《審計(jì)案例研究》綜合練習(xí)題(doc11頁)

1、審計(jì)案例研究期末復(fù)習(xí)指導(dǎo)之綜合練習(xí)題以期末考試文件為準(zhǔn)。開卷、筆試。試題分三大類，即：一判 斷 題 （ 20 分 ）2 單項(xiàng)案例分析題（ 30 分 ）3 綜合案例分析（ 50 分 ）三、綜合練習(xí)題一、資料：審計(jì)人員對 B 工廠 2001 年的期末會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)臨近結(jié)帳日前后所發(fā)生的業(yè)務(wù)事項(xiàng)如下：1.2002 年 1 月 2 日收到價(jià)值為 20 000 元的貨物，入帳日期為 1 月 4 日，發(fā)票上注明由供應(yīng)商負(fù)責(zé)運(yùn)送，目的交貨，開票日期為 2001 年 12 月 26 日。2. 當(dāng)實(shí)際盤點(diǎn)時(shí)， B 工廠 1 包價(jià)值 80 000 元的產(chǎn)品已放在裝運(yùn)處，因包裝紙上注明“有待發(fā)運(yùn)” 字樣而

2、未計(jì)入存貨內(nèi)。 經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)， 顧客的定單日期為 2001 年 12 月 20 日，顧客于 2002 年 1 月 4 日收到后付款。3.2002 年 1 月 6 日收到價(jià)值為700 元的物品，并于當(dāng)天登記入帳。該物品于2001年 12 月 28 日按供貨商離廠交貨條件運(yùn)送，因 2001 年 12月 31 日尚未收到，故未計(jì)入結(jié) 帳日存貨。4. 按顧客特殊定單制作的某產(chǎn)品，于2001 年 12 月 31 日完工并送裝運(yùn)部門，顧客已于該日付款。該產(chǎn)品于2002 年 1 月 5 日送出，但未包括在 2001 年 12 月 31 日存貨內(nèi)。要求： 請分析上述四種情況是否應(yīng)包括在2001 年 12 月 3

3、1 日的存貨內(nèi)， 并說明理由。答案：( 1 )在第一種情況下，貨物不應(yīng)包括在2001 年 12 月 31 日的存貨內(nèi)。因?yàn)榇尕泴?shí)物納入盤點(diǎn)范圍的時(shí)間應(yīng)與存貨引起的借貸雙方會(huì)計(jì)科目的入帳時(shí)間處在同一會(huì)計(jì)期 間。既然企業(yè)確認(rèn)存貨的入帳時(shí)間為 2002 年 1 月 4 日，則說明 2001 年 12 月 31 日盤點(diǎn) 時(shí)沒有包括這批在途存貨，因此，它應(yīng)歸屬于2002 年的存貨。( 2 )在第二種情況下，貨物應(yīng)包括在2001 年 12 月 31 日的存貨內(nèi)。因?yàn)?，在盤點(diǎn)日，貨物并未發(fā)出，所有權(quán)并未轉(zhuǎn)讓，且有關(guān)的交易手續(xù)并未完結(jié)。 2002 年 1 月 4 日， 顧客收到貨物后才付款，企業(yè)此時(shí)才能確認(rèn)收

4、入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。因此， 2001 年 12 月 31 日 該存貨仍歸企業(yè)所有。( 3 )在第三種情況下，可以不包括在12 月 31 日的存貨內(nèi)。因?yàn)?，只要入帳時(shí)間與存貨盤點(diǎn)時(shí)間在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)，就不會(huì)影響會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)數(shù)據(jù)。( 4 )在第四種情況下，不應(yīng)包括在12 月 31 日的存貨內(nèi)。因?yàn)?，顧客?2 月 31 日付清貨款，并送裝運(yùn)部門，交易手續(xù)已完結(jié)，存貨所有權(quán)轉(zhuǎn)移給歸買方。此時(shí)，存貨盡 管還在 B 工廠，但不應(yīng)包括在期末存貨范圍內(nèi)。二、資料：審計(jì)人員對 A 企業(yè)的 2001 年度的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)。 A 企業(yè)尚未采用計(jì)算機(jī)記賬。審計(jì)人員于2001 年 11 月對 A 企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行

5、了解和測試，并在相關(guān)的審計(jì)工作底稿中記錄了了解和測試的事項(xiàng)，摘錄如下：(1)A 企業(yè)產(chǎn)成品發(fā)出時(shí)，由銷售部填制一式四聯(lián)的出庫單，倉庫發(fā)出產(chǎn)成品后，將第聯(lián)出庫單留存登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)交銷售部留存，第三聯(lián)交會(huì)計(jì)部會(huì)計(jì)人員甲某登記成品總賬和明細(xì)賬。(2) 會(huì)計(jì)人員乙負(fù)責(zé)開具未連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票。在開具銷售發(fā)票之前，先核對裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，并根據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表填寫銷售發(fā)票的價(jià)格，根據(jù)裝運(yùn)憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票上的數(shù)量。(3)A 企業(yè)的材料采購需要經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后方可進(jìn)行。采購部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請購單發(fā)出訂購單。貨物運(yùn)達(dá)后，驗(yàn)收部門根據(jù)訂購單的要求驗(yàn)收貨物，并編制一式多聯(lián)的連續(xù)編號(hào)的

6、驗(yàn)收單。倉庫根據(jù)驗(yàn)收單驗(yàn)收貨物，在驗(yàn)收單上簽字后，將貨物移入倉庫加以保管。驗(yàn)收單上有數(shù)量、品名、單價(jià)等要素。驗(yàn)收單一聯(lián)交采購部登記采購明細(xì)賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準(zhǔn)后，及時(shí)交會(huì)計(jì)部；一聯(lián)交會(huì)計(jì)部登記材料明細(xì)賬；一聯(lián)由倉庫保留并登記材料明細(xì)賬。會(huì)計(jì)部根據(jù)只附驗(yàn)收單的付款憑單登記有關(guān)賬簿。(4) 會(huì)計(jì)部審核付款憑單后，按約定時(shí)間支付采購款項(xiàng)。支付貨款時(shí)，由會(huì)計(jì)人員開出付款憑證，交出納員辦理付款手續(xù)；出納員付款后，在進(jìn)貨發(fā)票上加蓋“付訖”戳記，再轉(zhuǎn)交會(huì)計(jì)人員記賬。(5)A 企業(yè)股東大會(huì)批準(zhǔn)董事會(huì)的投資權(quán)限為 1 5 億元以下， 董事會(huì)決定由總經(jīng)理負(fù)責(zé)實(shí)施?？偨?jīng)理決定由證券部負(fù)責(zé)總額在1 5 億

7、元以下的股票買賣。 A 企業(yè)規(guī)定：企業(yè)劃入營業(yè)部的款項(xiàng)由證券部申請，由會(huì)計(jì)部審核，總經(jīng)理批準(zhǔn)后劃轉(zhuǎn)入公司在營業(yè)部中開立的資金賬戶。經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)，證券部從營業(yè)部資金賬戶支取款項(xiàng)，此過程有會(huì)計(jì)部的審核。且證券買賣、資金存取的會(huì)計(jì)記錄都由會(huì)計(jì)部處理。(6) 審計(jì)人員了解和測試投資的內(nèi)部控制制度后發(fā)現(xiàn)： 證券部在某營業(yè)部開戶的有關(guān)協(xié)議及補(bǔ)充協(xié)議已經(jīng)過會(huì)計(jì)部門審核。根據(jù)總經(jīng)理的批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)部已將1 億元匯入該戶。證券部處理證券買賣會(huì)計(jì)記錄，月底將證券買賣清單交給會(huì)計(jì)部，會(huì)計(jì)部據(jù)以匯總登記。(7) 計(jì)劃部根據(jù)批準(zhǔn)，簽發(fā)預(yù)先編號(hào)的生產(chǎn)通知單。生產(chǎn)部根據(jù)生產(chǎn)通知單填寫一式四聯(lián)的領(lǐng)料單。倉庫發(fā)料后，其中一聯(lián)留存，

8、一聯(lián)連同材料交還領(lǐng)料部，其余兩聯(lián)經(jīng)倉庫登記明細(xì)賬后送會(huì)計(jì)部進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算。(8)A 公司設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部，并直接對董事長負(fù)責(zé)。每年對于公司和各營業(yè)部進(jìn)行審計(jì)， 并出具內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。 審計(jì)人員獲取了 2001 年度所有的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告， 經(jīng)抽查表明，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告指出了內(nèi)部存在的缺陷和改進(jìn)意見。(9)A 公司設(shè)立現(xiàn)金出納員和銀行出納員。銀行出納員負(fù)責(zé)到銀行送取支票等票據(jù)，并登記銀行存款日記賬。月底銀行出納員取得銀行對賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；員工報(bào)銷，需根據(jù)審批手續(xù)報(bào)批，會(huì)計(jì)部對報(bào)銷單據(jù)加以審核，現(xiàn)金出納員見到加蓋核準(zhǔn)印章的支出憑據(jù)后付款。(10)A 公司的未描述的其他內(nèi)部控制無論在

9、設(shè)計(jì)還是在運(yùn)行方面都不存在缺陷。要求：(1) 根據(jù)上述摘錄，請指出 A 公司內(nèi)部控制的缺陷，并提出改進(jìn)建議。(2) 根據(jù)上述材料，審計(jì)人員應(yīng)該如何評價(jià)A 公司的控制風(fēng)險(xiǎn)，采用何種實(shí)質(zhì)性測試程序 ( 擴(kuò)大的，還是縮小的 ) ，以及需要何種審計(jì)證據(jù)( 多還是少 )?( 此題目同第三題，答案見第三題 )三、 (一) 資料審計(jì)人員對 A企業(yè)的2001年度的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)。A企業(yè)尚未采用計(jì)算機(jī)記賬。審計(jì)人員于2001 年 11 月對 A 企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了解和測試，并在相關(guān)的審計(jì)工作底稿中記錄了了解和測試的事項(xiàng)，摘錄如下：(1)A 企業(yè)產(chǎn)成品發(fā)出時(shí)，由銷售部填制一式四聯(lián)的出庫單，倉庫發(fā)出產(chǎn)成品后

10、，將第聯(lián)出庫單留存登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)交銷售部留存，第三聯(lián)交會(huì)計(jì)部會(huì)計(jì)人員甲某登記成品總賬和明細(xì)賬。(2) 會(huì)計(jì)人員乙負(fù)責(zé)開具未連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票。在開具銷售發(fā)票之前，先核對裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，并根據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表填寫銷售發(fā)票的價(jià)格，根據(jù)裝運(yùn)憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票上的數(shù)量。(3)A 企業(yè)的材料采購需要經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后方可進(jìn)行。采購部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請購單發(fā)出訂購單。貨物運(yùn)達(dá)后，驗(yàn)收部門根據(jù)訂購單的要求驗(yàn)收貨物，并編制一式多聯(lián)的連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單。倉庫根據(jù)驗(yàn)收單驗(yàn)收貨物，在驗(yàn)收單上簽字后，將貨物移入倉庫加以保管。驗(yàn)收單上有數(shù)量、品名、單價(jià)等要素。驗(yàn)收單一聯(lián)交采購部登記采購明細(xì)賬和編

11、制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準(zhǔn)后，及時(shí)交會(huì)計(jì)部；一聯(lián)交會(huì)計(jì)部登記材料明細(xì)賬；一聯(lián)由倉庫保留并登記材料明細(xì)賬。會(huì)計(jì)部根據(jù)只附驗(yàn)收單的付款憑單登記有關(guān)賬簿。(4) 會(huì)計(jì)部審核付款憑單后，按約定時(shí)間支付采購款項(xiàng)。支付貨款時(shí)，由會(huì)計(jì)人員開出付款憑證，交出納員辦理付款手續(xù)；出納員付款后，在進(jìn)貨發(fā)票上加蓋“付訖”戳記，再轉(zhuǎn)交會(huì)計(jì)人員記賬。(5)A 企業(yè)股東大會(huì)批準(zhǔn)董事會(huì)的投資權(quán)限為 1 5 億元以下， 董事會(huì)決定由總經(jīng)理負(fù)責(zé)實(shí)施?？偨?jīng)理決定由證券部負(fù)責(zé)總額在1 5 億元以下的股票買賣。 A 企業(yè)規(guī)定：企業(yè)劃入營業(yè)部的款項(xiàng)由證券部申請，由會(huì)計(jì)部審核，總經(jīng)理批準(zhǔn)后劃轉(zhuǎn)入公司在營業(yè)部中開立的資金賬戶。經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)，

12、證券部從營業(yè)部資金賬戶支取款項(xiàng)，此過程有會(huì)計(jì)部的審核。且證券買賣、資金存取的會(huì)計(jì)記錄都由會(huì)計(jì)部處理。(6) 審計(jì)人員了解和測試投資的內(nèi)部控制制度后發(fā)現(xiàn)： 證券部在某營業(yè)部開戶的有關(guān)協(xié)議及補(bǔ)充協(xié)議已經(jīng)過會(huì)計(jì)部門審核。根據(jù)總經(jīng)理的批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)部已將1 億元匯入該戶。證券部處理證券買賣會(huì)計(jì)記錄，月底將證券買賣清單交給會(huì)計(jì)部，會(huì)計(jì)部據(jù)以匯總登記。(7) 計(jì)劃部根據(jù)批準(zhǔn)，簽發(fā)預(yù)先編號(hào)的生產(chǎn)通知單。生產(chǎn)部根據(jù)生產(chǎn)通知單填寫一式四聯(lián)的領(lǐng)料單。倉庫發(fā)料后，其中一聯(lián)留存，一聯(lián)連同材料交還領(lǐng)料部，其余兩聯(lián)經(jīng)倉庫登記明細(xì)賬后送會(huì)計(jì)部進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算。(8)A 公司設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部，并直接對董事長負(fù)責(zé)。每年對

13、于公司和各營業(yè)部進(jìn)行審計(jì)， 并出具內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。 審計(jì)人員獲取了 2001 年度所有的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告， 經(jīng)抽查表明，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告指出了內(nèi)部存在的缺陷和改進(jìn)意見。(9)A 公司設(shè)立現(xiàn)金出納員和銀行出納員。銀行出納員負(fù)責(zé)到銀行送取支票等票據(jù)， 并登已銀行存款日記賬。月底銀行出納員取得銀行對賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表； 員工報(bào)銷，需根據(jù)審批手續(xù)報(bào)批，會(huì)計(jì)部對報(bào)銷單據(jù)加以審核，現(xiàn)金出納員見到加蓋核準(zhǔn)印章的支出憑據(jù)后付款。（10）A 公司的未描述的其他內(nèi)部控制無論在設(shè)計(jì)還是在運(yùn)行方面都不存在缺陷。（ 二）要求：（1） 根據(jù)上述摘錄，請指出 A 公司內(nèi)部控制的缺陷，并提出改進(jìn)建議。（2） 根據(jù)上述材料，審

14、計(jì)人員應(yīng)該如何評價(jià)A 公司的控制風(fēng)險(xiǎn)，采用何種實(shí)質(zhì)性測試程序 （ 擴(kuò)大的，還是縮小的 ） ，以及需要何種審計(jì)證據(jù)（ 多還是少 ）?答： （ 1） A 公司內(nèi)部控制的缺陷及改進(jìn)建議：1）會(huì)計(jì)人員甲同時(shí)登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬，不相容職務(wù)未進(jìn)行分離。應(yīng)建議A 公司由不同的會(huì)計(jì)人員登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬。2） 銷售發(fā)票未連續(xù)編號(hào)，不能保證所有銷售業(yè)務(wù)都已記錄或未被重復(fù)記錄。應(yīng)建議A 公司對銷售發(fā)票進(jìn)行連續(xù)編號(hào)。3） 付款憑單只附驗(yàn)收單，而未附訂購單及供應(yīng)商的發(fā)票等其他單據(jù)，會(huì)計(jì)部無法核對采購事項(xiàng)是否真實(shí)，登記有關(guān)賬簿時(shí)在金額或數(shù)量上就可能會(huì)出現(xiàn)差錯(cuò)。應(yīng)建議A 公司將訂購單和發(fā)票等與付款憑單一起交會(huì)計(jì)部

15、。4） 證券部自己處理證券買賣的會(huì)計(jì)處理，業(yè)務(wù)的執(zhí)行與記錄的不相容職務(wù)未分離，并且未得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)與批準(zhǔn)。月末會(huì)計(jì)部匯總登記證券投資記錄，未及時(shí)按每一種證券分別設(shè)立明細(xì)賬，進(jìn)行詳細(xì)核算。應(yīng)建議A 公司由會(huì)計(jì)部對投資進(jìn)行核算，及時(shí)分品種設(shè)立明細(xì)賬詳細(xì)核算。5） 銀行出納員編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，不相容職務(wù)未分離，憑證和記錄未得到控制。應(yīng)建議A 公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表由出納員以外的其他會(huì)計(jì)人員編制。（ 2 ） 涉及內(nèi)控缺陷的幾個(gè)方面的控制風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該評價(jià)為高水平， 在對這些方面應(yīng)實(shí)行擴(kuò)大的實(shí)質(zhì)性測試程序，收集較多的審計(jì)證據(jù)；而在其他方面由于內(nèi)控的設(shè)計(jì)及執(zhí)行狀況較好， 控制風(fēng)險(xiǎn)可評價(jià)為中或低水平， 故在

16、實(shí)質(zhì)性測試時(shí)可以執(zhí)行較少的實(shí)質(zhì)性程序，收集的審計(jì)證據(jù)也可相對少一些。四、注冊會(huì)計(jì)師A、 B 對擬設(shè)立的有限責(zé)任公司、進(jìn)行了驗(yàn)資，該公司由甲方、乙方共同出資組建，甲方出資人民幣 80 萬元，占注冊資本的80%，出資方式為貨幣資金50萬元，實(shí)物15 萬元，知識(shí)產(chǎn)權(quán)15 萬元；乙方出資人民幣 20 萬元，占注冊資本的20%，出資方式為貨幣資金20 萬元。注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施了必要的審驗(yàn)程序，除出資者甲尚未與公司（籌）辦妥知識(shí)產(chǎn)權(quán)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)，但已承諾在公司成立后 6 個(gè)月內(nèi)辦妥有關(guān)手續(xù)外，其他事項(xiàng)均已確定。出具驗(yàn)資報(bào)告如下：驗(yàn)資報(bào)告X X X公司（籌）：我們接受委托，審驗(yàn)了貴公司（籌）截止XX年X月X日

17、設(shè)立登記的注冊資本實(shí)收情況。提供真實(shí)、合法、完整的驗(yàn)資資料，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整是貴公司（籌）及出資者的責(zé)任。我們的責(zé)任是對貴公司（籌）注冊資本的實(shí)收情況發(fā)表審驗(yàn)意見。在審驗(yàn)過程中，我們結(jié)合貴公司（籌）的實(shí)際情況，實(shí)施了包括檢查等必要的審驗(yàn)程序。經(jīng)我們審驗(yàn)，截止X月X日止，貴公司（籌）已收全體股東繳納的注冊資本合計(jì)人民幣壹伯萬元，各股東以貨幣出資70 萬元，實(shí)物出資15 萬元，知識(shí)產(chǎn)權(quán)出資15 萬元。本驗(yàn)資報(bào)告供貴公司（籌）申請?jiān)O(shè)立登記及據(jù)以向全體股東簽發(fā)出資證明時(shí)使用，因使用不當(dāng)造成的后果與執(zhí)行本驗(yàn)資業(yè)務(wù)的注冊會(huì)計(jì)師及事務(wù)所無關(guān)。附件：注冊資本實(shí)收情況明細(xì)表會(huì)計(jì)師事務(wù)所（公章） 注冊會(huì)計(jì)師A

18、、 B地址：X年X月X日要求：指出該驗(yàn)資報(bào)告的不足之處，并將其修改補(bǔ)充完整。驗(yàn)資報(bào)告X X X公司（籌）：我們接受委托，審驗(yàn)了貴公司（籌）截止XX年X月X日設(shè)立登記的注冊資本實(shí)收情況。 （ 按照國家相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定和協(xié)議、合同、章程的要求出資） ，提供真實(shí)、合法、完整的驗(yàn)資資料，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整是貴公司（籌）及出資者的責(zé)任。我們的責(zé)任是對貴公司（籌）注冊資本的實(shí)收情況發(fā)表審驗(yàn)意見。我們的審驗(yàn)是依據(jù)獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第一號(hào)- 驗(yàn)資進(jìn)行的。在審驗(yàn)過程中，我們結(jié)合貴公司（籌）的實(shí)際情況，實(shí)施了包括檢查等必要的審驗(yàn)程序。根據(jù)有關(guān)協(xié)議、章程的規(guī)定，貴公司（籌）申請登記的注冊資本為 100 萬元，由

19、甲 方、乙方于XX年X月X日之前繳足。經(jīng)我們審驗(yàn)，截止X月X日止，貴公司（籌）已 收全體股東繳納的注冊資本合計(jì)人民幣壹伯萬元， 各股東以貨幣出資70 萬元， 實(shí)物出資15 萬元，知識(shí)產(chǎn)權(quán)出資15萬元。其中知識(shí)產(chǎn)權(quán)出資約占注冊資本的15%。知識(shí)產(chǎn)權(quán)尚未辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù), 但貴公司（籌）已確認(rèn)簽署“財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)承諾函”，甲方承諾在公司成立后 6 各月內(nèi)辦妥財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)。本驗(yàn)資報(bào)告供貴公司（籌）申請?jiān)O(shè)立登記及據(jù)以向全體股東簽發(fā)出資證明時(shí)使用，不應(yīng)將其視為是對貴公司（籌）驗(yàn)資報(bào)告日后資本保全、償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力等的保證。因使用不當(dāng)造成的后果與執(zhí)行本驗(yàn)資業(yè)務(wù)的注冊會(huì)計(jì)師及事務(wù)所無關(guān)。附件：注冊資本

20、實(shí)收情況明細(xì)表驗(yàn)資事項(xiàng)說明書會(huì)計(jì)師事務(wù)所（公章）地址：注冊會(huì)計(jì)師A、 BX年X月X日五、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的 A和B注冊會(huì)af師對XYZ股份有限公司1998年度的會(huì)計(jì)報(bào) 表進(jìn)行審計(jì)。XYZ股份有限公司未經(jīng)審計(jì)的 1998年度的部分會(huì)計(jì)資料如下： 1998年度主 營業(yè)務(wù)收入為 35000 萬元，主營業(yè)務(wù)成本為 24000 萬元，利潤總額為 380 萬元，凈利潤為 254.6 萬元， 1998 年 12 月 31 日資產(chǎn)總額為8000 萬元，長期投資（甲公司）為 450萬元，股東權(quán)益為250 萬元，其中股本為 5000 萬元，資本公積為 80 萬元，盈余公積為120萬元，未分配利潤為-4950萬元

21、。A和B注冊會(huì)計(jì)師于1999年2月15日完成外勤工 作，經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)：（1） XYZ股份有限公司為籌集 X工程的資金發(fā)行企業(yè)債券，1998年度此項(xiàng)債券應(yīng)承 擔(dān)的利息支出為250萬元，但XYZ股份有限公司未予計(jì)提,X工程已于1999年1月31日交 付使用 .（2）XYZ 股份有限公司 1998 年 7 月 1 日出資 300 萬元 , 與其他企業(yè)合資設(shè)立注冊資本為 1000萬元的甲公司 , 并擁有30%的股份. 甲公司未經(jīng)審計(jì)的 1998年度會(huì)計(jì)報(bào)表反映的凈利潤為500萬元，所有者權(quán)益為1500萬元，所得稅為0元（1998年度免交所得稅），XYZ股 份有限公司按權(quán)益法確認(rèn)了 150 萬元的投資收益

22、。經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)甲公司 1998 年度實(shí)際凈利潤為 -550 萬元，甲公司 1998 年 12 月 31 日所有者權(quán)益為500 萬元。要求：1 、針對上述審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，請列示A 和 B 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)建議XYZ 股份有限公司做出的調(diào)整分錄（不考慮對所得稅和公積金的影響） 。2、假定XYZ股份有限公司拒絕作出調(diào)整，A和B注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具何種類型的審計(jì)報(bào)告？為什么？3、請代注冊會(huì)計(jì)師草擬審計(jì)報(bào)告。答案：1.A和B注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)建議 XYZ股份有限公司作出下列調(diào)整分錄：（ 1 ）借：在建工程（ X 工程） 3 000 000貸：應(yīng)付債券（應(yīng)計(jì)利息） 3 000 000（ 2 ）調(diào)整已確認(rèn)的投資收益借

23、：投資收益（損益調(diào)整） 1 500 000貸：長期股權(quán)投資（甲公司） 1 500 000確認(rèn)投資損失借：投資收益（損益調(diào)整） 1 500 000貸：長期股權(quán)投資（甲公司） 1 500 0002 . 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告，理由是：（ 1 ）企業(yè)未予調(diào)整事項(xiàng)的金額十分重大；（ 2 ） XYZ 股份有限公司報(bào)告的凈利潤為 254.6 萬元，而實(shí)際虧損45.4 萬元（ 300-254.6 ） ，虛盈實(shí)虧的事實(shí)會(huì)誤導(dǎo)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者。（ 3） XYZ 股份有限公司實(shí)際的所有者權(quán)益為 -50 萬元（ 250-300 ） ，因資不抵債，其 持續(xù)經(jīng)營能力存在問題。3.A 和 B 出具的審計(jì)報(bào)告如

24、下： 審計(jì)報(bào)告 XYZ股份有限公司全體股東： 我們接受委托， 審計(jì)了貴公司 1998 年 12 月 31 日的資產(chǎn)負(fù)債表及該年度的利潤表和 現(xiàn)金流量表。 這些會(huì)計(jì)報(bào)表由貴公司負(fù)責(zé)， 我們的責(zé)任是對這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。 我們的審計(jì)是根據(jù)中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的。在審計(jì)過程中，我們結(jié)合 貴公司的實(shí)際情況，實(shí)施了包括抽查會(huì)計(jì)記錄等我們認(rèn)為必要的審計(jì)程序。經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，貴公司對長期投資和在建工程的會(huì)計(jì)處理嚴(yán)重違反我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定 ， 導(dǎo)致上述會(huì)計(jì)報(bào)表的長期投資和投資收益被高估300 萬元， 在建工程和應(yīng)付債券被地低估300 萬元，因此，貴公司的所有者權(quán)益應(yīng)為 -50 萬元。由于貴公司

25、的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)，持續(xù)經(jīng)營能力已存在不確定性，貴公司未對資產(chǎn)、負(fù)債的數(shù)額作出在無法持續(xù)經(jīng)營情況下所必須的調(diào)整。我們認(rèn)為，由于上述問題造成的重大影響，上述會(huì)計(jì)報(bào)表不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和股份有限公司會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，未能公允地反映貴公司 1998 年 12 月 31 日的 財(cái)務(wù)狀況及該年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所（公章）中國注冊會(huì)師 A （簽章）地址中國注冊會(huì)師 B （簽章）1999年 2 月 15 日六、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊會(huì)計(jì)師A B于2002年3月15日完成了對XYZ股份有限公司 2001 年度會(huì)計(jì)報(bào)表的實(shí)地審計(jì)工作， 假定注冊會(huì)計(jì)師確定的會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為 10

26、0 萬元，注冊會(huì)計(jì)師在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)，除以下幾個(gè)事項(xiàng)需予以考慮外，其他均符合出具無保留意見審計(jì)報(bào)告的要求。（ 1 ）審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)了建議調(diào)減利潤 400 萬元的調(diào)整事項(xiàng)中，只有30 萬元建議應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，XYZ公司拒絕調(diào)整外，其他均作了相應(yīng)的調(diào)整。（2）甲公司訴訟 XYZ公司侵權(quán)案，已于 2002年1月15日終審宣判，XYZ公司賠償 甲公司450萬元，XYZ公司已在報(bào)表附注中作為或有負(fù)債予以披露。（3）XYZ公司2001年1月追加了對乙公司的投資，持股比例由原來的15%增至30%XYZ 公司已將該投資采用追溯調(diào)整進(jìn)行了調(diào)整，其累積影響數(shù)位為200 萬元， 并已在報(bào)表附注中進(jìn)行披露。 根據(jù)上

27、述資料，注冊會(huì)計(jì)師A、 B 草擬審計(jì)報(bào)告如下：審計(jì)報(bào)告XYZ股份有限公司董事會(huì)：我們審計(jì)了后附的XYZ股份有限公司2001年的會(huì)計(jì)報(bào)表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是XYZ 股份有限公司管理當(dāng)局的責(zé)任，我們的責(zé)任是對這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會(huì)計(jì)報(bào)表金額和披露的證據(jù)，評價(jià)管理當(dāng)局在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)采用的會(huì)計(jì)政策和做出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)，以及評價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表的的整體反映。經(jīng)審計(jì)我們發(fā)現(xiàn)，甲公司訴訟貴公司一案已于 2002年1月15日終審判決，貴公司 應(yīng)賠償甲公司450萬元。經(jīng)審計(jì)，我們發(fā)現(xiàn)上

28、述賠償應(yīng)增加貴公司 2001年度末的其他應(yīng) 付款和營業(yè)外支出 450萬元。但貴公司未采納，該事項(xiàng)使流動(dòng)負(fù)債減少450萬元，利潤總額增加450萬元。我們認(rèn)為，除本報(bào)告第三段所述賠償A公司事項(xiàng)應(yīng)調(diào)整外，貴公司上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，全面地反映了貴公司2001年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。會(huì)計(jì)師事務(wù)所（公章）注冊會(huì)計(jì)師A地址注冊會(huì)計(jì)師B要求：1、簡述審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容和格式。2、審計(jì)報(bào)告的意見類型有哪幾種？3、請根據(jù)上述資料，指出注冊會(huì)計(jì)師草擬的是何種類型的審計(jì)報(bào)告？指出審計(jì)報(bào)告中存在的問題，并將其修改補(bǔ)充完整。答案：1、審計(jì)報(bào)告應(yīng)包括：標(biāo)題、收件人、引言段、范圍段、意見段、簽章和會(huì)計(jì)師事務(wù) 所地址以及報(bào)告日期。2、審計(jì)報(bào)告的意見類型有：無保留意見、保留意見、否定意見、無法表示意見四種。3、上述資料中，注冊會(huì)計(jì)師草擬的是保留意見的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告XYZ股份有限公司董事會(huì)（全體股東）：我們接受委托，對貴公司 2001