審計(jì)的分類與方法課件

1、審計(jì)的分類與方法課件Page 1教學(xué)引導(dǎo)案例教學(xué)引導(dǎo)案例審計(jì)的分類與方法課件Page 2 注冊會計(jì)師王勝和李明接受注冊會計(jì)師王勝和李明接受A A公司董事會的委托，對本公公司董事會的委托，對本公司經(jīng)理于某實(shí)施離任審計(jì)。司經(jīng)理于某實(shí)施離任審計(jì)。A A公司是一家擁有公司是一家擁有50005000員工的大中員工的大中型企業(yè)，于某在任五年，該公司內(nèi)部控制健全、有效，公司型企業(yè)，于某在任五年，該公司內(nèi)部控制健全、有效，公司效益逐年遞增，經(jīng)營業(yè)績較為顯著。本人也得到了董事會及效益逐年遞增，經(jīng)營業(yè)績較為顯著。本人也得到了董事會及員工的一致好評。在上述背景情況下，王勝和李明從于某上員工的一致好評。在上述背景情況

2、下，王勝和李明從于某上任的年度開始，對所有業(yè)務(wù)采取從會計(jì)憑證、帳簿、報(bào)表為任的年度開始，對所有業(yè)務(wù)采取從會計(jì)憑證、帳簿、報(bào)表為主線的審查方法，盡管兩個人付出了辛勤的勞動，但在審計(jì)主線的審查方法，盡管兩個人付出了辛勤的勞動，但在審計(jì)約定書規(guī)定的時間內(nèi)只審查了一年的業(yè)務(wù)，于是約定書規(guī)定的時間內(nèi)只審查了一年的業(yè)務(wù)，于是A A公司董事會公司董事會與其所在的會計(jì)師事務(wù)所解除了審計(jì)合同。與其所在的會計(jì)師事務(wù)所解除了審計(jì)合同。思考：思考：審計(jì)的分類與方法課件Page 3思考思考 注冊會計(jì)師采取的方法是否應(yīng)與審計(jì)目標(biāo)一致？注冊會計(jì)師采取的方法是否應(yīng)與審計(jì)目標(biāo)一致？ 審計(jì)人員可采用的審計(jì)方法有哪些？審計(jì)人員可采

3、用的審計(jì)方法有哪些？ 如何才能正確地選用審計(jì)方法？如何才能正確地選用審計(jì)方法？啟示啟示 通過王勝和李明的審計(jì)失敗，可以反映選擇審?fù)ㄟ^王勝和李明的審計(jì)失敗，可以反映選擇審計(jì)方法的重要性，如果不考慮審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)、不計(jì)方法的重要性，如果不考慮審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)、不考慮被審單位的實(shí)際，盲目選用，輕者會浪費(fèi)審計(jì)考慮被審單位的實(shí)際，盲目選用，輕者會浪費(fèi)審計(jì)時間，降低審計(jì)效率，重者會導(dǎo)致審計(jì)失敗。時間，降低審計(jì)效率，重者會導(dǎo)致審計(jì)失敗。 思考：思考：審計(jì)的分類與方法課件Page 4 銀廣夏財(cái)務(wù)舞弊銀廣夏財(cái)務(wù)舞弊中天勤審中天勤審審計(jì)的分類與方法課件Page 5閱讀材料閱讀材料銀廣廈事件中審計(jì)程序的缺陷銀廣廈事件

4、中審計(jì)程序的缺陷 銀廣廈做假事件中其管理當(dāng)局固然要負(fù)首要責(zé)任，但從有關(guān)媒介銀廣廈做假事件中其管理當(dāng)局固然要負(fù)首要責(zé)任，但從有關(guān)媒介披露的情況分析來看，中介機(jī)構(gòu)在其審計(jì)過程因未能嚴(yán)格遵循審計(jì)披露的情況分析來看，中介機(jī)構(gòu)在其審計(jì)過程因未能嚴(yán)格遵循審計(jì)原則和方法，未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎而導(dǎo)致審計(jì)失敗亦應(yīng)引起相原則和方法，未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎而導(dǎo)致審計(jì)失敗亦應(yīng)引起相當(dāng)?shù)闹匾?。?dāng)?shù)闹匾暋?通過對銀廣夏歷時一年的追蹤調(diào)查，于通過對銀廣夏歷時一年的追蹤調(diào)查，于2001年年8月揭開了一個月揭開了一個由高深的由高深的“萃取技術(shù)萃取技術(shù)”和陌生的和陌生的”德國客戶德國客戶“組成的造假故事：天組成的造假故事：天津

5、廣夏津廣夏1999年，年，2000年獲得年獲得”暴利暴利”的萃取產(chǎn)品出口，純屬子虛的萃取產(chǎn)品出口，純屬子虛烏有。整個事件從大宗萃取產(chǎn)品出口到銀廣夏利潤猛增到股價離譜烏有。整個事件從大宗萃取產(chǎn)品出口到銀廣夏利潤猛增到股價離譜上漲都是一場徹頭徹尾的騙局。據(jù)調(diào)查，銀廣夏采取多種造假手段上漲都是一場徹頭徹尾的騙局。據(jù)調(diào)查，銀廣夏采取多種造假手段虛構(gòu)利潤達(dá)虛構(gòu)利潤達(dá)7.45億元。該消息一經(jīng)曝光，銀光夏連續(xù)出現(xiàn)億元。該消息一經(jīng)曝光，銀光夏連續(xù)出現(xiàn)16個跌停個跌停板，股價由前期板，股價由前期36元跌到元跌到5.47元，約元，約68億元資金迅速灰飛煙滅，股億元資金迅速灰飛煙滅，股民損失慘重。目前涉嫌造假的民損

6、失慘重。目前涉嫌造假的“銀廣廈銀廣廈”有關(guān)責(zé)任人員已被刑事拘有關(guān)責(zé)任人員已被刑事拘留。財(cái)政部已吊銷為其出具無保留意見審計(jì)報(bào)告的深圳中天勤事務(wù)留。財(cái)政部已吊銷為其出具無保留意見審計(jì)報(bào)告的深圳中天勤事務(wù)所的執(zhí)業(yè)資格。所的執(zhí)業(yè)資格。審計(jì)的分類與方法課件Page 6 首先，對銀廣廈進(jìn)行年報(bào)審計(jì)的會計(jì)事務(wù)所未能對關(guān)鍵首先，對銀廣廈進(jìn)行年報(bào)審計(jì)的會計(jì)事務(wù)所未能對關(guān)鍵證據(jù)親自取證，證據(jù)親自取證，這些重要的證據(jù)如海關(guān)報(bào)關(guān)單，銀行對賬單這些重要的證據(jù)如海關(guān)報(bào)關(guān)單，銀行對賬單，重要出口商品單價等均是由被審計(jì)單位提供，進(jìn)行審計(jì)的，重要出口商品單價等均是由被審計(jì)單位提供，進(jìn)行審計(jì)的會計(jì)師未能采取必要的審計(jì)程序?qū)@些證

7、據(jù)的真假作進(jìn)一步會計(jì)師未能采取必要的審計(jì)程序?qū)@些證據(jù)的真假作進(jìn)一步確認(rèn)。審計(jì)準(zhǔn)則要求進(jìn)行審計(jì)的會計(jì)師應(yīng)對重要的外部證據(jù)確認(rèn)。審計(jì)準(zhǔn)則要求進(jìn)行審計(jì)的會計(jì)師應(yīng)對重要的外部證據(jù)親自取證，如對應(yīng)收賬款、銀行存款的函證，函證的詢證函親自取證，如對應(yīng)收賬款、銀行存款的函證，函證的詢證函必須由事務(wù)所發(fā)出，但在實(shí)際操作中，許多事務(wù)所為了省事必須由事務(wù)所發(fā)出，但在實(shí)際操作中，許多事務(wù)所為了省事，將詢證函交與被審計(jì)單位由其發(fā)出。甚至于由其收回后交，將詢證函交與被審計(jì)單位由其發(fā)出。甚至于由其收回后交與會計(jì)師事務(wù)所，這就為被審計(jì)單位做假提供了一個很大的與會計(jì)師事務(wù)所，這就為被審計(jì)單位做假提供了一個很大的方便，而由此

8、取得的所謂外部證據(jù)的真實(shí)性已就大打折扣。方便，而由此取得的所謂外部證據(jù)的真實(shí)性已就大打折扣。審計(jì)的分類與方法課件Page 7 其次，注冊會計(jì)師在其審計(jì)過程中過份依賴被審計(jì)單位提其次，注冊會計(jì)師在其審計(jì)過程中過份依賴被審計(jì)單位提供的會計(jì)資料亦可能是銀廣廈審計(jì)失敗的原因之一供的會計(jì)資料亦可能是銀廣廈審計(jì)失敗的原因之一。這里暴露這里暴露了現(xiàn)在國內(nèi)審計(jì)工作中一個并不罕見的問題了現(xiàn)在國內(nèi)審計(jì)工作中一個并不罕見的問題重實(shí)質(zhì)性審計(jì)重實(shí)質(zhì)性審計(jì)，輕符合性審計(jì)。這樣做的一個重要弊端就是忽略了管理當(dāng)局，輕符合性審計(jì)。這樣做的一個重要弊端就是忽略了管理當(dāng)局的品性以及對內(nèi)控制度的充分了解，從而導(dǎo)致對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的低的品性

9、以及對內(nèi)控制度的充分了解，從而導(dǎo)致對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的低估。有人可能會辯解說重視實(shí)質(zhì)性審計(jì)正是為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)估。有人可能會辯解說重視實(shí)質(zhì)性審計(jì)正是為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但這里有一個問題：如果管理當(dāng)局提供的重要的會計(jì)資料都，但這里有一個問題：如果管理當(dāng)局提供的重要的會計(jì)資料都是有意偽造的，這時再一味強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)性審計(jì)豈不是正中了被審是有意偽造的，這時再一味強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)性審計(jì)豈不是正中了被審計(jì)單位為注冊會計(jì)師設(shè)下的圈套。相反，計(jì)單位為注冊會計(jì)師設(shè)下的圈套。相反，審計(jì)的分類與方法課件Page 8 還有注冊會計(jì)師未有效執(zhí)行分析性測試程序還有注冊會計(jì)師未有效執(zhí)行分析性測試程序，例如對于，例如對于銀廣夏在銀廣夏在2000年

10、度年度主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入大幅增長的同時生產(chǎn)用大幅增長的同時生產(chǎn)用電的電費(fèi)卻反而降低的情況竟沒有發(fā)現(xiàn)或報(bào)告；面對銀電的電費(fèi)卻反而降低的情況竟沒有發(fā)現(xiàn)或報(bào)告；面對銀廣夏廣夏2000年度生產(chǎn)卵磷脂的投入產(chǎn)出比率較年度生產(chǎn)卵磷脂的投入產(chǎn)出比率較1999年度年度大幅下降的異常情況，注冊會計(jì)師既未實(shí)地考察，又沒大幅下降的異常情況，注冊會計(jì)師既未實(shí)地考察，又沒有咨詢專家意見，而輕信銀廣夏管理當(dāng)局聲稱的有咨詢專家意見，而輕信銀廣夏管理當(dāng)局聲稱的“生產(chǎn)生產(chǎn)進(jìn)入成熟期進(jìn)入成熟期”，違反，違反獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第11號號分分析性復(fù)核析性復(fù)核和和獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第12號號利用專

11、家利用專家的工作的工作的相關(guān)要求。的相關(guān)要求。 審計(jì)的分類與方法課件Page 9如果審計(jì)人員能在審計(jì)之初多花點(diǎn)時間到生產(chǎn)、管理現(xiàn)場作符如果審計(jì)人員能在審計(jì)之初多花點(diǎn)時間到生產(chǎn)、管理現(xiàn)場作符合性審計(jì)，與相關(guān)的工作人員合性審計(jì)，與相關(guān)的工作人員操作工、質(zhì)檢員、庫管員、操作工、質(zhì)檢員、庫管員、統(tǒng)計(jì)員、業(yè)務(wù)員等交談詢問，許多管理漏洞，真實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營統(tǒng)計(jì)員、業(yè)務(wù)員等交談詢問，許多管理漏洞，真實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營及銷售情況是不難被發(fā)現(xiàn)的。另外，如果有必要，還應(yīng)該對相及銷售情況是不難被發(fā)現(xiàn)的。另外，如果有必要，還應(yīng)該對相關(guān)的供應(yīng)商、代理商、消費(fèi)者、類似產(chǎn)品的市場竟?fàn)幷叩韧獠筷P(guān)的供應(yīng)商、代理商、消費(fèi)者、類似產(chǎn)品的市場

12、竟?fàn)幷叩韧獠凯h(huán)境進(jìn)行調(diào)查。環(huán)境進(jìn)行調(diào)查。審計(jì)的分類與方法課件Page 10現(xiàn)在我們審計(jì)工作中的一個重要失誤就是到生產(chǎn)、管理現(xiàn)場的時現(xiàn)在我們審計(jì)工作中的一個重要失誤就是到生產(chǎn)、管理現(xiàn)場的時間太少，而把大量的時間浪費(fèi)在對會計(jì)數(shù)據(jù)的整理和復(fù)核上，這間太少，而把大量的時間浪費(fèi)在對會計(jì)數(shù)據(jù)的整理和復(fù)核上，這樣做的一個重大隱患是：如果被審計(jì)單位提供的會計(jì)資料嚴(yán)重失樣做的一個重大隱患是：如果被審計(jì)單位提供的會計(jì)資料嚴(yán)重失真，所有基于這些資料的實(shí)質(zhì)性審計(jì)都沒有意義。因?yàn)槲覈C券真，所有基于這些資料的實(shí)質(zhì)性審計(jì)都沒有意義。因?yàn)槲覈C券市場不夠規(guī)范等客觀因素使得對國內(nèi)上市公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)非常地市場不夠規(guī)范等客觀因素

13、使得對國內(nèi)上市公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)非常地高，這時更應(yīng)該注意規(guī)避由于被審計(jì)單位管理當(dāng)局不誠實(shí)所帶來高，這時更應(yīng)該注意規(guī)避由于被審計(jì)單位管理當(dāng)局不誠實(shí)所帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)的分類與方法課件Page 11 另外，如果銀廣廈事件中的審計(jì)會計(jì)師沒有參與作假，那么另外，如果銀廣廈事件中的審計(jì)會計(jì)師沒有參與作假，那么這些會計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中是否保持了其應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎就是一這些會計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中是否保持了其應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎就是一個值得深究的問題。個值得深究的問題。這表現(xiàn)在面對銀廣廈近乎奇跡般的增長時這表現(xiàn)在面對銀廣廈近乎奇跡般的增長時，主審會計(jì)師仍不可思義地、一如既往地相信其管理當(dāng)局為其，主審會計(jì)師仍不可思

14、義地、一如既往地相信其管理當(dāng)局為其提供的所有證據(jù)；而另一方面許多提供的所有證據(jù)；而另一方面許多“不知情不知情”的股民及關(guān)注銀的股民及關(guān)注銀廣廈的社會人士卻不止一次地對其驚人的業(yè)績表示置疑，以至廣廈的社會人士卻不止一次地對其驚人的業(yè)績表示置疑，以至財(cái)經(jīng)財(cái)經(jīng)的兩位記者廿愿為此奔波一年有余。的兩位記者廿愿為此奔波一年有余。審計(jì)的分類與方法課件Page 12我們不禁要問：為什么憑著普通的邏輯思維得出的結(jié)論比專業(yè)我們不禁要問：為什么憑著普通的邏輯思維得出的結(jié)論比專業(yè)會會計(jì)師們計(jì)師們通過嚴(yán)密的審計(jì)程序得出的結(jié)論更為真實(shí)呢？這究竟是巧通過嚴(yán)密的審計(jì)程序得出的結(jié)論更為真實(shí)呢？這究竟是巧合還是必然？是我們的注冊

15、會計(jì)師過于疏忽呢，還是我們的審計(jì)合還是必然？是我們的注冊會計(jì)師過于疏忽呢，還是我們的審計(jì)方法并非如我們想象的那樣有用？一個不容忽視的現(xiàn)象是；我們方法并非如我們想象的那樣有用？一個不容忽視的現(xiàn)象是；我們的許多審計(jì)人員似乎是為了審計(jì)而審計(jì)，往往是審計(jì)底稿做得有的許多審計(jì)人員似乎是為了審計(jì)而審計(jì)，往往是審計(jì)底稿做得有板有眼，看起來滴水不漏，而實(shí)質(zhì)上許多更重要的審計(jì)工作卻有板有眼，看起來滴水不漏，而實(shí)質(zhì)上許多更重要的審計(jì)工作卻有意無意地被忽視了，如對管理當(dāng)局的誠信調(diào)查，如對銀行存款等意無意地被忽視了，如對管理當(dāng)局的誠信調(diào)查，如對銀行存款等重要證據(jù)的親自取證。重要證據(jù)的親自取證。審計(jì)的分類與方法課件Pa

16、ge 13“實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式 ”是審計(jì)工作中一項(xiàng)重要的指導(dǎo)原則，也許是由是審計(jì)工作中一項(xiàng)重要的指導(dǎo)原則，也許是由于人與生俱來的惰性和不求有功但求無過的心理，以致該原則并于人與生俱來的惰性和不求有功但求無過的心理，以致該原則并沒有引起足夠地重視和沒有引起足夠地重視和被更有效地運(yùn)用。據(jù)此也就不難理解為什被更有效地運(yùn)用。據(jù)此也就不難理解為什么所謂的么所謂的“外行外行”，如一般股民、，如一般股民、財(cái)經(jīng)財(cái)經(jīng)雜志的記者等，會對雜志的記者等，會對一個股價上漲一個股價上漲440%的上市公司的業(yè)績深表懷疑，并提出了有力的的上市公司的業(yè)績深表懷疑，并提出了有力的佐證；而作為專業(yè)人員的注冊會計(jì)師卻會連續(xù)幾年

17、對該公司的年佐證；而作為專業(yè)人員的注冊會計(jì)師卻會連續(xù)幾年對該公司的年報(bào)審計(jì)發(fā)表無保留意見（這里，我們假設(shè)簽字會計(jì)師并沒有參與報(bào)審計(jì)發(fā)表無保留意見（這里，我們假設(shè)簽字會計(jì)師并沒有參與作假）。作假）。審計(jì)的分類與方法課件Page 14 如果說會計(jì)師對銀廣廈的審計(jì)失敗完全是因?yàn)橹卮筮^失所如果說會計(jì)師對銀廣廈的審計(jì)失敗完全是因?yàn)橹卮筮^失所致，那么這起事件的發(fā)生無疑是對我們審計(jì)人員的致，那么這起事件的發(fā)生無疑是對我們審計(jì)人員的“專業(yè)性專業(yè)性”的一個絕大的諷刺。當(dāng)然我們不能以偏概全，就此認(rèn)為所有的的一個絕大的諷刺。當(dāng)然我們不能以偏概全，就此認(rèn)為所有的審計(jì)方法都是無效的，或者認(rèn)為所有審計(jì)工作的都有問題，然審

18、計(jì)方法都是無效的，或者認(rèn)為所有審計(jì)工作的都有問題，然而無庸致疑的是現(xiàn)在普遍采用的審計(jì)方法和手段確實(shí)存在著許而無庸致疑的是現(xiàn)在普遍采用的審計(jì)方法和手段確實(shí)存在著許多不容忽視的漏洞。正視存在的問題，用更挑剔的眼光審查我多不容忽視的漏洞。正視存在的問題，用更挑剔的眼光審查我們的審計(jì)工作應(yīng)該是每一個有著社會責(zé)任感的審計(jì)工作者的當(dāng)們的審計(jì)工作應(yīng)該是每一個有著社會責(zé)任感的審計(jì)工作者的當(dāng)務(wù)之急。只有這樣，我們才都取信于民，才能使那些做假者無務(wù)之急。只有這樣，我們才都取信于民，才能使那些做假者無處遁形。處遁形。 THE END審計(jì)的分類與方法課件Page 15抽樣技術(shù)抽樣技術(shù)審計(jì)的分類與方法課件Page 16

19、審計(jì)的分類與方法課件Page 17StandardUnqualified政府審計(jì)政府審計(jì) 民間審計(jì)民間審計(jì)StandardUnqualified內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì) 審計(jì)的分類與方法課件Page 18 民間審計(jì)的特點(diǎn)民間審計(jì)的特點(diǎn) 委托性、公正性、有償性、獨(dú)立性委托性、公正性、有償性、獨(dú)立性 內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn) 內(nèi)向性、廣泛性、及時性、針對性、經(jīng)常性、內(nèi)向性、廣泛性、及時性、針對性、經(jīng)常性、獨(dú)立性（較差）獨(dú)立性（較差） 政府審計(jì)的特點(diǎn)政府審計(jì)的特點(diǎn) 法定性、強(qiáng)制性、獨(dú)立性法定性、強(qiáng)制性、獨(dú)立性審計(jì)的分類與方法課件Page 19XYZXYZ會計(jì)師事務(wù)所接受會計(jì)師事務(wù)所接受ABAB公司股東委

20、托，對公司股東委托，對ABAB公司公司20032003年度年度會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)根據(jù)根據(jù)CDCD公司監(jiān)事會要求，內(nèi)審處對公司監(jiān)事會要求，內(nèi)審處對CDCD公司經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審公司經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計(jì)計(jì)審計(jì)署駐某地辦事處根據(jù)審計(jì)署年度工作部署，對某大電審計(jì)署駐某地辦事處根據(jù)審計(jì)署年度工作部署，對某大電站工程資金運(yùn)用情況審計(jì)站工程資金運(yùn)用情況審計(jì) 分析上述三種情況下在獨(dú)立性、審計(jì)方式、審計(jì)對象等方面分析上述三種情況下在獨(dú)立性、審計(jì)方式、審計(jì)對象等方面有何不同？各有何特點(diǎn)？有何不同？各有何特點(diǎn)？審計(jì)的分類與方法課件Page 20 國家審計(jì)機(jī)關(guān)和國家審計(jì)機(jī)關(guān)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對被內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對被審計(jì)

21、單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的程度和途徑效益的程度和途徑所進(jìn)行的審計(jì)所進(jìn)行的審計(jì) 財(cái)政審計(jì)是指國家審財(cái)政審計(jì)是指國家審計(jì)機(jī)關(guān)對中央及地方計(jì)機(jī)關(guān)對中央及地方各級人民政府的財(cái)政各級人民政府的財(cái)政預(yù)算的編制、財(cái)政預(yù)預(yù)算的編制、財(cái)政預(yù)算的執(zhí)行和財(cái)政決算，算的執(zhí)行和財(cái)政決算，以及預(yù)算外資金的管以及預(yù)算外資金的管理和使用所進(jìn)行的審理和使用所進(jìn)行的審計(jì)計(jì) 財(cái)務(wù)審計(jì)是指國家財(cái)務(wù)審計(jì)是指國家審計(jì)機(jī)關(guān)、社會審計(jì)審計(jì)機(jī)關(guān)、社會審計(jì)組織和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對各級政府部門、金對各級政府部門、金融機(jī)構(gòu)、企事業(yè)單位融機(jī)構(gòu)、企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支活動所進(jìn)的財(cái)務(wù)收支活動所進(jìn)行的審計(jì)（行的審計(jì)（財(cái)務(wù)是一個廣泛的詞語

22、，泛指以現(xiàn)金收支為主的資金收支活動。）國家審計(jì)機(jī)關(guān)和內(nèi)國家審計(jì)機(jī)關(guān)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對嚴(yán)重部審計(jì)機(jī)構(gòu)對嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的行違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的行為所進(jìn)行的專案審為所進(jìn)行的專案審計(jì)計(jì) 財(cái)政就是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能的需要，憑借政治權(quán)力及財(cái)政權(quán)力參與一部分社會產(chǎn)品或國民收入分配和再分配的活動。審計(jì)的分類與方法課件Page 21內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)外部審計(jì)外部審計(jì) 由被審計(jì)單位由被審計(jì)單位以外的獨(dú)立的審以外的獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行的審計(jì)，包括行的審計(jì)，包括國家審計(jì)和社會國家審計(jì)和社會審計(jì)審計(jì) 由部門、單位內(nèi)由部門、單位內(nèi)部所設(shè)立的相對部所設(shè)立的相對獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和專職審計(jì)人員和專職審計(jì)人

23、員進(jìn)行的審計(jì)進(jìn)行的審計(jì) 審計(jì)的分類與方法課件Page 22按審計(jì)實(shí)施時間分類按審計(jì)實(shí)施時間分類事前審計(jì)事前審計(jì)事中審計(jì)事中審計(jì)事后審計(jì)事后審計(jì)審計(jì)的分類與方法課件Page 23按審計(jì)范圍分類按審計(jì)范圍分類局部局部審計(jì)審計(jì)全部全部審計(jì)審計(jì)專題專題審計(jì)審計(jì)審計(jì)的分類與方法課件Page 24按審計(jì)動機(jī)分類按審計(jì)動機(jī)分類 也稱法定審也稱法定審計(jì)，是指審計(jì)計(jì)，是指審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)國家機(jī)構(gòu)根據(jù)國家法律規(guī)定而執(zhí)法律規(guī)定而執(zhí)行的審計(jì)行的審計(jì) 也稱非法定審計(jì)，是指被審也稱非法定審計(jì)，是指被審計(jì)單位出于某種自身的需要計(jì)單位出于某種自身的需要自愿要求審計(jì)機(jī)構(gòu)對其進(jìn)行自愿要求審計(jì)機(jī)構(gòu)對其進(jìn)行的審計(jì)的審計(jì)審計(jì)的分類與方法課

24、件Page 25按審計(jì)執(zhí)行地點(diǎn)分類按審計(jì)執(zhí)行地點(diǎn)分類報(bào)送審計(jì)報(bào)送審計(jì)審計(jì)的分類與方法課件Page 26 預(yù)告審計(jì)預(yù)告審計(jì) 一般用于財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)一般用于財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì) 突擊審計(jì)突擊審計(jì) 一般用于財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)一般用于財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)按是否通知被審單位分類按是否通知被審單位分類審計(jì)的分類與方法課件Page 27 是指審計(jì)人員檢查和分析審計(jì)對象、收集審計(jì)證是指審計(jì)人員檢查和分析審計(jì)對象、收集審計(jì)證據(jù)、并對照審計(jì)依據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論和意見的各據(jù)、并對照審計(jì)依據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論和意見的各種專門手段的總稱。種專門手段的總稱。審計(jì)人員在審計(jì)工作過程中，為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)人員在審計(jì)工作過程中，為了

25、實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)、完成審計(jì)任務(wù)，必須運(yùn)用各種審計(jì)方法，對審計(jì)完成審計(jì)任務(wù)，必須運(yùn)用各種審計(jì)方法，對審計(jì)對象進(jìn)行審查和評價，收集各種審計(jì)證據(jù)，以便對象進(jìn)行審查和評價，收集各種審計(jì)證據(jù)，以便據(jù)以提出審計(jì)意見和做出審計(jì)結(jié)論。據(jù)以提出審計(jì)意見和做出審計(jì)結(jié)論。審計(jì)的分類與方法課件Page 28審計(jì)的分類與方法課件Page 29分析法分析法核對法核對法按審查書按審查書面資料的面資料的技術(shù)技術(shù)審閱法審閱法是對憑證、賬簿和報(bào)表，以是對憑證、賬簿和報(bào)表，以及經(jīng)營政策、計(jì)劃、預(yù)算、及經(jīng)營政策、計(jì)劃、預(yù)算、合同等文件和資料的內(nèi)容詳合同等文件和資料的內(nèi)容詳細(xì)閱讀和審查，以檢查經(jīng)濟(jì)細(xì)閱讀和審查，以檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合法合規(guī)，

26、經(jīng)濟(jì)資業(yè)務(wù)是否合法合規(guī)，經(jīng)濟(jì)資料是否真實(shí)正確，是否符合料是否真實(shí)正確，是否符合會計(jì)準(zhǔn)則的要求。會計(jì)準(zhǔn)則的要求。是將會計(jì)記錄及其相關(guān)資料中兩處是將會計(jì)記錄及其相關(guān)資料中兩處以上的同一數(shù)值或相關(guān)數(shù)據(jù)相互對以上的同一數(shù)值或相關(guān)數(shù)據(jù)相互對照，用以驗(yàn)明內(nèi)容是否一致，計(jì)算照，用以驗(yàn)明內(nèi)容是否一致，計(jì)算是否正確的審計(jì)方法，其目的是查是否正確的審計(jì)方法，其目的是查明賬、證、表是否相符，證實(shí)財(cái)務(wù)明賬、證、表是否相符，證實(shí)財(cái)務(wù)狀況的合法、公允。狀況的合法、公允。審計(jì)的分類與方法課件Page 30 分析法的涵義分析法的涵義 分析法的具體使用方分析法的具體使用方法法 分析法分析法 比較分析比較分析 帳戶分析帳戶分析

27、帳齡分析帳齡分析 比率分析比率分析 趨勢分析趨勢分析指審計(jì)人員對被審計(jì)指審計(jì)人員對被審計(jì)單位重要比率或趨勢單位重要比率或趨勢進(jìn)行的分析，包括調(diào)進(jìn)行的分析，包括調(diào)查異常變動以及這些查異常變動以及這些重要比率或趨勢重要比率或趨勢 與預(yù)與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。差異。根據(jù)賬戶對應(yīng)根據(jù)賬戶對應(yīng)關(guān)系的原理，關(guān)系的原理，對某些賬戶借對某些賬戶借貸發(fā)生額及其貸發(fā)生額及其對應(yīng)賬戶進(jìn)行對應(yīng)賬戶進(jìn)行對照分析，從對照分析，從中找出異常。中找出異常。審計(jì)的分類與方法課件31某企業(yè)年度數(shù)據(jù)（單位：萬元）某企業(yè)年度數(shù)據(jù)（單位：萬元） 利潤額利潤額銷售收入銷售收入 產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本 原材料原材料第三季度

28、第三季度 150570342171第四季度第四季度 135569.9359185.9 該企業(yè)第四季度利潤比第三季度減少該企業(yè)第四季度利潤比第三季度減少1515萬元，而收入萬元，而收入基本與上季度持平；成本比上季度增加基本與上季度持平；成本比上季度增加5%5%，其中原材料總，其中原材料總成本上升了成本上升了14.914.9萬元，和利潤減少數(shù)基本持平。經(jīng)進(jìn)一步萬元，和利潤減少數(shù)基本持平。經(jīng)進(jìn)一步查明：成本上升的原因是該企業(yè)將應(yīng)計(jì)入在建工程的部分查明：成本上升的原因是該企業(yè)將應(yīng)計(jì)入在建工程的部分原材料成本擠入了生產(chǎn)成本。原材料成本擠入了生產(chǎn)成本。請采用比較分析法分析該企業(yè)是否存在問題？請采用比較分析

29、法分析該企業(yè)是否存在問題？審計(jì)的分類與方法課件32東方電子舞弊案 乾聚會計(jì)師事務(wù)所乾聚會計(jì)師事務(wù)所19971997年至年至20002000年均年均出具了無保留意出具了無保留意見見( (20012001年年報(bào)仍由乾聚會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，年年報(bào)仍由乾聚會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，出具了非出具了非標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見) )，未發(fā)現(xiàn)會計(jì)報(bào)表中有重大的錯，未發(fā)現(xiàn)會計(jì)報(bào)表中有重大的錯誤及舞弊。事實(shí)上，自誤及舞弊。事實(shí)上，自19971997年上市以后，東方電子便年上市以后，東方電子便開始瘋狂炒作資本二級市場。開始瘋狂炒作資本二級市場。5 5年間，東方電子先后年間，東方電子先后利用賣出本公司一部分個人原始股所

30、套現(xiàn)的資金和投利用賣出本公司一部分個人原始股所套現(xiàn)的資金和投入公司資金入公司資金6.86.8億元用來買賣本公司股票，總計(jì)違法交億元用來買賣本公司股票，總計(jì)違法交易金額高達(dá)易金額高達(dá)5151億余元。同時，他們利用炒股收益來粉億余元。同時，他們利用炒股收益來粉飾會計(jì)報(bào)表。飾會計(jì)報(bào)表。5 5年內(nèi)，年內(nèi)，先后將炒股收益中的先后將炒股收益中的15.9515.95億元億元( (后證監(jiān)會核查為后證監(jiān)會核查為10.3910.39億元稅后收益億元稅后收益) )通過虛開銷售發(fā)通過虛開銷售發(fā)票、偽造銷售合同等手段，計(jì)入票、偽造銷售合同等手段，計(jì)入“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”。 審計(jì)的分類與方法課件33東方電子舞弊前

31、后歷年主營業(yè)務(wù)收入和主營東方電子舞弊前后歷年主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)毛利潤率如下業(yè)務(wù)毛利潤率如下:審計(jì)的分類與方法課件34 首先首先，東方電子的主營業(yè)務(wù)收入中，電力自動化系統(tǒng)銷售占了大，東方電子的主營業(yè)務(wù)收入中，電力自動化系統(tǒng)銷售占了大頭，頭，20002000年達(dá)到年達(dá)到94.5%94.5%。而根據(jù)。而根據(jù)20012001年中國電力年鑒年中國電力年鑒，19981998年年以來我國農(nóng)網(wǎng)電力系統(tǒng)自動化改造的投資有以來我國農(nóng)網(wǎng)電力系統(tǒng)自動化改造的投資有5050億元左右，按照東億元左右，按照東方電子公告的數(shù)字，僅其一家方電子公告的數(shù)字，僅其一家3 3年年(1998(1998年至年至20002000年年)

32、 )的主營收入的主營收入( (達(dá)達(dá)2727億元億元) )就占市場總額的近就占市場總額的近60%60%。目前我國農(nóng)村電網(wǎng)自動化改造領(lǐng)。目前我國農(nóng)村電網(wǎng)自動化改造領(lǐng)域發(fā)展的企業(yè)已多達(dá)域發(fā)展的企業(yè)已多達(dá)200200多家多家, ,競爭十分激烈競爭十分激烈, ,東方電子有這樣的市東方電子有這樣的市場占有率是決不可能的。場占有率是決不可能的。其次，其次，乾聚會計(jì)師事務(wù)所自乾聚會計(jì)師事務(wù)所自19971997年至年至20012001年，都負(fù)責(zé)了東方電子年，都負(fù)責(zé)了東方電子年報(bào)的審計(jì)，即使他們沒有責(zé)任去調(diào)查東方電子操縱市場的內(nèi)幕，年報(bào)的審計(jì)，即使他們沒有責(zé)任去調(diào)查東方電子操縱市場的內(nèi)幕，但經(jīng)過五年的連續(xù)審計(jì)，負(fù)

33、責(zé)審計(jì)的注冊會計(jì)師通過比較往年的但經(jīng)過五年的連續(xù)審計(jì)，負(fù)責(zé)審計(jì)的注冊會計(jì)師通過比較往年的數(shù)據(jù)，應(yīng)該能發(fā)現(xiàn)，數(shù)據(jù)，應(yīng)該能發(fā)現(xiàn)，主營業(yè)務(wù)收入連年異?？斓脑鲩L，在公司其主營業(yè)務(wù)收入連年異?？斓脑鲩L，在公司其他財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，例如固定資產(chǎn)、存貨等沒有發(fā)生巨大變化，也沒有他財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，例如固定資產(chǎn)、存貨等沒有發(fā)生巨大變化，也沒有發(fā)生其他重大事項(xiàng)的前提下，是很難實(shí)現(xiàn)的。發(fā)生其他重大事項(xiàng)的前提下，是很難實(shí)現(xiàn)的。而且主營業(yè)務(wù)收入而且主營業(yè)務(wù)收入發(fā)生很大的變化的同時，主營業(yè)務(wù)毛利率卻幾乎沒有變化，這都發(fā)生很大的變化的同時，主營業(yè)務(wù)毛利率卻幾乎沒有變化，這都有悖常理。有悖常理。 其實(shí)其實(shí)通過比較主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)毛利

34、率可以發(fā)現(xiàn)異常，而通過比較主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)毛利率可以發(fā)現(xiàn)異常，而通過比較若干年的通過比較若干年的納稅信息納稅信息，也可以發(fā)現(xiàn)東方電子異常增長的收，也可以發(fā)現(xiàn)東方電子異常增長的收入。入。審計(jì)的分類與方法課件Page 35抽查法抽查法逆查法逆查法按審查書按審查書面資料的面資料的順序順序順查法順查法 按審查書面按審查書面 資料的數(shù)量資料的數(shù)量詳查法詳查法審計(jì)的分類與方法課件Page 36盤點(diǎn)法盤點(diǎn)法查詢法查詢法調(diào)節(jié)法調(diào)節(jié)法觀察法觀察法鑒定法鑒定法如果現(xiàn)成的數(shù)據(jù)和需要證實(shí)的數(shù)據(jù)在表面上不一致時，為了證實(shí)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，就要運(yùn)用調(diào)節(jié)法。一般運(yùn)用當(dāng)盤點(diǎn)與書面資料結(jié)存日期不同時，先進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)，然后即可

35、審查賬實(shí)是否一致。審計(jì)的分類與方法課件Page 37查詢法查詢法 面詢面詢 函詢（函證）函詢（函證） 肯定式函證、否定式函證肯定式函證、否定式函證 （1 1）函證工作應(yīng)由審計(jì)人員直接辦理）函證工作應(yīng)由審計(jì)人員直接辦理 （2 2）函件應(yīng)由審計(jì)人員直接寄發(fā)，不得）函件應(yīng)由審計(jì)人員直接寄發(fā)，不得由被審計(jì)單位代辦由被審計(jì)單位代辦 （3 3）一般用于往來款項(xiàng)的查證）一般用于往來款項(xiàng)的查證審計(jì)的分類與方法課件Page 38 討論討論 某企業(yè)某企業(yè)20052005年年1212月月3131日帳面結(jié)存日帳面結(jié)存A A存貨存貨1000KG1000KG；20062006年年1 1月月1 1日日-15-15日收入日收

36、入20 000KG20 000KG，發(fā)出，發(fā)出17 850 KG17 850 KG，通過審閱，通過審閱核對并無錯弊。盤點(diǎn)后發(fā)現(xiàn)核對并無錯弊。盤點(diǎn)后發(fā)現(xiàn)A A存貨實(shí)存存貨實(shí)存3000KG3000KG。 審計(jì)人員如何確定審計(jì)人員如何確定20052005年年1212月月3131日結(jié)存日結(jié)存A A存貨帳實(shí)是存貨帳實(shí)是否相符？如不相符。審計(jì)人員應(yīng)采取何種措施？否相符？如不相符。審計(jì)人員應(yīng)采取何種措施？結(jié)帳日結(jié)帳日A A存貨實(shí)存數(shù)量存貨實(shí)存數(shù)量=3000+17850-20000=850KG=3000+17850-20000=850KG審計(jì)人員應(yīng)要求有關(guān)人員說明原因，并進(jìn)一步獲取相應(yīng)審計(jì)人員應(yīng)要求有關(guān)人員說

37、明原因，并進(jìn)一步獲取相應(yīng)證據(jù)。證據(jù)。調(diào)節(jié)法的使用調(diào)節(jié)法的使用審計(jì)的分類與方法課件Page 39 審計(jì)抽樣的涵義與種類審計(jì)抽樣的涵義與種類 屬性抽樣屬性抽樣 變量抽樣變量抽樣審計(jì)的分類與方法課件Page 40審計(jì)抽樣的涵義審計(jì)抽樣的涵義 審計(jì)抽樣指審計(jì)人員先對特定審計(jì)對象審計(jì)抽樣指審計(jì)人員先對特定審計(jì)對象總體抽取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行審查，然后根總體抽取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行審查，然后根據(jù)審查結(jié)果推斷總體特征的一種方法。據(jù)審查結(jié)果推斷總體特征的一種方法。 審計(jì)抽樣通?？蛇\(yùn)用于逆查、順查、函證、審計(jì)抽樣通?？蛇\(yùn)用于逆查、順查、函證、盤點(diǎn)等審計(jì)程序，不適用詢問、觀察、分析性盤點(diǎn)等審計(jì)程序，不適用詢問、觀察、

38、分析性復(fù)核等程序。復(fù)核等程序。審計(jì)的分類與方法課件Page 41審計(jì)抽樣的環(huán)節(jié)審計(jì)抽樣的環(huán)節(jié)樣本的檢查樣本的檢查樣本的選取樣本的選取樣本的設(shè)計(jì)樣本的設(shè)計(jì)抽樣結(jié)果的評價抽樣結(jié)果的評價審計(jì)的分類與方法課件Page 42審計(jì)抽樣的分類審計(jì)抽樣的分類 按決策依據(jù)劃分按決策依據(jù)劃分按了解內(nèi)容劃分按了解內(nèi)容劃分審計(jì)抽樣審計(jì)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣屬性抽樣屬性抽樣變量抽樣變量抽樣審計(jì)的分類與方法課件Page 43任意抽樣任意抽樣判斷抽樣判斷抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣 從詳查到抽查演變時最先運(yùn)用從詳查到抽查演變時最先運(yùn)用的一種方法。缺乏科學(xué)性和可靠的一種方法。缺乏科學(xué)性和可靠性，不久就被判斷抽樣代替

39、。性，不久就被判斷抽樣代替。 有目的的抽取樣本有目的的抽取樣本受審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和受審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和判斷能力影響較大判斷能力影響較大 運(yùn)用概率論原理，遵循隨運(yùn)用概率論原理，遵循隨機(jī)原則，使每一單位都有被機(jī)原則，使每一單位都有被抽中的機(jī)會，使樣本的特征抽中的機(jī)會，使樣本的特征盡可能接近總體特征盡可能接近總體特征非統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)的分類與方法課件Page 44屬性抽樣和變量抽樣屬性抽樣和變量抽樣屬性抽樣屬性抽樣 在精確度界限和可靠程度一定的條件下，為了測定在精確度界限和可靠程度一定的條件下，為了測定總體特征的發(fā)生頻率而采用的一種方法，適于控制總體特征的發(fā)生頻率而采用的一種方法，適于控制測試。測

40、試。變量抽樣變量抽樣 用來估計(jì)總體金額的一種方法，適用于實(shí)質(zhì)性測試。用來估計(jì)總體金額的一種方法，適用于實(shí)質(zhì)性測試。審計(jì)的分類與方法課件Page 45抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn) 抽樣風(fēng)險(xiǎn)抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指注冊會計(jì)師依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)是指注冊會計(jì)師依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計(jì)對象總體特征不相符合的可能性。論與審計(jì)對象總體特征不相符合的可能性。抽樣抽樣風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)信賴過度風(fēng)險(xiǎn)信賴過度風(fēng)險(xiǎn)信賴不足風(fēng)險(xiǎn)信賴不足風(fēng)險(xiǎn)誤受風(fēng)險(xiǎn)誤受風(fēng)險(xiǎn)誤拒風(fēng)險(xiǎn)誤拒風(fēng)險(xiǎn)控制控制測試測試實(shí)質(zhì)性實(shí)質(zhì)性測試測試影響審影響審計(jì)效率計(jì)效率影響審影響審計(jì)效果計(jì)效果信賴不足信賴不足和誤拒和誤拒信賴過度信賴過度和誤受和誤受審計(jì)的分類與方

41、法課件Page 46 非抽樣風(fēng)險(xiǎn)無法量化，但是可通過適當(dāng)?shù)挠?jì)劃、非抽樣風(fēng)險(xiǎn)無法量化，但是可通過適當(dāng)?shù)挠?jì)劃、指導(dǎo)和監(jiān)督有效地降低。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對審計(jì)工作的效指導(dǎo)和監(jiān)督有效地降低。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對審計(jì)工作的效率和效果都有一定的影響。率和效果都有一定的影響。 非抽樣非抽樣風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)人員因采用不恰當(dāng)審計(jì)人員因采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序或方法，或的審計(jì)程序或方法，或因誤解審計(jì)證據(jù)等未能因誤解審計(jì)證據(jù)等未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性審計(jì)的分類與方法課件Page 47 在一定的精確限度和可靠程度條件下，為測定總體特在一定的精確限度和可靠程度條件下，為測定總體特征發(fā)生頻率而采用的統(tǒng)計(jì)抽樣方法。屬性抽樣主要用征發(fā)生頻率而采用的統(tǒng)計(jì)抽樣方法。屬性抽樣主要用于符合性測試，測定總體的錯誤發(fā)生頻率。于符合性測試，測定總體的錯誤發(fā)生頻率。屬