。四、審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的變更被審計(jì)單位可能由于下列事項(xiàng)要求我們變更審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款：l環(huán)境變化對審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；l對原來要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；l無論是管理層施加的還是其他情況引起的。當(dāng)被審計(jì)單位要求變更審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款時(shí)，我們應(yīng)當(dāng)考慮要求

23、變更的理由是否合理， 特別是審計(jì)范圍存在限制的影響。由于環(huán)境變化導(dǎo)致對審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響，或?qū)υ瓉硪蟮膶徲?jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)存在誤 解可以認(rèn)為是被審計(jì)單位要求變更審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的合理理由。相反，如果有跡象表明變更審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的要求與錯(cuò)誤的、不完整的或不能令人 滿意的信息有關(guān)，該變更不能認(rèn)為是合理的。五、業(yè)務(wù)約定書的文檔記錄為了滿足檢查的需要，我們應(yīng)將業(yè)務(wù)約定書的一份副本存于工作底稿中，或者在工作 底稿中記錄該副本的存放位置。第二章建立審計(jì)項(xiàng)目組在進(jìn)行初步業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，項(xiàng)目合伙人需要統(tǒng)籌考慮審計(jì)工作，挑選相關(guān)領(lǐng)域的人員組建項(xiàng)目小組，同時(shí)組織對項(xiàng)目組成員進(jìn)行培訓(xùn)，以合理安排內(nèi)部控制審計(jì)工作。一、項(xiàng)

24、目小組成員的要求我們期望審計(jì)項(xiàng)目小組具有：l通過培訓(xùn)或者參與項(xiàng)目而獲取的性質(zhì)和復(fù)雜程度類似的審計(jì)知識(shí)和項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)；l了解企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范和指引要求；l了解企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見和中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的相關(guān)要求；l擁有適當(dāng)?shù)膶I(yè)知識(shí)，包括與項(xiàng)目相關(guān)的 IT 知識(shí)；l擁有與客戶所處行業(yè)相關(guān)的知識(shí)；l具有職業(yè)判斷能力； l了解事務(wù)所的質(zhì)量控制政策與程序。二、組建項(xiàng)目小組的考慮組建一個(gè)項(xiàng)目小組時(shí)，我們需要考慮以下因素：l及時(shí)確定人員需求；l準(zhǔn)備項(xiàng)目時(shí)間預(yù)算以確定所需資源的要求，并安排工作進(jìn)度；l使項(xiàng)目小組具有合適的技巧、經(jīng)驗(yàn)、能力；l項(xiàng)目大小及復(fù)雜度；l所需專業(yè)能力；l

25、工作時(shí)間；l項(xiàng)目小組成員的連續(xù)性和定期輪換；l項(xiàng)目上的培訓(xùn)機(jī)會(huì)；l可能出現(xiàn)的獨(dú)立性問題和利益沖突；l考慮項(xiàng)目小組成員是否具有與項(xiàng)目復(fù)雜度及其他要求相匹配的工作和培訓(xùn)經(jīng)驗(yàn)；l確定項(xiàng)目小組所需要的管理、監(jiān)控、以及指導(dǎo)；l確定負(fù)有這些責(zé)任的項(xiàng)目小組成員。我們需要對開展審計(jì)工作中需要、但當(dāng)前項(xiàng)目小組成員不具備的額外所需技能做出評估，并針對此情況制定計(jì)劃獲取相關(guān)資源。例如：當(dāng)項(xiàng)目小組成員不具備與客戶公司 IT 環(huán)境相關(guān)的知識(shí)技能時(shí)，我們需要獲得 IT 專業(yè)人員的協(xié)助以測試與IT 系統(tǒng)相關(guān)的內(nèi)部控制。我們要確定審計(jì)現(xiàn)場是否需要使用公司會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)以外的人員，是否需要從公司外部引入專家。關(guān)于利用專家的工作

26、的更多要求與指引，請參見“第四章利用專家的工作”。管理、指導(dǎo)、并監(jiān)督項(xiàng)目小組項(xiàng)目小組組建完成后，我們應(yīng)當(dāng)制定計(jì)劃，分配工作，確定對項(xiàng)目組成員的指導(dǎo)和監(jiān) 督以及對其工作的復(fù)核。在項(xiàng)目初期階段，項(xiàng)目小組負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)與項(xiàng)目小組成員討論確定工作分配，這樣可以 讓項(xiàng)目小組成員了解其在項(xiàng)目中的職責(zé)、預(yù)期工作成果和了解其他項(xiàng)目小組成員的職責(zé)。 同時(shí)，我們要討論并確定項(xiàng)目小組的目的和目標(biāo)、責(zé)任和交付的成果。在項(xiàng)目進(jìn)行的過程中，項(xiàng)目合伙人和項(xiàng)目中負(fù)責(zé)監(jiān)督的人應(yīng)當(dāng)：監(jiān)控項(xiàng)目的進(jìn)展；復(fù)核審計(jì)工作底稿；評估項(xiàng)目小組成員是否具有執(zhí)行所分配的工作的技能和能力,有充分的時(shí)間執(zhí)行所分配的工作;解決重大的財(cái)務(wù)及審計(jì)問題。負(fù)有指導(dǎo)

27、審計(jì)工作的項(xiàng)目小組成員具有需要了解其監(jiān)督工作質(zhì)量及進(jìn)度的責(zé)任，包括：對于所分配的工作的成員，給予充分的指導(dǎo)；定期復(fù)核工作底稿；對比預(yù)算控制實(shí)際花費(fèi)的時(shí)間；復(fù)核已完成的工作底稿和即將出具的審計(jì)報(bào)告。l四、 項(xiàng)目小組成員的角色及責(zé)任 項(xiàng)目小組各成員的責(zé)任如下： 經(jīng)理級(jí)別以下的有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)員和初級(jí)審計(jì)員l直接參與審計(jì)工作，編制相關(guān)工作底稿。除項(xiàng)目合伙人以外的項(xiàng)目小組負(fù)責(zé)人（例如：經(jīng)理、高級(jí)經(jīng)理）l如有必要，直接參與審計(jì)流程的設(shè)計(jì)與執(zhí)行，例如：親自編制高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的工作底稿。l對審計(jì)員及高級(jí)審計(jì)員編制的工作底稿進(jìn)行詳細(xì)復(fù)核，復(fù)核審計(jì)報(bào)告，確保我們出具 的審計(jì)報(bào)告是適當(dāng)?shù)?；l與公司治理層及管理層進(jìn)行溝通；

28、l與項(xiàng)目小組其他成員溝通值得關(guān)注的事項(xiàng)。項(xiàng)目合伙人l在項(xiàng)目特定階段進(jìn)行復(fù)核，確保重大發(fā)現(xiàn)及問題在我們的審計(jì)報(bào)告出具前及時(shí)解決；l如有必要，直接參與審計(jì)流程的設(shè)計(jì)與執(zhí)行，以便了解高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域及其他審計(jì)小節(jié)中 記錄的事項(xiàng)；l項(xiàng)目合伙人有責(zé)任對我們的職業(yè)判斷、項(xiàng)目中識(shí)別的復(fù)雜事項(xiàng)、重大風(fēng)險(xiǎn)、及其他項(xiàng) 目合伙人認(rèn)為重要的事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核；l對高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行第二層次復(fù)核，以便確信詳細(xì)復(fù)核是充分的，對重大賬戶、重大列 報(bào)和相關(guān)認(rèn)定的審計(jì)流程是充分的；l與項(xiàng)目小組其他成員溝通值得關(guān)注的事項(xiàng)；l復(fù)核我們的審計(jì)報(bào)告，確保我們出具的審計(jì)報(bào)告是適當(dāng)?shù)模籰復(fù)核我們與公司治理層及管理層的溝通，包括重大缺陷的溝通。第三章了解被

29、審計(jì)單位及其環(huán)境在了解客戶業(yè)務(wù)時(shí)，我們應(yīng)了解企業(yè)及其經(jīng)營環(huán)境。了解程度依賴于我們的職業(yè)判斷。我們應(yīng)考慮對于企業(yè)及其經(jīng)營環(huán)境，我們是否獲取了足夠的了解，以支持我們所評估的財(cái) 務(wù)報(bào)表及認(rèn)定層面的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（包括舞弊及錯(cuò)誤），并為我們設(shè)計(jì)、執(zhí)行審計(jì)程序應(yīng) 對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提供基礎(chǔ)。一、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的必要性了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)及內(nèi)部控制審計(jì)的必要程序，特別是為我們 在下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)做出職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)：l確定重要性水平，并隨著審計(jì)工作的進(jìn)程評估對重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)；l確定重大賬戶、重大列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定；l考慮會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)包括披露是

30、否適當(dāng)；識(shí)別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性，或 交易是否具有合理的商業(yè)目的等；ll確定在實(shí)施分析程序時(shí)所使用的預(yù)期值；l設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平； l評價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。而按照企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引第七條要求： “在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)下列事項(xiàng)對內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)報(bào)表以及審計(jì)工 作的影響：（一）與企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)；（二）相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)概況； （三）企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營特點(diǎn)和資本結(jié)構(gòu)等相關(guān)重要事項(xiàng)；（四） 企業(yè)內(nèi)部控制最近發(fā)生變化的程度；（五） 與企業(yè)溝通過的內(nèi)部控制缺陷；（六） 重要性、風(fēng)險(xiǎn)等與確定內(nèi)部

31、控制重大缺陷相關(guān)的因素； （七）對內(nèi)部控制有效性的初步判斷； （八）可獲取的、與內(nèi)部控制有效性相關(guān)的證據(jù)的類型和范圍。 ”職業(yè)判斷貫穿于注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的全過程。職業(yè)判斷只有建立在對被審計(jì)單位及其環(huán) 境了解的基礎(chǔ)上，才是恰當(dāng)?shù)暮头蠈?shí)際的。、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的程度產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化；l整個(gè)審計(jì)過程的始終，涉及被審計(jì)單位外部、內(nèi)部，社會(huì)政治、技術(shù)經(jīng)營的方方面面。我們由于時(shí)間、成本的限制，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定需要了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的程度。評價(jià)對被審計(jì)單位及其環(huán)境了解的程度是否恰當(dāng)，關(guān)鍵是看我們對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解是否足以識(shí)別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果了解被審計(jì)單位及其環(huán)境獲得的

32、信息足以識(shí)別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，那么了解的程度就是恰當(dāng)?shù)?。?dāng)然，我們對被審計(jì)單位及其環(huán)境了解的程度，要低于管理層為經(jīng)營管理企業(yè)而對被審計(jì)單位及其環(huán)境需要了解的程度。三、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的主要內(nèi)容中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則要求我們必須執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別程序，從下列方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：（ 1 ）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；（2）被審計(jì)單位的性質(zhì)；（3）被審計(jì)單位對會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；（4）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；（ 5）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)。上述第（ 1）項(xiàng)是被審計(jì)單位的外部環(huán)境，第（2）項(xiàng)至第（ 4）項(xiàng)是被審計(jì)單

33、位的內(nèi)部因素，第（ 5）項(xiàng)則既有外部因素也有內(nèi)部因素。值得注意的是，被審計(jì)單位及其環(huán)境的各個(gè)方面可能會(huì)互相影響。因此，我們在對被審計(jì)單位及其環(huán)境的各個(gè)方面進(jìn)行了解和評估時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮各因素之間的相互關(guān)系。我們進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)，針對上述五個(gè)方面進(jìn)行初步了解，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，需要了解的被審計(jì)單位及其環(huán)境各個(gè)方面的具體內(nèi)容，不同行業(yè)、企業(yè)可能有較大的差別，需要我們根據(jù)情況進(jìn)行判斷。3.1 行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素了解企業(yè)所處行業(yè)、法律環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境及其他外部環(huán)境因素可以幫助我們識(shí)別與企業(yè)所面臨的機(jī)會(huì)與壓力相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。3.1.1 行業(yè)因素我們應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況，主要包括：

34、l所在行業(yè)的市場供求與競爭；l生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性；能源供應(yīng)與成本；l行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。3.1.2遵守法律法規(guī)的規(guī)定我們應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位所處的法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境，主要包括：l適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和行業(yè)特定慣例；l對經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動(dòng)；l對開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨幣、財(cái)政、稅收和貿(mào)易等政策；l與被審計(jì)單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的環(huán)保要求。我們應(yīng)了解企業(yè)如何遵守這些法律法規(guī)，向管理層、治理層詢問企業(yè)是否遵守了這些 法律法規(guī)，檢查企業(yè)與許可證頒發(fā)機(jī)構(gòu)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的往來函件。一些企業(yè)屬于嚴(yán)格監(jiān)管行業(yè)（例如：銀行、保險(xiǎn)企業(yè)）。一些企業(yè)只需遵守通用

35、法律 法規(guī)（例如：與職業(yè)安全、健康、平等雇傭機(jī)會(huì)相關(guān)的法律法規(guī)）。企業(yè)違反法律法規(guī)的 行為可能導(dǎo)致罰款、訴訟及其他可能對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的結(jié)果。了解法律法規(guī) 體系可以協(xié)助我們識(shí)別因違反法律法規(guī)行為的事項(xiàng)而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。我們應(yīng)當(dāng)就識(shí)別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的事項(xiàng)，及時(shí)與企業(yè)管理層、治 理層溝通。3.1.3其他外部因素我們應(yīng)當(dāng)了解影響被審計(jì)單位經(jīng)營的其他外部因素，主要包括：宏觀經(jīng)濟(jì)的景氣度；利率和資金供求狀況；通貨膨脹水平及幣值變動(dòng)；國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境和匯率變動(dòng)。3.2 了解被審計(jì)單位的性質(zhì)我們應(yīng)當(dāng)主要從下列方面了解被審計(jì)單位的性質(zhì)：（一）所有權(quán)結(jié)構(gòu)，了解所有權(quán)結(jié)構(gòu)以及所有者與其

36、他人員或單位之間的關(guān)系，考慮關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否已經(jīng)得到識(shí)別，以及關(guān)聯(lián)方交易是否得到恰當(dāng)核算;（二）治理結(jié)構(gòu)，考慮治理層是否能夠在獨(dú)立于管理層的情況下對被審計(jì)單位事務(wù)（包括財(cái)務(wù)報(bào)告）做出客觀判斷；（三）組織結(jié)構(gòu)，考慮復(fù)雜組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括財(cái)務(wù)報(bào)表合并、商譽(yù)攤銷和減值、長期股權(quán)投資核算以及特殊目的實(shí)體核算等問題；（四）經(jīng)營活動(dòng)，主要包括：主營業(yè)務(wù)的性質(zhì)；與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)相關(guān)的市場信息；業(yè)務(wù)的開展情況；聯(lián)盟、合營與外包情況；ll從事電子商務(wù)的情況；l地區(qū)與行業(yè)分布；l生產(chǎn)設(shè)施、倉庫的地理位置及辦公地點(diǎn)；l關(guān)鍵客戶；l重要供應(yīng)商；l勞動(dòng)用工情況；l研究與開發(fā)活動(dòng)及其支出；l關(guān)聯(lián)方交易

37、。（五）投資活動(dòng)，主要包括：l近期擬實(shí)施或已實(shí)施的并購活動(dòng)與資產(chǎn)處置情況；l證券投資、委托貸款的發(fā)生與處置；l資本性投資活動(dòng)，包括固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資，以及近期或計(jì)劃發(fā)生的變動(dòng)；不納入合并范圍的投資。ll（六）籌資活動(dòng)，主要包括:債務(wù)結(jié)構(gòu)和相關(guān)條款，包括擔(dān)保情況及表外融資；固定資產(chǎn)的租賃;關(guān)聯(lián)方融資；實(shí)際受益股東；衍生金融工具的運(yùn)用。3.3 被審計(jì)單位對會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用我們應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位對會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用，是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，是否符合被審計(jì)單位的具體情況。我們應(yīng)評估企業(yè)的會(huì)計(jì)政策是否適當(dāng)，是否與財(cái)務(wù)報(bào)告框架及會(huì)計(jì)法規(guī)的要求相一致。在了解被審計(jì)單位對會(huì)計(jì)政策的選擇

38、和運(yùn)用是否適當(dāng)時(shí)，我們應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列重要事項(xiàng)：重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策和行業(yè)慣例；重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理方法；在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)的領(lǐng)域，采用重要會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響；會(huì)計(jì)政策的變更；被審計(jì)單位何時(shí)采用以及如何采用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。如果被審計(jì)單位變更了重要的會(huì)計(jì)政策，我們應(yīng)當(dāng)考慮變更的原因及其適當(dāng)性，并考慮是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。我們應(yīng)當(dāng)考慮，被審計(jì)單位是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定恰當(dāng)?shù)剡M(jìn)行了列報(bào)，并披露了重要事項(xiàng)。當(dāng)我們了解企業(yè)對會(huì)計(jì)政策的選擇及應(yīng)用時(shí)，我們應(yīng)考慮會(huì)計(jì)估計(jì)的不確定性（也就是會(huì)計(jì)估計(jì)的敏感性及計(jì)量準(zhǔn)確性的缺乏）。我們應(yīng)根據(jù)我們的

39、職業(yè)判斷，確定會(huì)計(jì)估計(jì)是否會(huì)因?yàn)橛?jì)量不準(zhǔn)確而導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)。3.4 被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)我們應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的目標(biāo)和戰(zhàn)略，以及可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)源于對被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項(xiàng)、環(huán)境和行動(dòng)，或源于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略。我們應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位是否存在與下列方面有關(guān)的目標(biāo)和戰(zhàn)略，并考慮相應(yīng)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)：l行業(yè)發(fā)展，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位不具備足以應(yīng)對行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專長等風(fēng)險(xiǎn)；l開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位產(chǎn)品責(zé)任增加等風(fēng)險(xiǎn)；l業(yè)務(wù)擴(kuò)張，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位對市場需求的估計(jì)不準(zhǔn)確等風(fēng)險(xiǎn)；l新頒布

40、的會(huì)計(jì)法規(guī)，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位執(zhí)行法規(guī)不當(dāng)或不完整，或會(huì)計(jì)處理成本增加等風(fēng)險(xiǎn)；l監(jiān)管要求，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位法律責(zé)任增加等風(fēng)險(xiǎn)；l本期及未來的融資條件，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位由于無法滿足融資條件而失去融資機(jī)會(huì)等風(fēng)險(xiǎn)；信息技術(shù)的運(yùn)用，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合等風(fēng)險(xiǎn)。l多數(shù)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)最終都會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)后果，從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表。我們應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況考慮經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是否可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)。管理層通常制定識(shí)別和應(yīng)對經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的策略，我們應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的這些風(fēng)險(xiǎn)評估過程。3.5 被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部對財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)可

41、能對管理層產(chǎn)生壓力，促使其采取行動(dòng)改善財(cái)務(wù)業(yè)績或歪曲財(cái)務(wù)報(bào)表。我們應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)情況，考慮這種壓力是否可能導(dǎo)致管理層采取行動(dòng)，以至于增加財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，包括由舞弊引起的錯(cuò)報(bào)。在了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績衡量和評價(jià)情況時(shí)，我們應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列信息：l關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)；l業(yè)績趨勢；l預(yù)測、預(yù)算和差異分析；l管理層和員工業(yè)績考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策；l分部信息與不同層次部門的業(yè)績報(bào)告；l與競爭對手的業(yè)績比較；l外部機(jī)構(gòu)提出的報(bào)告。我們應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計(jì)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績衡量所顯示的未預(yù)期到的結(jié)果或趨勢、管理層的調(diào)查結(jié)果和糾正措施，以及相關(guān)信息是否顯示財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)。如果擬利用

42、被審計(jì)單位內(nèi)部信息系統(tǒng)生成的財(cái)務(wù)業(yè)績衡量指標(biāo)，我們應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)信息是否可靠，以及利用這些信息是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。四、了解 IT 在企業(yè)中的角色在了解企業(yè)及其環(huán)境時(shí)，我們應(yīng)了解IT 在企業(yè)中的角色。我們對IT 在企業(yè)中的角色的了解，可以協(xié)助我們了解IT 的復(fù)雜程度，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)因素，并確定 IT 對我們的審計(jì)工作的影響。4.1了解IT 復(fù)雜程度了解IT 復(fù)雜程度是一個(gè)定性而非定量的過程。通過了解IT 的復(fù)雜程度，我們可以確定其對我們審計(jì)工作的影響（例如：獲取審計(jì)證據(jù)）以及是否需要邀請IT 專家參加我們的審計(jì)項(xiàng)目小組。更多指引請參見“第四章利用專家的工作”、“第十七章了解、穿行測試、測試和評估IT

43、一般控制”。例如：當(dāng)我們了解IT 的復(fù)雜程度時(shí)，我們應(yīng)考慮：l企業(yè)及其環(huán)境的性質(zhì)（例如：上市企業(yè)或受監(jiān)管行業(yè)企業(yè)通常具有較復(fù)雜的 IT 結(jié) 構(gòu)）；l企業(yè)是否依賴 IT 支持重大交易流程從發(fā)生到報(bào)告的流程或者重大披露流程； l企業(yè)每年在IT 方面的花費(fèi)占收入及其他指標(biāo)的百分比；l關(guān)鍵財(cái)務(wù)系統(tǒng)的用戶數(shù)量；l支持 IT 環(huán)境的員工數(shù)量及專業(yè)技能；l企業(yè)是否使用一個(gè)或多個(gè)系統(tǒng)；l企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)之間或與外部系統(tǒng)之間是否存在重要的接口；lIT環(huán)境的架構(gòu)（集中式的或是非集中式的）；lIT環(huán)境中服務(wù)器的數(shù)量；l會(huì)計(jì)處理軟件的性質(zhì)，包括版本（例如：采購的軟件和不能修改的軟件）； l企業(yè)自行修改程序的程度；l企業(yè)

44、IT 環(huán)境、財(cái)務(wù)系統(tǒng)環(huán)境、 IT 結(jié)構(gòu)在報(bào)告期間的變化程度； l外包服務(wù)的使用，包括服務(wù)的性質(zhì)，例如是針對IT 基礎(chǔ)環(huán)境或是應(yīng)用系統(tǒng)；l過去的項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)。4.2了解 IT 對我們審計(jì)工作的影響當(dāng)我們了解了企業(yè)IT 的復(fù)雜程度后，我們應(yīng)根據(jù)企業(yè)對 IT 的依賴程度，確定 IT 對我們重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)策略的影響。 IT 環(huán)境可能影響：我們了解重大交易流程及相關(guān)IT 系統(tǒng)、可能出錯(cuò)項(xiàng)和控制的程序以及控制測試的設(shè)計(jì)與執(zhí)行。通過了解IT 的作用、復(fù)雜程度以及對我們審計(jì)的影響，我們可以確定是否需要邀請IT 專家加入審計(jì)項(xiàng)目小組。更多指引請參見“第四章利用專家的工作”。五、 如何了解企業(yè)及其環(huán)境當(dāng)我們了解企

45、業(yè)及其環(huán)境時(shí)，我們應(yīng)執(zhí)行下述風(fēng)險(xiǎn)評估程序：l檢閱相關(guān)信息；詢問企業(yè)管理層及其他人員；觀察及檢查； l記錄信息來源。我們執(zhí)行這些程序以獲取對企業(yè)及其環(huán)境的了解，以便識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)因素。我們了解企業(yè)的程序的性質(zhì)、時(shí)間及范圍取決于項(xiàng)目本身，例如：企業(yè)的規(guī)模、復(fù)雜程度和我們過去的項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)。對于規(guī)模較大、復(fù)雜程度較高的企業(yè)，我們應(yīng)在制定審計(jì)策略前，充分的了解企業(yè)及其環(huán)境。5.1檢閱相關(guān)信息我們通過檢閱相關(guān)信息獲取對企業(yè)及其環(huán)境的了解。檢閱相關(guān)信息可以協(xié)助我們了解企業(yè)及其環(huán)境并識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)因素。我們可以檢閱如下信息：我們在執(zhí)行客戶承接/ 續(xù)約程序中獲取的關(guān)于新客戶的信息；企業(yè)關(guān)于特定行業(yè)的知識(shí)；外部信息，例如：行業(yè)

46、報(bào)刊；企業(yè)編制的信息，包括預(yù)算、預(yù)測、差異分析、組織結(jié)構(gòu)圖、企業(yè)主頁及其他市場信l股東大會(huì)會(huì)議記錄，包括治理層會(huì)議、治理層下設(shè)的重要委員會(huì)會(huì)議、管理層與股東 會(huì)議。5.2詢問企業(yè)管理層及其他人員我們通過詢問企業(yè)管理層及其他對財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)的人員獲取信息。詢問企業(yè)管理層及其他對財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)的人員可以幫助我們通過分析企業(yè)的財(cái)務(wù)信息 了解企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)。我們也可以詢問企業(yè)其他級(jí)別的員工以獲取更多不同方面的、與我 們所識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)因素相關(guān)的信息。我們可以詢問如下信息：l詢問治理層可以協(xié)助我們了解企業(yè)的經(jīng)營情況；l詢問內(nèi)審人員可以協(xié)助我們獲取企業(yè)及其環(huán)境的變化的信息；l詢問參與復(fù)雜或非正常業(yè)務(wù)的發(fā)生、記錄、

47、處理、報(bào)告流程的人員，可以協(xié)助我們評 估會(huì)計(jì)政策的選取及應(yīng)用是否適當(dāng)；l詢問企業(yè)法律顧問可以協(xié)助我們了解企業(yè)的法律、合規(guī)性、舞弊、保證金、售后義務(wù)、 合同條款等事項(xiàng)；l詢問市場營銷人員可以協(xié)助我們了解企業(yè)市場營銷策略、銷售趨勢及合同條款規(guī)定的 變化；5.3觀察及檢查我們應(yīng)執(zhí)行觀察和檢查程序以支持我們通過檢閱、詢問獲得的對企業(yè)及其環(huán)境的了解。我們可以參觀企業(yè)的經(jīng)營場所和工廠觀察企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)、檢查企業(yè)文件，例如：經(jīng)營計(jì)劃和策略、文檔記錄、內(nèi)部控制手冊或檢查管理層編制 的報(bào)告（例如：管理層季度報(bào)告、中期財(cái)務(wù)報(bào)告）和治理層編制的報(bào)告（例如：董事會(huì)會(huì) 議記錄）。5.4信息來源管理層了解企業(yè)及其環(huán)境。因

48、此，企業(yè)管理層是我們獲取相關(guān)信息或確定信息來源的 渠道。在收集與企業(yè)及其環(huán)境相關(guān)的信息時(shí)，我們應(yīng)將信息來源（例如：我們與之溝通的人 員姓名、我們檢查的文件名稱）進(jìn)行文檔記錄。例如：l在審計(jì)計(jì)劃階段，我們應(yīng)更新對企業(yè)及其環(huán)境的了解；l詢問企業(yè)管理層及其他相關(guān)人員，我們應(yīng)將詢問結(jié)果進(jìn)行工作底稿記錄（包括詢問對 象的姓名）；l檢查企業(yè)的文檔，例如：組織結(jié)構(gòu)圖和相關(guān)利益者的會(huì)議記錄。我們應(yīng)將與審計(jì)工作 相關(guān)的信息以及信息來源進(jìn)行文檔記錄。六、確定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)在了解企業(yè)及其環(huán)境時(shí)，我們應(yīng)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)因素（包括經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)），并確定這些風(fēng)險(xiǎn)因 素是否可能引起重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。通過執(zhí)行上述程序，我們識(shí)別了風(fēng)險(xiǎn)因素（包括

49、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)）。然而，不是所有識(shí)別出 的風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表。對于我們的審計(jì)工作而言，我們只關(guān)注可能引起財(cái)務(wù)報(bào)表重大 錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)因素。在我們識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)因素的時(shí)候，我們應(yīng)考慮是否存在可以降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素。例 如：在較穩(wěn)定的、銷售流程沒有重大變化的環(huán)境中的企業(yè)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較小。相反的，處 于變化較快的環(huán)境或發(fā)展較快的市場中的企業(yè)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較大。七、工作底稿記錄我們應(yīng)運(yùn)用我們的職業(yè)判斷確定在了解企業(yè)及其環(huán)境時(shí)應(yīng)記錄的事項(xiàng)。我們的工作記 錄反映了我們了解到的信息以及識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)。我們應(yīng)當(dāng)將所有了解到的信息、信息來源、 識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)記錄于審計(jì)底稿中。第四章利用專家的工作在了解企業(yè)及其環(huán)境時(shí)，我

50、們應(yīng)當(dāng)重新評估項(xiàng)目小組是否具有適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)、技能和專 業(yè)勝任能力，確定是否需要邀請其他專家。專家，指在除會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)之外的某一領(lǐng)域中具有專長的個(gè)人或組織，并且其工作被注 冊會(huì)計(jì)師利用，以協(xié)助注冊會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。事務(wù)所的專家，指在審計(jì)項(xiàng)目小組中專于某一特定領(lǐng)域的專家。事務(wù)所內(nèi)部專家是指 在除會(huì)計(jì)、審計(jì)之外的某一特定領(lǐng)域中具有專門技能、知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的本所內(nèi)部的專家。事 務(wù)所外部專家是來自本事務(wù)所以外的在除會(huì)計(jì)、審計(jì)之外的某一特定領(lǐng)域中具有專門技能、 知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的專家，不作為審計(jì)項(xiàng)目小組的成員。管理層專家，在會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)以外的某一領(lǐng)域具有專長的個(gè)人或組織，并且其工作被管 理層利用，用以協(xié)助管

51、理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表。管理層專家可能是由管理層聘請來完成特定的工作的第三方（如：管理層外部專家）， 或者更多情況下，該專家為實(shí)體的員工。當(dāng)我們需要這些專家參與我們的工作以便獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)，我們應(yīng)考慮是 否應(yīng)利用專家的工作。確定是否利用專家的工作根據(jù)我們對企業(yè)及其環(huán)境的了解，我們應(yīng)確定項(xiàng)目小組中是否需加入 IT 專家、稅務(wù) 專家或相關(guān)行業(yè)專家。我們通過執(zhí)行以下步驟實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)：l確定是否需要邀請IT 專家、稅務(wù)專家或相關(guān)行業(yè)專家來協(xié)助我們的審計(jì)工作； l確定是否利用會(huì)計(jì)審計(jì)領(lǐng)域以外的專家的工作作為審計(jì)證據(jù)并考慮：是否利用管理層專家的工作；ll邀請事務(wù)所的內(nèi)部專家；l邀請事務(wù)所的外部專家。我們可以利用以下領(lǐng)域?qū)＜业墓ぷ鳎簂對復(fù)雜的金融工具、土地和房屋建筑物、廠房和機(jī)器設(shè)備、珠寶、藝術(shù)品、古董、無 形資產(chǎn)、企業(yè)合并中收購的資產(chǎn)和承擔(dān)的負(fù)債和可能存在減值的資產(chǎn)進(jìn)行估值；l了解企業(yè)經(jīng)營的技術(shù)問題；l對與保險(xiǎn)合