第7章 生產(chǎn)損失核算

1、12 生產(chǎn)損失的生產(chǎn)損失的含義和種類含義和種類生產(chǎn)損失核算生產(chǎn)損失核算的任務的任務廢品及廢品廢品及廢品損失損失 生產(chǎn)過程中廢生產(chǎn)過程中廢品損失的核算品損失的核算 停工損失的內(nèi)容停工損失的內(nèi)容 停工損失的核算停工損失的核算 3 一、生產(chǎn)損失的含義和種類一、生產(chǎn)損失的含義和種類 二、生產(chǎn)損失核算的任務二、生產(chǎn)損失核算的任務 4一、生產(chǎn)損失的含義和種類一、生產(chǎn)損失的含義和種類 l 企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種損失，稱為生產(chǎn)損失。企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種損失，稱為生產(chǎn)損失。 生產(chǎn)損失一生產(chǎn)損失一般包括廢品損失和停工損失兩類。生產(chǎn)損失在不同的企業(yè)里，般包括廢品損失和停工損失兩類。生產(chǎn)損失在不同的企業(yè)里， 數(shù)

2、額的大小是不一樣的。數(shù)額的大小是不一樣的。l 產(chǎn)生生產(chǎn)損失的原因很多，諸如生產(chǎn)工藝水平、材質、工人的產(chǎn)生生產(chǎn)損失的原因很多，諸如生產(chǎn)工藝水平、材質、工人的素質、企業(yè)管理水平等。因此，在企業(yè)的生產(chǎn)過程中，素質、企業(yè)管理水平等。因此，在企業(yè)的生產(chǎn)過程中， 不可避不可避免地會產(chǎn)生一些損失。如果生產(chǎn)損失的數(shù)額較小，為了簡化成免地會產(chǎn)生一些損失。如果生產(chǎn)損失的數(shù)額較小，為了簡化成本核算的工作量，本核算的工作量， 可不進行核算；但若生產(chǎn)損失的數(shù)額較大，可不進行核算；但若生產(chǎn)損失的數(shù)額較大，為了控制生產(chǎn)損失發(fā)生的數(shù)額，為了控制生產(chǎn)損失發(fā)生的數(shù)額， 使其不斷降低，同時，也為了使其不斷降低，同時，也為了明確經(jīng)濟

3、責任，提高企業(yè)的管理水平，明確經(jīng)濟責任，提高企業(yè)的管理水平， 保證企業(yè)生產(chǎn)的正常進保證企業(yè)生產(chǎn)的正常進行，就有必要進行生產(chǎn)損失的核算。行，就有必要進行生產(chǎn)損失的核算。 5二、生產(chǎn)損失核算的任務二、生產(chǎn)損失核算的任務 u1.正確計算生產(chǎn)過程中的損失，明確經(jīng)濟責任，加強企正確計算生產(chǎn)過程中的損失，明確經(jīng)濟責任，加強企業(yè)管理業(yè)管理企業(yè)應確定適合于本企業(yè)的生產(chǎn)損失的計算方法， 并且應確定產(chǎn)生生產(chǎn)損失的責任單位丶環(huán)節(jié)和責任人。這樣，便于進行生產(chǎn)損失產(chǎn)生原因的分析， 提出改進的措施，降低生產(chǎn)損失的數(shù)額。u2.正確地分配生產(chǎn)損失正確地分配生產(chǎn)損失由于生產(chǎn)損失產(chǎn)生的原因不同，其帳務處理方法也不一樣。有的應計入

4、產(chǎn)品成本， 而有的應列入“營業(yè)外支出”等科目。這時，就應根據(jù)規(guī)定的要求，將生產(chǎn)損失列入到不同的帳戶中。u3.正確地考核生產(chǎn)損失計劃的執(zhí)行情況正確地考核生產(chǎn)損失計劃的執(zhí)行情況考核生產(chǎn)損失計劃、定額的執(zhí)行情況，明確經(jīng)濟責任，并根據(jù)實際情況對生產(chǎn)損失計劃、定額進行修改。6 一、廢品及廢品損失一、廢品及廢品損失 二、生產(chǎn)過程中廢品損失的核算二、生產(chǎn)過程中廢品損失的核算 7一、廢品及廢品損失一、廢品及廢品損失 u廢品的定義廢品的定義廢品是指經(jīng)檢驗在質量上不符合規(guī)定的技術標準， 不能按原定用途使用，或需在生產(chǎn)中經(jīng)過重新加工修理后才能使用的產(chǎn)品。u廢品的分類廢品的分類 一般是按廢品的廢損程度和在經(jīng)濟上是否具

5、有修復價值區(qū)分一般是按廢品的廢損程度和在經(jīng)濟上是否具有修復價值區(qū)分 所謂可修復廢品是指該廢品在技術上是可以修復的， 而且在重新修理加工過程中所支付的費用在經(jīng)濟上是合算的。 所謂不可修復廢品是指該廢品在技術上是不可修復的或者雖能修復，但在經(jīng)濟上是不合算的。按產(chǎn)生的原因不同區(qū)分按產(chǎn)生的原因不同區(qū)分 料廢是指由于材料質量、規(guī)格、性能不符合要求而產(chǎn)生的廢品； 工廢是指在生產(chǎn)過程中由于加工工藝技術、工人操作方法、技術水平等方面的缺陷所產(chǎn)生的廢品。 u廢品損失的定義廢品損失的定義 8 廢品損失是指因產(chǎn)生廢品而造成的損廢品損失是指因產(chǎn)生廢品而造成的損失。失。 廢品損失主要包括可修復廢品的廢品損失主要包括可修

6、復廢品的修復費用和不可修復廢品的成本減去修復費用和不可修復廢品的成本減去廢品殘值后的報廢損失。廢品殘值后的報廢損失。 9二、生產(chǎn)過程中廢品損失的核算二、生產(chǎn)過程中廢品損失的核算 u核算時使用的會計科目核算時使用的會計科目 u明細賬的設置明細賬的設置 u不可修復廢品成本的計算不可修復廢品成本的計算 10 在單獨核算廢品損失的企業(yè)里，為了核算生產(chǎn)過程中的廢品損失， 應設置“廢品損失”科目。 “廢品損失”科目的借方登記發(fā)生的可修復廢品的修復費用、不可修復廢品的成本。 貸方登記應由保險公司、 責任人賠償?shù)膿p失和結轉的廢品凈損失。 廢品的凈損失， 應轉入當月生產(chǎn)的同種產(chǎn)品中，由合格品負擔。 經(jīng)過上述結轉

7、后，“廢品損失”科目應無余額。 11 “廢品損失廢品損失”科目應按廢品的品種或批別分科目應按廢品的品種或批別分別設置明細帳，別設置明細帳， 在帳內(nèi)一般按規(guī)定的成本在帳內(nèi)一般按規(guī)定的成本項目設置專欄。項目設置專欄?！皬U品損失明細帳廢品損失明細帳”的格的格式如下（見表式如下（見表7-1）。）。 12表表7-1 廢品損失明細帳廢品損失明細帳 2005年年8月月憑證號憑證號摘摘 要要直接材料直接材料燃料及動力燃料及動力直接工資直接工資制造費用制造費用合計合計分配材料費用分配材料費用612612612612分配外購動力費用分配外購動力費用562.50562.50562.50562.50分配工資費用分配工

8、資費用1 6501 6501 6501 650分配輔助生產(chǎn)費用分配輔助生產(chǎn)費用891891891891分配制造費用分配制造費用6 3006 3006 3006 300不可修復廢品成本不可修復廢品成本60660612.6012.6026.2526.25162.75162.75807.60807.60結轉交庫廢料結轉交庫廢料價價值值-118.20-118.20-118.20-118.20合合 計計1 099.81 099.81 466.101 466.101 676.251 676.256 462.756 462.7510 704.9010 704.90轉出廢品凈損失轉出廢品凈損失1 099.81

9、 099.81 466.101 466.101 676.251 676.256 462.756 462.7510 704.9010 704.9013 按廢品所耗實際費用計算按廢品所耗實際費用計算 按定額成本計算按定額成本計算 14定義定義u按廢品所耗實際費用計算廢品成本，按廢品所耗實際費用計算廢品成本， 是指按成本項目將實際發(fā)生的生產(chǎn)是指按成本項目將實際發(fā)生的生產(chǎn)費用在合格品和廢品之間進行分配。當原材料在開始生產(chǎn)就一次投入時，費用在合格品和廢品之間進行分配。當原材料在開始生產(chǎn)就一次投入時，材料費用可按合格品與廢品的數(shù)量比例分配；材料費用可按合格品與廢品的數(shù)量比例分配； 如果不是在開始生產(chǎn)時一如

10、果不是在開始生產(chǎn)時一次投入的，而是隨著生產(chǎn)進度陸續(xù)投入的，則可采用適當?shù)姆椒?，次投入的，而是隨著生產(chǎn)進度陸續(xù)投入的，則可采用適當?shù)姆椒ǎ?將廢將廢品折合成合格品的數(shù)量進行分配。其余各成本項目，品折合成合格品的數(shù)量進行分配。其余各成本項目， 可按合格品和廢品可按合格品和廢品的工時比例進行分配。的工時比例進行分配。 計算公式計算公式 材料費用總額材料費用總額材料費用分配率材料費用分配率 = 合格品數(shù)量合格品數(shù)量+廢品數(shù)量廢品數(shù)量廢品的材料成本廢品的材料成本 = 廢品數(shù)量廢品數(shù)量材料費用分配率材料費用分配率 某項其他費用數(shù)額某項其他費用數(shù)額其他費用分配率其他費用分配率 = 合格品工時合格品工時+廢品

11、工時廢品工時廢品其他費用廢品其他費用=廢品工時廢品工時其他費用分配率其他費用分配率 舉例舉例 15 某企業(yè)生產(chǎn)種產(chǎn)品，合格品為某企業(yè)生產(chǎn)種產(chǎn)品，合格品為190件，不件，不可修復廢品為可修復廢品為10件，共發(fā)生工時件，共發(fā)生工時20 000小小時，其中廢品工時時，其中廢品工時1 500小時。小時。 共發(fā)生費共發(fā)生費用用 : 直接材料直接材料80 000元，直接工資元，直接工資44 000元，制造費用元，制造費用76 000元，廢品殘值回收元，廢品殘值回收800元，元， 原材料系在開始生產(chǎn)時一次投入。原材料系在開始生產(chǎn)時一次投入。 根據(jù)上述資料，可編制根據(jù)上述資料，可編制“不可修復廢品成不可修復廢

12、品成本計算表本計算表”如下如下(見表見表7-2)。 16表表7-2 不可修復廢品成本計算表不可修復廢品成本計算表 200X年年8月月項目項目產(chǎn)量產(chǎn)量直接材料直接材料生產(chǎn)工時生產(chǎn)工時直接工資直接工資制造費用制造費用合合 計計費用總額費用總額20080 00020 00044 00076 000200 000費用分配率費用分配率4002.203.80廢品成本廢品成本104 0001 5003 3005 70013 000廢品殘值廢品殘值800廢品凈損失廢品凈損失3 2001 5003 3005 70012 20017 定義及適用范圍定義及適用范圍u按定額成本計算廢品成本是指根據(jù)廢品的數(shù)量、按定額成

13、本計算廢品成本是指根據(jù)廢品的數(shù)量、 各項各項消耗定額及計劃單價計算不可修復廢品成本的方法。消耗定額及計劃單價計算不可修復廢品成本的方法。它一般適用于定額資料比較完整、它一般適用于定額資料比較完整、 準確的情況下采用準確的情況下采用。 舉例舉例 賬務處理賬務處理 殘值的計算及賬務處理殘值的計算及賬務處理 廢品凈損失的計算及賬務處理廢品凈損失的計算及賬務處理 18 某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，有關定額及廢品的資某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，有關定額及廢品的資料如下：料如下： u廢品資料（見廢品資料（見表表7-3）u部分零部件消耗定額資料（見表部分零部件消耗定額資料（見表7-4）：）： u按上述資料編制的按上述資料編制的

14、“廢品定額消耗量計算表廢品定額消耗量計算表”（見表（見表7-5）u根據(jù)上述資料編制的根據(jù)上述資料編制的“不可修復廢品成本計算不可修復廢品成本計算表表”(見表見表7-6)： 19表表7-3 廢品資料廢品資料 200X年年8月月零件零件名稱名稱計量計量單位單位料料 廢廢工工 廢廢致廢分析致廢分析致廢工序致廢工序數(shù)量數(shù)量原因原因數(shù)量數(shù)量原因原因ABC件件件件件件10485不可修復不可修復不可修復不可修復不可修復不可修復車車 工工鉆鉆 工工磨磨 工工表表7-4 零部件消耗定額資料零部件消耗定額資料 200X年年8月月零件零件名稱名稱計量單計量單位位原材料消耗定額原材料消耗定額工時消耗定額工時消耗定額材

15、料名稱材料名稱消耗量消耗量(千克千克)鍛鍛車車銑銑磨磨鉆鉆插插小計小計A件件乙材料乙材料202114B件件乙材料乙材料10122117C件件乙材料乙材料1511121620表表7-5 7-5 廢品定額消耗量計算表廢品定額消耗量計算表 200X200X年年8 8月月零件名稱計量單位原材料消耗定額工時定額耗用量(小時)乙材料丁材料A1530045B44020C812040表表7-6 不可修復廢品成本計算表不可修復廢品成本計算表 200X年年8月月項項 目目直接材料直接材料燃料及動力燃料及動力直接工資直接工資制造費制造費用用合合 計計乙材料乙材料丁材料丁材料計劃單價計劃單價0.902.500.120

16、.251.55定額耗用量定額耗用量340120105定額成本定額成本30630012.6026.25162.75807.6021 依據(jù)上述計算結果，應將不可修復廢品的依據(jù)上述計算結果，應將不可修復廢品的成本轉入成本轉入“廢品損失明細帳廢品損失明細帳”中，作會計中，作會計分錄如下分錄如下:u借借:廢品損失廢品損失 807.60 貸貸:生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 807.60 22 如果不可修復廢品報廢后有一定殘值的話，如果不可修復廢品報廢后有一定殘值的話，在殘值入庫時，在殘值入庫時， 可按計劃成本入帳?？砂从媱澇杀救霂ぁ?本例本例入庫的不可修復廢品殘值是按廢品交庫的入庫的不可修復

17、廢品殘值是按廢品交庫的數(shù)量和計劃單價計算的，據(jù)此編制的數(shù)量和計劃單價計算的，據(jù)此編制的“不不可修復廢品殘值計算表可修復廢品殘值計算表”如下（見如下（見表表8-7）：）： 23表表8-7 不可修復廢品殘值計算表不可修復廢品殘值計算表 200X年年8月月根據(jù)根據(jù)“不可修復廢品殘值計算表不可修復廢品殘值計算表”，應作如下會計分錄，應作如下會計分錄:借借:原材料原材料 118.20 貸貸:廢品損失廢品損失 118.20產(chǎn)品名稱零件名稱交庫重量計劃單價金額甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品ABC24035900.240.240.5857.608.4052.20合計-118.2024 根據(jù)根據(jù)“廢品損失明細帳廢品損失明細

18、帳”(見表見表8-1) 中計算中計算的廢品全部凈損失為的廢品全部凈損失為10 704.90元，作會計元，作會計分錄如下分錄如下:u借借:生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本(甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品) 10 704.90 貸貸:廢品損失廢品損失 10 704.90 25 一、停工損失的內(nèi)容一、停工損失的內(nèi)容 二、停工損失的核算二、停工損失的核算 26一、停工損失的內(nèi)容一、停工損失的內(nèi)容 u停工損失的定義及內(nèi)容停工損失的定義及內(nèi)容 停工損失是指企業(yè)的生產(chǎn)車間在停工期間所發(fā)生的各項費用。 停工損失主要包括停工期間應付給職工的工資、計提的應付福利、 應分配的制造費用等。u停工的原因及核算范圍停工的原因及核

19、算范圍 企業(yè)發(fā)生停工的原因很多，例如產(chǎn)品滯銷、計劃減產(chǎn)、停電、 材料供應不足、機器設備出現(xiàn)故障、對設備進行修理等。另外， 有些企業(yè)的生產(chǎn)帶有明顯的季節(jié)性，這樣，也會引起季節(jié)性停工。停工時間有長有短， 范圍有大有小。 27二、停工損失的核算二、停工損失的核算 u停工損失核算使用的會計科目停工損失核算使用的會計科目 設置設置“停工損失停工損失” 總帳科目進行核算?？値た颇窟M行核算。 該科目的借方登記發(fā)生的停工損失；該科目的借方登記發(fā)生的停工損失； 貸方登記予以轉銷的停工損失；貸方登記予以轉銷的停工損失； “停工損失停工損失”科目應按車間設置明細帳進行明細核算；科目應按車間設置明細帳進行明細核算； 在在“停工損失明細帳停工損失明細帳”中，應按成本項目設置專欄，歸集停工損失。中，應按成本項目設置專欄，歸集停工損失。 u停工損失核算的原則停工損失核算的原則 停工損失的原因不同，其轉銷的帳務處理也不一樣。停工損失的原因不同，其轉銷的帳務處理也不一樣。 對于季節(jié)性、對于季節(jié)性、 修理期間的停工損失，應列入制造費用，可采用預提、修理期間的停工損失，應列入制造費用，可采用預提、待攤的方法，待攤的方法， 由開工月份負擔；由開工月份負擔； 非季節(jié)性和非修理期間的停工損失，應