生產(chǎn)費用的歸集與分配費用.docx

1、第一、二節(jié)要素費用核算的程序1、專設(shè)成本項目的直接生產(chǎn)費用的核算程序?qū)τ谥苯佑糜诋a(chǎn)品生產(chǎn)、 專門有成本項目的費用， 應(yīng)單獨地記入 “基本生產(chǎn)成本”總帳科目；如果是某種產(chǎn)品的直接計入費用， 還應(yīng)直接記入這種產(chǎn)品成本明細帳的“原材料”或“燃料及動力”成本項目；如果是幾種產(chǎn)品的間接計入費用，還應(yīng)采用適當分配方法， 單獨分配計入這幾種成本明細帳的 “原材料”或“燃料及動力”成本項目。2、要素費用中其他費用的核算程序?qū)τ谥苯佑糜谳o助生產(chǎn)的費用， 用于產(chǎn)品生產(chǎn)但沒有專門設(shè)立成本項目的各項費用，應(yīng)分別計入“輔助生產(chǎn)成本”和“制造費用”等科目；對于用于產(chǎn)品銷售的費用、用于管理和組織生產(chǎn)經(jīng)營活動的費用，以及用籌

2、集生產(chǎn)經(jīng)營資金費用，應(yīng)分別記入“產(chǎn)品銷售費用” 、“管理費用”、“財務(wù)費用”等科目；對于用于固定資產(chǎn)購置和建造等非生產(chǎn)經(jīng)營管理費用，則應(yīng)記入“在建工程”等科目。材料費用的核算進行材料費用核算， 首先要進行材料發(fā)出的核算； 然后根據(jù)發(fā)出材料具體用途，分配材料費用，將其記入各種產(chǎn)品成本和各種經(jīng)營管理費用等。1、材料發(fā)出的核算（1） 按實際成本進行的材料發(fā)出的核算（2）按計劃成本進行材料發(fā)出的核算。在按計劃成本進行日常核算的情況下，材料的收發(fā)憑證都按材料計劃單位成本計價。材料明細帳中收入材料和發(fā)出材料的金額都應(yīng)根據(jù)收發(fā)憑證按計劃成本登記。在這種情況下， 為了進行材料的總分類核算， 也應(yīng)設(shè)立“原材料”

3、、“包裝物”和“低值易耗品”等總帳科目，根據(jù)收料憑證和發(fā)料憑證或者它們的匯總表，按計劃成本匯總登記。 為了核算材料采購的實際成本、計劃成本和成本差異， 調(diào)整發(fā)出材料的成本差異，計算發(fā)出和結(jié)存材料的實際成本，還應(yīng)設(shè)立“材料采購”和“材料成本差異” 兩個總帳科目， 并應(yīng)按照材料類別設(shè)立材料采購明細帳和材料成本差異明細帳。2、材料費用分配的核算不論耗用外購材料還是耗用自制材料， 其費用的分配， 都應(yīng)根據(jù)審核后的領(lǐng)退料憑證，按照材料的具體用途進行： 將其中用于產(chǎn)品生產(chǎn)的材料費用計入各種產(chǎn)品成本有關(guān)的成本項目； 將用于產(chǎn)品銷售以及組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的材料費用，計入產(chǎn)品銷售費用和管理費用有關(guān)的費用項目

4、； 將用于建造固定資產(chǎn)的材料費用，計入在建工程支出，等等。（1） 原材料費用分配的核算原材料費用分配的方法。 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、 構(gòu)成產(chǎn)品實體的原材料和主要材料，專門設(shè)有“原材料” （或“直接材料”）成本項目。原料和主要材料也有不能分產(chǎn)品領(lǐng)用， 而是幾種產(chǎn)品共同耗用的， 這些原材料屬于間接計入費用，應(yīng)采用適當?shù)姆峙浞椒?，分配記入各有關(guān)產(chǎn)品成本的“原材料”成本項目。（2）燃料費用分配的核算燃料實際上也是材料， 因而燃料費用分配程序和方法與上述原材料分配的程序和方法相同。但在燃料費用比重較大、 與動力費用一起專門設(shè)立 “燃料及動力”成本項目的情況下，應(yīng)該增設(shè)“燃料”會計科目，并將燃料費用單獨進行分

5、配。（3）包裝物發(fā)出和攤銷的核算包裝物按其用途可以分為下列四類： 生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物； 隨同產(chǎn)品出售而不單獨計價的包裝物； 隨同產(chǎn)品出售而單獨計價的包裝物；出租或出借給購買單位使用的包裝物。包裝物從總的方面來說， 屬于材料一個組成部分， 但其性質(zhì)和用途與材料中的原材料并不相同，為了單獨進行包裝物的收發(fā)和結(jié)存的核算， 一般應(yīng)該設(shè)立“包裝物”總帳科目，進行包裝物的總分類核算， 并應(yīng)按照包裝物種類進行包裝物的明細核算。出借、出租包裝物價值的攤銷，應(yīng)視出借、出租包裝物的業(yè)務(wù)是否頻繁，出借、出租包裝物的數(shù)量多少和金額大小， 采用不同的核算方法， 主要有一次攤銷法、五五攤銷法和

6、凈值攤銷法。為了進行低值易耗品的收入、 發(fā)出、攤銷和結(jié)存的總分類核算， 應(yīng)該設(shè)立“低值易耗品”總帳科目，并應(yīng)比照原材料的明細核算，設(shè)立明細帳，按照低值易耗品的類別、品種、規(guī)格進行數(shù)量和金額的明細核算。低值易耗品的日常核算也與原材料核算一樣， 即可以按照實際成本進行， 又可以按照計劃成本進行。 在后一種情況下為了核算低值易耗品的成本差異， 還應(yīng)該在“材料成本差異”總帳科目下增設(shè)“低值易耗品成本差異”二級科目。低值易耗品采購、 在庫階段的核算與原材料相同； 低值易耗品出庫、 在用階段的核算則與出借、出租包裝物算有相同和相似之處。外購動力費用的核算外購動力費用是指向外單位，購買電力、蒸汽、煤氣等動力

7、所支付的費用。進外購動力費用的核算， 一要進行費用支出的核算， 二要進行動力費用分配核算。1、外購動力在付款時，按理慶按動力的用途，直接借記有關(guān)成本、費用科目，貸記“銀行存款”科目核算，即在付款時先作為暫付款處理，借記“應(yīng)付帳款”科目，貸記“銀行存款” 科目；月末按照外購動力的用途和數(shù)量分配費用時，再借記各成本、費用科目，貸記“應(yīng)付帳款”科目，沖銷原來記入“應(yīng)付帳款”科目借方的暫付款。2、外購動力有的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，例如生產(chǎn)工藝用電力；有的間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，例如生產(chǎn)車間照明用電力； 有的則用于經(jīng)營管理， 例如行政管理部門照明用電力。 這些動力費用的分配， 在有儀表記錄的情況下， 應(yīng)根據(jù)儀表所

8、示耗用動力數(shù)量以及動力單價計算；在沒有儀表的情況下， 可按生產(chǎn)工時的比例、 機器功率時數(shù)（機器功率機器時數(shù)）的比例，或定額消耗量的比例分配。為了加強對能源的核算和控制， 生產(chǎn)工藝用動力一般與生產(chǎn)工藝用燃料合設(shè)一個成本項目。 因此，直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的動力費用應(yīng)該單獨地計入產(chǎn)品成本的“燃料及動力”成本項目。如果生產(chǎn)工藝的燃料和動力沒有專門設(shè)立成本項目。 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料費用和動力費用， 可以分別記入 “原材料” 成本項目和 “制造費用” 成本項目，作為原材料費用和制造費用核算。工資費用的核算1、工資總額的組成進行工資費用的核算， 應(yīng)該審核企業(yè)的各項支出是否符合國家關(guān)于工資總額組成的規(guī)定，應(yīng)該

9、根據(jù)企業(yè)計劃的工資總額來控制工資支出， 以便正確地核算工資費用，降低產(chǎn)品和經(jīng)營管理費用中的工資費用。2、工資費用的原始記錄進行工資費用核算， 必須有一定的原始記錄作為依據(jù)。不同的工資制度所依據(jù)的原始記錄不同。計算計時工資費用，應(yīng)以考勤記錄中的工作時間記錄為依據(jù)；計算計件工資費用， 應(yīng)以產(chǎn)量記錄中的產(chǎn)品數(shù)量和質(zhì)量記錄為依據(jù)。因此考勤記錄和產(chǎn)量記錄是工資費用核算的主要記錄。3、工資的計算計算和支付工資，并按其用途分配工資費用，是工資費用核算的主要內(nèi)容。工業(yè)企業(yè)可以根據(jù)具體情況采用不同的工資制度，其中最基本的工資制度是計時工資制度和計件工資制度。4、工資結(jié)算和支付的核算企業(yè)應(yīng)支付給每一職工的工資，

10、包括計時工資或計件工資， 再加上獎金、 津貼、補貼、加班加點工資，以及特殊情況下支付的工資。在實際工作中，為了減少現(xiàn)金收付工作， 便利職工收付某些福利費和交通補助費等代發(fā)款項， 并且扣除職工應(yīng)付的房租費水電費和托兒費等代扣款項。 因此，計算應(yīng)付工資和支付工資，實際上是企業(yè)與職工之間進行以工資為主的有關(guān)應(yīng)收、應(yīng)付款項的結(jié)算。5、工資費用分配的核算工資費用的分配， 是指將企業(yè)職工工資， 作為一種費用， 按照它的用途分配計入各種產(chǎn)品成本、 經(jīng)營管理費用等， 或由規(guī)定的資金來源開支。 工資結(jié)算憑證所列各車間、部門各種用途應(yīng)付的工資額，就是分配工資費用的依據(jù)。6、計提職工福利費的核算工業(yè)企業(yè)除了按照按勞

11、分配原則支付給每一職工工資以外，還應(yīng)按照國家規(guī)定對職工進行福利補助和生活困難補助。為此，每一個工業(yè)企業(yè)還應(yīng)按照職工工資總額比例（現(xiàn)行規(guī)定14%）計算、提取應(yīng)付福利費。折舊費用的核算1、折舊的計算我國目前采用折舊計算方法， 主要是使用年限法和工作量 （或工作時數(shù)）法。（1）使用年限法。（ 2）工作量（或工作時數(shù)）法。此外，我國某些企業(yè)還可以按照國家規(guī)定采用某些加速折舊的方法，采用這些方法時，固定資產(chǎn)使用的早期多計折舊，后期少計折舊， 年折舊額呈逐年遞減的趨勢，從而相對加快了折舊的速度。這些方法也稱為遞減折舊法。2、折舊費用的核算機器設(shè)備的折舊費雖然是直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用， 但一般屬于間接計入費

12、用，因沒有專門設(shè)立成本項目， 因而計入制造費用， 企業(yè)行政部門的折舊計入管理費。用于其他經(jīng)營業(yè)務(wù)的折舊費計入其他業(yè)務(wù)支出。折舊費的分配應(yīng)通過折舊費用分配表進行。利息費用、稅金和其它費用的核算1、利息費用的核算利息費用的一般按季結(jié)算支付。 為了正確劃分各個月份的費用界限， 季內(nèi)各月應(yīng)付的利息費用， 應(yīng)按利息費用的季度分月計劃或者當月應(yīng)付數(shù)額， 按月進行預(yù)提；季末實際支付時沖減預(yù)提費用。2、稅金的核算稅金也不是產(chǎn)品成本組成部分，它是經(jīng)營管理費用中管理費用的組成部分。因此，不可能為稅金設(shè)立成本項目， 而只能在管理費用按照稅金的種類分設(shè)幾個費用項目，或者為各種稅金合設(shè)一個費用項目。3、其他費用的核算工

13、業(yè)企業(yè)各種要素費用中的其他費用，是指除了前面所述各要素以外各種費用， 包括郵電費、 租賃費、試驗檢驗費、 差旅費、保險費、職工技術(shù)培訓(xùn)費等。待攤費用的核算1、待攤費用支出的核算待攤費用是指本月發(fā)生， 但應(yīng)由本月和以后各月產(chǎn)品成本和經(jīng)營管理費用等共同負擔的費用。 待攤費用應(yīng)按其受益期分期攤?cè)敫髟鲁杀竞唾M用中。 待攤費用的攤銷期應(yīng)在一年以內(nèi)， 若發(fā)生的費用受益期超過一年， 則應(yīng)將這些費用支出列入遞延資產(chǎn)中進行核算。待攤費用核算，應(yīng)設(shè)置“待攤費用”科目。該科目的借方登記發(fā)生的待攤費用，貸方登記分期攤銷的待攤費用。 期末余額一般在借方， 表示已經(jīng)發(fā)生但尚未攤銷的費用?！按龜傎M用”科目應(yīng)按待攤費用的種類

14、進行明細核算。2、待攤費用攤銷的核算發(fā)生待攤銷費用時， 應(yīng)借記“待攤銷費用” 科目。貸記“銀行存款” 等科目；待攤銷費用應(yīng)根據(jù)其發(fā)生的地點進行攤銷。 生產(chǎn)車間的待攤銷費用應(yīng)記入 “制造費用”科目，行政管理部門的待攤銷費用應(yīng)記入“管理費用”科目。根據(jù)確定的攤銷期進行攤銷時應(yīng)借記“制造費用” 、“管理費用”等科目，借記“待攤費用”科目。預(yù)提費用的核算1、預(yù)提費用預(yù)提的核算預(yù)提費用是指預(yù)先分月計入各月成本、 費用，在以后才實際支付的費用。 預(yù)提費用的項目及預(yù)提的標準應(yīng)按規(guī)定的要求進行，不得任意多提、少提和不提。預(yù)提費用核算時，應(yīng)設(shè)置“預(yù)提費用”科目。該科目的貸方登記預(yù)提的費用額，借方登記實際支出費用進時的支出數(shù)額。 “預(yù)提費用”科目的期末余額一般在貸方，表示已經(jīng)預(yù)提但尚未支付的費用。 若預(yù)提期內(nèi)實際支付的費用額大于已預(yù)提的 數(shù)額，則“預(yù)提費用”科目就會出現(xiàn)借方余額， ，則應(yīng)視為待攤費用進行處理。所以“預(yù)提費用”科目即可能有借方余額，又可能有貸方余額。企業(yè)預(yù)提費用時應(yīng)借記 “制造費用”、“管理費用” 等科目，貸記“預(yù)提費用”科目；按期攤銷時，應(yīng)借記“預(yù)提費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。有時預(yù)提的金額與實際支出的