報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及控制

1、報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及控制論文導(dǎo)讀：第一層次是：未能察覺出重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)而發(fā)表了一個(gè)不適當(dāng)?shù)囊庖姷娘L(fēng)險(xiǎn)。第二層次是：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以理解為審計(jì)主體損失的可能性。固有風(fēng)險(xiǎn)(InherentRisk)是指沒有內(nèi)部控制時(shí)，偏離實(shí)體和環(huán)境的特性的可能性。關(guān)鍵詞：審計(jì)，風(fēng)險(xiǎn)，控制1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表述1.1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念結(jié)合實(shí)務(wù)的發(fā)展，認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)本身有更廣泛的含義，可以從三個(gè)層次上來說明：第一層次是：未能察覺出重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)而發(fā)表了一個(gè)不適當(dāng)?shù)囊庖姷娘L(fēng)險(xiǎn)。第二層次是：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以理解為審計(jì)主體損失的可能性。論文檢測。論文檢測。除了第一層外，雖然審計(jì)人員為某一客戶提供的審計(jì)報(bào)告正確無誤，但審計(jì)人員(或承擔(dān)審計(jì)的會計(jì)師事

2、務(wù)所)卻由于一種客戶關(guān)系而受到傷害的風(fēng)險(xiǎn)。第三層次是：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指在特定的環(huán)境下，由CPA不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)行為引起、并給審計(jì)主體帶來損失的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的來源是不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)行為，但是，對“不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)行為”的認(rèn)定離不開“特定的環(huán)境”審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本特征1.2 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因現(xiàn)將其成因概括為主觀和客觀兩個(gè)方面，分述如下：1.2.1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的客觀原因?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的客觀原因是指審計(jì)活動所處社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境方面的原因，它具體包括以下幾個(gè)方面：法律環(huán)境的變化、現(xiàn)代審計(jì)對象的復(fù)雜性和審計(jì)內(nèi)容的廣泛性、審計(jì)報(bào)告的影響、期望差距的存在。1.2.2 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主觀原因?qū)徲?jì)人員能力的有限性；審計(jì)人員工作責(zé)任心和

3、職業(yè)關(guān)注狀況；審計(jì)人員所采用的現(xiàn)代審計(jì)方法本身存在著缺陷等等。2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型21 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要素是什么，有關(guān)專業(yè)文獻(xiàn)中對風(fēng)險(xiǎn)要素的概念很多，其中亞當(dāng)斯(RogerAdams)對風(fēng)險(xiǎn)要素的定義就有代表性：固有風(fēng)險(xiǎn)(Inherent Risk)是指沒有內(nèi)部控制時(shí)，偏離實(shí)體和環(huán)境的特性的可能性；控制風(fēng)險(xiǎn)(Control Risk)是指內(nèi)部控制未能防止或檢查出重大差錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)；檢查風(fēng)險(xiǎn)(DetectionRisk)是指審計(jì)人員的實(shí)質(zhì)性程序和財(cái)務(wù)報(bào)表的檢查未能察覺重大差錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)。三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)要素對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)總體的影響是：只有三者同時(shí)發(fā)生時(shí)才構(gòu)成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，即只有那些既存在固有風(fēng)險(xiǎn)，又未予有效控制，在

4、審計(jì)過程中又未予發(fā)現(xiàn)的項(xiàng)目才最終形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的總結(jié)（1）A定義下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。審計(jì)理論界將“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”與這三種風(fēng)險(xiǎn)要素的關(guān)系表述為如下模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)（2）B定義下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素及模。式中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際上是發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的概率，我們將修改為：發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的概率=固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)（3）C定義下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素及模型。論文檢測。由于C定義全面考慮了引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型B也已不再適應(yīng)C定義，必須增加新的風(fēng)險(xiǎn)要素。為此我們將與環(huán)境因素密切相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素定義為環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)(經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn))，它是指在特定的法律文化和人文背景下，審計(jì)主體由于自身

5、的審計(jì)行為而產(chǎn)生的意外損失。我們將B定義下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為意見風(fēng)險(xiǎn)，因此，CPA最終承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為意見風(fēng)險(xiǎn)與環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)之和，即：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)= 意見風(fēng)險(xiǎn)+環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)(丙)在這里，因?yàn)椤碍h(huán)境風(fēng)險(xiǎn)”對“意見風(fēng)險(xiǎn)”幾乎沒有影響，因此它們之間只能表現(xiàn)為“和”的關(guān)系而不可能是“積”的關(guān)系。3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估在審計(jì)實(shí)務(wù)中，可以根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型對其進(jìn)行評估。通常，首先確定一個(gè)可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。其次對固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，然后根據(jù)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果，確定檢查風(fēng)險(xiǎn)的高低，以便使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)保持在既定的可接受水平上。3.1 固有風(fēng)險(xiǎn)的評估評估財(cái)務(wù)報(bào)表的固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)考慮的因素有：（1）客戶經(jīng)營結(jié)果受經(jīng)濟(jì)環(huán)境

6、影響的敏感程度；（2）客戶的獲利能力和財(cái)務(wù)狀況；（3）客戶的持續(xù)經(jīng)營問題；固有風(fēng)險(xiǎn)測試時(shí)，則應(yīng)將控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)為100%。3.2 控制風(fēng)險(xiǎn)的評估審計(jì)人員對內(nèi)部控制制度進(jìn)行評估時(shí)，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行以下步驟：（1）了解內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，包括控制壞境、會計(jì)制度、管理制度等；（2）初步評估控制風(fēng)險(xiǎn)水平；（3）針對每個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行控制測試，以評價(jià)每個(gè)控制環(huán)節(jié)是否有效；（4）確定內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)水平，內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)越有效，控制風(fēng)險(xiǎn)水平越低，反之則高。在控制風(fēng)險(xiǎn)的評估中，審計(jì)人員的專業(yè)判斷至關(guān)重要。3.3 檢查風(fēng)險(xiǎn)的評估與固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)不同，檢查風(fēng)險(xiǎn)是根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型推導(dǎo)和計(jì)算得出的，檢查風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)算公式如下：檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)

7、風(fēng)險(xiǎn)/(固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn))4.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制隨著我國加入WTO，大量外資會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)入國內(nèi)審計(jì)市場，中國會計(jì)師行業(yè)體會出：在面臨如此窘迫的情況下，維護(hù)財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可靠性與完整性，仍責(zé)無旁貸。同時(shí)社會投資大眾也對會計(jì)師行業(yè)仍寄予厚望。4.1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的宏觀控制合理降低CPA的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不是單個(gè)或幾個(gè)CPA或事務(wù)所就能夠辦到的，而是需要整個(gè)職業(yè)界乃至整個(gè)社會的共同努力。4.1.1落實(shí)新審計(jì)準(zhǔn)則我國于2006年2月15日對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型和相應(yīng)的審計(jì)程序進(jìn)行了修訂和調(diào)整。新準(zhǔn)則在執(zhí)行過程中都不同程度地存在問題，解決當(dāng)前問題應(yīng)該加強(qiáng)后期培訓(xùn)工作，真正落實(shí)，為財(cái)會人員排憂解難，及時(shí)出臺一些具有實(shí)際操作性的

8、指導(dǎo)文件，認(rèn)真做好新舊審計(jì)準(zhǔn)則的接軌。1.2.2 更加有效地培訓(xùn)報(bào)表讀者目前，相當(dāng)一部分會計(jì)師事務(wù)所不能很好執(zhí)行新審計(jì)準(zhǔn)則，尤其是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向。而且新準(zhǔn)則引入了管理學(xué)的思想,這是新準(zhǔn)則的一大飛躍。這些都要求更加有效的培訓(xùn)報(bào)表讀者，擴(kuò)展他們的知識面。1.2.3 設(shè)立商業(yè)保險(xiǎn)會計(jì)公司可通過投保商業(yè)保險(xiǎn)來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。即在對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)綜合評價(jià)的基礎(chǔ)上，會計(jì)公司可投保審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)商業(yè)保險(xiǎn)，通過支付保費(fèi)的形式，將會計(jì)公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移到保險(xiǎn)公司，從而將社會轉(zhuǎn)移到會計(jì)公司和CPA的風(fēng)險(xiǎn)再度轉(zhuǎn)移到社會。5. 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的微觀控制5.1財(cái)務(wù)報(bào)告虛飾現(xiàn)狀根據(jù)美國Treadway Commission對財(cái)務(wù)報(bào)告虛飾所做的研究

9、結(jié)果，揭示這些虛驕報(bào)告的最常用的技巧包括：不適當(dāng)?shù)氖找嬲J(rèn)列方法(47%)，蓄意地溢列資產(chǎn)(38%)，及不適當(dāng)?shù)貙?dāng)期費(fèi)用加以遞延(16%)；在45%控告會計(jì)師的案件中，證監(jiān)會發(fā)現(xiàn)由于公司內(nèi)部控制失靈而導(dǎo)致有舞弊存在。因此，會計(jì)師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時(shí)必須慎之又慎。5.2評估管理當(dāng)局誠信度評估管理當(dāng)局的誠正，有三種方法可行：對于現(xiàn)有客戶可設(shè)立記分卡，對管理當(dāng)局過去的言行加以記錄；對于新客戶可以通過銀行、律師或征信調(diào)查機(jī)構(gòu)獲得有關(guān)管理當(dāng)局的信用資料：最直接的方法是與公司管理當(dāng)局的平時(shí)直接接觸。5.3衡量內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)注冊會計(jì)師除了對個(gè)別控制制度加以評估外，對于客戶整體的控制環(huán)境因素，諸如公司組織結(jié)構(gòu)、信息與溝通、政策及程序的監(jiān)督、內(nèi)部稽核活動等，也應(yīng)加以討論，以合理保證內(nèi)部控制目的的達(dá)成。5.4評估客戶經(jīng)濟(jì)情況了解客戶內(nèi)外在的因素有助于審計(jì)人員評估客戶財(cái)務(wù)報(bào)表有無遭受重大錯(cuò)誤或舞弊的可能性，判斷在審計(jì)過程中可能遭遇的困難程度。6.結(jié)論在對上述理論深入研究的基礎(chǔ)上得出：在構(gòu)成審計(jì)總風(fēng)險(xiǎn)的三個(gè)基本要素中最重要的是檢查風(fēng)險(xiǎn)，其次是控制風(fēng)險(xiǎn)，再次是固有風(fēng)險(xiǎn)。這一結(jié)論可以指導(dǎo)會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)實(shí)踐中界定審計(jì)項(xiàng)目的哪些方面應(yīng)該給予重點(diǎn)關(guān)注，哪些方面可以少花點(diǎn)時(shí)間和精力，這對