項目12出具審計報告

1、項目十二項目十二 出具審計報告出具審計報告任務(wù)一任務(wù)一 認(rèn)知審計報告認(rèn)知審計報告一、審計報告的含義一、審計報告的含義o 審計報告是指注冊會計師根據(jù)審計報告是指注冊會計師根據(jù)審計準(zhǔn)則審計準(zhǔn)則的的規(guī)定，在實施審計工作的基礎(chǔ)上對被審計單位規(guī)定，在實施審計工作的基礎(chǔ)上對被審計單位財務(wù)報表發(fā)表意見的書面文件。財務(wù)報表發(fā)表意見的書面文件。o 具有以下特征。具有以下特征。1.1.應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)當(dāng)按照審計準(zhǔn)則審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作。的規(guī)定執(zhí)行審計工作。2.2.在實施審計工作的基礎(chǔ)上才能出具審計報告。在實施審計工作的基礎(chǔ)上才能出具審計報告。3.3.通過對財務(wù)報表發(fā)表意見履行業(yè)務(wù)約定書約定責(zé)任。通過對財務(wù)報表發(fā)表

2、意見履行業(yè)務(wù)約定書約定責(zé)任。4.4.應(yīng)當(dāng)以書面形式出具審計報告。應(yīng)當(dāng)以書面形式出具審計報告。二二.審計報告的作用審計報告的作用任務(wù)一任務(wù)一 認(rèn)知審計報告認(rèn)知審計報告任務(wù)一任務(wù)一 認(rèn)知審計報告認(rèn)知審計報告三、審計意見及其類型三、審計意見及其類型o 審計意見是注冊會計師在完成審計工作后，對于鑒證對象審計意見是注冊會計師在完成審計工作后，對于鑒證對象是否符合鑒證標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)表的意見。是否符合鑒證標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)表的意見。（一）無保留意見（一）無保留意見1.1.標(biāo)準(zhǔn)無保留意見標(biāo)準(zhǔn)無保留意見o必須是被審計單位財務(wù)報表的編制同時滿足以下幾個條件。必須是被審計單位財務(wù)報表的編制同時滿足以下幾個條件。（1 1）財務(wù)報表符

3、合國家頒布的）財務(wù)報表符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度。和相關(guān)會計制度。（2 2）財務(wù)報表在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營）財務(wù)報表在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。成果和現(xiàn)金流量。（3 3）已按照）已按照審計準(zhǔn)則審計準(zhǔn)則要求實施了審計工作，在審計過程中未受到阻要求實施了審計工作，在審計過程中未受到阻礙和限制礙和限制（4 4）不存在應(yīng)調(diào)整或披露而被審計單位未予調(diào)整或披露的重要事項。）不存在應(yīng)調(diào)整或披露而被審計單位未予調(diào)整或披露的重要事項。o 當(dāng)出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告時，應(yīng)當(dāng)以當(dāng)出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告時，應(yīng)當(dāng)以“我

4、們認(rèn)為我們認(rèn)為”作為意見段的開頭，并使用作為意見段的開頭，并使用“在所有重大方面在所有重大方面”“”“公允反公允反映映”等術(shù)語。等術(shù)語。任務(wù)一任務(wù)一 認(rèn)知審計報告認(rèn)知審計報告三、審計意見及其類型三、審計意見及其類型2.2.帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見o審計報告的強(qiáng)調(diào)事項段是指注冊會計師在審計意見段之后增加的審計報告的強(qiáng)調(diào)事項段是指注冊會計師在審計意見段之后增加的對重大事項予以強(qiáng)調(diào)的段落對重大事項予以強(qiáng)調(diào)的段落。（1 1）強(qiáng)調(diào)事項應(yīng)當(dāng)同時符合下列條件）強(qiáng)調(diào)事項應(yīng)當(dāng)同時符合下列條件可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，但被審計單位進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅嬏幙赡軐ω攧?wù)報表產(chǎn)生重大影響，但被審計單位

5、進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅嬏幚恚以谪攧?wù)報表中做出公允披露。理，且在財務(wù)報表中做出公允披露。不影響注冊會計師發(fā)表的審計意見。不影響注冊會計師發(fā)表的審計意見。 （2 2）應(yīng)當(dāng)在審計意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項段的情況包括以下幾種）應(yīng)當(dāng)在審計意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項段的情況包括以下幾種對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮。對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮。重大不確定事項。重大不確定事項。 其他其他審計準(zhǔn)則審計準(zhǔn)則規(guī)定增加強(qiáng)調(diào)事項段的情形。規(guī)定增加強(qiáng)調(diào)事項段的情形。o除上述三種情形外，不應(yīng)在審計報告的審計意見之后增加強(qiáng)調(diào)事除上述三種情形外，不應(yīng)在審計報告的審計意見之后增加強(qiáng)調(diào)事項段或任何解釋性段落，以免財務(wù)報表使用者產(chǎn)生誤解。項段或

6、任何解釋性段落，以免財務(wù)報表使用者產(chǎn)生誤解。任務(wù)一任務(wù)一 認(rèn)知審計報告認(rèn)知審計報告三、審計意見及其類型三、審計意見及其類型（二）非無保留意見（二）非無保留意見o 非無保留意見包括保留意見、否定意見和無法表示意見。非無保留意見包括保留意見、否定意見和無法表示意見。1.1.保留意見保留意見o保留意見是指注冊會計師認(rèn)為被審計單位的財務(wù)報表就整體而言是公允的，保留意見是指注冊會計師認(rèn)為被審計單位的財務(wù)報表就整體而言是公允的，但對財務(wù)報表的反映有所保留的審計意見。但對財務(wù)報表的反映有所保留的審計意見。o如果認(rèn)為財務(wù)報表是公允的，則存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出如果認(rèn)為財務(wù)報表是公允的，則存在下列情

7、形之一時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計報告。具保留意見的審計報告。（1 1）會計政策的選用、會計估計的做出或財務(wù)報表的披露不符合）會計政策的選用、會計估計的做出或財務(wù)報表的披露不符合企業(yè)會計企業(yè)會計準(zhǔn)則準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審和相關(guān)會計制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告。計報告。（2 2）因?qū)徲嫹秶艿较拗?，無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，雖影響重大，）因?qū)徲嫹秶艿较拗?，無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計報告。但不至于出具無法表示意見的審計報告。o 當(dāng)出具保留意見的審計報告時，應(yīng)當(dāng)在審計意見段中

8、使用當(dāng)出具保留意見的審計報告時，應(yīng)當(dāng)在審計意見段中使用“除除的影響外的影響外”等術(shù)語，如果因范圍受到限制，還應(yīng)等術(shù)語，如果因范圍受到限制，還應(yīng)當(dāng)在注冊會計師的責(zé)任段中提及這一情況。當(dāng)在注冊會計師的責(zé)任段中提及這一情況。任務(wù)一任務(wù)一 認(rèn)知審計報告認(rèn)知審計報告三、審計意見及其類型三、審計意見及其類型2.2.否定意見否定意見o否定意見是指與無保留意見相反，注冊會計師對財務(wù)報表公允地否定意見是指與無保留意見相反，注冊會計師對財務(wù)報表公允地反映被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量不認(rèn)可的審計意反映被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量不認(rèn)可的審計意見，即被審計單位的財務(wù)報表不符合國家頒布的見，即被審計

9、單位的財務(wù)報表不符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，未能公允地反映被審計單位的財務(wù)狀況、和相關(guān)會計制度的規(guī)定，未能公允地反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。這種情況在審計實務(wù)中很少見。這種情況在審計實務(wù)中很少見。o當(dāng)出現(xiàn)以下情況時，注冊會計師應(yīng)出具否定意見的審計報告。當(dāng)出現(xiàn)以下情況時，注冊會計師應(yīng)出具否定意見的審計報告。（1 1）當(dāng)未調(diào)整事項、未確定事項等對財務(wù)報表的影響超出一定范圍，）當(dāng)未調(diào)整事項、未確定事項等對財務(wù)報表的影響超出一定范圍，以致對財務(wù)報表產(chǎn)生了無法接受的影響，被審計單位的財務(wù)報表以致對財務(wù)報表產(chǎn)生了無法接受的影響，被審計單

10、位的財務(wù)報表已失去價值時。已失去價值時。（2 2）注冊會計師認(rèn)為被審計單位的財務(wù)報表不符合國家頒布的）注冊會計師認(rèn)為被審計單位的財務(wù)報表不符合國家頒布的企業(yè)企業(yè)會計準(zhǔn)則會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，未能從整體上公允反映被審和相關(guān)會計制度的規(guī)定，未能從整體上公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量時。計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量時。o當(dāng)出具否定意見的審計報告時，應(yīng)于意見段之前另設(shè)說明段，說當(dāng)出具否定意見的審計報告時，應(yīng)于意見段之前另設(shè)說明段，說明所持否定意見的理由，并在意見段中使用明所持否定意見的理由，并在意見段中使用“由于上述問題造成由于上述問題造成的重大影響的重大影響”等術(shù)語

11、，并指出財務(wù)報表等術(shù)語，并指出財務(wù)報表“不能公允地反映不能公允地反映”問題問題。任務(wù)一任務(wù)一 認(rèn)知審計報告認(rèn)知審計報告三、審計意見及其類型三、審計意見及其類型3.3.無法表示意見無法表示意見o 注冊會計師出具無法表示意見，不是注冊會計師拒注冊會計師出具無法表示意見，不是注冊會計師拒絕接受委托，也不是不愿發(fā)表意見，而是注冊會計絕接受委托，也不是不愿發(fā)表意見，而是注冊會計師實施了一系列的審計程序后發(fā)表審計意見的一種師實施了一系列的審計程序后發(fā)表審計意見的一種方式。方式。o 出具無法表示審計意見的審計報告的出具無法表示審計意見的審計報告的條件條件是：注冊是：注冊會計師在審計過程中，由于審計范圍受到主

12、觀或客會計師在審計過程中，由于審計范圍受到主觀或客觀環(huán)境的限制，不能對某些重要事項取得審計證據(jù)，觀環(huán)境的限制，不能對某些重要事項取得審計證據(jù)，沒有完成取證工作，使得注冊會計師無法判斷問題沒有完成取證工作，使得注冊會計師無法判斷問題的歸屬及其對財務(wù)報表的影響程度，因而無法表示的歸屬及其對財務(wù)報表的影響程度，因而無法表示（肯定、否定或保留）意見。（肯定、否定或保留）意見。與治理層的溝通增加其他事項段的情形帶有其他事項段注冊會計師采取的措施增加強(qiáng)調(diào)事項段的情形帶有強(qiáng)調(diào)事項段審計報告格式與內(nèi)容審計意見的類型非無保留意見非標(biāo)準(zhǔn)報告報告日期蓋章事務(wù)所的名稱、地址和注冊會計師簽名和蓋章計師責(zé)任段、意見段管理

13、層責(zé)任段、注冊會標(biāo)題、收件人、引言段標(biāo)準(zhǔn)報告審計報告的分類任務(wù)一任務(wù)一 認(rèn)知審計報告認(rèn)知審計報告四、區(qū)分審計報告類型的重要依據(jù)四、區(qū)分審計報告類型的重要依據(jù)o注冊會計師在出具保留意見、否定意見和無法表示意見的審計報注冊會計師在出具保留意見、否定意見和無法表示意見的審計報告時，要判斷是否符合國家發(fā)布的告時，要判斷是否符合國家發(fā)布的企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計和相關(guān)會計制度的規(guī)定或因?qū)徲嫹秶艿较拗剖欠裼绊懼卮?，往往離不開重制度的規(guī)定或因?qū)徲嫹秶艿较拗剖欠裼绊懼卮?，往往離不開重要性水平。在其他條件相同的情況下，重要性水平是考慮審計報要性水平。在其他條件相同的情況下，重要性水平是考慮審計報告

14、類型的重要依據(jù)。告類型的重要依據(jù)。（一）錯報金額與重要性水平的比較（一）錯報金額與重要性水平的比較o重要性是指被審計單位財務(wù)報表中錯報的嚴(yán)重程度。重要性是指被審計單位財務(wù)報表中錯報的嚴(yán)重程度。o重要性水平的判斷基礎(chǔ)通常包括資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入和凈重要性水平的判斷基礎(chǔ)通常包括資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入和凈利潤等。利潤等。o下面將錯報金額（或?qū)徲嫹秶艿较拗平痤~）與重要性水平進(jìn)行比下面將錯報金額（或?qū)徲嫹秶艿较拗平痤~）與重要性水平進(jìn)行比較，以判斷出具審計報告的類型。較，以判斷出具審計報告的類型。1.1.錯報金額不重要錯報金額不重要o當(dāng)錯報金額或?qū)徲嫹秶艿较拗贫绊懙慕痤~不大、遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于重當(dāng)

15、錯報金額或?qū)徲嫹秶艿较拗贫绊懙慕痤~不大、遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于重要性水平，不至于影響財務(wù)報表使用者的決策，因而注冊會計師要性水平，不至于影響財務(wù)報表使用者的決策，因而注冊會計師認(rèn)為該金額是不重要的，就可以出具無保留意見的審計報告。認(rèn)為該金額是不重要的，就可以出具無保留意見的審計報告。任務(wù)一任務(wù)一 認(rèn)知審計報告認(rèn)知審計報告四、區(qū)分審計報告類型的重要依據(jù)四、區(qū)分審計報告類型的重要依據(jù)（一）錯報金額與重要性水平的比較（一）錯報金額與重要性水平的比較2.2.錯報金額重要但就財務(wù)報表整體而言是公允的錯報金額重要但就財務(wù)報表整體而言是公允的o 當(dāng)錯報金額或?qū)徲嫹秶艿较拗频慕痤~超過重要性水平，當(dāng)錯報金額或?qū)徲嫹秶?/p>

16、到限制的金額超過重要性水平，在某些方面影響財務(wù)報表使用者的決策，但對財務(wù)報表在某些方面影響財務(wù)報表使用者的決策，但對財務(wù)報表整體而言仍然是公允的，注冊會計師可以出具保留意見整體而言仍然是公允的，注冊會計師可以出具保留意見的審計報告。的審計報告。3.3.錯報金額非常重大且影響非常廣泛，以致財務(wù)報表整休錯報金額非常重大且影響非常廣泛，以致財務(wù)報表整休公允性存在問題公允性存在問題o 當(dāng)錯報金額或?qū)徲嫹秶艿较拗频慕痤~非常重大且影響當(dāng)錯報金額或?qū)徲嫹秶艿较拗频慕痤~非常重大且影響又非常廣泛，將會全面影響財務(wù)報表使用者的決策，注又非常廣泛，將會全面影響財務(wù)報表使用者的決策，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具否定意見或無

17、法表示意見的審計報告。冊會計師應(yīng)當(dāng)出具否定意見或無法表示意見的審計報告。任務(wù)一任務(wù)一 認(rèn)知審計報告認(rèn)知審計報告四、區(qū)分審計報告類型的重要依據(jù)四、區(qū)分審計報告類型的重要依據(jù)（二）判斷錯報金額的影響（二）判斷錯報金額的影響1.1.將錯報金額與重要性水平比較。將錯報金額與重要性水平比較。o注冊會計師應(yīng)當(dāng)將被審計單位拒絕調(diào)整的錯報金額與推斷的尚未發(fā)注冊會計師應(yīng)當(dāng)將被審計單位拒絕調(diào)整的錯報金額與推斷的尚未發(fā)現(xiàn)的錯報金額綜合起來，判斷是否對財務(wù)報表使用者的決策產(chǎn)生影現(xiàn)的錯報金額綜合起來，判斷是否對財務(wù)報表使用者的決策產(chǎn)生影響，并重點(diǎn)考慮錯報金額的牽扯性。響，并重點(diǎn)考慮錯報金額的牽扯性。2.2.確定錯報的可

18、能性。確定錯報的可能性。o有時，錯報金額是難以計量的，例如，被審計單位拒絕披露當(dāng)前的有時，錯報金額是難以計量的，例如，被審計單位拒絕披露當(dāng)前的訴訟案件或在資產(chǎn)負(fù)債表日后購入的公司。在此情況下，注冊會計訴訟案件或在資產(chǎn)負(fù)債表日后購入的公司。在此情況下，注冊會計師要判斷該事項涉及的金額可能對財務(wù)報表使用者決策造成的影響。師要判斷該事項涉及的金額可能對財務(wù)報表使用者決策造成的影響。3.3.確定錯報的性質(zhì)。確定錯報的性質(zhì)。o不同的錯報性質(zhì)對財務(wù)報表使用者的決策產(chǎn)生的影響不一樣，對注不同的錯報性質(zhì)對財務(wù)報表使用者的決策產(chǎn)生的影響不一樣，對注冊會計師出具審計報告的類型的影響也不一樣。冊會計師出具審計報告的

19、類型的影響也不一樣。o如果因?qū)徲嫹秶艿较拗?，無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊如果因?qū)徲嫹秶艿较拗?，無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將由此引起的錯報與重要性水平進(jìn)行比較，并考慮其牽會計師應(yīng)當(dāng)將由此引起的錯報與重要性水平進(jìn)行比較，并考慮其牽扯性。扯性。任務(wù)一任務(wù)一 認(rèn)知審計報告認(rèn)知審計報告五、審計報告的基本要素五、審計報告的基本要素（一）標(biāo)題（一）標(biāo)題o 審計報告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為審計報告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“審計報告審計報告”。（二）收件人（二）收件人o 審計報告的收件人是指注冊會計師按照業(yè)務(wù)約定書審計報告的收件人是指注冊會計師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送審計報告的對象，一般是指

20、審計業(yè)務(wù)的的要求致送審計報告的對象，一般是指審計業(yè)務(wù)的委托人。委托人。o 注冊會計師應(yīng)當(dāng)與委托人在業(yè)務(wù)約定書中約定致送注冊會計師應(yīng)當(dāng)與委托人在業(yè)務(wù)約定書中約定致送審計報告的對象，以防止在此問題上發(fā)生分歧或?qū)弻徲媹蟾娴膶ο螅苑乐乖诖藛栴}上發(fā)生分歧或?qū)徲媹蟾姹晃腥藶E用。計報告被委托人濫用。o 審計報告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。審計報告的致送審計報告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。審計報告的致送對象通常為被審計單位的全體股東或董事會。對象通常為被審計單位的全體股東或董事會。任務(wù)一任務(wù)一 認(rèn)知審計報告認(rèn)知審計報告五、審計報告的基本要素五、審計報告的基本要素（三）引言段（三）引言段o 審計報告的引言段包括以下內(nèi)容

21、。審計報告的引言段包括以下內(nèi)容。1.1.指出被審計單位的名稱。指出被審計單位的名稱。2.2.說明財務(wù)報表已經(jīng)過審計。說明財務(wù)報表已經(jīng)過審計。3.3.指出構(gòu)成整套財務(wù)報表的每張財務(wù)報表的名稱。指出構(gòu)成整套財務(wù)報表的每張財務(wù)報表的名稱。4.4.提及財務(wù)報表附注。提及財務(wù)報表附注。5.5.指明構(gòu)成整套財務(wù)報表的每張財務(wù)報表的日期指明構(gòu)成整套財務(wù)報表的每張財務(wù)報表的日期和涵蓋的期間和涵蓋的期間。任務(wù)一任務(wù)一 認(rèn)知審計報告認(rèn)知審計報告五、審計報告的基本要素五、審計報告的基本要素（四）管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段（四）管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段o 管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說明編制財務(wù)報表管理層對財務(wù)報表的責(zé)

22、任段應(yīng)當(dāng)說明編制財務(wù)報表是管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括以下幾個方面。是管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括以下幾個方面。1.1.按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映。其實現(xiàn)公允反映。2.2.設(shè)計、執(zhí)行、維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表設(shè)計、執(zhí)行、維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。o 在審計報告中對管理層的責(zé)任的說明包括提及這兩在審計報告中對管理層的責(zé)任的說明包括提及這兩種責(zé)任，有利于向財務(wù)報表使用者解釋注冊會計師種責(zé)任，有利于向財務(wù)報表使用者解釋注冊會計師執(zhí)行審計工作的前

23、提。執(zhí)行審計工作的前提。任務(wù)一任務(wù)一 認(rèn)知審計報告認(rèn)知審計報告五、審計報告的基本要素五、審計報告的基本要素（五）注冊會計師的責(zé)任段（五）注冊會計師的責(zé)任段o 注冊會計師的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說明下列內(nèi)容。注冊會計師的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說明下列內(nèi)容。1.1.注冊會計師的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計注冊會計師的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。意見。2.2.注冊會計師按照注冊會計師按照審計準(zhǔn)則審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。審計準(zhǔn)則審計準(zhǔn)則要求注冊會計師遵守注冊會計師職業(yè)道德守則，計劃和執(zhí)行審計要求注冊會計師遵守注冊會計師職業(yè)道德守則，計劃和執(zhí)行審計工作以對財

24、務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。3.3.審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。4.4.注冊會計師相信已獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為其發(fā)表審計注冊會計師相信已獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為其發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)意見提供了基礎(chǔ)。任務(wù)一任務(wù)一 認(rèn)知審計報告認(rèn)知審計報

25、告五、審計報告的基本要素五、審計報告的基本要素（六）審計意見段（六）審計意見段o審計意見段應(yīng)當(dāng)說明財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的審計意見段應(yīng)當(dāng)說明財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報表編制基礎(chǔ)（財務(wù)報表編制基礎(chǔ)（企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度）編制，和相關(guān)會計制度）編制，是否公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。是否公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（七）注冊會計師的簽名和蓋章（七）注冊會計師的簽名和蓋章o審計報告應(yīng)當(dāng)由兩名具備相關(guān)業(yè)務(wù)資格的注冊會計師簽名蓋章審計報告應(yīng)當(dāng)由兩名具備相關(guān)業(yè)務(wù)資格的注冊會計師簽名蓋章并經(jīng)會計師事務(wù)所蓋章方為有效。

26、注冊會計師在審計報告上簽并經(jīng)會計師事務(wù)所蓋章方為有效。注冊會計師在審計報告上簽名并蓋章，有利于明確法律責(zé)任。名并蓋章，有利于明確法律責(zé)任。1.合伙會計師事務(wù)所出具的審計報告，應(yīng)當(dāng)由一名對審計項目負(fù)最合伙會計師事務(wù)所出具的審計報告，應(yīng)當(dāng)由一名對審計項目負(fù)最終責(zé)任的合伙人和一名負(fù)責(zé)該項目的注冊會計師簽名蓋章。終責(zé)任的合伙人和一名負(fù)責(zé)該項目的注冊會計師簽名蓋章。2.有限責(zé)任會計師事務(wù)所出具的審計報告，應(yīng)當(dāng)由會計師事務(wù)所主有限責(zé)任會計師事務(wù)所出具的審計報告，應(yīng)當(dāng)由會計師事務(wù)所主任會計師或授權(quán)的副主任會計師和一名負(fù)責(zé)該項目的注冊會計任會計師或授權(quán)的副主任會計師和一名負(fù)責(zé)該項目的注冊會計師簽名蓋章。師簽名

27、蓋章。任務(wù)一任務(wù)一 認(rèn)知審計報告認(rèn)知審計報告五、審計報告的基本要素五、審計報告的基本要素（八）會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章（八）會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章o 審計報告應(yīng)當(dāng)載明會計師事務(wù)所的名稱和地審計報告應(yīng)當(dāng)載明會計師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會計師事務(wù)所的公章。址，并加蓋會計師事務(wù)所的公章。（九）報告日期（九）報告日期o 審計報告日期是指注冊會計師完成審計工作審計報告日期是指注冊會計師完成審計工作的日期，而不是審計報告的撰定日期或提交的日期，而不是審計報告的撰定日期或提交日期。日期。任務(wù)二任務(wù)二 編制審計報告編制審計報告一、審計報告的編制程序一、審計報告的編制程序o 按照我國按照我國審

28、計準(zhǔn)則審計準(zhǔn)則的規(guī)定，在財務(wù)報表審計中，審計的規(guī)定，在財務(wù)報表審計中，審計報告一般應(yīng)由審計項目經(jīng)理負(fù)責(zé)編制。報告一般應(yīng)由審計項目經(jīng)理負(fù)責(zé)編制。o 其具體步驟如下其具體步驟如下1.1.審計項目經(jīng)理匯總，復(fù)核工作底稿，提出審計報告初步意見審計項目經(jīng)理匯總，復(fù)核工作底稿，提出審計報告初步意見 2.2.項目合伙人對工作底稿進(jìn)行復(fù)核，嚴(yán)把審計質(zhì)量關(guān)。項目合伙人對工作底稿進(jìn)行復(fù)核，嚴(yán)把審計質(zhì)量關(guān)。 3.3.會計師事務(wù)所實施獨(dú)立復(fù)核，評價審計報告類型是否客觀。會計師事務(wù)所實施獨(dú)立復(fù)核，評價審計報告類型是否客觀。 4.4.撰寫審計報告初稿。撰寫審計報告初稿。 5.5.審定并出具審計報告。審定并出具審計報告。

29、同時，會計師事務(wù)所應(yīng)留檔保存。同時，會計師事務(wù)所應(yīng)留檔保存。任務(wù)二任務(wù)二 編制審計報告編制審計報告一、審計報告的編制程序一、審計報告的編制程序任務(wù)二任務(wù)二 編制審計報告編制審計報告二、審計報告編制實操二、審計報告編制實操（一）背景資料（一）背景資料o誠信會計師事務(wù)所項目組成員于誠信會計師事務(wù)所項目組成員于20152015年年2 2月月2626日完成了對天貿(mào)日完成了對天貿(mào)公司公司20142014年度財務(wù)報表的外勤審計工作，將所填寫的工作底稿年度財務(wù)報表的外勤審計工作，將所填寫的工作底稿交給項目經(jīng)理張守法。張守法復(fù)核無誤后，與天貿(mào)公司管理層交給項目經(jīng)理張守法。張守法復(fù)核無誤后，與天貿(mào)公司管理層溝通

30、，取得同意調(diào)整的書面文件，編制了審計差異調(diào)整表和試溝通，取得同意調(diào)整的書面文件，編制了審計差異調(diào)整表和試算平衡表。（具體內(nèi)容參見項目十一中的算平衡表。（具體內(nèi)容參見項目十一中的“師生教學(xué)做師生教學(xué)做”和和“學(xué)生獨(dú)立做學(xué)生獨(dú)立做”）（二）實操要求（二）實操要求1.1.假設(shè)天貿(mào)公司只同意調(diào)整上述（假設(shè)天貿(mào)公司只同意調(diào)整上述（1 1）（）（9 9）項業(yè)務(wù)，誠信會計事）項業(yè)務(wù)，誠信會計事務(wù)所應(yīng)當(dāng)出具何種審計報告？務(wù)所應(yīng)當(dāng)出具何種審計報告？o這種情況下，誠信會計事務(wù)所應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計報告。這種情況下，誠信會計事務(wù)所應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計報告。因為對審計人員提出的因為對審計人員提出的9 9個問題

31、的調(diào)整意見，天貿(mào)公司都同意個問題的調(diào)整意見，天貿(mào)公司都同意調(diào)整。調(diào)整后的財務(wù)報表是合法、調(diào)整。調(diào)整后的財務(wù)報表是合法、公允的，符合出具標(biāo)準(zhǔn)無保公允的，符合出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告的條件。留意見的審計報告的條件。任務(wù)二任務(wù)二 編制審計報告編制審計報告二、審計報告編制實操二、審計報告編制實操2.2.假設(shè)天貿(mào)公司只同意調(diào)整上述（假設(shè)天貿(mào)公司只同意調(diào)整上述（2 2）（）（7 7）及第（）及第（9 9）項）項內(nèi)容，拒絕調(diào)整第（內(nèi)容，拒絕調(diào)整第（1 1）項和第（）項和第（8 8）項內(nèi)容，誠信會計）項內(nèi)容，誠信會計事務(wù)所應(yīng)當(dāng)出具何種審計報告？事務(wù)所應(yīng)當(dāng)出具何種審計報告？3.3.假設(shè)第（假設(shè)第（1 1）個

32、事項中，）個事項中，20142014年年1212月月3131日銷售的普通機(jī)床、日銷售的普通機(jī)床、刻模銑床貨款為刻模銑床貨款為7 030 0007 030 000元，增值稅稅率元，增值稅稅率17%17%，應(yīng)收，應(yīng)收賬款賬款8 225 1008 225 100元，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本元，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本3 920 0003 920 000元。其他元。其他事項不變。天貿(mào)公司拒絕調(diào)整第（事項不變。天貿(mào)公司拒絕調(diào)整第（1 1）、（）、（2 2）個事項，）個事項，同意調(diào)整其余事項。誠信會計事務(wù)所應(yīng)當(dāng)出具何種審計同意調(diào)整其余事項。誠信會計事務(wù)所應(yīng)當(dāng)出具何種審計報告？報告？師生教學(xué)做師生教學(xué)做4.4.假設(shè)天貿(mào)公司由于銷售

33、部工作失誤，丟失了假設(shè)天貿(mào)公司由于銷售部工作失誤，丟失了第（第（1 1）與第（）與第（2 2）項的客戶地址和聯(lián)系方式，）項的客戶地址和聯(lián)系方式，導(dǎo)致審計范圍受到局部限制，無法實施函證導(dǎo)致審計范圍受到局部限制，無法實施函證程序，其余事項均同意按審計意見調(diào)整。程序，其余事項均同意按審計意見調(diào)整。o 該部分資產(chǎn)占總資產(chǎn)比重是該部分資產(chǎn)占總資產(chǎn)比重是5.1%5.1%即（即（658 658 710710253 000253 000）18 719 726.1818 719 726.18。o 由于無法審定錯報與否，誠信會計師事務(wù)所由于無法審定錯報與否，誠信會計師事務(wù)所出具保留意見的審計報告如下。出具保留意見

34、的審計報告如下。師生教學(xué)做師生教學(xué)做 5.5.假設(shè)天貿(mào)公司不存在上述假設(shè)天貿(mào)公司不存在上述1212個事項，在項目組進(jìn)駐天貿(mào)個事項，在項目組進(jìn)駐天貿(mào)公司以后倉庫失火，未能對價值公司以后倉庫失火，未能對價值340340多萬元存貨實施監(jiān)多萬元存貨實施監(jiān)盤程序；盤程序；o 天貿(mào)公司于天貿(mào)公司于20142014年年9 9月采用新的應(yīng)收賬款電算化系統(tǒng)，月采用新的應(yīng)收賬款電算化系統(tǒng)，由于存在系統(tǒng)缺陷導(dǎo)致應(yīng)收賬款出現(xiàn)大量錯誤。由于存在系統(tǒng)缺陷導(dǎo)致應(yīng)收賬款出現(xiàn)大量錯誤。o 截止審計報告日，管理層仍在糾正系統(tǒng)缺陷并更正錯誤，截止審計報告日，管理層仍在糾正系統(tǒng)缺陷并更正錯誤，會計師事務(wù)所也無法實施替代審計程序以對截止會計師事務(wù)所也無法實施替代審計程序以對截止20142014年年1212月月3131日的應(yīng)收賬款總額日的應(yīng)收賬款總額180180多萬元獲取充分、適當(dāng)?shù)亩嗳f元獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。審計證據(jù)。o 兩項資產(chǎn)價值兩項資產(chǎn)價值520520多萬元，占資產(chǎn)總額比重的多萬元，占資產(chǎn)總額比重的30%30%。o 由于應(yīng)收