審計的分類與方法課件

1、審計的分類與方法課件Page 1教學引導案例教學引導案例審計的分類與方法課件Page 2 注冊會計師王勝和李明接受注冊會計師王勝和李明接受A A公司董事會的委托，對本公公司董事會的委托，對本公司經(jīng)理于某實施離任審計。司經(jīng)理于某實施離任審計。A A公司是一家擁有公司是一家擁有50005000員工的大中員工的大中型企業(yè)，于某在任五年，該公司內部控制健全、有效，公司型企業(yè)，于某在任五年，該公司內部控制健全、有效，公司效益逐年遞增，經(jīng)營業(yè)績較為顯著。本人也得到了董事會及效益逐年遞增，經(jīng)營業(yè)績較為顯著。本人也得到了董事會及員工的一致好評。在上述背景情況下，王勝和李明從于某上員工的一致好評。在上述背景情況

2、下，王勝和李明從于某上任的年度開始，對所有業(yè)務采取從會計憑證、帳簿、報表為任的年度開始，對所有業(yè)務采取從會計憑證、帳簿、報表為主線的審查方法，盡管兩個人付出了辛勤的勞動，但在審計主線的審查方法，盡管兩個人付出了辛勤的勞動，但在審計約定書規(guī)定的時間內只審查了一年的業(yè)務，于是約定書規(guī)定的時間內只審查了一年的業(yè)務，于是A A公司董事會公司董事會與其所在的會計師事務所解除了審計合同。與其所在的會計師事務所解除了審計合同。思考：思考：審計的分類與方法課件Page 3思考思考 注冊會計師采取的方法是否應與審計目標一致？注冊會計師采取的方法是否應與審計目標一致？ 審計人員可采用的審計方法有哪些？審計人員可采

3、用的審計方法有哪些？ 如何才能正確地選用審計方法？如何才能正確地選用審計方法？啟示啟示 通過王勝和李明的審計失敗，可以反映選擇審通過王勝和李明的審計失敗，可以反映選擇審計方法的重要性，如果不考慮審計項目的性質、不計方法的重要性，如果不考慮審計項目的性質、不考慮被審單位的實際，盲目選用，輕者會浪費審計考慮被審單位的實際，盲目選用，輕者會浪費審計時間，降低審計效率，重者會導致審計失敗。時間，降低審計效率，重者會導致審計失敗。 思考：思考：審計的分類與方法課件Page 4 銀廣夏財務舞弊銀廣夏財務舞弊中天勤審中天勤審審計的分類與方法課件Page 5閱讀材料閱讀材料銀廣廈事件中審計程序的缺陷銀廣廈事件

4、中審計程序的缺陷 銀廣廈做假事件中其管理當局固然要負首要責任，但從有關媒介銀廣廈做假事件中其管理當局固然要負首要責任，但從有關媒介披露的情況分析來看，中介機構在其審計過程因未能嚴格遵循審計披露的情況分析來看，中介機構在其審計過程因未能嚴格遵循審計原則和方法，未能保持應有的職業(yè)謹慎而導致審計失敗亦應引起相原則和方法，未能保持應有的職業(yè)謹慎而導致審計失敗亦應引起相當?shù)闹匾?。當?shù)闹匾暋?通過對銀廣夏歷時一年的追蹤調查，于通過對銀廣夏歷時一年的追蹤調查，于2001年年8月揭開了一個月揭開了一個由高深的由高深的“萃取技術萃取技術”和陌生的和陌生的”德國客戶德國客戶“組成的造假故事：天組成的造假故事：天津

5、廣夏津廣夏1999年，年，2000年獲得年獲得”暴利暴利”的萃取產(chǎn)品出口，純屬子虛的萃取產(chǎn)品出口，純屬子虛烏有。整個事件從大宗萃取產(chǎn)品出口到銀廣夏利潤猛增到股價離譜烏有。整個事件從大宗萃取產(chǎn)品出口到銀廣夏利潤猛增到股價離譜上漲都是一場徹頭徹尾的騙局。據(jù)調查，銀廣夏采取多種造假手段上漲都是一場徹頭徹尾的騙局。據(jù)調查，銀廣夏采取多種造假手段虛構利潤達虛構利潤達7.45億元。該消息一經(jīng)曝光，銀光夏連續(xù)出現(xiàn)億元。該消息一經(jīng)曝光，銀光夏連續(xù)出現(xiàn)16個跌停個跌停板，股價由前期板，股價由前期36元跌到元跌到5.47元，約元，約68億元資金迅速灰飛煙滅，股億元資金迅速灰飛煙滅，股民損失慘重。目前涉嫌造假的民損

6、失慘重。目前涉嫌造假的“銀廣廈銀廣廈”有關責任人員已被刑事拘有關責任人員已被刑事拘留。財政部已吊銷為其出具無保留意見審計報告的深圳中天勤事務留。財政部已吊銷為其出具無保留意見審計報告的深圳中天勤事務所的執(zhí)業(yè)資格。所的執(zhí)業(yè)資格。審計的分類與方法課件Page 6 首先，對銀廣廈進行年報審計的會計事務所未能對關鍵首先，對銀廣廈進行年報審計的會計事務所未能對關鍵證據(jù)親自取證，證據(jù)親自取證，這些重要的證據(jù)如海關報關單，銀行對賬單這些重要的證據(jù)如海關報關單，銀行對賬單，重要出口商品單價等均是由被審計單位提供，進行審計的，重要出口商品單價等均是由被審計單位提供，進行審計的會計師未能采取必要的審計程序對這些證

7、據(jù)的真假作進一步會計師未能采取必要的審計程序對這些證據(jù)的真假作進一步確認。審計準則要求進行審計的會計師應對重要的外部證據(jù)確認。審計準則要求進行審計的會計師應對重要的外部證據(jù)親自取證，如對應收賬款、銀行存款的函證，函證的詢證函親自取證，如對應收賬款、銀行存款的函證，函證的詢證函必須由事務所發(fā)出，但在實際操作中，許多事務所為了省事必須由事務所發(fā)出，但在實際操作中，許多事務所為了省事，將詢證函交與被審計單位由其發(fā)出。甚至于由其收回后交，將詢證函交與被審計單位由其發(fā)出。甚至于由其收回后交與會計師事務所，這就為被審計單位做假提供了一個很大的與會計師事務所，這就為被審計單位做假提供了一個很大的方便，而由此

8、取得的所謂外部證據(jù)的真實性已就大打折扣。方便，而由此取得的所謂外部證據(jù)的真實性已就大打折扣。審計的分類與方法課件Page 7 其次，注冊會計師在其審計過程中過份依賴被審計單位提其次，注冊會計師在其審計過程中過份依賴被審計單位提供的會計資料亦可能是銀廣廈審計失敗的原因之一供的會計資料亦可能是銀廣廈審計失敗的原因之一。這里暴露這里暴露了現(xiàn)在國內審計工作中一個并不罕見的問題了現(xiàn)在國內審計工作中一個并不罕見的問題重實質性審計重實質性審計，輕符合性審計。這樣做的一個重要弊端就是忽略了管理當局，輕符合性審計。這樣做的一個重要弊端就是忽略了管理當局的品性以及對內控制度的充分了解，從而導致對審計風險的低的品性

9、以及對內控制度的充分了解，從而導致對審計風險的低估。有人可能會辯解說重視實質性審計正是為了降低審計風險估。有人可能會辯解說重視實質性審計正是為了降低審計風險，但這里有一個問題：如果管理當局提供的重要的會計資料都，但這里有一個問題：如果管理當局提供的重要的會計資料都是有意偽造的，這時再一味強調實質性審計豈不是正中了被審是有意偽造的，這時再一味強調實質性審計豈不是正中了被審計單位為注冊會計師設下的圈套。相反，計單位為注冊會計師設下的圈套。相反，審計的分類與方法課件Page 8 還有注冊會計師未有效執(zhí)行分析性測試程序還有注冊會計師未有效執(zhí)行分析性測試程序，例如對于，例如對于銀廣夏在銀廣夏在2000年

10、度年度主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入大幅增長的同時生產(chǎn)用大幅增長的同時生產(chǎn)用電的電費卻反而降低的情況竟沒有發(fā)現(xiàn)或報告；面對銀電的電費卻反而降低的情況竟沒有發(fā)現(xiàn)或報告；面對銀廣夏廣夏2000年度生產(chǎn)卵磷脂的投入產(chǎn)出比率較年度生產(chǎn)卵磷脂的投入產(chǎn)出比率較1999年度年度大幅下降的異常情況，注冊會計師既未實地考察，又沒大幅下降的異常情況，注冊會計師既未實地考察，又沒有咨詢專家意見，而輕信銀廣夏管理當局聲稱的有咨詢專家意見，而輕信銀廣夏管理當局聲稱的“生產(chǎn)生產(chǎn)進入成熟期進入成熟期”，違反，違反獨立審計具體準則第獨立審計具體準則第11號號分分析性復核析性復核和和獨立審計具體準則第獨立審計具體準則第12號號利用專

11、家利用專家的工作的工作的相關要求。的相關要求。 審計的分類與方法課件Page 9如果審計人員能在審計之初多花點時間到生產(chǎn)、管理現(xiàn)場作符如果審計人員能在審計之初多花點時間到生產(chǎn)、管理現(xiàn)場作符合性審計，與相關的工作人員合性審計，與相關的工作人員操作工、質檢員、庫管員、操作工、質檢員、庫管員、統(tǒng)計員、業(yè)務員等交談詢問，許多管理漏洞，真實的生產(chǎn)經(jīng)營統(tǒng)計員、業(yè)務員等交談詢問，許多管理漏洞，真實的生產(chǎn)經(jīng)營及銷售情況是不難被發(fā)現(xiàn)的。另外，如果有必要，還應該對相及銷售情況是不難被發(fā)現(xiàn)的。另外，如果有必要，還應該對相關的供應商、代理商、消費者、類似產(chǎn)品的市場竟爭者等外部關的供應商、代理商、消費者、類似產(chǎn)品的市場

12、竟爭者等外部環(huán)境進行調查。環(huán)境進行調查。審計的分類與方法課件Page 10現(xiàn)在我們審計工作中的一個重要失誤就是到生產(chǎn)、管理現(xiàn)場的時現(xiàn)在我們審計工作中的一個重要失誤就是到生產(chǎn)、管理現(xiàn)場的時間太少，而把大量的時間浪費在對會計數(shù)據(jù)的整理和復核上，這間太少，而把大量的時間浪費在對會計數(shù)據(jù)的整理和復核上，這樣做的一個重大隱患是：如果被審計單位提供的會計資料嚴重失樣做的一個重大隱患是：如果被審計單位提供的會計資料嚴重失真，所有基于這些資料的實質性審計都沒有意義。因為我國證券真，所有基于這些資料的實質性審計都沒有意義。因為我國證券市場不夠規(guī)范等客觀因素使得對國內上市公司的審計風險非常地市場不夠規(guī)范等客觀因素

13、使得對國內上市公司的審計風險非常地高，這時更應該注意規(guī)避由于被審計單位管理當局不誠實所帶來高，這時更應該注意規(guī)避由于被審計單位管理當局不誠實所帶來的審計風險。的審計風險。審計的分類與方法課件Page 11 另外，如果銀廣廈事件中的審計會計師沒有參與作假，那么另外，如果銀廣廈事件中的審計會計師沒有參與作假，那么這些會計師在執(zhí)業(yè)過程中是否保持了其應有的職業(yè)謹慎就是一這些會計師在執(zhí)業(yè)過程中是否保持了其應有的職業(yè)謹慎就是一個值得深究的問題。個值得深究的問題。這表現(xiàn)在面對銀廣廈近乎奇跡般的增長時這表現(xiàn)在面對銀廣廈近乎奇跡般的增長時，主審會計師仍不可思義地、一如既往地相信其管理當局為其，主審會計師仍不可思

14、義地、一如既往地相信其管理當局為其提供的所有證據(jù)；而另一方面許多提供的所有證據(jù)；而另一方面許多“不知情不知情”的股民及關注銀的股民及關注銀廣廈的社會人士卻不止一次地對其驚人的業(yè)績表示置疑，以至廣廈的社會人士卻不止一次地對其驚人的業(yè)績表示置疑，以至財經(jīng)財經(jīng)的兩位記者廿愿為此奔波一年有余。的兩位記者廿愿為此奔波一年有余。審計的分類與方法課件Page 12我們不禁要問：為什么憑著普通的邏輯思維得出的結論比專業(yè)我們不禁要問：為什么憑著普通的邏輯思維得出的結論比專業(yè)會會計師們計師們通過嚴密的審計程序得出的結論更為真實呢？這究竟是巧通過嚴密的審計程序得出的結論更為真實呢？這究竟是巧合還是必然？是我們的注冊

15、會計師過于疏忽呢，還是我們的審計合還是必然？是我們的注冊會計師過于疏忽呢，還是我們的審計方法并非如我們想象的那樣有用？一個不容忽視的現(xiàn)象是；我們方法并非如我們想象的那樣有用？一個不容忽視的現(xiàn)象是；我們的許多審計人員似乎是為了審計而審計，往往是審計底稿做得有的許多審計人員似乎是為了審計而審計，往往是審計底稿做得有板有眼，看起來滴水不漏，而實質上許多更重要的審計工作卻有板有眼，看起來滴水不漏，而實質上許多更重要的審計工作卻有意無意地被忽視了，如對管理當局的誠信調查，如對銀行存款等意無意地被忽視了，如對管理當局的誠信調查，如對銀行存款等重要證據(jù)的親自取證。重要證據(jù)的親自取證。審計的分類與方法課件Pa

16、ge 13“實質重于形式實質重于形式 ”是審計工作中一項重要的指導原則，也許是由是審計工作中一項重要的指導原則，也許是由于人與生俱來的惰性和不求有功但求無過的心理，以致該原則并于人與生俱來的惰性和不求有功但求無過的心理，以致該原則并沒有引起足夠地重視和沒有引起足夠地重視和被更有效地運用。據(jù)此也就不難理解為什被更有效地運用。據(jù)此也就不難理解為什么所謂的么所謂的“外行外行”，如一般股民、，如一般股民、財經(jīng)財經(jīng)雜志的記者等，會對雜志的記者等，會對一個股價上漲一個股價上漲440%的上市公司的業(yè)績深表懷疑，并提出了有力的的上市公司的業(yè)績深表懷疑，并提出了有力的佐證；而作為專業(yè)人員的注冊會計師卻會連續(xù)幾年

17、對該公司的年佐證；而作為專業(yè)人員的注冊會計師卻會連續(xù)幾年對該公司的年報審計發(fā)表無保留意見（這里，我們假設簽字會計師并沒有參與報審計發(fā)表無保留意見（這里，我們假設簽字會計師并沒有參與作假）。作假）。審計的分類與方法課件Page 14 如果說會計師對銀廣廈的審計失敗完全是因為重大過失所如果說會計師對銀廣廈的審計失敗完全是因為重大過失所致，那么這起事件的發(fā)生無疑是對我們審計人員的致，那么這起事件的發(fā)生無疑是對我們審計人員的“專業(yè)性專業(yè)性”的一個絕大的諷刺。當然我們不能以偏概全，就此認為所有的的一個絕大的諷刺。當然我們不能以偏概全，就此認為所有的審計方法都是無效的，或者認為所有審計工作的都有問題，然審

18、計方法都是無效的，或者認為所有審計工作的都有問題，然而無庸致疑的是現(xiàn)在普遍采用的審計方法和手段確實存在著許而無庸致疑的是現(xiàn)在普遍采用的審計方法和手段確實存在著許多不容忽視的漏洞。正視存在的問題，用更挑剔的眼光審查我多不容忽視的漏洞。正視存在的問題，用更挑剔的眼光審查我們的審計工作應該是每一個有著社會責任感的審計工作者的當們的審計工作應該是每一個有著社會責任感的審計工作者的當務之急。只有這樣，我們才都取信于民，才能使那些做假者無務之急。只有這樣，我們才都取信于民，才能使那些做假者無處遁形。處遁形。 THE END審計的分類與方法課件Page 15抽樣技術抽樣技術審計的分類與方法課件Page 16

19、審計的分類與方法課件Page 17StandardUnqualified政府審計政府審計 民間審計民間審計StandardUnqualified內部審計內部審計 審計的分類與方法課件Page 18 民間審計的特點民間審計的特點 委托性、公正性、有償性、獨立性委托性、公正性、有償性、獨立性 內部審計的特點內部審計的特點 內向性、廣泛性、及時性、針對性、經(jīng)常性、內向性、廣泛性、及時性、針對性、經(jīng)常性、獨立性（較差）獨立性（較差） 政府審計的特點政府審計的特點 法定性、強制性、獨立性法定性、強制性、獨立性審計的分類與方法課件Page 19XYZXYZ會計師事務所接受會計師事務所接受ABAB公司股東委

20、托，對公司股東委托，對ABAB公司公司20032003年度年度會計報表進行審計會計報表進行審計根據(jù)根據(jù)CDCD公司監(jiān)事會要求，內審處對公司監(jiān)事會要求，內審處對CDCD公司經(jīng)濟效益進行審公司經(jīng)濟效益進行審計計審計署駐某地辦事處根據(jù)審計署年度工作部署，對某大電審計署駐某地辦事處根據(jù)審計署年度工作部署，對某大電站工程資金運用情況審計站工程資金運用情況審計 分析上述三種情況下在獨立性、審計方式、審計對象等方面分析上述三種情況下在獨立性、審計方式、審計對象等方面有何不同？各有何特點？有何不同？各有何特點？審計的分類與方法課件Page 20 國家審計機關和國家審計機關和內部審計機構對被內部審計機構對被審計

21、單位實現(xiàn)經(jīng)濟審計單位實現(xiàn)經(jīng)濟效益的程度和途徑效益的程度和途徑所進行的審計所進行的審計 財政審計是指國家審財政審計是指國家審計機關對中央及地方計機關對中央及地方各級人民政府的財政各級人民政府的財政預算的編制、財政預預算的編制、財政預算的執(zhí)行和財政決算，算的執(zhí)行和財政決算，以及預算外資金的管以及預算外資金的管理和使用所進行的審理和使用所進行的審計計 財務審計是指國家財務審計是指國家審計機關、社會審計審計機關、社會審計組織和內部審計機構組織和內部審計機構對各級政府部門、金對各級政府部門、金融機構、企事業(yè)單位融機構、企事業(yè)單位的財務收支活動所進的財務收支活動所進行的審計（行的審計（財務是一個廣泛的詞語

22、，泛指以現(xiàn)金收支為主的資金收支活動。）國家審計機關和內國家審計機關和內部審計機構對嚴重部審計機構對嚴重違反財經(jīng)法紀的行違反財經(jīng)法紀的行為所進行的專案審為所進行的專案審計計 財政就是國家為了實現(xiàn)其職能的需要，憑借政治權力及財政權力參與一部分社會產(chǎn)品或國民收入分配和再分配的活動。審計的分類與方法課件Page 21內部審計內部審計外部審計外部審計 由被審計單位由被審計單位以外的獨立的審以外的獨立的審計機構和人員進計機構和人員進行的審計，包括行的審計，包括國家審計和社會國家審計和社會審計審計 由部門、單位內由部門、單位內部所設立的相對部所設立的相對獨立的審計機構獨立的審計機構和專職審計人員和專職審計人

23、員進行的審計進行的審計 審計的分類與方法課件Page 22按審計實施時間分類按審計實施時間分類事前審計事前審計事中審計事中審計事后審計事后審計審計的分類與方法課件Page 23按審計范圍分類按審計范圍分類局部局部審計審計全部全部審計審計專題專題審計審計審計的分類與方法課件Page 24按審計動機分類按審計動機分類 也稱法定審也稱法定審計，是指審計計，是指審計機構根據(jù)國家機構根據(jù)國家法律規(guī)定而執(zhí)法律規(guī)定而執(zhí)行的審計行的審計 也稱非法定審計，是指被審也稱非法定審計，是指被審計單位出于某種自身的需要計單位出于某種自身的需要自愿要求審計機構對其進行自愿要求審計機構對其進行的審計的審計審計的分類與方法課

24、件Page 25按審計執(zhí)行地點分類按審計執(zhí)行地點分類報送審計報送審計審計的分類與方法課件Page 26 預告審計預告審計 一般用于財務審計和經(jīng)濟效益審計一般用于財務審計和經(jīng)濟效益審計 突擊審計突擊審計 一般用于財經(jīng)法紀審計一般用于財經(jīng)法紀審計按是否通知被審單位分類按是否通知被審單位分類審計的分類與方法課件Page 27 是指審計人員檢查和分析審計對象、收集審計證是指審計人員檢查和分析審計對象、收集審計證據(jù)、并對照審計依據(jù)，形成審計結論和意見的各據(jù)、并對照審計依據(jù)，形成審計結論和意見的各種專門手段的總稱。種專門手段的總稱。審計人員在審計工作過程中，為了實現(xiàn)審計目標、審計人員在審計工作過程中，為了

25、實現(xiàn)審計目標、完成審計任務，必須運用各種審計方法，對審計完成審計任務，必須運用各種審計方法，對審計對象進行審查和評價，收集各種審計證據(jù)，以便對象進行審查和評價，收集各種審計證據(jù)，以便據(jù)以提出審計意見和做出審計結論。據(jù)以提出審計意見和做出審計結論。審計的分類與方法課件Page 28審計的分類與方法課件Page 29分析法分析法核對法核對法按審查書按審查書面資料的面資料的技術技術審閱法審閱法是對憑證、賬簿和報表，以是對憑證、賬簿和報表，以及經(jīng)營政策、計劃、預算、及經(jīng)營政策、計劃、預算、合同等文件和資料的內容詳合同等文件和資料的內容詳細閱讀和審查，以檢查經(jīng)濟細閱讀和審查，以檢查經(jīng)濟業(yè)務是否合法合規(guī)，

26、經(jīng)濟資業(yè)務是否合法合規(guī)，經(jīng)濟資料是否真實正確，是否符合料是否真實正確，是否符合會計準則的要求。會計準則的要求。是將會計記錄及其相關資料中兩處是將會計記錄及其相關資料中兩處以上的同一數(shù)值或相關數(shù)據(jù)相互對以上的同一數(shù)值或相關數(shù)據(jù)相互對照，用以驗明內容是否一致，計算照，用以驗明內容是否一致，計算是否正確的審計方法，其目的是查是否正確的審計方法，其目的是查明賬、證、表是否相符，證實財務明賬、證、表是否相符，證實財務狀況的合法、公允。狀況的合法、公允。審計的分類與方法課件Page 30 分析法的涵義分析法的涵義 分析法的具體使用方分析法的具體使用方法法 分析法分析法 比較分析比較分析 帳戶分析帳戶分析

27、帳齡分析帳齡分析 比率分析比率分析 趨勢分析趨勢分析指審計人員對被審計指審計人員對被審計單位重要比率或趨勢單位重要比率或趨勢進行的分析，包括調進行的分析，包括調查異常變動以及這些查異常變動以及這些重要比率或趨勢重要比率或趨勢 與預與預期數(shù)額和相關信息的期數(shù)額和相關信息的差異。差異。根據(jù)賬戶對應根據(jù)賬戶對應關系的原理，關系的原理，對某些賬戶借對某些賬戶借貸發(fā)生額及其貸發(fā)生額及其對應賬戶進行對應賬戶進行對照分析，從對照分析，從中找出異常。中找出異常。審計的分類與方法課件31某企業(yè)年度數(shù)據(jù)（單位：萬元）某企業(yè)年度數(shù)據(jù)（單位：萬元） 利潤額利潤額銷售收入銷售收入 產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本 原材料原材料第三季度

28、第三季度 150570342171第四季度第四季度 135569.9359185.9 該企業(yè)第四季度利潤比第三季度減少該企業(yè)第四季度利潤比第三季度減少1515萬元，而收入萬元，而收入基本與上季度持平；成本比上季度增加基本與上季度持平；成本比上季度增加5%5%，其中原材料總，其中原材料總成本上升了成本上升了14.914.9萬元，和利潤減少數(shù)基本持平。經(jīng)進一步萬元，和利潤減少數(shù)基本持平。經(jīng)進一步查明：成本上升的原因是該企業(yè)將應計入在建工程的部分查明：成本上升的原因是該企業(yè)將應計入在建工程的部分原材料成本擠入了生產(chǎn)成本。原材料成本擠入了生產(chǎn)成本。請采用比較分析法分析該企業(yè)是否存在問題？請采用比較分析

29、法分析該企業(yè)是否存在問題？審計的分類與方法課件32東方電子舞弊案 乾聚會計師事務所乾聚會計師事務所19971997年至年至20002000年均年均出具了無保留意出具了無保留意見見( (20012001年年報仍由乾聚會計師事務所審計，年年報仍由乾聚會計師事務所審計，出具了非出具了非標準的無保留意見標準的無保留意見) )，未發(fā)現(xiàn)會計報表中有重大的錯，未發(fā)現(xiàn)會計報表中有重大的錯誤及舞弊。事實上，自誤及舞弊。事實上，自19971997年上市以后，東方電子便年上市以后，東方電子便開始瘋狂炒作資本二級市場。開始瘋狂炒作資本二級市場。5 5年間，東方電子先后年間，東方電子先后利用賣出本公司一部分個人原始股所

30、套現(xiàn)的資金和投利用賣出本公司一部分個人原始股所套現(xiàn)的資金和投入公司資金入公司資金6.86.8億元用來買賣本公司股票，總計違法交億元用來買賣本公司股票，總計違法交易金額高達易金額高達5151億余元。同時，他們利用炒股收益來粉億余元。同時，他們利用炒股收益來粉飾會計報表。飾會計報表。5 5年內，年內，先后將炒股收益中的先后將炒股收益中的15.9515.95億元億元( (后證監(jiān)會核查為后證監(jiān)會核查為10.3910.39億元稅后收益億元稅后收益) )通過虛開銷售發(fā)通過虛開銷售發(fā)票、偽造銷售合同等手段，計入票、偽造銷售合同等手段，計入“主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入”。 審計的分類與方法課件33東方電子舞弊前

31、后歷年主營業(yè)務收入和主營東方電子舞弊前后歷年主營業(yè)務收入和主營業(yè)務毛利潤率如下業(yè)務毛利潤率如下:審計的分類與方法課件34 首先首先，東方電子的主營業(yè)務收入中，電力自動化系統(tǒng)銷售占了大，東方電子的主營業(yè)務收入中，電力自動化系統(tǒng)銷售占了大頭，頭，20002000年達到年達到94.5%94.5%。而根據(jù)。而根據(jù)20012001年中國電力年鑒年中國電力年鑒，19981998年年以來我國農網(wǎng)電力系統(tǒng)自動化改造的投資有以來我國農網(wǎng)電力系統(tǒng)自動化改造的投資有5050億元左右，按照東億元左右，按照東方電子公告的數(shù)字，僅其一家方電子公告的數(shù)字，僅其一家3 3年年(1998(1998年至年至20002000年年)

32、 )的主營收入的主營收入( (達達2727億元億元) )就占市場總額的近就占市場總額的近60%60%。目前我國農村電網(wǎng)自動化改造領。目前我國農村電網(wǎng)自動化改造領域發(fā)展的企業(yè)已多達域發(fā)展的企業(yè)已多達200200多家多家, ,競爭十分激烈競爭十分激烈, ,東方電子有這樣的市東方電子有這樣的市場占有率是決不可能的。場占有率是決不可能的。其次，其次，乾聚會計師事務所自乾聚會計師事務所自19971997年至年至20012001年，都負責了東方電子年，都負責了東方電子年報的審計，即使他們沒有責任去調查東方電子操縱市場的內幕，年報的審計，即使他們沒有責任去調查東方電子操縱市場的內幕，但經(jīng)過五年的連續(xù)審計，負

33、責審計的注冊會計師通過比較往年的但經(jīng)過五年的連續(xù)審計，負責審計的注冊會計師通過比較往年的數(shù)據(jù)，應該能發(fā)現(xiàn)，數(shù)據(jù)，應該能發(fā)現(xiàn)，主營業(yè)務收入連年異?？斓脑鲩L，在公司其主營業(yè)務收入連年異?？斓脑鲩L，在公司其他財務數(shù)據(jù)，例如固定資產(chǎn)、存貨等沒有發(fā)生巨大變化，也沒有他財務數(shù)據(jù)，例如固定資產(chǎn)、存貨等沒有發(fā)生巨大變化，也沒有發(fā)生其他重大事項的前提下，是很難實現(xiàn)的。發(fā)生其他重大事項的前提下，是很難實現(xiàn)的。而且主營業(yè)務收入而且主營業(yè)務收入發(fā)生很大的變化的同時，主營業(yè)務毛利率卻幾乎沒有變化，這都發(fā)生很大的變化的同時，主營業(yè)務毛利率卻幾乎沒有變化，這都有悖常理。有悖常理。 其實其實通過比較主營業(yè)務收入和主營業(yè)務毛利

34、率可以發(fā)現(xiàn)異常，而通過比較主營業(yè)務收入和主營業(yè)務毛利率可以發(fā)現(xiàn)異常，而通過比較若干年的通過比較若干年的納稅信息納稅信息，也可以發(fā)現(xiàn)東方電子異常增長的收，也可以發(fā)現(xiàn)東方電子異常增長的收入。入。審計的分類與方法課件Page 35抽查法抽查法逆查法逆查法按審查書按審查書面資料的面資料的順序順序順查法順查法 按審查書面按審查書面 資料的數(shù)量資料的數(shù)量詳查法詳查法審計的分類與方法課件Page 36盤點法盤點法查詢法查詢法調節(jié)法調節(jié)法觀察法觀察法鑒定法鑒定法如果現(xiàn)成的數(shù)據(jù)和需要證實的數(shù)據(jù)在表面上不一致時，為了證實數(shù)據(jù)的真實性，就要運用調節(jié)法。一般運用當盤點與書面資料結存日期不同時，先進行實物盤點，然后即可

35、審查賬實是否一致。審計的分類與方法課件Page 37查詢法查詢法 面詢面詢 函詢（函證）函詢（函證） 肯定式函證、否定式函證肯定式函證、否定式函證 （1 1）函證工作應由審計人員直接辦理）函證工作應由審計人員直接辦理 （2 2）函件應由審計人員直接寄發(fā)，不得）函件應由審計人員直接寄發(fā)，不得由被審計單位代辦由被審計單位代辦 （3 3）一般用于往來款項的查證）一般用于往來款項的查證審計的分類與方法課件Page 38 討論討論 某企業(yè)某企業(yè)20052005年年1212月月3131日帳面結存日帳面結存A A存貨存貨1000KG1000KG；20062006年年1 1月月1 1日日-15-15日收入日收

36、入20 000KG20 000KG，發(fā)出，發(fā)出17 850 KG17 850 KG，通過審閱，通過審閱核對并無錯弊。盤點后發(fā)現(xiàn)核對并無錯弊。盤點后發(fā)現(xiàn)A A存貨實存存貨實存3000KG3000KG。 審計人員如何確定審計人員如何確定20052005年年1212月月3131日結存日結存A A存貨帳實是存貨帳實是否相符？如不相符。審計人員應采取何種措施？否相符？如不相符。審計人員應采取何種措施？結帳日結帳日A A存貨實存數(shù)量存貨實存數(shù)量=3000+17850-20000=850KG=3000+17850-20000=850KG審計人員應要求有關人員說明原因，并進一步獲取相應審計人員應要求有關人員說

37、明原因，并進一步獲取相應證據(jù)。證據(jù)。調節(jié)法的使用調節(jié)法的使用審計的分類與方法課件Page 39 審計抽樣的涵義與種類審計抽樣的涵義與種類 屬性抽樣屬性抽樣 變量抽樣變量抽樣審計的分類與方法課件Page 40審計抽樣的涵義審計抽樣的涵義 審計抽樣指審計人員先對特定審計對象審計抽樣指審計人員先對特定審計對象總體抽取一定數(shù)量的樣本進行審查，然后根總體抽取一定數(shù)量的樣本進行審查，然后根據(jù)審查結果推斷總體特征的一種方法。據(jù)審查結果推斷總體特征的一種方法。 審計抽樣通常可運用于逆查、順查、函證、審計抽樣通常可運用于逆查、順查、函證、盤點等審計程序，不適用詢問、觀察、分析性盤點等審計程序，不適用詢問、觀察、

38、分析性復核等程序。復核等程序。審計的分類與方法課件Page 41審計抽樣的環(huán)節(jié)審計抽樣的環(huán)節(jié)樣本的檢查樣本的檢查樣本的選取樣本的選取樣本的設計樣本的設計抽樣結果的評價抽樣結果的評價審計的分類與方法課件Page 42審計抽樣的分類審計抽樣的分類 按決策依據(jù)劃分按決策依據(jù)劃分按了解內容劃分按了解內容劃分審計抽樣審計抽樣統(tǒng)計抽樣統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣屬性抽樣屬性抽樣變量抽樣變量抽樣審計的分類與方法課件Page 43任意抽樣任意抽樣判斷抽樣判斷抽樣統(tǒng)計抽樣統(tǒng)計抽樣 從詳查到抽查演變時最先運用從詳查到抽查演變時最先運用的一種方法。缺乏科學性和可靠的一種方法。缺乏科學性和可靠性，不久就被判斷抽樣代替

39、。性，不久就被判斷抽樣代替。 有目的的抽取樣本有目的的抽取樣本受審計人員的經(jīng)驗和受審計人員的經(jīng)驗和判斷能力影響較大判斷能力影響較大 運用概率論原理，遵循隨運用概率論原理，遵循隨機原則，使每一單位都有被機原則，使每一單位都有被抽中的機會，使樣本的特征抽中的機會，使樣本的特征盡可能接近總體特征盡可能接近總體特征非統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣審計的分類與方法課件Page 44屬性抽樣和變量抽樣屬性抽樣和變量抽樣屬性抽樣屬性抽樣 在精確度界限和可靠程度一定的條件下，為了測定在精確度界限和可靠程度一定的條件下，為了測定總體特征的發(fā)生頻率而采用的一種方法，適于控制總體特征的發(fā)生頻率而采用的一種方法，適于控制測試。測

40、試。變量抽樣變量抽樣 用來估計總體金額的一種方法，適用于實質性測試。用來估計總體金額的一種方法，適用于實質性測試。審計的分類與方法課件Page 45抽樣風險與非抽樣風險抽樣風險與非抽樣風險 抽樣風險抽樣風險是指注冊會計師依據(jù)抽樣結果得出的結是指注冊會計師依據(jù)抽樣結果得出的結論與審計對象總體特征不相符合的可能性。論與審計對象總體特征不相符合的可能性。抽樣抽樣風險風險信賴過度風險信賴過度風險信賴不足風險信賴不足風險誤受風險誤受風險誤拒風險誤拒風險控制控制測試測試實質性實質性測試測試影響審影響審計效率計效率影響審影響審計效果計效果信賴不足信賴不足和誤拒和誤拒信賴過度信賴過度和誤受和誤受審計的分類與方

41、法課件Page 46 非抽樣風險無法量化，但是可通過適當?shù)挠媱潯⒎浅闃语L險無法量化，但是可通過適當?shù)挠媱潯⒅笇Ш捅O(jiān)督有效地降低。非抽樣風險對審計工作的效指導和監(jiān)督有效地降低。非抽樣風險對審計工作的效率和效果都有一定的影響。率和效果都有一定的影響。 非抽樣非抽樣風險風險審計人員因采用不恰當審計人員因采用不恰當?shù)膶徲嫵绦蚧蚍椒?，或的審計程序或方法，或因誤解審計證據(jù)等未能因誤解審計證據(jù)等未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性審計的分類與方法課件Page 47 在一定的精確限度和可靠程度條件下，為測定總體特在一定的精確限度和可靠程度條件下，為測定總體特征發(fā)生頻率而采用的統(tǒng)計抽樣方法。屬性抽樣主要用征發(fā)生頻率而采用的統(tǒng)計抽樣方法。屬性抽樣主要用于符合性測試，測定總體的錯誤發(fā)生頻率。于符合性測試，測定總體的錯誤發(fā)生頻率。屬