注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師考試輔導(dǎo)：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第九章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

1、 第九章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)一、銷售商品收入的計(jì)量及其賬務(wù)處理 1.銷售商品收入的計(jì)量（1）某些情況下，合同或協(xié)議明確規(guī)定銷售商品需要延期收取價(jià)款，如分期收款銷售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值確定其公允價(jià)值。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的金額進(jìn)行攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)采用分期收款方式銷售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，在滿足收入確認(rèn)條件時(shí)借：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）未實(shí)現(xiàn)融資收益借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品每期收到價(jià)款時(shí)借：銀行存款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款同時(shí)，按期采

2、用實(shí)際利率法計(jì)算確定利息收入借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（2）銷售折扣與折讓現(xiàn)金折扣，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。商業(yè)折扣，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。銷售折讓。對(duì)于銷售折讓，企業(yè)應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理：已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，通常應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入；已確認(rèn)收入的銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。（3）銷售退回對(duì)于銷售退回，企業(yè)應(yīng)分別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：對(duì)于未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，企業(yè)應(yīng)按已記入“發(fā)出商品”科目的商品成

3、本金額，借記“庫(kù)存商品”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的，應(yīng)按計(jì)劃成本或售價(jià)記入“庫(kù)存商品”科目，同時(shí)計(jì)算產(chǎn)品成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)。對(duì)于已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生退回的，企業(yè)一般應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品成本。如該項(xiàng)銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時(shí)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額；如該項(xiàng)銷售退回允許扣減增值稅額的，應(yīng)同時(shí)調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目的相應(yīng)金額。已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。二、提供勞務(wù)收入 （一）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量1.企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供

4、勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。在實(shí)務(wù)中，如果特定時(shí)期內(nèi)提供勞務(wù)交易的數(shù)量不能確定，則該期間的收入應(yīng)當(dāng)采用直線法確認(rèn)，除非有證據(jù)表明采用其他方法能更好地反映完工進(jìn)度。（重點(diǎn)掌握）當(dāng)某項(xiàng)作業(yè)相比其他作業(yè)都重要得多時(shí)，應(yīng)當(dāng)在該項(xiàng)重要作業(yè)完成后確認(rèn)收入。通常，企業(yè)在與交易的其他方就以下方面達(dá)成協(xié)議后，表明能夠?qū)灰椎慕Y(jié)果作出可靠的估計(jì)：關(guān)于一方提供勞務(wù)和另一方獲得勞務(wù)的強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)；進(jìn)行交換的對(duì)價(jià)；結(jié)算的方式和條件。（掌握這三個(gè)內(nèi)容，很可能出客觀題）完工百分比法下，收入成本的計(jì)算公式為：本期確認(rèn)的提供勞務(wù)收入收入總額本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度以前期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收

5、入本期確認(rèn)的提供勞務(wù)成本預(yù)計(jì)成本總額本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度以前期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)成本2.提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)的處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（1）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。（2）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益（計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本），不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。（二）提供勞務(wù)收入的賬務(wù)處理（1）發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)借：勞務(wù)成本貸：應(yīng)付職工薪酬（2）預(yù)收勞務(wù)款時(shí)借：銀行存款貸：預(yù)收賬款（3）確認(rèn)收入和成本時(shí)借：預(yù)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：勞

6、務(wù)成本（三）銷售商品和提供勞務(wù)混合業(yè)務(wù)企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議既包括銷售商品又包括提供勞務(wù)時(shí)：（客觀題，掌握）（1）如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別核算銷售商品部分和提供勞務(wù)部分，將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理；（2）如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（四）特殊勞務(wù)交易 1.安裝費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是銷售商品附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)銷售商品實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。2.宣傳媒介的收費(fèi)，在相關(guān)

7、的廣告或商業(yè)行為開(kāi)始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。3.藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)，在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。4.申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在款項(xiàng)收回不存在重大不確定性時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)能使會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。5.屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提

8、供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。尚未確認(rèn)的特許權(quán)費(fèi)收入，通過(guò)“預(yù)收賬款”科目核算。三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 （1）如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費(fèi)，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)視同銷售該項(xiàng)資產(chǎn)一次性確認(rèn)收入；但提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。（2）如果合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費(fèi)的，應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時(shí)間和金額或規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算確定的金額分期確認(rèn)收入。四、建造合同收入和費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量（一）建造合同概述（記憶）1.建造合同收入的內(nèi)容合同收入包括合同規(guī)定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入兩部分：（1）合同規(guī)定的初始收入，即建筑承包商與客戶簽訂的合同中最初商定的合同總

9、金額，它構(gòu)成合同收入的基本內(nèi)容。（2）因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。建筑承包商不能隨意確認(rèn)這些收入，只有在符合規(guī)定條件時(shí)才構(gòu)成合同收入。2.建造合同成本的內(nèi)容建造合同成本包括從合同簽訂開(kāi)始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。合同完工后處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益，應(yīng)當(dāng)沖減合同成本。合同成本不包括應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等期間費(fèi)用，但是，為了訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，如差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等，能夠單獨(dú)區(qū)分和可靠計(jì)量且合同很可能訂立的，應(yīng)當(dāng)予以歸集，待取得合同時(shí)計(jì)入合同成本；未滿足相關(guān)條件的，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。（二）建造合同收入和合同

10、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量1.在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。企業(yè)確定合同完工進(jìn)度掌握的方法：根據(jù)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。 累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本是指形成工程完工進(jìn)度的工程實(shí)體和工作量所耗用的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。不包括下列內(nèi)容：（掌握）與合同未來(lái)活動(dòng)相關(guān)的合同成本，包括施工中尚未安裝、使用或耗用的材料費(fèi)用。在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。確定建造合同的完工進(jìn)度后，就可以根據(jù)完工百分比法確認(rèn)和計(jì)量當(dāng)期的合同收入和費(fèi)用。當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和費(fèi)用可用下列公式計(jì)算：當(dāng)期確認(rèn)的合同收入合同總收入完工進(jìn)度以前會(huì)計(jì)期

11、間累計(jì)已確認(rèn)的收入當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用合同預(yù)計(jì)總成本完工進(jìn)度以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的費(fèi)用當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利當(dāng)期確認(rèn)的合同收入當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用合同預(yù)計(jì)總成本超過(guò)合同總收入的，應(yīng)當(dāng)將預(yù)計(jì)損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。合同完工時(shí)，將已提取的損失準(zhǔn)備沖減合同費(fèi)用。2.如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，則不能采用完工百分比法確認(rèn)和計(jì)量合同收入及費(fèi)用。 五、期間費(fèi)用 六、所得稅費(fèi)用（一）計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異產(chǎn)生的項(xiàng)目（1）固定資產(chǎn) 折舊方法、折舊年限不同產(chǎn)生的差異 ；因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異。確認(rèn)遞延所得稅 同時(shí)納稅調(diào)整。（2）無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形

12、資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%計(jì)算每期攤銷額。不確認(rèn)遞延所得稅。但需要納稅調(diào)整。會(huì)計(jì)不需要攤銷，稅法需要攤銷確認(rèn)遞延所得稅。需要納稅調(diào)整。（3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（資本公積）的金融資產(chǎn)。 對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，其于某一會(huì)計(jì)期末的賬面價(jià)值為公允價(jià)值。 公允價(jià)值計(jì)量（賬面價(jià)值）計(jì)稅基礎(chǔ)（購(gòu)買的成本），確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。公允價(jià)值計(jì)量（賬面價(jià)值）計(jì)稅基礎(chǔ)（購(gòu)買的成本），確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。需要納稅調(diào)整?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目是資本公積。（4）計(jì)提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備按照稅法規(guī)定，不允許稅前扣除。 確認(rèn)遞延所得

13、稅資產(chǎn)需要納稅調(diào)整。（5）長(zhǎng)期股權(quán)投資如果企業(yè)擬長(zhǎng)期持有該項(xiàng)投資 不確認(rèn)遞延所得稅 。需要納稅調(diào)整。（6）預(yù)計(jì)負(fù)債 企業(yè)因銷售商品（產(chǎn)品質(zhì)量保證）確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債 稅法規(guī)定，有關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生時(shí)稅前扣除。 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)需要納稅調(diào)整。未決訴訟稅法規(guī)定無(wú)論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除不確認(rèn)遞延所得稅但需要納稅調(diào)整。未決訴訟稅法規(guī)定實(shí)際發(fā)生時(shí)可以稅前扣除確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)需要納稅調(diào)整。附有銷售退回條件的商品銷售，能夠合理估計(jì)退貨可能性并確認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債（預(yù)計(jì)負(fù)債） 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)需要納稅調(diào)整。 （7）應(yīng)付職工薪酬因超過(guò)部分在發(fā)生當(dāng)期不允許稅前扣除，在以后期間也不允許稅前扣除，其賬面價(jià)值等

14、于計(jì)稅基礎(chǔ)。不確認(rèn)遞延所得稅但需要納稅調(diào)整。（8）其他負(fù)債企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等 不確認(rèn)遞延所得稅但需要納稅調(diào)整。（9）廣告費(fèi)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)需要納稅調(diào)整。 （二）確認(rèn)和計(jì)量1.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)在估計(jì)未來(lái)期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。（1）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)，應(yīng)以未來(lái)期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。（2）按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異處理。（3）企業(yè)合并中，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)等。（4）直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。2.遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對(duì)于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。除直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)以及企業(yè)合并外，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時(shí)，應(yīng)增加利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。3.遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表目，對(duì)于遞延