營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)物流企業(yè)的影響

1、摘 要物流業(yè)是在快速發(fā)展的第三產(chǎn)業(yè)，其發(fā)展對(duì)于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整具有重要意義。但是稅制結(jié)構(gòu)不合理，稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重成為了阻礙物流企業(yè)發(fā)展的重要因素。 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，不僅能減輕物流企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，還有促進(jìn)物流行業(yè)的融合。但是這次稅改，對(duì)物流企業(yè)也有很多不利影響，出現(xiàn)了很多問(wèn)題，有待進(jìn)一步解決。本文首先從物流企業(yè)在“營(yíng)改增”后的納稅情況入手，分析了“營(yíng)改增”對(duì)物流企業(yè)的意義和必要性，并結(jié)合案例分析了“營(yíng)改增”對(duì)物流企業(yè)各方面的影響。最后分析了稅改中物流企業(yè)方面的問(wèn)題，并相應(yīng)的提出了一些解決措施，希望能對(duì)“營(yíng)改增”在物流企業(yè)方面的效果有所改進(jìn)。關(guān)鍵詞：營(yíng)業(yè)稅；增值稅；物流企業(yè)；影響AbstractThe

2、 logistics industry as the tertiary industry is in the rapid development, and its development is of great significance for the adjustment of the economic structure. From the policy and structure of tax is unreasonable, and tax burden overweight is an important factor affecting the development of log

3、istics industry. Business tax can not only reduce the tax burden of logistics enterprises, and promote the integration of logistics industry. But the tax reform also has a lot of adverse effects on the logistics enterprises, and there are many problems which need various aspects to solve together.Th

4、is paper begin from the tax situation of logistics enterprises after the taxation reform, analyzes the significance and the necessity of the reform, and combining with case analysis to analyze the influences on logistics enterprises. In the final, the paper analysis the problems during the tax refor

5、m, and puts forward some corresponding solving measures, hoping to improve the effect of the reform.Key words: Business Tax; Value Added Tax; Logistics Enterprises; Impact目 錄引 言1一、研究背景及意義1二、國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)的評(píng)述1三、文章寫作思路2四、研究方法2第一章 國(guó)內(nèi)物流企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅后的納稅情況2一、一般納稅人3二、小規(guī)模納稅人3第二章 物流企業(yè)“營(yíng)改增”的意義和必要性3一、“營(yíng)改增”的意義3二、推行營(yíng)改增稅制改革的

6、必要性4(一)避免重復(fù)征稅4（二）降低稅負(fù)4（三）優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)4第三章 營(yíng)改增稅制改革對(duì)物流企業(yè)的影響和案例分析5一、營(yíng)改增稅制改革對(duì)物流企業(yè)的影響5（一）稅收負(fù)擔(dān)方面的影響5（二）財(cái)務(wù)狀況方面6（三）經(jīng)營(yíng)決策方面8二、案例分析8第四章 物流企業(yè)“營(yíng)改增”過(guò)程中所存在的問(wèn)題9一、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣機(jī)制不健全9（一）固定資產(chǎn)抵扣不足9（二）附加費(fèi)抵扣機(jī)制不健全9二、物流業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)稅率不統(tǒng)一10三、部分物流業(yè)務(wù)稅負(fù)增加10第五章 “營(yíng)改增”在物流企業(yè)方面的改進(jìn)措施11一、進(jìn)項(xiàng)抵扣措施11（一）存量固定資產(chǎn)抵扣11（二）擴(kuò)大抵扣范圍11（三）簡(jiǎn)便抵扣手續(xù)11二、統(tǒng)一物流業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)稅率11三、合理制定稅率1

7、1四、發(fā)票管理12參考文獻(xiàn)13致 謝14引 言一、研究背景及意義稅制是影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素，在我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營(yíng)業(yè)稅是最為重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅稅種，二者分立并行。其中，增值稅的征稅范圍覆蓋了除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)，營(yíng)業(yè)稅的征收則主要以第三產(chǎn)業(yè)為主。增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。目前，增值稅稅收占我國(guó)全部稅收收入的27%左右。營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。營(yíng)業(yè)稅通常按照營(yíng)業(yè)收入總額和適用稅率直接計(jì)算應(yīng)納稅額，不能減除進(jìn)項(xiàng)稅額。營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)主要包

8、括，建筑業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)等部分第三產(chǎn)業(yè)目前，并且，不同行業(yè)稅率不一樣。目前，營(yíng)業(yè)稅稅收占我國(guó)全部稅收收入的15%左右。 然而現(xiàn)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，混合著大量的兼營(yíng)銷售混合行為，商品和服務(wù)的界限難以清晰鑒定，是使用增值稅還是營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題隨之而生。于是，中央“十二五”規(guī)劃建議明確提出，要擴(kuò)大增值稅增收范圍，相應(yīng)調(diào)減營(yíng)業(yè)稅等稅收政策。2012年1月1日起，率先在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展“營(yíng)改增”改革試點(diǎn)，2013年8月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)推行“營(yíng)改增”政策。由此可知，交通運(yùn)輸業(yè)的納稅制度將有著天翻地覆的變化，而交通運(yùn)輸

9、業(yè)中最具代表性的就是物流行業(yè)，因此，研究營(yíng)業(yè)稅改增增值稅對(duì)物流企業(yè)的影響，有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。二、國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)的評(píng)述自2012年我國(guó)推行“營(yíng)改增”稅制改革以來(lái)，很多學(xué)者專家都對(duì)“營(yíng)改增”的幾個(gè)試點(diǎn)行業(yè)進(jìn)行了影響、效果分析。我國(guó)在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)物流企業(yè)的影響方面的研究也很多，這一直是研究的熱點(diǎn)之一。研究?jī)?nèi)容主要是“營(yíng)改增”對(duì)物流企業(yè)的利弊影響以及實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題等，并提出了很多改進(jìn)措施。（一）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的影響和意義王全英在營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)物流企業(yè)的影響及對(duì)策中指出，營(yíng)業(yè)稅改增值稅減少了物流企業(yè)重復(fù)征稅，雖然營(yíng)業(yè)稅稅率比增值稅低，但是營(yíng)業(yè)稅是對(duì)所有的營(yíng)業(yè)額征稅，而增值稅只是對(duì)增值額征稅

10、，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅最終納的稅款將會(huì)大大減少。采取營(yíng)業(yè)稅改增值稅，可以增加稅賦公平性，減少稅收，也別是對(duì)大型的倉(cāng)儲(chǔ)物流企業(yè)，效益非常明顯。另一方面促進(jìn)了物流企業(yè)現(xiàn)代話的發(fā)展，不僅如此，還給中小型物流企業(yè)帶來(lái)了發(fā)展良機(jī)，營(yíng)業(yè)稅改增值稅，將原來(lái)的含稅稅率由原來(lái)的5%或者3%降到不含稅率3%，減小了物流企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增加了中小型物流企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。 高藐在淺談營(yíng)業(yè)稅改增值稅的影響中指出，雖然營(yíng)業(yè)稅改增值稅的過(guò)程中，有些企業(yè)賦稅增加，但這只是暫時(shí)的，營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)對(duì)我國(guó)的意義還是非常重大的，營(yíng)業(yè)稅改增值稅的意義主要體現(xiàn)在三個(gè)方面，（1）經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的稅制改革需求，（2）有效解決重復(fù)征稅問(wèn)題，（3）是

11、少部分行業(yè)不合理的避稅空間。（二）物流行業(yè)對(duì)營(yíng)業(yè)稅該征增值稅應(yīng)該采取的措施夏敏芳在營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)物流行業(yè)的影響和對(duì)策中指出，物流行業(yè)想要在營(yíng)改增的過(guò)程中獲得最大的利益，必須做到以下幾點(diǎn)，（1）是明確企業(yè)賦稅的增減情況，（2）是加強(qiáng)客戶溝通，積極稅收籌劃，（3）爭(zhēng)取國(guó)家政策扶持。曾暉在營(yíng)改增淺談中指出，改革后賦稅的增減與物流公司的采購(gòu)渠道以及供應(yīng)商的管理有關(guān)，改革前物流企業(yè)在議價(jià)時(shí)關(guān)心的是含稅成本。改革后，物流企業(yè)關(guān)心的是供應(yīng)商的規(guī)模，其是否具有增值稅一般納稅人規(guī)模，將強(qiáng)對(duì)供應(yīng)商的管理將是下一步的工作重點(diǎn)。三、文章寫作思路首先介紹國(guó)內(nèi)物流企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅后的納稅情況以及營(yíng)業(yè)稅該增值稅的意義、

12、必要性等。其次分析研究營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，對(duì)物流企業(yè)的影響和存在的問(wèn)題。 最后對(duì)如何完善“營(yíng)改增”的的稅改效果提出一些建議。四、研究方法主要運(yùn)用文獻(xiàn)分析法、文本細(xì)讀法、比較法、綜合分析法等進(jìn)行研究。第一章 國(guó)內(nèi)物流企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅后的納稅情況由于物流企業(yè)盈利能力較低，并且不參與商品的生產(chǎn)和加工，只是為商品流動(dòng)提供支持和服務(wù)，所以我國(guó)的“營(yíng)改增”稅制改革充分考慮了上述物流企業(yè)的特點(diǎn)，對(duì)物流企業(yè)設(shè)置了低于其他行業(yè)的增值稅稅率，而且也根據(jù)其經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小，將物流企業(yè)納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類，分別適用不同的稅率。一、一般納稅人物流企業(yè)的應(yīng)納增值稅銷售額在500萬(wàn)以上的納稅人屬于一般納稅

13、人。依據(jù)物流企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)類型，將屬于一般納稅人的物流企業(yè)劃分為三類，并相應(yīng)的制定了三類不同的稅率：（1）倉(cāng)儲(chǔ)類物流企業(yè)、物流輔助服務(wù)類企業(yè)適用6%的稅率納稅。（2）交通類物流企業(yè)按11%的稅率納稅。（3）二者均涉及的綜合型物流企業(yè)，要有能明確劃分物流企業(yè)適用不同稅率的業(yè)務(wù)的證明資料，并將不同業(yè)務(wù)分別按適用稅率計(jì)稅；如果企業(yè)無(wú)法提供明確的業(yè)務(wù)區(qū)分資料，則按從高納稅原則，即將所涉及的物流業(yè)務(wù)都按11%的稅率納稅。物流企業(yè)適用增值稅辦法納稅時(shí)，作為一般納稅人的物流企業(yè)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，即其計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣掉符合要求的進(jìn)項(xiàng)增值稅額。應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)

14、期銷售額*銷項(xiàng)稅率當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額二、小規(guī)模納稅人物流企業(yè)小規(guī)模納稅人是年應(yīng)納增值稅銷售額在500萬(wàn)元以下的納稅人。屬于小規(guī)模納稅人的物流企業(yè)不區(qū)分經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，統(tǒng)一按照3%的稅率納稅。但是小規(guī)模納稅人物流企業(yè)在計(jì)算增值稅時(shí)不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，以全部銷售額為計(jì)稅依據(jù)。應(yīng)納增值稅額=年銷售額*3%第二章 物流企業(yè)“營(yíng)改增”的意義和必要性一、“營(yíng)改增”的意義營(yíng)業(yè)稅改增值稅是一項(xiàng)結(jié)構(gòu)性減稅政策，其意義在于（1）有利于完善稅制，消除征收營(yíng)業(yè)稅所產(chǎn)生的重復(fù)征收問(wèn)題，對(duì)商品和服務(wù)都能統(tǒng)一征稅，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。（2）有利于促進(jìn)社會(huì)專業(yè)化分工，提高第三產(chǎn)業(yè)的融合度。營(yíng)改增的稅制改革有利于打通第二、第三產(chǎn)業(yè)間的增值稅抵扣鏈

15、條，促進(jìn)業(yè)務(wù)間劃分清晰明確，有利于促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，能推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)性的優(yōu)化和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。（3）有利于降低企業(yè)稅收成本，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。增值稅的計(jì)算方法較簡(jiǎn)便，抵扣鏈條也很清晰，所以營(yíng)改增的稅收改革有利于降低企業(yè)稅收成本，提高企業(yè)發(fā)展能力。（4）有利于優(yōu)化社會(huì)投資、消費(fèi)、出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展?！盃I(yíng)改增”這一稅制改革不僅能減輕像物流企業(yè)這類的由營(yíng)業(yè)稅改為征收增值稅的企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，也能減輕原來(lái)就征收增值稅的行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，因?yàn)檫@些行業(yè)購(gòu)買應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額現(xiàn)今可以抵扣，從而這些行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)也會(huì)相應(yīng)減輕。我國(guó)目前正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的關(guān)鍵時(shí)期，正在大力促進(jìn)第

16、三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，這對(duì)優(yōu)化我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定發(fā)展具有重要作用。根據(jù)我國(guó)稅收制度要有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，將部分企業(yè)由征收營(yíng)業(yè)稅該為征收增值稅，有利于促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。二、推行營(yíng)改增稅制改革的必要性(一)避免重復(fù)征稅由于營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，且在每個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都是對(duì)營(yíng)業(yè)額全額征稅，因此營(yíng)業(yè)稅存在重復(fù)征稅現(xiàn)象。而增值稅是對(duì)流轉(zhuǎn)過(guò)程中的價(jià)值增加額征稅，不存在重復(fù)征稅問(wèn)題，所以實(shí)行“營(yíng)改增”能避免重復(fù)征稅。（二）降低稅負(fù)上一環(huán)節(jié)的營(yíng)業(yè)稅稅額是不能在下一環(huán)節(jié)抵扣的，所以營(yíng)業(yè)稅的真實(shí)稅率很高，而且企業(yè)購(gòu)買服務(wù)所支付的營(yíng)業(yè)稅無(wú)法抵扣，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)較重。“營(yíng)改增”稅制改革是一項(xiàng)結(jié)構(gòu)性減

17、稅政策，能從整體上降低企業(yè)稅負(fù)。（三）優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)“營(yíng)改增”稅制改革有利于我國(guó)發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)快速轉(zhuǎn)型?！盃I(yíng)改增”能消除重復(fù)征收問(wèn)題，完善稅制；有利于社會(huì)專業(yè)化分工，加快第三產(chǎn)業(yè)的融合速度；有利于減輕企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。第三章 營(yíng)改增稅制改革對(duì)物流企業(yè)的影響和案例分析一、營(yíng)改增稅制改革對(duì)物流企業(yè)的影響營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的稅制改革，給物流企業(yè)既帶來(lái)了有利影響也有不利影響。影響主要表現(xiàn)在稅收負(fù)擔(dān)、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)決策等方面，下面將詳細(xì)分析本次稅改在這三個(gè)方面對(duì)物流企業(yè)的影響：（一）稅收負(fù)擔(dān)方面的影響1、小規(guī)模納稅人“營(yíng)改增”之后，小規(guī)模納稅人物流企業(yè)實(shí)行的是統(tǒng)一的3%的征稅率，不得抵扣進(jìn)

18、項(xiàng)稅額，增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算以全部銷售額為稅基，大部分屬于小規(guī)模納稅人的物流企業(yè)稅率降低，因此“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)小規(guī)模納稅人物流企業(yè)的稅負(fù)影響是有利的，減輕了他們的稅收負(fù)擔(dān)。（1）從事倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)的物流企業(yè)以及從事物流輔助業(yè)務(wù)的物流企業(yè)。其稅率由5%的營(yíng)業(yè)稅稅率降為3%，并且營(yíng)業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，增值稅為不含稅稅率，因此其稅收負(fù)擔(dān)減少了40%，極大的減輕了中小物流企業(yè)的稅負(fù)，有利于企業(yè)的發(fā)展。（2）交通型物流企業(yè)。屬于小規(guī)模納稅人的交通型物流企業(yè)原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，現(xiàn)在的增值稅稅率也為3%，稅率沒(méi)有變動(dòng)，稅負(fù)基本上沒(méi)有變化，（3）二者業(yè)務(wù)均有涉及的綜合物流企業(yè)。在征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，如果企業(yè)能提供明確資

19、料來(lái)區(qū)分經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，則不同的業(yè)務(wù)分別按適用稅率征稅；如果不能明確的將不同業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)結(jié)果區(qū)分開來(lái)，則從高適用稅率，以全部的銷售額為計(jì)稅基礎(chǔ)。因此，在征營(yíng)業(yè)稅時(shí)，綜合業(yè)務(wù)型的物流企業(yè)適用稅率在3%-5%之間，但征收增值稅后，屬于小規(guī)模納稅人的綜合物流企業(yè)的稅率統(tǒng)一適用3%的稅率，所以其稅收負(fù)擔(dān)減輕。綜合來(lái)說(shuō)，對(duì)屬于小規(guī)模納稅人的物流企業(yè)，“營(yíng)改增”的稅制改革是有利的，能夠減輕他們的稅收負(fù)擔(dān)。2、一般納稅人“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)屬于一般納稅人的物流企業(yè)的稅負(fù)影響比較復(fù)雜，因?yàn)樵鲋刀惛鶕?jù)物流企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)將一般納稅人物流企業(yè)分為了三類，分別適用不同的稅率。（1）倉(cāng)儲(chǔ)類物流企業(yè)以及提供物流輔助業(yè)務(wù)的物流企業(yè)

20、。屬于一般納稅人的這類物流企業(yè)的增值稅稅率為6%，“營(yíng)改增”之前其營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，所以稅率變化不大，但是由于“營(yíng)改增”之后，這類物流企業(yè)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)，所以綜合而言，“營(yíng)改增”對(duì)其的影響是有利的，能降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。(2)交通類物流企業(yè)。屬于一般納稅人的交通型物流企業(yè)的增值稅稅率為11%，而“營(yíng)改增”之前這類物流企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，因此即使是“營(yíng)改增”之后企業(yè)能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但是由于稅率大幅度的上升，其稅負(fù)仍然是增加的。因此，“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)交通型物流企業(yè)的稅負(fù)影響是不利的。(3)二者業(yè)務(wù)均有涉及的綜合物流企業(yè)。根據(jù)前面分析可知，這類物流企業(yè)在征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)稅率在3%-5%之間，“營(yíng)改增

21、”之后，如果能明確區(qū)分開經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)類型，則可以按不同的稅率納稅，增值稅稅率在6%-11%之間；如果不能明確區(qū)分，則從高適用稅率，即以全部銷售額為稅基，并適用11%的高稅率。因此，“營(yíng)改增”之后，屬于一般納稅人的綜合型物流企業(yè)的稅率明顯上升，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣帶來(lái)的減稅作用不能彌補(bǔ)稅率上升所帶來(lái)的稅負(fù)增加，這類企業(yè)的整體稅負(fù)加重了。綜合上述分析，對(duì)屬于一般納稅人的物流企業(yè)而言，“營(yíng)改增”對(duì)其稅收負(fù)擔(dān)的影響與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)。倉(cāng)儲(chǔ)型、物流服務(wù)類的物流企業(yè)的稅負(fù)降低，符合這次稅改政策的目標(biāo)要求，能夠體現(xiàn)出“營(yíng)改增”稅制改革的效果。但其他物流企業(yè)在這次稅制改革中，稅負(fù)不降反增，達(dá)不到稅改的目的。（二）財(cái)務(wù)狀

22、況方面營(yíng)業(yè)稅和增值稅的業(yè)務(wù)處理不同，因此“營(yíng)改增”對(duì)物流企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生了影響。1、資產(chǎn)負(fù)債表（1）對(duì)存貨和固定資產(chǎn)項(xiàng)目的影響在征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，物流企業(yè)購(gòu)買存貨和固定資產(chǎn)時(shí)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)，所以存貨和固定資產(chǎn)的采購(gòu)成本是含稅價(jià)格。“營(yíng)改增”之后，屬于一般納稅人的物流企業(yè)可以抵扣購(gòu)買存貨和固定資產(chǎn)時(shí)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，所以存貨和固定資產(chǎn)的采購(gòu)成本是不含稅價(jià)格。因此，實(shí)施“營(yíng)改增”之后，在物流企業(yè)的采購(gòu)數(shù)量和采購(gòu)單價(jià)不變的情況下，存貨和固定資產(chǎn)項(xiàng)目的采購(gòu)成本會(huì)下降，資產(chǎn)負(fù)債表上存貨和固定資產(chǎn)項(xiàng)目的金額會(huì)減少（2）對(duì)負(fù)債類項(xiàng)目的影響從應(yīng)交稅費(fèi)科目來(lái)看。增值稅是價(jià)外稅，營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，在進(jìn)行財(cái)務(wù)處理時(shí)增值

23、稅的繳納有專門的科目核算，即“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目，而營(yíng)業(yè)稅包含在銷售額之中，不需要設(shè)置專門的科目，一般是和消費(fèi)稅等統(tǒng)一在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算。因此，“營(yíng)改增”之后，物流企業(yè)的應(yīng)交稅費(fèi)科目會(huì)出現(xiàn)很多明細(xì)賬變化，從而會(huì)影響企業(yè)負(fù)債。從短期借款、長(zhǎng)期借款科目來(lái)看。根據(jù)規(guī)定，實(shí)施“營(yíng)改增”之后，物流企業(yè)的新增固定資產(chǎn)可以全部抵扣，這對(duì)企業(yè)是有利的，因此物流企業(yè)會(huì)增加固定資產(chǎn)的采購(gòu)。而物流企業(yè)的固定資產(chǎn)一般是價(jià)值較大的運(yùn)輸工具類，因?yàn)槠髽I(yè)為了擴(kuò)大投資規(guī)模，可能會(huì)進(jìn)行借款，這會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的負(fù)債項(xiàng)目數(shù)額擴(kuò)大。2、利潤(rùn)表利潤(rùn)是反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況的重要指標(biāo)之一。影響企業(yè)利潤(rùn)的項(xiàng)目有很多，在利潤(rùn)表上，

24、主要有營(yíng)業(yè)收入，營(yíng)業(yè)成本，稅金等。營(yíng)改增之后，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)發(fā)生變化，利潤(rùn)表上的稅金相應(yīng)的也會(huì)變動(dòng)，因此企業(yè)的利潤(rùn)也會(huì)變化。下面將會(huì)選取幾個(gè)層面，在假設(shè)企業(yè)其他經(jīng)營(yíng)指標(biāo)都不變的情況下，分析“營(yíng)改增”對(duì)利潤(rùn)表的影響。（1）從銷售的層面看，增值稅是價(jià)外稅，即不包含在銷售額里面，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，稅金包含在銷售額之內(nèi)，因此，營(yíng)改增之后，企業(yè)的收入類項(xiàng)目會(huì)有所變化，一般情況下是物流企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目表面數(shù)額會(huì)減少。但“營(yíng)改增”之后物流企業(yè)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，相當(dāng)于企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本減少。因此，總的來(lái)說(shuō)，在其他營(yíng)業(yè)指標(biāo)不變的情況下，“營(yíng)改增”之后物流企業(yè)的利潤(rùn)會(huì)有所提高。（2）從固定資產(chǎn)的層面看，“營(yíng)改增”之后

25、，物流企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅務(wù)可以抵扣，固定資產(chǎn)的賬面成本會(huì)減少，從而固定資產(chǎn)的年折舊額也相應(yīng)的減少，在銷售額不變時(shí)，企業(yè)的利潤(rùn)就會(huì)增加。（3）從營(yíng)業(yè)稅金及附加科目來(lái)看，由于企業(yè)的城建稅和教育費(fèi)附加是以增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅三者的應(yīng)納稅收總額為計(jì)稅依據(jù)的，而“營(yíng)改增”之后，由于企業(yè)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此與在營(yíng)業(yè)稅稅制下相比，企業(yè)的城建稅和教育費(fèi)附加的計(jì)稅基礎(chǔ)會(huì)下降，相應(yīng)的城建稅和教育費(fèi)附加也會(huì)減少，企業(yè)利潤(rùn)增加。當(dāng)然，上述分析都是在物流企業(yè)的稅負(fù)變化符合稅改目標(biāo)要求的情況下進(jìn)行的，在現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)的稅負(fù)會(huì)有增有見(jiàn)，因此企業(yè)的利潤(rùn)也會(huì)有升又降。3、現(xiàn)金流量表“營(yíng)改增”之后，在企業(yè)銷售額不變的情況

26、下，企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅金額會(huì)下降，這導(dǎo)致企業(yè)的現(xiàn)金流出量會(huì)減少；但由于企業(yè)的利潤(rùn)會(huì)增加，所以企業(yè)的所得稅金額會(huì)增加，這會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的現(xiàn)金流出量增加。此外，在企業(yè)稅負(fù)減輕的情況下，企業(yè)會(huì)加大投資，擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，所以企業(yè)的現(xiàn)金流出量相應(yīng)的會(huì)增加，如果企業(yè)采取借款投資方式，所以企業(yè)現(xiàn)金流入量會(huì)增加。總的來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”會(huì)給物流企業(yè)的現(xiàn)金流量表帶來(lái)很大影響。（三）經(jīng)營(yíng)決策方面1、擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，加大投資力度?！盃I(yíng)改增”之后，第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展獲得很大支持，物流企業(yè)會(huì)更加關(guān)注自身的發(fā)展前景，因此會(huì)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，增加投資，提高自身發(fā)展能力。2、調(diào)整經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)。由于“營(yíng)改增”之后，物流企業(yè)的增值稅征收根據(jù)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的不同設(shè)置了

27、高低不同的兩種稅率，倉(cāng)儲(chǔ)型和物流輔助型的企業(yè)稅率較低，這可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營(yíng)重心向倉(cāng)儲(chǔ)、代運(yùn)業(yè)務(wù)傾斜。3、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。增值稅的財(cái)務(wù)處理比營(yíng)業(yè)稅復(fù)雜，需要財(cái)務(wù)人員具有較高的專業(yè)素質(zhì)，要有一定的處理增值稅業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)。4、降低采購(gòu)價(jià)格。增值稅屬于價(jià)外稅，但是在實(shí)際交易過(guò)程中，銷售額都是按照含稅價(jià)格收取的，且增值稅稅率較高，所以一般情況下物流服務(wù)的價(jià)格會(huì)上漲，但這會(huì)導(dǎo)致物流服務(wù)消費(fèi)者的反彈，因此為了保持服務(wù)價(jià)格不變，企業(yè)會(huì)降低給供應(yīng)商的采購(gòu)價(jià)格。二、案例分析海洋公司為設(shè)在上海的運(yùn)輸企業(yè)，具有一般納稅人資格，其主營(yíng)業(yè)務(wù)為貨物的沿海與內(nèi)地運(yùn)輸。海洋公司外購(gòu)貨物主要是燃料、運(yùn)輸工具及配件等，外購(gòu)勞務(wù)主要是

28、修理費(fèi)、裝卸費(fèi)等。2011年和2012年該公司的營(yíng)業(yè)總額和營(yíng)業(yè)成本保持不變，分別為20000萬(wàn)元和15000萬(wàn)元。該公司所取得增值稅專用發(fā)票都符合抵扣要求。下面將對(duì)海洋公司的稅改前后稅負(fù)變化進(jìn)行分析。2011年，海洋公司的營(yíng)業(yè)收入按3%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=20000*3%=600萬(wàn)元。2012年，海洋公司的營(yíng)業(yè)收入要按11%的稅率繳納增值稅，銷項(xiàng)稅額=20000/(1+11%)*11%=1982萬(wàn)元。該公司在這一年的進(jìn)項(xiàng)稅額為1490萬(wàn)元，則海洋公司2012年應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=1982-1490=492萬(wàn)元。有上述分析可知，2012年該公司繳納的增值稅比2011年的營(yíng)

29、業(yè)稅少了108萬(wàn)元。而且 2012年海洋公司的城建稅和教育費(fèi)附加也會(huì)隨著減少，按7%的城建稅和3%的教育費(fèi)附加來(lái)算，海洋公司少繳的營(yíng)業(yè)稅金及附加為10.8萬(wàn)元。此外，“營(yíng)改增”不僅影響了海洋公司的流轉(zhuǎn)稅，也影響了海洋公司的利潤(rùn)。從收入方面看，2012年海洋公司計(jì)入利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入為營(yíng)業(yè)總額扣除銷項(xiàng)稅額后的余額，即20000-1982=18018萬(wàn)元；從成本上看，2012年海洋公司計(jì)入利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)成本扣除進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，即15000-1490=13510萬(wàn)元。與2011年相比，2012年海洋公司的稅前利潤(rùn)減少了492萬(wàn)元，在25%的企業(yè)所得稅稅率下，海洋公司企業(yè)所得稅費(fèi)用減少123萬(wàn)元。再

30、考慮營(yíng)業(yè)稅金及附加的影響，企業(yè)所得稅費(fèi)用增加2.7萬(wàn)元，所以海洋公司在稅改后共節(jié)稅108+123-2.7=228.3萬(wàn)元。從海洋公司的例子來(lái)看，稅改帶來(lái)的影響是很有利的。第四章 物流企業(yè)“營(yíng)改增”過(guò)程中所存在的問(wèn)題從整體上看，“營(yíng)改增”稅制改革是一項(xiàng)正確、積極的政策，對(duì)整合物流行業(yè)，促進(jìn)物流企業(yè)發(fā)展，減輕物流企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，提高物流企業(yè)經(jīng)營(yíng)積極性和經(jīng)營(yíng)效率方面具有重要作用。但是，在物流企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的過(guò)程中，也存在著很多問(wèn)題，主要表現(xiàn)在以下方面：一、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣機(jī)制不健全（一）固定資產(chǎn)抵扣不足物流企業(yè)改征增值稅后，其可以抵扣進(jìn)項(xiàng)的重要部分就是固定資產(chǎn)，包括各種采購(gòu)數(shù)額較大的交通運(yùn)輸工具。根

31、據(jù)“營(yíng)改增”政策規(guī)定，物流企業(yè)只有新增的固定資產(chǎn)才可抵扣進(jìn)項(xiàng)。但物流企業(yè)的固定資產(chǎn)由于資產(chǎn)數(shù)額較大、使用壽命較長(zhǎng)，因此對(duì)于一些發(fā)展較成熟的企業(yè)來(lái)說(shuō)，其固定資產(chǎn)可能已經(jīng)購(gòu)買齊全，未來(lái)的較長(zhǎng)一段時(shí)期內(nèi)都不會(huì)購(gòu)買固定資產(chǎn)，而這些稅改前購(gòu)買的數(shù)額較大的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)也無(wú)法抵扣。購(gòu)買新的固定資產(chǎn)對(duì)一些物流企業(yè)來(lái)說(shuō)具有困難，過(guò)去購(gòu)買的又無(wú)法抵扣，因此對(duì)于這類企業(yè)來(lái)說(shuō)，他們可以抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)就較少，進(jìn)項(xiàng)抵扣政策對(duì)他們沒(méi)有多大優(yōu)惠。（二）附加費(fèi)抵扣機(jī)制不健全根據(jù)本次稅改規(guī)定，物流企業(yè)的燃油費(fèi)、修理費(fèi)等項(xiàng)目可以抵扣進(jìn)項(xiàng)，但是在一般的物流企業(yè)中，燃油費(fèi)、修理費(fèi)在企業(yè)的總成本中比重較小，而且在實(shí)際運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，由

32、于企業(yè)的燃油費(fèi)、修理費(fèi)等發(fā)生較密集、緊迫，在很多情況下，物流企業(yè)可能無(wú)法選擇一般納稅人作為供應(yīng)商，從而無(wú)法取得增值稅專業(yè)發(fā)票，這部分進(jìn)項(xiàng)也就無(wú)法抵扣。此外，在運(yùn)輸企業(yè)成本中比重較大的人力資本、過(guò)橋費(fèi)等卻不能低扣。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)運(yùn)輸型物流企業(yè)的過(guò)路過(guò)橋費(fèi)平均占運(yùn)輸成本的34%，近38%的企業(yè)過(guò)路過(guò)橋費(fèi)在成本中的比重超過(guò)了40%。在交通運(yùn)輸企業(yè)中，人力資本平均比重在35%左右，而對(duì)于從事快遞業(yè)務(wù)的物流企業(yè)來(lái)說(shuō)，人力成本的比重更大。二、物流業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)稅率不統(tǒng)一物流業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)稅目、稅率不統(tǒng)一是限制物流業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵因素。此次稅制改革依然沒(méi)有解決物流行業(yè)內(nèi)部稅率不統(tǒng)一的問(wèn)題?！盃I(yíng)改增”之前，物流企業(yè)的業(yè)務(wù)分

33、為交通運(yùn)輸業(yè)和服務(wù)業(yè)兩類，營(yíng)業(yè)稅稅率分別為3%和5%，在稅改后，物流企業(yè)的業(yè)務(wù)分為交通運(yùn)輸型和物流輔助服務(wù)型兩類，稅率分別為11%和6%。但是在實(shí)際運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，各類物流業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)度很高，要明確區(qū)分交通運(yùn)輸和物流輔助業(yè)務(wù)是比較困難的，人為進(jìn)行劃分不僅不符合現(xiàn)代物流一體化運(yùn)行發(fā)展的需要，也加大了稅收征管的難度。三、部分物流業(yè)務(wù)稅負(fù)增加“營(yíng)改增”稅制改革，從整體上看具有減稅效應(yīng)，但并不是所有企業(yè)都能得到減稅優(yōu)惠，一些物流企業(yè)的稅負(fù)不減反增。這是因?yàn)閷儆谝话慵{稅人的物流企業(yè)征收增值稅后，按兩檔稅率納稅，與原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅稅率相比，稅率較高，像交通型物流企業(yè)就由原來(lái)的3%上升到了11%，增幅較大，而且這些企

34、業(yè)可以進(jìn)項(xiàng)抵扣的項(xiàng)目較少，所以企業(yè)稅負(fù)在稅改后反而加重了。四、發(fā)票使用較亂由于物流企業(yè)業(yè)務(wù)涉及多個(gè)行業(yè)，相應(yīng)的設(shè)計(jì)的發(fā)票種類也較多，加大了發(fā)票使用和監(jiān)管的難度。物流業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)的發(fā)票有：運(yùn)輸發(fā)票、服務(wù)業(yè)發(fā)票、行政事業(yè)性收費(fèi)發(fā)票等，具體種類有二十多種，而且這些發(fā)票的在使用范圍、使用標(biāo)準(zhǔn)方面都有嚴(yán)格規(guī)定。此外，物流企業(yè)稅目和管理費(fèi)用種類較繁雜，有運(yùn)輸收入，倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、信息費(fèi)、管理費(fèi)等，稅目與管理費(fèi)設(shè)置不清、存在重復(fù)，導(dǎo)致實(shí)際運(yùn)營(yíng)過(guò)程中物流企業(yè)在發(fā)票開具方面態(tài)度不積極，并且發(fā)票的開具。使用都較混亂，不符合要求現(xiàn)象普遍存在。第五章 “營(yíng)改增”在物流企業(yè)方面的改進(jìn)措施根據(jù)上述對(duì)物流企業(yè)在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的過(guò)程中所存在問(wèn)題的分析，相應(yīng)的提出了一些改進(jìn)措施：一、進(jìn)項(xiàng)抵扣措施（一）存量固定資產(chǎn)抵扣物流企業(yè)改征增值稅之前所購(gòu)買的固定資產(chǎn)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)，導(dǎo)致企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額比較少。因此，國(guó)家可以采取過(guò)渡性的抵扣政策，對(duì)稅改前一定時(shí)期內(nèi)購(gòu)買的運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)，允許其可以按年折舊額來(lái)抵扣進(jìn)項(xiàng)。（二）擴(kuò)大抵扣范圍擴(kuò)大抵扣范圍，將目前不能抵扣的物流企業(yè)主要成本中比重較大