企業(yè)所得稅會計核算與講解

1、第第9章章 企業(yè)所得稅會計企業(yè)所得稅會計主要內(nèi)容主要內(nèi)容n企業(yè)所得稅概述企業(yè)所得稅概述n企業(yè)所得稅的確認計量與申報企業(yè)所得稅的確認計量與申報n企業(yè)所得稅的會計處理企業(yè)所得稅的會計處理 一、企業(yè)所得稅概述一、企業(yè)所得稅概述（一）企業(yè)所得稅的納稅人（一）企業(yè)所得稅的納稅人n包括：包括：企業(yè)企業(yè) 其他取得收入的其他取得收入的組織組織n不包括：不包括：境內(nèi)境內(nèi)個人獨資企業(yè)個人獨資企業(yè) 合伙企業(yè)合伙企業(yè)（合伙人為納稅人）（合伙人為納稅人）n納稅人分類：納稅人分類：居民企業(yè)居民企業(yè) 非居民企業(yè)非居民企業(yè)（劃分標準：登記注冊地和劃分標準：登記注冊地和實際管理機構(gòu)實際管理機構(gòu)所在地所在地）（二）企業(yè)所得稅的扣

2、繳義務(wù)人（二）企業(yè)所得稅的扣繳義務(wù)人n源泉扣繳源泉扣繳：無機構(gòu)場所或所得與機構(gòu)場所沒有實際聯(lián)系無機構(gòu)場所或所得與機構(gòu)場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)取得中國境內(nèi)所得的非居民企業(yè)取得中國境內(nèi)所得n扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)人：支付人支付人（三）企業(yè)所得稅的征稅對象（三）企業(yè)所得稅的征稅對象n居民企業(yè)：居民企業(yè)：全面納稅義務(wù)全面納稅義務(wù)（境內(nèi)所得（境內(nèi)所得+ +境外所得）境外所得）n非居民企業(yè)：非居民企業(yè)：有限納稅義務(wù)有限納稅義務(wù) 設(shè)立設(shè)立機構(gòu)場所機構(gòu)場所：境內(nèi)所得：境內(nèi)所得+ +境外所得（有境外所得（有實際聯(lián)系實際聯(lián)系） 未設(shè)立機構(gòu)場所：境內(nèi)所得未設(shè)立機構(gòu)場所：境內(nèi)所得n所得來源地的確定所得來源地的確定【例

3、題例題】某日本企業(yè)（實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)）在中國某日本企業(yè)（實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)）在中國境內(nèi)設(shè)立分支機構(gòu)，境內(nèi)設(shè)立分支機構(gòu)，20092009年該機構(gòu)在中國境內(nèi)取得咨詢收年該機構(gòu)在中國境內(nèi)取得咨詢收入入500500萬元，在中國境內(nèi)培訓技術(shù)人員，取得日方支付的萬元，在中國境內(nèi)培訓技術(shù)人員，取得日方支付的培訓收入培訓收入200200萬元，在香港取得與該分支機構(gòu)無實際聯(lián)系萬元，在香港取得與該分支機構(gòu)無實際聯(lián)系的所得的所得8080萬元，萬元，20092009年度該境內(nèi)機構(gòu)企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收年度該境內(nèi)機構(gòu)企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入總額為（入總額為（ ）萬元。）萬元。 A.500 B.580 C.700

4、D.780 A.500 B.580 C.700 D.780n【答案答案】C C（四）企業(yè)所得稅的稅率（四）企業(yè)所得稅的稅率檔次檔次稅率稅率適用范圍適用范圍1 125%25%居民企業(yè)居民企業(yè) 非居民企業(yè)：設(shè)立機構(gòu)場所且所得與機構(gòu)場所非居民企業(yè)：設(shè)立機構(gòu)場所且所得與機構(gòu)場所有實際聯(lián)系有實際聯(lián)系2 220%20%非居民企業(yè)：在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)場所或所非居民企業(yè)：在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)場所或所得與機構(gòu)場所無實際聯(lián)系（得與機構(gòu)場所無實際聯(lián)系（減按減按10%10%）符合條件的小型微利企業(yè)符合條件的小型微利企業(yè)（具體條件）（具體條件）3 315%15%國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)（具

5、體條件）（具體條件）西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè) 二、企業(yè)所得稅的確認計量與申報二、企業(yè)所得稅的確認計量與申報應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 收入總額收入總額不征稅收入不征稅收入免稅收入免稅收入扣除項目扣除項目 彌補以前年度虧損彌補以前年度虧損直接計算法直接計算法（一）居民企業(yè)（一）居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算應(yīng)納稅所得額的計算1 1、應(yīng)稅收入的確認計量、應(yīng)稅收入的確認計量（與會計比較）（與會計比較）n包括貨幣形式和非貨幣形式（按包括貨幣形式和非貨幣形式（按公允價值公允價值確定）確定）n具體種類：銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入具體種類：銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息、紅利等

6、權(quán)益性投資收益轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益 利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入 接受捐贈收入、其他收入接受捐贈收入、其他收入（包括會計上的營業(yè)收入、營業(yè)外收入、投資收益）（包括會計上的營業(yè)收入、營業(yè)外收入、投資收益）（1 1）確認計量的原則和條件）確認計量的原則和條件n原則：權(quán)責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則原則：權(quán)責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則n條件：四個（與會計上收入確認條件比較少一條）條件：四個（與會計上收入確認條件比較少一條）（2 2）商品銷售收入的確認計量（時間和金額）商品銷售收入的確認計量（時間和金額）n不同結(jié)算方式下的納稅義務(wù)產(chǎn)生時

7、間不同不同結(jié)算方式下的納稅義務(wù)產(chǎn)生時間不同n特殊銷售方式下收入金額的確定特殊銷售方式下收入金額的確定（3 3）處置資產(chǎn)收入、其他情況收入的確認計量）處置資產(chǎn)收入、其他情況收入的確認計量n視同銷售視同銷售：只強調(diào)貨物的用途（資產(chǎn)權(quán)屬的改變與否，內(nèi)只強調(diào)貨物的用途（資產(chǎn)權(quán)屬的改變與否，內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售，所有權(quán)屬已發(fā)生改變，視同銷部處置資產(chǎn)，不視同銷售，所有權(quán)屬已發(fā)生改變，視同銷售），與貨物的來源無關(guān)（不管貨物是自制的還是外購售），與貨物的來源無關(guān)（不管貨物是自制的還是外購的）；除了的）；除了貨物還包括財產(chǎn)、勞務(wù)貨物還包括財產(chǎn)、勞務(wù)n金額：金額：屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外屬

8、于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，不以銷售為目銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，不以銷售為目的，具有替代職工福利等費用支出性質(zhì)，且購買后在一個的，具有替代職工福利等費用支出性質(zhì)，且購買后在一個納稅年度內(nèi)處置的，可按購入時的價格確定銷售收入納稅年度內(nèi)處置的，可按購入時的價格確定銷售收入n所得稅與增值稅的區(qū)別、所得稅與會計的區(qū)別所得稅與增值稅的區(qū)別、所得稅與會計的區(qū)別（4 4）租賃收入的確認計量）租賃收入的確認計量n一般：一般：應(yīng)付租金的日期確認收入應(yīng)付租金的日期確認收入n特殊：特殊：如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度、且租如果交易合同或協(xié)議中

9、規(guī)定租賃期限跨年度、且租金提前一次性支付的，根據(jù)收入與費用配比原則，出租人金提前一次性支付的，根據(jù)收入與費用配比原則，出租人可在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入可在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入（5 5）股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的確認計量）股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的確認計量n時間：時間：轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時n金額：金額：轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本，不轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額權(quán)所可能分配的金額（6 6）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等的確

10、認計量）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等的確認計量n一次性確認收入計稅一次性確認收入計稅（7 7）股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認計量）股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認計量n時間：時間：被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期決定的日期n金額：金額：被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入（8 8）金融企業(yè)貸款利息收入的確認計量）金融企業(yè)貸款利息收入的確認計量n未逾期貸款：應(yīng)付利息的日期確認收入未逾期貸款：應(yīng)付利息的日期確認

11、收入n逾期貸款：實際收到日期確認收入逾期貸款：實際收到日期確認收入2 2、不征稅收入、不征稅收入n永久不列入，不屬于稅收優(yōu)惠永久不列入，不屬于稅收優(yōu)惠n包括包括：（：（1 1）財政撥款：財政撥款：納入預(yù)算管理納入預(yù)算管理 （2 2）依法收取并）依法收取并納入財政管理納入財政管理的行政事業(yè)性收費、的行政事業(yè)性收費、 政府性基金政府性基金 （3 3）專門用途專門用途的財政性資金（符合條件）的財政性資金（符合條件）n財政性資金：財政性資金：指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類

12、財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括出口退稅款的各種稅收，但不包括出口退稅款 3 3、免稅收入、免稅收入n國債利息收入國債利息收入n符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（持有時間不足（持有時間不足1212個月的除外）個月的除外）n有機構(gòu)場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的有實際聯(lián)系的有機構(gòu)場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益股息、紅利等權(quán)益性投資收益n符合條件的非營利組織的收入符合條件的非營利組織的收入4

13、、企業(yè)所得稅的稅前扣除、企業(yè)所得稅的稅前扣除稅前扣除的原則稅前扣除的原則n真實性：實際發(fā)生，符合稅法規(guī)定，不得重復(fù)扣除真實性：實際發(fā)生，符合稅法規(guī)定，不得重復(fù)扣除n相關(guān)性：與取得的應(yīng)稅收入相關(guān)相關(guān)性：與取得的應(yīng)稅收入相關(guān)n合理性：正常、必要合理性：正常、必要n權(quán)責發(fā)生制原則權(quán)責發(fā)生制原則n配比原則：與收入配比，不得提前或滯后配比原則：與收入配比，不得提前或滯后n確定性原則：金額確定確定性原則：金額確定稅前扣除項目稅前扣除項目扣除項目扣除項目成本成本費用費用稅金稅金損失損失其他支出其他支出準予扣除項目的確認準予扣除項目的確認（1 1）職工薪酬）職工薪酬項目項目 扣除限額扣除限額 超過部分的處理超

14、過部分的處理 工資、薪金工資、薪金（具體（具體范圍）范圍）實際發(fā)放、實際發(fā)放、合理合理的的國有企業(yè)國有企業(yè)有限額有限額超過不得扣除超過不得扣除職工福利費職工福利費（具體（具體范圍）范圍） 工資薪金總額的工資薪金總額的1414（單獨設(shè)賬單獨設(shè)賬） 不得扣除不得扣除 工會經(jīng)費工會經(jīng)費（收據(jù)）（收據(jù)） 工資薪金總額的工資薪金總額的2 2 不得扣除不得扣除 職工教育經(jīng)費職工教育經(jīng)費 工資薪金總額的工資薪金總額的2.52.5（日常培訓日常培訓） 準予在以后納稅準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 五險一金五險一金規(guī)定的范圍和標準內(nèi)規(guī)定的范圍和標準內(nèi)不得扣除不得扣除補充保險補充保險 工資薪金總額的工資薪

15、金總額的5 5不得扣除不得扣除 實際發(fā)實際發(fā)生數(shù)生數(shù)扣除標準扣除標準稅法可稅法可扣除數(shù)扣除數(shù)會計入會計入賬數(shù)賬數(shù)納稅調(diào)納稅調(diào)整數(shù)整數(shù)工會經(jīng)工會經(jīng)費費4040230023002%2%464640404646+6+6職工教職工教育經(jīng)費育經(jīng)費5050230023002.5%2.5%57.557.5505057.557.5+7.5+7.5職工福職工福利費利費3003002300230014%14%3223223003003003000 0n例：某企業(yè)全年計入成本、費用中的實發(fā)工資總額例：某企業(yè)全年計入成本、費用中的實發(fā)工資總額23002300萬萬元，并按實發(fā)工資規(guī)定的比例計算提取了元，并按實發(fā)工資規(guī)定

16、的比例計算提取了2%2%的職工工會經(jīng)的職工工會經(jīng)費（實際撥繳費（實際撥繳4040萬元）、萬元）、2.5%2.5%的職工教育經(jīng)費（實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費（實際發(fā)生額額5050萬元），職工福利費沒有計提，按實際發(fā)生額萬元），職工福利費沒有計提，按實際發(fā)生額300300萬萬元計入了成本費用元計入了成本費用（2 2）公益性捐贈支出（）公益性捐贈支出（P259P259、P327P327）n企業(yè)實際發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度企業(yè)實際發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額（會計利潤總額（會計利潤）利潤）12%12%以內(nèi)的部分，準予扣除以內(nèi)的部分，準予扣除n公益性捐贈支出的條件公益性捐贈支出的條件規(guī)定渠道（規(guī)

17、定渠道（公益性社會團體、公益性社會團體、縣級以上人民政府縣級以上人民政府）、規(guī)定對象（）、規(guī)定對象（公益事業(yè)的范圍公益事業(yè)的范圍）n符合條件的基金會、慈善組織等公益性社會團體，可按程符合條件的基金會、慈善組織等公益性社會團體，可按程序申請公益性捐贈稅前扣除資格，開具序申請公益性捐贈稅前扣除資格，開具公益性捐贈票據(jù)公益性捐贈票據(jù)n企業(yè)將外購或自產(chǎn)的貨物用于捐贈，應(yīng)分解為按公允價值企業(yè)將外購或自產(chǎn)的貨物用于捐贈，應(yīng)分解為按公允價值銷售貨物（視同銷售）和捐贈兩項業(yè)務(wù)進行所得稅處理銷售貨物（視同銷售）和捐贈兩項業(yè)務(wù)進行所得稅處理（3 3）利息費用、業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費）利息費用、業(yè)務(wù)招待費、

18、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費費用項目費用項目 應(yīng)重點關(guān)注問題應(yīng)重點關(guān)注問題 利息費用利息費用 (P260)(P260)（1 1）借款費用資本化與費用化的區(qū)分）借款費用資本化與費用化的區(qū)分（2 2）非金融企業(yè)或個人利息費用是否超標準）非金融企業(yè)或個人利息費用是否超標準（金融機構(gòu)同類同期）（金融機構(gòu)同類同期）（3 3）關(guān)聯(lián)企業(yè)或關(guān)聯(lián)個人利息費用的扣除（債）關(guān)聯(lián)企業(yè)或關(guān)聯(lián)個人利息費用的扣除（債股比例限制：金融企業(yè)股比例限制：金融企業(yè)5 5：1 1，其他企業(yè)，其他企業(yè)2 2：1 1） 業(yè)務(wù)招待費業(yè)務(wù)招待費 是否超支是否超支（60%60%，55取?。┤⌒。V告費和業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費務(wù)宣傳費 是否超支是否超支（1

19、5%15%），），超支可無限期向以后年度結(jié)超支可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) n業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的計算基數(shù)是相同的，包業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的計算基數(shù)是相同的，包括主營業(yè)務(wù)收入括主營業(yè)務(wù)收入+ +其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入+ +視同銷售收入視同銷售收入，但不包括營，但不包括營業(yè)外收入和投資收益，不包括稅收上其他調(diào)整收入業(yè)外收入和投資收益，不包括稅收上其他調(diào)整收入n廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費合并計算廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費合并計算n廣告費支出與贊助支出應(yīng)區(qū)分廣告費支出與贊助支出應(yīng)區(qū)分n對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等）

20、，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額n某白酒生產(chǎn)企業(yè)因擴大生產(chǎn)規(guī)模新建廠房，由于自有資金某白酒生產(chǎn)企業(yè)因擴大生產(chǎn)規(guī)模新建廠房，由于自有資金不足不足20082008年年1 1月月1 1日向銀行借入長期借款日向銀行借入長期借款1 1筆，金額筆，金額30003000萬萬元，貸款年利率是元，貸款年利率是4.24.2，20082008年年4 4月月1 1日該廠房開始建設(shè)，日該廠房開始建設(shè)， 20092009年年1212月月3131日房屋交付使用，則日房屋

21、交付使用，則20082008年度該企業(yè)可以在年度該企業(yè)可以在稅前直接扣除的該項借款費用是（）萬元。稅前直接扣除的該項借款費用是（）萬元。 A.36.6 B.35.4 C.32.7 D.31.5A.36.6 B.35.4 C.32.7 D.31.5n【正確答案正確答案】D Dn4 4月月1 1日開始資本化。廠房建造前發(fā)生的借款利息可以在稅日開始資本化。廠房建造前發(fā)生的借款利息可以在稅前直接扣除，可以扣除的借款費用前直接扣除，可以扣除的借款費用300030004.24.212123 331.531.5（萬元）（萬元） n【例題例題】甲公司為增值稅一般納稅人，注冊資本甲公司為增值稅一般納稅人，注冊資

22、本1 2001 200萬萬元（其中關(guān)聯(lián)方乙企業(yè)的權(quán)益性投資元（其中關(guān)聯(lián)方乙企業(yè)的權(quán)益性投資1 0001 000萬元）。萬元）。20102010年甲公司發(fā)生財務(wù)費用年甲公司發(fā)生財務(wù)費用400400萬元，其中向乙企業(yè)借款萬元，其中向乙企業(yè)借款 2 5002 500萬元、支付的利息費用萬元、支付的利息費用150150萬元，其余為向金融機構(gòu)萬元，其余為向金融機構(gòu)借款利息。已知向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款的年利息率為借款利息。已知向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款的年利息率為6%6%，金融機，金融機構(gòu)同期貸款利率為構(gòu)同期貸款利率為4%4%。n正確答案正確答案n甲公司甲公司20102010年度企業(yè)所得稅前應(yīng)扣除的財務(wù)費用（年度企業(yè)所得稅前

23、應(yīng)扣除的財務(wù)費用（400-400-150150）1 0001 0002 24%4%2502508080330330（萬元），財務(wù)費（萬元），財務(wù)費用的納稅調(diào)整額用的納稅調(diào)整額400-330400-3307070（萬元）（萬元） n某工業(yè)企業(yè)某工業(yè)企業(yè)20082008年銷售收入情況如下：開具增值稅專用發(fā)年銷售收入情況如下：開具增值稅專用發(fā)票的收入票的收入20002000萬元，開具普通發(fā)票的金額萬元，開具普通發(fā)票的金額14041404萬元，國慶萬元，國慶節(jié)發(fā)放自產(chǎn)產(chǎn)品給員工作為節(jié)日禮物，賬面價值為節(jié)發(fā)放自產(chǎn)產(chǎn)品給員工作為節(jié)日禮物，賬面價值為5050萬元，萬元，企業(yè)同期不含稅銷售價格為企業(yè)同期不含稅

24、銷售價格為8080萬元，企業(yè)發(fā)生管理費用萬元，企業(yè)發(fā)生管理費用110110萬元（其中：業(yè)務(wù)招待費萬元（其中：業(yè)務(wù)招待費2020萬元），發(fā)生的銷售費用萬元），發(fā)生的銷售費用600600萬元（其中：廣告費萬元（其中：廣告費300300萬元、業(yè)務(wù)宣傳費萬元、業(yè)務(wù)宣傳費160160萬元，萬元，廣告性贊助廣告性贊助5050萬元，非廣告性贊助萬元，非廣告性贊助5 5萬元），發(fā)生的財務(wù)萬元），發(fā)生的財務(wù)費用費用200200萬元，準予稅前扣除的期間費用為（）萬元，準予稅前扣除的期間費用為（）A.850A.850萬元萬元 B.879B.879萬元萬元 C.844C.844萬元萬元 D.902D.902萬元萬元n

25、【正確答案正確答案】B Bn銷售收入銷售收入552000+14042000+1404（1+17%1+17%）+80+805516.416.4萬元萬元n實際發(fā)生數(shù)實際發(fā)生數(shù)60%60%202060%60%1212（萬元）（萬元）n業(yè)務(wù)招待費扣除限額為兩者較小即業(yè)務(wù)招待費扣除限額為兩者較小即1212萬元萬元n廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額2000+14042000+1404（1+17%1+17%）+80+801515492492（萬元）（萬元）n超標準（超標準（300300160+50160+50）4924921818（萬元）（萬元）n非廣告性贊助不得在所得稅前扣除非廣告性贊

26、助不得在所得稅前扣除n企業(yè)所得稅前扣除的期間費用（企業(yè)所得稅前扣除的期間費用（11011020201212）（）（6006005 51818）200200879879（萬元）（萬元）n20082008年某企業(yè)當年實現(xiàn)自產(chǎn)貨物銷售收入年某企業(yè)當年實現(xiàn)自產(chǎn)貨物銷售收入500500萬元，當年萬元，當年發(fā)生計入銷售費用中的廣告費發(fā)生計入銷售費用中的廣告費6060萬元，企業(yè)上年還有萬元，企業(yè)上年還有3535萬萬元的廣告費沒有在稅前扣除，企業(yè)當年可以稅前扣除的廣元的廣告費沒有在稅前扣除，企業(yè)當年可以稅前扣除的廣告費是多少（）萬元。告費是多少（）萬元。A.15A.15 B.60 B.60 C.75 C.75

27、 D.95 D.95 n【正確答案正確答案】C Cn當年準予扣除的廣告費當年準予扣除的廣告費50050015%=7515%=75（萬元），因此當（萬元），因此當年發(fā)生的年發(fā)生的6060萬元可以全部扣除，同時，還可以扣除上年結(jié)萬元可以全部扣除，同時，還可以扣除上年結(jié)轉(zhuǎn)的轉(zhuǎn)的3535萬元中的萬元中的1515萬元，即企業(yè)當年可以扣除的廣告費是萬元，即企業(yè)當年可以扣除的廣告費是7575萬元。上年剩余的萬元。上年剩余的2020萬元留待以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除萬元留待以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 （4 4）資產(chǎn)的稅務(wù)處理（與資產(chǎn)有關(guān)的成本費用扣除）資產(chǎn)的稅務(wù)處理（與資產(chǎn)有關(guān)的成本費用扣除）A A、固定資產(chǎn)：折舊費用、轉(zhuǎn)讓凈值

28、可扣除、固定資產(chǎn)：折舊費用、轉(zhuǎn)讓凈值可扣除n計稅基礎(chǔ)：計稅基礎(chǔ)：稅法成本，與會計有差異的是（稅法成本，與會計有差異的是（2 2）（）（4 4）n折舊：折舊：折舊范圍：折舊范圍：P261P261，會計無（，會計無（1 1）（）（5 5） 折舊方法：直線法，會計可選擇折舊方法：直線法，會計可選擇 折舊年限：折舊年限：P266P266，會計合理確定，會計合理確定 減值準備：影響會計折舊，不影響稅法折舊減值準備：影響會計折舊，不影響稅法折舊 加速折舊：加速折舊：P249P249n修理支出、改建支出：修理支出、改建支出：長期待攤費用長期待攤費用P261P261B B、無形資產(chǎn)：攤銷費用、轉(zhuǎn)讓凈值可扣除、

29、無形資產(chǎn)：攤銷費用、轉(zhuǎn)讓凈值可扣除n計稅基礎(chǔ)：計稅基礎(chǔ)：稅法成本稅法成本n攤銷：攤銷：攤銷范圍：攤銷范圍：P261P261，會計無（，會計無（3 3） 攤銷方法：直線法，會計可選擇攤銷方法：直線法，會計可選擇 攤銷年限：攤銷年限：1010年或規(guī)定年限，會計估計使用壽命年或規(guī)定年限，會計估計使用壽命 減值準備：影響會計攤銷減值準備：影響會計攤銷 加計扣除：加計扣除：P249P249n外購商譽：外購商譽：整體轉(zhuǎn)讓時扣除整體轉(zhuǎn)讓時扣除C C、長期待攤費用（主要是攤銷期限問題）、長期待攤費用（主要是攤銷期限問題）n改建支出：改建支出：已足額提取折舊的固定資產(chǎn)（尚可使用年限）、已足額提取折舊的固定資產(chǎn)（

30、尚可使用年限）、 租入固定資產(chǎn)（剩余租賃期）租入固定資產(chǎn)（剩余租賃期）n修理支出：修理支出：一般修理（計入當期損益）一般修理（計入當期損益） 大修理支出（尚可使用年限分攤）大修理支出（尚可使用年限分攤）n其他支出：其他支出：不得少于不得少于3 3年年D D、投資資產(chǎn)、投資資產(chǎn)n計稅基礎(chǔ)：計稅基礎(chǔ)：稅法成本稅法成本n扣除方法：扣除方法：對外投資期間不得扣除，轉(zhuǎn)讓或處置時扣除對外投資期間不得扣除，轉(zhuǎn)讓或處置時扣除 （會計要分不同的投資進行不同的處理）（會計要分不同的投資進行不同的處理）n減值準備：減值準備：不得扣除不得扣除E E、存貨、存貨n計稅基礎(chǔ)：計稅基礎(chǔ)：稅法成本稅法成本n計價方法：計價方法

31、：先進先出、加權(quán)平均、個別計價先進先出、加權(quán)平均、個別計價n跌價準備跌價準備：不得扣除：不得扣除F F、企業(yè)重組、企業(yè)重組n企業(yè)重組：企業(yè)重組：法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、合并等法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、合并等一般性稅務(wù)處理（公允價值）一般性稅務(wù)處理（公允價值）n債務(wù)重組債務(wù)重組：債務(wù)人確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益和債務(wù)重組損益，債：債務(wù)人確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益和債務(wù)重組損益，債權(quán)人確認重組損失（與會計相同）權(quán)人確認重組損失（與會計相同）n股權(quán)收購、企業(yè)合并：股權(quán)收購、企業(yè)合并：被收購（合并）方確認所得或損失；被收購（合并）方確認所得或損失；收購（合并）方按公允價值作為計稅基礎(chǔ)（與會計上同一收購（

32、合并）方按公允價值作為計稅基礎(chǔ)（與會計上同一控制下企業(yè)合并有差異）控制下企業(yè)合并有差異）特殊性稅務(wù)處理（賬面價值）特殊性稅務(wù)處理（賬面價值）n適用條件適用條件n股權(quán)支付與非股權(quán)支付股權(quán)支付與非股權(quán)支付：股權(quán)支付部分不確認所得或損失，股權(quán)支付部分不確認所得或損失，非股權(quán)支付部分確認所得或損失（按比例分配）非股權(quán)支付部分確認所得或損失（按比例分配）n與會計的差異：與會計的差異：債務(wù)重組無損益，股權(quán)收購、企業(yè)合并與債務(wù)重組無損益，股權(quán)收購、企業(yè)合并與會計上非同一控制下企業(yè)合并有差異會計上非同一控制下企業(yè)合并有差異（5 5）資產(chǎn)損失（）資產(chǎn)損失（P256P256、262262）n可扣除的資產(chǎn)損失：可扣

33、除的資產(chǎn)損失：實際資產(chǎn)損失（已處置）實際資產(chǎn)損失（已處置） 法定資產(chǎn)損失（確認條件、確認證據(jù)）法定資產(chǎn)損失（確認條件、確認證據(jù)）n扣除時間：扣除時間：按稅收規(guī)定實際確認或者實際發(fā)生的當年按稅收規(guī)定實際確認或者實際發(fā)生的當年申報申報 扣除，不得提前或延后（會計已入賬）扣除，不得提前或延后（會計已入賬）n申報方法：申報方法：清單申報（正常性）和專項申報清單申報（正常性）和專項申報n未在當年扣除的處理：未在當年扣除的處理：需專項申報需專項申報 實際資產(chǎn)損失（追補發(fā)生年度扣除）實際資產(chǎn)損失（追補發(fā)生年度扣除） 法定資產(chǎn)損失（申報年度扣除）法定資產(chǎn)損失（申報年度扣除）（6 6）手續(xù)費及傭金支出）手續(xù)費及

34、傭金支出n支付對象限制：支付對象限制：具有合法經(jīng)營資格的中介企業(yè)或個人具有合法經(jīng)營資格的中介企業(yè)或個人n支付方式限制：支付方式限制：非轉(zhuǎn)賬方式支付不得扣除非轉(zhuǎn)賬方式支付不得扣除n支付比例限制：支付比例限制：15%15%、10%10%、5%5%n入賬方式限制：入賬方式限制：不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或者合同金額不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或者合同金額n資本化的手續(xù)費不得當期扣除資本化的手續(xù)費不得當期扣除n企發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭企發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除，應(yīng)從溢價中扣除金不得在稅前扣除，應(yīng)從溢價中扣除（7）稅金）稅金 準予扣除的稅金的方式準予扣

35、除的稅金的方式 可扣除稅金舉例可扣除稅金舉例 在發(fā)生在發(fā)生當期扣當期扣除除 通過計入通過計入“營業(yè)營業(yè)稅金及附加稅金及附加”在在當期扣除當期扣除消費稅、營業(yè)稅、城市維護建消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、出口關(guān)稅、教育費附加等營業(yè)出口關(guān)稅、教育費附加等營業(yè)稅金及附加稅金及附加通過計入通過計入“管理管理費用費用”在當期扣在當期扣除除房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅用稅、印花稅在發(fā)生當期計入相關(guān)資產(chǎn)成在發(fā)生當期計入相關(guān)資產(chǎn)成本本車輛購置稅、契稅、耕地占用車輛購置稅、契稅、耕地占用稅、進口關(guān)稅、煙葉稅稅、進口關(guān)稅、煙葉稅 增

36、值增值稅稅 不可在所得稅前不可在所得稅前扣除的情況扣除的情況可在所得稅前扣除的情可在所得稅前扣除的情況況 進項進項稅額稅額外購貨物允許抵扣外購貨物允許抵扣的增值稅進項稅額的增值稅進項稅額外購貨物不得抵扣而需計入外購貨物不得抵扣而需計入相關(guān)資產(chǎn)成本的進項稅額相關(guān)資產(chǎn)成本的進項稅額銷項銷項稅額稅額向銷售方收取的增向銷售方收取的增值稅銷項稅額值稅銷項稅額自身承擔的增值稅銷項稅額自身承擔的增值稅銷項稅額計入有關(guān)成本費用損失項目，計入有關(guān)成本費用損失項目，參與損益計算，可在所得稅參與損益計算，可在所得稅前扣除前扣除企業(yè)所得稅不允許扣除企業(yè)所得稅不允許扣除 （8 8）不得扣除項目（）不得扣除項目（P263

37、P263）n稅收滯納金稅收滯納金n罰金、罰款和被沒收財物的損失罰金、罰款和被沒收財物的損失（不包括按經(jīng)濟合同規(guī)定（不包括按經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費，非違法支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費，非違法行為）行為）n非公益性捐贈支出非公益性捐贈支出n贊助支出：贊助支出：非廣告性質(zhì)的支出非廣告性質(zhì)的支出n未經(jīng)核定的準備金支出：未經(jīng)核定的準備金支出：計提的資產(chǎn)減值準備（壞賬準備）計提的資產(chǎn)減值準備（壞賬準備）n企業(yè)之間的管理費等企業(yè)之間的管理費等n與取得收入無關(guān)的支出與取得收入無關(guān)的支出n虧損含義：虧損含義：不是會計上的虧損概念，指的是應(yīng)納稅所得額不是會計上的虧損概

38、念，指的是應(yīng)納稅所得額的負數(shù)的負數(shù)n彌補期限：彌補期限：逐年延續(xù)彌補，最長不超過逐年延續(xù)彌補，最長不超過5 5年，連續(xù)年，連續(xù)5 5年不間年不間斷地計算，按發(fā)生虧損的先后順序依次進行彌補斷地計算，按發(fā)生虧損的先后順序依次進行彌補n企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利，境外應(yīng)稅所得可彌補境損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利，境外應(yīng)稅所得可彌補境內(nèi)虧損內(nèi)虧損5 5、企業(yè)虧損的確認和彌補（、企業(yè)虧損的確認和彌補（P264P264）n【例例】下表為經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審定的某國有企業(yè)下表為經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審定的某國有企業(yè)7 7年應(yīng)納

39、稅所得年應(yīng)納稅所得額情況，假設(shè)該企業(yè)一直執(zhí)行額情況，假設(shè)該企業(yè)一直執(zhí)行5 5年虧損彌補規(guī)定，則該企業(yè)年虧損彌補規(guī)定，則該企業(yè)7 7年間須繳納企業(yè)所得稅是（年間須繳納企業(yè)所得稅是（ ）n【答案答案】20032003至至20072007年，所得彌補年，所得彌補20022002年虧損，未彌補完年虧損，未彌補完但已到但已到5 5年抵虧期滿；年抵虧期滿；20082008年所得彌補年所得彌補20042004年虧損后還有余年虧損后還有余額額4040萬元，要計算納稅，應(yīng)納稅額萬元，要計算納稅，應(yīng)納稅額=40=4025%=1025%=10萬元萬元 年度年度 200220022003200320042004200

40、52005200620062007200720082008應(yīng)納稅應(yīng)納稅所得額所得額 -100-1001010-20-203030202030306060（二）應(yīng)納稅額的計算（二）應(yīng)納稅額的計算n1 1、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率 減免稅額抵免稅額減免稅額抵免稅額n減免稅額：減免稅額：符合條件的小型微利企業(yè)、國家需要重點扶持符合條件的小型微利企業(yè)、國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)、過渡期稅收優(yōu)惠（法定稅率與實際執(zhí)行的高新技術(shù)企業(yè)、過渡期稅收優(yōu)惠（法定稅率與實際執(zhí)行稅率的差額）稅率的差額）n抵免稅額：抵免稅額：如購置環(huán)

41、境保護等專用設(shè)備，投資額的如購置環(huán)境保護等專用設(shè)備，投資額的10%10%抵抵免所得稅額免所得稅額抵免限額抵免限額= =境內(nèi)境外應(yīng)納稅總額境內(nèi)境外應(yīng)納稅總額（來源（來源于某外國應(yīng)納稅所得額于某外國應(yīng)納稅所得額境內(nèi)境外應(yīng)納境內(nèi)境外應(yīng)納稅所得總額）稅所得總額）分國不分分國不分項項計算計算n實繳稅額實繳稅額 抵免限額，抵免額抵免限額，抵免額= =抵免限額，超過部分次年抵免限額，超過部分次年起起5 5年內(nèi)用當年多出的抵免限額進行抵補年內(nèi)用當年多出的抵免限額進行抵補n實繳稅額實繳稅額 抵免限額，抵免額抵免限額，抵免額= =實繳稅額，在中國需補稅實繳稅額，在中國需補稅2 2、境外所得稅抵免、境外所得稅抵免限

42、額抵免限額抵免（三）企業(yè)所得稅的申報與繳納（三）企業(yè)所得稅的申報與繳納1 1、企業(yè)所得稅的預(yù)繳、企業(yè)所得稅的預(yù)繳n自月份或季度終了之日起自月份或季度終了之日起5 5日內(nèi)，報送預(yù)繳納稅申報表日內(nèi)，報送預(yù)繳納稅申報表n按實際利潤額或上一年度應(yīng)納稅所得額的平均額預(yù)繳按實際利潤額或上一年度應(yīng)納稅所得額的平均額預(yù)繳n“實際利潤額實際利潤額”：按會計制度核算的利潤總額減除以前年：按會計制度核算的利潤總額減除以前年度待彌補虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額度待彌補虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額2、企業(yè)所得稅的匯算清繳、企業(yè)所得稅的匯算清繳n年度終了年度終了5 5個月內(nèi)，報送年度納稅申報表，多退少補個

43、月內(nèi)，報送年度納稅申報表，多退少補n適用于查賬征收，需在會計利潤的基礎(chǔ)上做納稅調(diào)整適用于查賬征收，需在會計利潤的基礎(chǔ)上做納稅調(diào)整應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額會計利潤總額會計利潤總額納稅調(diào)整項目金額納稅調(diào)整項目金額會計與稅法會計與稅法規(guī)定的差異規(guī)定的差異間接計算法間接計算法3 3、居民企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅、居民企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅n匯總納稅企業(yè)：匯總納稅企業(yè)：跨地區(qū)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)、跨地區(qū)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)、場所（分支機構(gòu)）的居民企業(yè)場所（分支機構(gòu)）的居民企業(yè)n預(yù)繳：預(yù)繳：總機構(gòu)和總機構(gòu)和二級二級分支機構(gòu)就地分期預(yù)繳分支機構(gòu)就地分期預(yù)繳n預(yù)繳額的分攤方法：預(yù)繳額的分攤方

44、法：總機構(gòu)統(tǒng)一計算預(yù)繳稅額，總機構(gòu)統(tǒng)一計算預(yù)繳稅額，50%50%各分各分支機構(gòu)間分攤預(yù)繳，支機構(gòu)間分攤預(yù)繳，50%50%總機構(gòu)預(yù)繳（總機構(gòu)預(yù)繳（25%25%就地入庫，就地入庫，25%25%繳入中央國庫）繳入中央國庫）n匯算清繳：匯算清繳：年終由總機構(gòu)匯算清繳，分支機構(gòu)不用匯算清年終由總機構(gòu)匯算清繳，分支機構(gòu)不用匯算清繳，繳入中央國庫繳，繳入中央國庫4、企業(yè)所得稅核定征收、企業(yè)所得稅核定征收n核定征收的情形：核定征收的情形：（1 1）可以不設(shè)賬簿、應(yīng)設(shè)未設(shè)賬簿、）可以不設(shè)賬簿、應(yīng)設(shè)未設(shè)賬簿、擅自銷毀賬簿或拒不提供納稅資料、雖設(shè)賬簿但賬目混亂、擅自銷毀賬簿或拒不提供納稅資料、雖設(shè)賬簿但賬目混亂、憑

45、證不全等難查賬的；（憑證不全等難查賬的；（2 2）未按照規(guī)定的期限辦理納稅）未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的；（申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的；（3 3）申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的n不適用的企業(yè)不適用的企業(yè)：如享受稅收優(yōu)惠的、上市公司、金融企業(yè)、：如享受稅收優(yōu)惠的、上市公司、金融企業(yè)、中介機構(gòu)等中介機構(gòu)等n核定方法：核定方法：（1 1）核定應(yīng)納所得稅額（）核定應(yīng)納所得稅額（定額繳納）定額繳納）（2 2）核定應(yīng)稅所得率（）核定應(yīng)稅所得率（不同行業(yè)有規(guī)定幅度標準不同行業(yè)有規(guī)定幅度標準）n應(yīng)納稅所得額

46、應(yīng)納稅所得額 = =應(yīng)稅收入額應(yīng)稅收入額應(yīng)稅所得率應(yīng)稅所得率 = =成本（費用）支出額成本（費用）支出額/ /（1 1應(yīng)稅所得率）應(yīng)稅所得率）應(yīng)稅所得率應(yīng)稅所得率n應(yīng)稅收入額應(yīng)稅收入額= =收入總額收入總額不不征稅收入征稅收入免免稅收入稅收入5 5、企業(yè)所得稅納稅申報表的填制、企業(yè)所得稅納稅申報表的填制（1 1）企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報表及其填制）企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報表及其填制nA A類：查賬征收，類：查賬征收，B B類：核定征收類：核定征收n實際利潤額：實際利潤額：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在未完工前采取預(yù)售方式銷房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在未完工前采取預(yù)售方式銷售取得的預(yù)售收入，按照規(guī)定的售取得的預(yù)售收入，按照規(guī)

47、定的預(yù)計利潤率預(yù)計利潤率分季（或月）分季（或月）計算出預(yù)計利潤額，計入利潤總額預(yù)繳，開發(fā)產(chǎn)品完工、計算出預(yù)計利潤額，計入利潤總額預(yù)繳，開發(fā)產(chǎn)品完工、結(jié)算計稅成本后按照實際利潤再行調(diào)整結(jié)算計稅成本后按照實際利潤再行調(diào)整n減免所得稅額：減免所得稅額：享受稅率優(yōu)惠的，如小型微利企業(yè)享受稅率優(yōu)惠的，如小型微利企業(yè)（2 2）企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其填制）企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其填制利潤總額計算利潤總額計算n直接取自利潤表，但要填附表一、附表二直接取自利潤表，但要填附表一、附表二n某企業(yè)某企業(yè)20102010年案例資料：年案例資料：n主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入121 200 000121 200 0

48、00元；主營業(yè)務(wù)成本元；主營業(yè)務(wù)成本61 440 00061 440 000元；營業(yè)稅金及附加為元；營業(yè)稅金及附加為911 000911 000元；其他業(yè)務(wù)收入元；其他業(yè)務(wù)收入888 000888 000元；其他業(yè)務(wù)成本元；其他業(yè)務(wù)成本48 84048 840元，營業(yè)外收入元，營業(yè)外收入568 000568 000元，營元，營業(yè)外支出業(yè)外支出518 000518 000元，銷售費用元，銷售費用18 180 00018 180 000元，財務(wù)費用元，財務(wù)費用363 600363 600元，管理費用元，管理費用4 332 0004 332 000元，資產(chǎn)減值損失元，資產(chǎn)減值損失30 00030 0

49、00元，公允價值變動收益元，公允價值變動收益80 00080 000元，投資收益元，投資收益1 230 0001 230 000元元應(yīng)納稅所得額計算應(yīng)納稅所得額計算附表三：納稅調(diào)整明細表附表三：納稅調(diào)整明細表1 1、收入類調(diào)整項目、收入類調(diào)整項目n會計不作為收入，稅法要作為收入納稅，稅收金額賬載會計不作為收入，稅法要作為收入納稅，稅收金額賬載金額，按差額調(diào)增金額，按差額調(diào)增n會計作為收入，稅法不作為收入納稅，稅收金額賬載金會計作為收入，稅法不作為收入納稅，稅收金額賬載金額，按差額調(diào)減額，按差額調(diào)減（1 1）視同銷售收入（填附表一）視同銷售收入（填附表一）n會計：會計：不作為銷售核算，不確認收入

50、不作為銷售核算，不確認收入n稅法：稅法：確認應(yīng)稅收入確認應(yīng)稅收入n納稅調(diào)整：納稅調(diào)整：調(diào)增調(diào)增n如：對外捐贈，非貨幣性資產(chǎn)交換按賬面價值會計處理如：對外捐贈，非貨幣性資產(chǎn)交換按賬面價值會計處理n案例資料：案例資料：將庫存商品將庫存商品90 00090 000元用于對外償還債務(wù)，不含元用于對外償還債務(wù)，不含稅公允價值稅公允價值120 000120 000元，抵債金額為元，抵債金額為150 400150 400元，已分別確元，已分別確認營業(yè)收入認營業(yè)收入120 000120 000元，營業(yè)成本元，營業(yè)成本90 00090 000元，營業(yè)外收入元，營業(yè)外收入10 00010 000元。（會計已確認收

51、入，就不用再填視同銷售收入元。（會計已確認收入，就不用再填視同銷售收入）（2 2）不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓）不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓n賬載金額：賬載金額：會計入賬扣除的銷售折扣和折讓會計入賬扣除的銷售折扣和折讓n稅收金額：稅收金額：稅法規(guī)定可以扣除的銷售折扣和折讓稅法規(guī)定可以扣除的銷售折扣和折讓n納稅調(diào)整：納稅調(diào)整：按差額調(diào)增按差額調(diào)增n如：稅法規(guī)定折扣必須在一張發(fā)票上注明；但企業(yè)不符合如：稅法規(guī)定折扣必須在一張發(fā)票上注明；但企業(yè)不符合規(guī)定不能扣除，但會計已扣除入賬規(guī)定不能扣除，但會計已扣除入賬（3 3）未按權(quán)責發(fā)生制原則確認的收入）未按權(quán)責發(fā)生制原則確認的收入n會計：會計：按照權(quán)

52、責發(fā)生制原則確認收入按照權(quán)責發(fā)生制原則確認收入n稅法：稅法：不按照權(quán)責發(fā)生制確認收入不按照權(quán)責發(fā)生制確認收入n納稅調(diào)整：納稅調(diào)整：調(diào)增或調(diào)減調(diào)增或調(diào)減n如：如：分期收款銷售商品：具有融資性質(zhì)的，會計發(fā)出商品分期收款銷售商品：具有融資性質(zhì)的，會計發(fā)出商品時按現(xiàn)值或現(xiàn)價一次性確認收入，稅法分期確認收入時按現(xiàn)值或現(xiàn)價一次性確認收入，稅法分期確認收入（4 4）按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)）按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認收益（附表十一）整確認收益（附表十一）n會計：會計：調(diào)整計營業(yè)外收入調(diào)整計營業(yè)外收入n稅法：稅法：不調(diào)無收入不調(diào)無收入n納稅調(diào)整：納稅調(diào)整：調(diào)減調(diào)減n案例資料

53、：案例資料：本年在西安進行股權(quán)投資，投入貨幣本年在西安進行股權(quán)投資，投入貨幣200萬元，萬元，對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額為對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額為250萬元，按照孰高原則確認股權(quán)入萬元，按照孰高原則確認股權(quán)入賬價值賬價值250萬元，差額萬元，差額50萬元確認為當年的營業(yè)外收入萬元確認為當年的營業(yè)外收入（調(diào)減（調(diào)減50萬元）萬元）（5 5）按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有期間的投資）按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有期間的投資損益（附表十一）損益（附表十一）n會計：會計：持有期間確認投資損益持有期間確認投資損益n稅法：稅法：被投資企業(yè)作出利潤分配決定的日期確認投資收益被投資企業(yè)作出利潤分配決定的日期確認投資收益n納稅

54、調(diào)整納稅調(diào)整：會計確認損失，調(diào)增；會計確認收益，調(diào)減：會計確認損失，調(diào)增；會計確認收益，調(diào)減（分開調(diào)整）（分開調(diào)整）n案例資料：案例資料：本年在北京的聯(lián)營公司實現(xiàn)盈利，按權(quán)益法確本年在北京的聯(lián)營公司實現(xiàn)盈利，按權(quán)益法確認持有期間損益認持有期間損益60萬元，沒有宣告分派股利（調(diào)減）萬元，沒有宣告分派股利（調(diào)減）（6 6）公允價值變動凈收益（填附表七）公允價值變動凈收益（填附表七）n會計：會計：采用公允價值模式計量的公允價值與原帳面價值的采用公允價值模式計量的公允價值與原帳面價值的差額計入差額計入“公允價值變動損益公允價值變動損益”n稅法：稅法：持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額持有期間公允

55、價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額n納稅調(diào)整：納稅調(diào)整：會計確認收益，調(diào)減，會計確認損失，調(diào)增會計確認收益，調(diào)減，會計確認損失，調(diào)增n案例資料：案例資料：本年使用貨幣資金購買交易性金融資產(chǎn)本年使用貨幣資金購買交易性金融資產(chǎn)900 900 000000元，確認公允價值變動收益元，確認公允價值變動收益80 00080 000元（調(diào)減元（調(diào)減80 00080 000元）元）（7 7）一般重組）一般重組n案例資料：案例資料：將庫存商品將庫存商品90 00090 000元用于對外償還債務(wù)，不含元用于對外償還債務(wù)，不含稅公允價值為稅公允價值為120 000120 000元，抵債金額為元，抵債金額為150 400

56、150 400元，已分別元，已分別確認營業(yè)收入確認營業(yè)收入120 000120 000元、營業(yè)成本元、營業(yè)成本90 00090 000元以及營業(yè)外元以及營業(yè)外收入收入10 00010 000元。（與稅法無差異）元。（與稅法無差異）（8 8）確認為遞延收益的政府補助）確認為遞延收益的政府補助n會計：會計：政府補助屬于與資產(chǎn)相關(guān)的，或與收益相關(guān)的用于政府補助屬于與資產(chǎn)相關(guān)的，或與收益相關(guān)的用于補償以后期間相關(guān)費用或損失的，確認為遞延收益補償以后期間相關(guān)費用或損失的，確認為遞延收益n稅法：稅法：不屬于稅收規(guī)定的不征稅收入、免稅收入以外的其不屬于稅收規(guī)定的不征稅收入、免稅收入以外的其他政府補助，計入收

57、到當年收入總額他政府補助，計入收到當年收入總額n納稅調(diào)整：納稅調(diào)整：遞延當期要調(diào)增，以后分攤則調(diào)減遞延當期要調(diào)增，以后分攤則調(diào)減n案例資料：案例資料：收到政府補助收到政府補助1 000 0001 000 000元（假設(shè)不符合不征元（假設(shè)不符合不征稅收入條件），企業(yè)用于購買設(shè)備。在稅收入條件），企業(yè)用于購買設(shè)備。在20102010年年6 6月驗收入月驗收入庫并投入使用，按庫并投入使用，按1010年的折舊年限確認營業(yè)外收入年的折舊年限確認營業(yè)外收入50 00050 000元元（9 9）境外應(yīng)稅所得（填寫附表六）境外應(yīng)稅所得（填寫附表六）n會計：會計：計入收入或投資收益計入收入或投資收益n稅法：稅法

58、：境外部分單獨計算境外部分單獨計算n納稅調(diào)整：納稅調(diào)整：調(diào)減調(diào)減n案例資料：案例資料：從設(shè)立在日本的子公司取得股息從設(shè)立在日本的子公司取得股息70萬元（已征萬元（已征收的公司所得稅收的公司所得稅30萬元），再扣除扣繳的預(yù)提所得稅萬元），再扣除扣繳的預(yù)提所得稅7萬萬元，實際所得元，實際所得63萬元萬元（1010）不允許扣除的境外投資損失）不允許扣除的境外投資損失n會計：會計：確認投資損失，減少利潤確認投資損失，減少利潤n稅法：稅法：境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利n納稅調(diào)整：納稅調(diào)整：調(diào)增調(diào)增n案例資料：案例資料：澳門的聯(lián)營企業(yè)虧損，按權(quán)益

59、法確認虧損澳門的聯(lián)營企業(yè)虧損，按權(quán)益法確認虧損40萬萬元元（1313）減計收入（填附表五）（）減計收入（填附表五）（P251P251）n資源綜合利用：減按資源綜合利用：減按90%90%計入收入總額計入收入總額n調(diào)減調(diào)減10%10%（1414）減免稅項目所得（填附表五）（）減免稅項目所得（填附表五）（P246-248P246-248）n調(diào)減免征、減征部分調(diào)減免征、減征部分（1515）抵扣應(yīng)納稅所得額（填附表五）（）抵扣應(yīng)納稅所得額（填附表五）（P251P251）n創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)n調(diào)減投資額的調(diào)減投資額的70%70%2 2、扣除類調(diào)整項目、扣除類調(diào)整項目n會計不作為成本費用，稅法可扣除，

60、稅收金額賬載金額，會計不作為成本費用，稅法可扣除，稅收金額賬載金額，按差額調(diào)減按差額調(diào)減n會計作為成本費用，稅法不可扣除，稅收金額賬載金額，會計作為成本費用，稅法不可扣除，稅收金額賬載金額，按差額調(diào)增按差額調(diào)增（1 1）視同銷售成本）視同銷售成本n與視同銷售收入對應(yīng)的成本與視同銷售收入對應(yīng)的成本n調(diào)減調(diào)減（2 2）工資薪金支出）工資薪金支出n會計：會計：計成本費用的金額計成本費用的金額n稅法：稅法：實際發(fā)生的允許扣除的金額實際發(fā)生的允許扣除的金額n納稅調(diào)整：納稅調(diào)整：按差額調(diào)增或調(diào)減按差額調(diào)增或調(diào)減n案例資料：案例資料：本年計提應(yīng)付工資本年計提應(yīng)付工資9 888 0009 888 000元并全