股權(quán)取得日以后合并報表的編制課件

1、2021-10-20股權(quán)取得日以后合并報表的編制1購買日購買日 年度報表日年度報表日 記錄長期記錄長期股權(quán)投資股權(quán)投資將分錄過將分錄過入報表入報表編制購買編制購買日合并報表日合并報表 編制股權(quán)取得編制股權(quán)取得日后合并報表日后合并報表 編制股權(quán)取得編制股權(quán)取得當(dāng)年合并報表當(dāng)年合并報表 報表日報表日 第四章第四章 股權(quán)取得日以后合并報表的編制股權(quán)取得日以后合并報表的編制第一節(jié)第一節(jié) 同一控制下同一控制下股權(quán)取得當(dāng)年及以后年度合并報表的編制股權(quán)取得當(dāng)年及以后年度合并報表的編制第二節(jié)第二節(jié) 非同一控制下非同一控制下股權(quán)取得當(dāng)年及以后年度合并報表的編制股權(quán)取得當(dāng)年及以后年度合并報表的編制2021-10-

2、20股權(quán)取得日以后合并報表的編制2第一節(jié)第一節(jié) 同一控制下同一控制下股權(quán)取得當(dāng)年股權(quán)取得當(dāng)年及以后年度合并報表的編制及以后年度合并報表的編制關(guān)鍵：編制調(diào)整分錄和抵消分錄：關(guān)鍵：編制調(diào)整分錄和抵消分錄： 第一步：如果子公司所采用的會計政策、會計期間與母公司第一步：如果子公司所采用的會計政策、會計期間與母公司 不一致，應(yīng)調(diào)整子公司的個別財務(wù)報表。不一致，應(yīng)調(diào)整子公司的個別財務(wù)報表。 第二步：將母公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為第二步：將母公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法權(quán)益法。（。（P349） 第三步：第三步：抵消抵消集團(tuán)內(nèi)部所有的集團(tuán)內(nèi)部所有的內(nèi)部交易內(nèi)部交易。 抵銷母公司的長期股權(quán)投資項目和子公司的所有

3、者權(quán)益抵銷母公司的長期股權(quán)投資項目和子公司的所有者權(quán)益項目。項目。 將母公司的投資收益與子公司的利潤分配各項目進(jìn)行抵將母公司的投資收益與子公司的利潤分配各項目進(jìn)行抵消。消。 2021-10-20股權(quán)取得日以后合并報表的編制3一、全資子公司股權(quán)取得當(dāng)年及以后年度合并報表的編制一、全資子公司股權(quán)取得當(dāng)年及以后年度合并報表的編制（一）全資子公司股權(quán)取得當(dāng)年合并報表的編制（一）全資子公司股權(quán)取得當(dāng)年合并報表的編制例題例題1：甲公司：甲公司2006年末用銀行存款年末用銀行存款118萬元對乙公司進(jìn)行股權(quán)萬元對乙公司進(jìn)行股權(quán)投資，從而取得乙公司投資，從而取得乙公司100%的股權(quán)。甲、乙公司的股權(quán)。甲、乙公司

4、合并前合并前可辨可辨認(rèn)凈資產(chǎn)資料如下：單位：萬元認(rèn)凈資產(chǎn)資料如下：單位：萬元甲公司甲公司乙公司乙公司項目項目金額金額項目項目金額金額流動資產(chǎn)各項目流動資產(chǎn)各項目250流動資產(chǎn)各項目流動資產(chǎn)各項目70長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資0長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資0固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)250固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)130負(fù)債各項目負(fù)債各項目100負(fù)債各項目負(fù)債各項目100股本股本300股本股本60資本公積資本公積58資本公積資本公積10未分配利潤未分配利潤42未分配利潤未分配利潤302021-10-20股權(quán)取得日以后合并報表的編制42006年年12月月31日：甲公司會計分錄：日：甲公司會計分錄：借：長期股權(quán)投資借：長期股

5、權(quán)投資 100 資本公積資本公積 18 貸：銀行存款貸：銀行存款 118甲公司甲公司乙公司乙公司項目項目金額金額項目項目金額金額流動資產(chǎn)各項目流動資產(chǎn)各項目132流動資產(chǎn)各項目流動資產(chǎn)各項目70長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資100長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資0固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)250固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)130負(fù)債各項目負(fù)債各項目100負(fù)債各項目負(fù)債各項目100股本股本300股本股本60資本公積資本公積40資本公積資本公積10未分配利潤未分配利潤42未分配利潤未分配利潤30甲、乙公司甲、乙公司合并后（合并后（2006年年12月月31日）日）資產(chǎn)負(fù)債表如下：單位：萬元資產(chǎn)負(fù)債表如下：單位：萬元2021-10-20

6、股權(quán)取得日以后合并報表的編制5股權(quán)取得日合并財務(wù)報表工作底稿股權(quán)取得日合并財務(wù)報表工作底稿 2006年年12月月31日日 單位：萬元單位：萬元項目項目單獨報表單獨報表合計合計數(shù)數(shù)抵消與調(diào)整分錄抵消與調(diào)整分錄合并合并數(shù)數(shù)母公司母公司子公司子公司借借貸貸資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目：資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目：流動資產(chǎn)各項目流動資產(chǎn)各項期股權(quán)投資長期股權(quán)投資10001001000固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)250130380380負(fù)債各項目負(fù)債各項目100100200200股本股本3006036060300資本公積資本公積401050103010未分配利潤未分配利潤4230723030722021-1

7、0-20股權(quán)取得日以后合并報表的編制6 2007年乙公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動利得年乙公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動利得8萬元，萬元，當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤10萬元。子公司按凈利潤的萬元。子公司按凈利潤的10提取盈余公積，提取盈余公積，分配現(xiàn)金股利分配現(xiàn)金股利2萬元。萬元。甲、乙公司甲、乙公司2007年年12月月31日日資產(chǎn)負(fù)債表如下：單位：萬元資產(chǎn)負(fù)債表如下：單位：萬元甲公司甲公司乙公司乙公司項目項目金額金額項目項目金額金額流動資產(chǎn)各項目流動資產(chǎn)各項目184流動資產(chǎn)各項目流動資產(chǎn)各項目96長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資100長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資0固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)300固定資產(chǎn)固定

8、資產(chǎn)150負(fù)債各項目負(fù)債各項目200負(fù)債各項目負(fù)債各項目130股本股本300股本股本60資本公積資本公積40資本公積資本公積18盈余公積盈余公積0盈余公積盈余公積1未分配利潤未分配利潤44未分配利潤未分配利潤37要求：編制要求：編制2007年年12月月31日合并報表。日合并報表。2021-10-20股權(quán)取得日以后合并報表的編制7第一步：將子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為第一步：將子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法權(quán)益法。調(diào)整分錄：調(diào)整分錄：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 10 貸：投資收益貸：投資收益 10借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 8 貸：資本公積貸：資本公積 8 借：借： 投資收益投資收益

9、 2 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 2調(diào)整后，調(diào)整后，母公司對子公司長期股權(quán)投資余額母公司對子公司長期股權(quán)投資余額=1001082=116（萬）（萬）乙企業(yè)乙企業(yè) DR：可供出售金融資產(chǎn)：可供出售金融資產(chǎn) 8 CR：資本公積：資本公積 8成本法：成本法：借：銀行存款借：銀行存款 2 貸：投資收益貸：投資收益 2權(quán)益法：權(quán)益法：借：銀行存款借：銀行存款 2 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 22021-10-20股權(quán)取得日以后合并報表的編制8第二步：抵消集團(tuán)內(nèi)部所有的內(nèi)部交易。第二步：抵消集團(tuán)內(nèi)部所有的內(nèi)部交易。 抵銷母公司的長期股權(quán)投資項目和子公司抵銷母公司的長期股權(quán)投資項目和子公司的所有

10、者權(quán)益項目。的所有者權(quán)益項目。 將母公司的投資收益與子公司的利潤分配將母公司的投資收益與子公司的利潤分配各項目進(jìn)行抵消。各項目進(jìn)行抵消。抵消分錄：抵消分錄：借：股本借：股本 60 資本公積資本公積 18 盈余公積盈余公積 1 未分配利潤未分配利潤 37 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 116 2021-10-20股權(quán)取得日以后合并報表的編制9 抵消分錄：抵消分錄： 將母公司的投資收益與子公司的利潤分配各項將母公司的投資收益與子公司的利潤分配各項目進(jìn)行抵消。（目進(jìn)行抵消。（P373） 理由：合并所有者權(quán)益變動表中的利潤分配項目是站在理由：合并所有者權(quán)益變動表中的利潤分配項目是站在整個企業(yè)集團(tuán)角

11、度，反映對母公司股東和子公司的少數(shù)股東整個企業(yè)集團(tuán)角度，反映對母公司股東和子公司的少數(shù)股東的利潤分配情況。因此，子公司的個別所有者權(quán)益變動表中的利潤分配情況。因此，子公司的個別所有者權(quán)益變動表中利潤分配各項目的金額，包括提取盈余公積、分派利潤和期利潤分配各項目的金額，包括提取盈余公積、分派利潤和期末未分配利潤的金額都必須予以抵銷。末未分配利潤的金額都必須予以抵銷。 借：投資收益借：投資收益 10 未分配利潤未分配利潤年初年初 30 貸：提取盈余公積貸：提取盈余公積 1 對所有者（或股東）的分配對所有者（或股東）的分配 2 未分配利潤未分配利潤年末年末 37借：資本公積借：資本公積 30 貸：未

12、分配利潤貸：未分配利潤年初年初 30子公司的數(shù)據(jù)子公司的數(shù)據(jù)2021-10-20股權(quán)取得日以后合并報表的編制10項目單獨報表合計數(shù)抵消與調(diào)整分錄合并數(shù)母公司子公司借貸利潤表及所有者權(quán)益利潤表及所有者權(quán)益變動表：變動表：營業(yè)收入營業(yè)收入0202020減：營業(yè)成本減：營業(yè)成本0101010加：投資收益加：投資收益222；10100凈利潤凈利潤2101212*1010其中：少數(shù)股東收益其中：少數(shù)股東收益加：期初未分配利潤加：期初未分配利潤423072303072減：提取盈余公積減：提取盈余公積01110減：應(yīng)付普通股股利減：應(yīng)付普通股股利02220未分配利潤未分配利潤4437813779*3780*

13、82合并報表工作底稿合并報表工作底稿 2007年度年度 單位：萬元單位：萬元2021-10-20股權(quán)取得日以后合并報表的編制11項目單獨報表單獨報表抵消與調(diào)整分錄合并數(shù)母公司母公司子公司子公司借貸資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目：流動資產(chǎn)各項目18496280長期股權(quán)投資100010；8；2； 1160固定資產(chǎn)300150450負(fù)債各項目200130330股本3006060300資本公積40401818 30 8；18盈余公積0 0110未分配利潤443779*80*82少數(shù)股東權(quán)益抄自所有者權(quán)益變動表部分的抄自所有者權(quán)益變動表部分的“未分配利潤未分配利潤”項目的抵消分錄欄項目的抵消分錄欄2021-10-2

14、0股權(quán)取得日以后合并報表的編制12（二）全資子公司股權(quán)取得以后年度合并報表的編制（二）全資子公司股權(quán)取得以后年度合并報表的編制例題例題2：沿用前例：沿用前例,2008年，子公司實現(xiàn)凈利潤年，子公司實現(xiàn)凈利潤8萬元；萬元；子公司按凈利潤的子公司按凈利潤的10提取盈余公積，分配現(xiàn)金股提取盈余公積，分配現(xiàn)金股利利3萬元。萬元。母公司的會計分錄：母公司的會計分錄：借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 3 貸：投資收益貸：投資收益3借：銀行存款借：銀行存款 3 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 32021-10-20股權(quán)取得日以后合并報表的編制13第一步：編制合并財務(wù)報表時的調(diào)整分錄：第一步：編制合并財務(wù)報表時的調(diào)整分錄：

15、 將子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法。將子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法。借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 16 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初 8 資本公積資本公積 8借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 8 貸：貸： 投資收益投資收益 8借：借： 投資收益投資收益 3 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 3調(diào)整后，母公司對子公司長期股權(quán)投資余額調(diào)整后，母公司對子公司長期股權(quán)投資余額 =11683=121（萬）（萬）2021-10-20股權(quán)取得日以后合并報表的編制14第二步：抵消集團(tuán)內(nèi)部所有的內(nèi)部交易。第二步：抵消集團(tuán)內(nèi)部所有的內(nèi)部交易。 抵銷母公司的長期股權(quán)投資項目和子公司的所抵銷母公司的

16、長期股權(quán)投資項目和子公司的所有者權(quán)益項目。有者權(quán)益項目。 將母公司的投資收益與子公司的利潤分配各項將母公司的投資收益與子公司的利潤分配各項目進(jìn)行抵消。目進(jìn)行抵消。抵消分錄：抵消分錄：借：股本借：股本 60 資本公積資本公積 18 盈余公積盈余公積 1.8（10.8） 未分配利潤未分配利潤年末年末 41.2 （3780.83） 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 121 2021-10-20股權(quán)取得日以后合并報表的編制15抵消分錄：抵消分錄： 將母公司的投資收益與子公司的利潤分配各項目將母公司的投資收益與子公司的利潤分配各項目進(jìn)行抵消。進(jìn)行抵消。借：投資收益借：投資收益 8 未分配利潤未分配利潤年

17、初年初 37 貸：提取盈余公積貸：提取盈余公積 0.8 對所有者（或股東）的分配對所有者（或股東）的分配 3 未分配利潤未分配利潤年末年末 41.2借：資本公積借：資本公積 30 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初 302021-10-20股權(quán)取得日以后合并報表的編制16二、非全資子公司股權(quán)取得當(dāng)年及以后年度合并報表二、非全資子公司股權(quán)取得當(dāng)年及以后年度合并報表的編制的編制（一）非全資子公司股權(quán)取得當(dāng)年合并報表的編制（一）非全資子公司股權(quán)取得當(dāng)年合并報表的編制例題例題3：甲公司：甲公司2006年末用銀行存款年末用銀行存款118萬元對乙公司進(jìn)行股權(quán)萬元對乙公司進(jìn)行股權(quán)投資，從而取得乙公司投資，

18、從而取得乙公司80%的股權(quán)。甲、乙公司合并前可辨的股權(quán)。甲、乙公司合并前可辨認(rèn)凈資產(chǎn)資料如下：單位：萬元認(rèn)凈資產(chǎn)資料如下：單位：萬元甲公司甲公司乙公司乙公司項目項目金額金額項目項目金額金額流動資產(chǎn)各項目流動資產(chǎn)各項目250流動資產(chǎn)各項目流動資產(chǎn)各項目70長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資0長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資0固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)250固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)130負(fù)債各項目負(fù)債各項目100負(fù)債各項目負(fù)債各項目100股本股本300股本股本60資本公積資本公積58資本公積資本公積10未分配利潤未分配利潤42未分配利潤未分配利潤302021-10-20股權(quán)取得日以后合并報表的編制172006年年12月月31日：甲公

19、司會計分錄：日：甲公司會計分錄：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 80 資本公積資本公積 38 貸：銀行存款貸：銀行存款 118甲公司甲公司乙公司乙公司項目項目金額金額項目項目金額金額流動資產(chǎn)各項目流動資產(chǎn)各項目132流動資產(chǎn)各項目流動資產(chǎn)各項目70長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資80長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資0固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)250固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)130負(fù)債各項目負(fù)債各項目100負(fù)債各項目負(fù)債各項目100股本股本300股本股本60資本公積資本公積20資本公積資本公積10未分配利潤未分配利潤42未分配利潤未分配利潤30甲、乙公司甲、乙公司合并后（合并后（2006年年12月月31日）日）資產(chǎn)負(fù)債表如下：單

20、位：萬元資產(chǎn)負(fù)債表如下：單位：萬元2021-10-20股權(quán)取得日以后合并報表的編制18股權(quán)取得日合并財務(wù)報表工作底稿股權(quán)取得日合并財務(wù)報表工作底稿 2006年年12月月31日日 單位：萬元單位：萬元項目項目單獨報表單獨報表合計合計數(shù)數(shù)抵消與調(diào)整分錄抵消與調(diào)整分錄合并合并數(shù)數(shù)母公司母公司 子公司子公司借借貸貸資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目：資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目：流動資產(chǎn)各項目流動資產(chǎn)各項期股權(quán)投資長期股權(quán)投資80080800固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)250130380380負(fù)債各項目負(fù)債各項目100100200200股本股本3006036060300資本公積資本公積20103010200未分配

21、利潤未分配利潤423072302062少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益20202021-10-20股權(quán)取得日以后合并報表的編制19 2007年乙公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動利得年乙公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動利得8萬元，萬元，當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤10萬元。子公司按凈利潤的萬元。子公司按凈利潤的10提取盈余公積，提取盈余公積，分配現(xiàn)金股利分配現(xiàn)金股利2萬元。萬元。甲、乙公司甲、乙公司2007年年12月月31日日資產(chǎn)負(fù)債表如下：單位：萬元資產(chǎn)負(fù)債表如下：單位：萬元甲公司甲公司乙公司乙公司項目項目金額金額項目項目金額金額流動資產(chǎn)各項目流動資產(chǎn)各項目183.6流動資產(chǎn)各項目流動資產(chǎn)各項目96長

22、期股權(quán)投資長期股權(quán)投資80長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資0固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)300固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)150負(fù)債各項目負(fù)債各項目200負(fù)債各項目負(fù)債各項目130股本股本300股本股本60資本公積資本公積2020資本公積資本公積18盈余公積盈余公積0 0盈余公積盈余公積1未分配利潤未分配利潤43.6未分配利潤未分配利潤37要求：編制要求：編制2007年年12月月31日合并報表。日合并報表。2021-10-20股權(quán)取得日以后合并報表的編制20第一步：將子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為第一步：將子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法權(quán)益法。調(diào)整分錄：調(diào)整分錄：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 8 貸：投資收益貸：投資收益

23、8借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 6.4 貸：資本公積貸：資本公積 6.4 借：借： 投資收益投資收益 1.6貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 1.6調(diào)整后，調(diào)整后，母公司對子公司長期股權(quán)投資余額母公司對子公司長期股權(quán)投資余額=8086.41.6=92.8（萬）（萬）母公司對子公司資本公積余額母公司對子公司資本公積余額=206.4=26.4（萬）（萬）乙企業(yè)乙企業(yè) DR：可供出售金融資產(chǎn)：可供出售金融資產(chǎn) 8 CR：資本公積：資本公積 8成本法：成本法：借：銀行存款借：銀行存款 1.6 貸：投資收益貸：投資收益 1.6權(quán)益法：權(quán)益法：借：銀行存款借：銀行存款 1.6 貸：長期股權(quán)投資貸：長期

24、股權(quán)投資 1.62021-10-20股權(quán)取得日以后合并報表的編制21第二步：抵消集團(tuán)內(nèi)部所有的內(nèi)部交易。第二步：抵消集團(tuán)內(nèi)部所有的內(nèi)部交易。 抵銷母公司的長期股權(quán)投資項目和子公司的所有者抵銷母公司的長期股權(quán)投資項目和子公司的所有者權(quán)益項目。權(quán)益項目。 將母公司的投資收益與子公司的利潤分配各項目進(jìn)將母公司的投資收益與子公司的利潤分配各項目進(jìn)行抵消。行抵消。抵消分錄：抵消分錄：借：股本借：股本 60 資本公積資本公積 18 盈余公積盈余公積 1 未分配利潤未分配利潤年末年末 37 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 92.8 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 23.26018137) 20%2021-10-

25、20股權(quán)取得日以后合并報表的編制22抵消分錄：抵消分錄： 將母公司的投資收益與子公司的利潤分配各項將母公司的投資收益與子公司的利潤分配各項目進(jìn)行抵消。目進(jìn)行抵消。 理由：合并所有者權(quán)益變動表中的利潤分配項目是站理由：合并所有者權(quán)益變動表中的利潤分配項目是站在整個企業(yè)集團(tuán)角度，反映對母公司股東和子公司的少數(shù)在整個企業(yè)集團(tuán)角度，反映對母公司股東和子公司的少數(shù)股東的利潤分配情況。因此，子公司的個別所有者權(quán)益變股東的利潤分配情況。因此，子公司的個別所有者權(quán)益變動表中利潤分配各項目的金額，包括提取盈余公積、分派動表中利潤分配各項目的金額，包括提取盈余公積、分派利潤和期末未分配利潤的金額都必須予以抵銷。利

26、潤和期末未分配利潤的金額都必須予以抵銷。借：投資收益借：投資收益 8 少數(shù)股東收益少數(shù)股東收益 2 未分配利潤未分配利潤年初年初 30 貸貸 ：提取盈余公積：提取盈余公積 1 對所有者（或股東）的分配對所有者（或股東）的分配 2 未分配利潤未分配利潤年末年末 37借：資本公積借：資本公積 24 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初 24（3080%）2021-10-20股權(quán)取得日以后合并報表的編制23（二）非全資子公司股權(quán)取得以后年度合并報表的編制（二）非全資子公司股權(quán)取得以后年度合并報表的編制例題例題24：沿用前例：沿用前例,2008年，子公司實現(xiàn)凈利潤年，子公司實現(xiàn)凈利潤8萬元；萬元；子公

27、司按凈利潤的子公司按凈利潤的10提取盈余公積，分配現(xiàn)金股利提取盈余公積，分配現(xiàn)金股利3萬元。要求：編制萬元。要求：編制2008年年12月月31日合并報表。日合并報表。母公司的會計分錄母公司的會計分錄借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 2.4 貸：投資收益貸：投資收益2.4借：銀行存款借：銀行存款 2.4 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 2.4出現(xiàn)在母公司個別報表上出現(xiàn)在母公司個別報表上2021-10-20股權(quán)取得日以后合并報表的編制24第一步：編制合并財務(wù)報表時的調(diào)整分錄：第一步：編制合并財務(wù)報表時的調(diào)整分錄： 將子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法。將子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法。借：長期股權(quán)投資借：長期股

28、權(quán)投資 12.8 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初 6.4 資本公積資本公積 6.4借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 6.4 （880%） 貸：貸： 投資收益投資收益 6.4借：借： 投資收益投資收益 2.4 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 2.4 （380%）調(diào)整后，母公司對子公司長期股權(quán)投資余額調(diào)整后，母公司對子公司長期股權(quán)投資余額 =92.86.42.4=96.8（萬）（萬）2021-10-20股權(quán)取得日以后合并報表的編制25第二步：抵消集團(tuán)內(nèi)部所有的內(nèi)部交易。第二步：抵消集團(tuán)內(nèi)部所有的內(nèi)部交易。 抵銷母公司的長期股權(quán)投資項目和子公司的所有者權(quán)益抵銷母公司的長期股權(quán)投資項目和子公司

29、的所有者權(quán)益項目。項目。 將母公司的投資收益與子公司的利潤分配各項目進(jìn)行抵將母公司的投資收益與子公司的利潤分配各項目進(jìn)行抵消。消。抵消分錄：抵消分錄：借：股本借：股本 60 資本公積資本公積 18 盈余公積盈余公積 1.8（10.8） 未分配利潤未分配利潤年末年末 41.2 （3780.83） 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 96.8 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 24.2 60181.841.2) 20% 2021-10-20股權(quán)取得日以后合并報表的編制26抵消分錄：抵消分錄： 將母公司的投資收益與子公司的利潤分配各項將母公司的投資收益與子公司的利潤分配各項目進(jìn)行抵消。目進(jìn)行抵消。借：投資收益

30、借：投資收益 6.4 少數(shù)股東收益少數(shù)股東收益 1.6 未分配利潤未分配利潤年初年初 37 貸：提取盈余公積貸：提取盈余公積 0.8 對所有者（或股東）的分配對所有者（或股東）的分配 3 未分配利潤未分配利潤年末年末 41.2借：資本公積借：資本公積 24 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初 24 （3080%）2021-10-20股權(quán)取得日以后合并報表的編制27第二節(jié)第二節(jié) 非同一控制下非同一控制下股權(quán)取得當(dāng)年及股權(quán)取得當(dāng)年及以后年度合并報表的編制以后年度合并報表的編制關(guān)鍵：編制調(diào)整分錄和抵消分錄：關(guān)鍵：編制調(diào)整分錄和抵消分錄： 第一步：將子公司個別財務(wù)報表上的數(shù)據(jù)，按購買日第一步：將子公

31、司個別財務(wù)報表上的數(shù)據(jù)，按購買日公允價公允價 值值進(jìn)行調(diào)整。進(jìn)行調(diào)整。 第二步：如果子公司所采用的會計政策、會計期間與母公司第二步：如果子公司所采用的會計政策、會計期間與母公司 不一致，應(yīng)調(diào)整子公司的個別財務(wù)報表。不一致，應(yīng)調(diào)整子公司的個別財務(wù)報表。 第三步：將子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為第三步：將子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法權(quán)益法。 第四步：第四步：抵消抵消集團(tuán)內(nèi)部所有的集團(tuán)內(nèi)部所有的內(nèi)部交易內(nèi)部交易。 抵銷母公司的長期股權(quán)投資項目和子公司的所有者抵銷母公司的長期股權(quán)投資項目和子公司的所有者權(quán)益項目。權(quán)益項目。 將母公司的投資收益與子公司的利潤分配各項目進(jìn)行將母公司的投資收益與子公司的利潤

32、分配各項目進(jìn)行抵消。抵消。2021-10-20股權(quán)取得日以后合并報表的編制28一、全資子公司股權(quán)取得當(dāng)年及以后年度合并報表的編制一、全資子公司股權(quán)取得當(dāng)年及以后年度合并報表的編制（一）全資子公司股權(quán)取得當(dāng)年合并報表的編制（一）全資子公司股權(quán)取得當(dāng)年合并報表的編制例例1： 2007年年1月月1日甲公司以日甲公司以60.5萬元取得乙公司萬元取得乙公司100的股權(quán)。的股權(quán)。在購買日被投資企業(yè)乙公司的凈資產(chǎn)賬面價值為在購買日被投資企業(yè)乙公司的凈資產(chǎn)賬面價值為46.8萬元（其萬元（其中：股本中：股本24萬元，資本公積萬元，資本公積6.96萬元；盈余公積萬元；盈余公積15.1 萬元，未萬元，未分配利潤分配

33、利潤0.74萬元）。萬元）。資產(chǎn)重估增值情況：資產(chǎn)重估增值情況：存貨存貨 3萬元（萬元（07年全部出售）年全部出售）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)房屋房屋 4.8萬元（剩余使用年限萬元（剩余使用年限30年）年）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)設(shè)備設(shè)備 3萬元（剩余使用年限萬元（剩余使用年限15年）年）無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)土地使用權(quán)土地使用權(quán)0.6萬元（使用壽命不確定）萬元（使用壽命不確定）合計合計 11.4萬元萬元 購買日后第一年（購買日后第一年（07年）子公司當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤年）子公司當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤6.4萬元；萬元；子公司按凈利潤的子公司按凈利潤的10提取盈余公積，分配現(xiàn)金股利提取盈余公積，分配現(xiàn)金股利2.2萬元。萬元。202

34、1-10-20股權(quán)取得日以后合并報表的編制29A公司初始投資成本公司初始投資成本60.560.5（萬）（萬）A公司占公司占B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值的份額公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值的份額（46.811.4）100%58.2（萬）（萬）商譽(yù)商譽(yù) 60.5 58.2 2.3（萬）（萬）母公司的會計分錄：母公司的會計分錄：借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 22 000 貸：投資收益貸：投資收益22 000借：銀行存款借：銀行存款 22 000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 22 0002021-10-20股權(quán)取得日以后合并報表的編制30第一步：將子公司個別財務(wù)報表上的數(shù)據(jù)，按購買日第一步：將子公司個別財務(wù)報表

35、上的數(shù)據(jù)，按購買日公允價值公允價值進(jìn)行調(diào)整。進(jìn)行調(diào)整。借：存貨借：存貨 30 000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)房屋房屋 48 000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)設(shè)備設(shè)備 30 000 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)土地使用權(quán)土地使用權(quán) 6 000 貸：資本公積貸：資本公積 114 000 借：營業(yè)成本借：營業(yè)成本 30 000 管理費用管理費用 3 600 貸：存貨貸：存貨 30 000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)房屋房屋 1 600 設(shè)備設(shè)備 2 0002021-10-20股權(quán)取得日以后合并報表的編制31第二步：將母公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為第二步：將母公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為復(fù)雜權(quán)益法復(fù)雜權(quán)益法。調(diào)整分錄為調(diào)整分錄為: 借：長期股權(quán)

36、投資借：長期股權(quán)投資 30 400 貸：貸： 投資收益投資收益 30 400*30 40064 00033 600借：借： 投資收益投資收益 22 000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 22 0002021-10-20股權(quán)取得日以后合并報表的編制322007年年12月月1日乙公司以銀行存款日乙公司以銀行存款10萬元購買了某上萬元購買了某上市公司的普通股分類為可供出售金融資產(chǎn)，市公司的普通股分類為可供出售金融資產(chǎn)，2007年年12月月31日乙公司繼續(xù)持有該上市公司的股票，日乙公司繼續(xù)持有該上市公司的股票，該日乙公司持有該公司股票的公允價值為該日乙公司持有該公司股票的公允價值為12萬元。萬元。

37、借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 20 000 貸：資本公積貸：資本公積 20 000* *20 000120 000100 000調(diào)整后，調(diào)整后，母公司對子公司長期股權(quán)投資余額母公司對子公司長期股權(quán)投資余額=605 00030 40022 00020 000=633 400（萬）（萬）2021-10-20股權(quán)取得日以后合并報表的編制332007年甲公司編制合并財務(wù)報表時應(yīng)作的抵銷分錄年甲公司編制合并財務(wù)報表時應(yīng)作的抵銷分錄借：股本借：股本 240 000 資本公積資本公積 203 600 （69 600114 00020 000） 盈余公積盈余公積 157 400 （151 00064 00

38、010） 未分配利潤未分配利潤 9 400 （7400640000.92200033 600） 商譽(yù)商譽(yù) 23 000 【605 000（468 000114 000）】）】 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資633 400第三步：第三步：抵消抵消集團(tuán)內(nèi)部所有的集團(tuán)內(nèi)部所有的內(nèi)部交易內(nèi)部交易。 抵銷母公司的長期股權(quán)投資項目和子公司的所有者權(quán)益抵銷母公司的長期股權(quán)投資項目和子公司的所有者權(quán)益項目。項目。 將母公司的投資收益與子公司的利潤分配各項目進(jìn)行抵將母公司的投資收益與子公司的利潤分配各項目進(jìn)行抵消。消。2021-10-20股權(quán)取得日以后合并報表的編制34 母公司對子公司、子公司相互之間持有對方

39、母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的長期股權(quán)投資的投資收益投資收益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N應(yīng)當(dāng)?shù)咒N 合并所有者權(quán)益變動表中的利潤分配項目是合并所有者權(quán)益變動表中的利潤分配項目是站在整個企業(yè)集團(tuán)角度，反映對母公司股東和子站在整個企業(yè)集團(tuán)角度，反映對母公司股東和子公司的少數(shù)股東的利潤分配情況。因此，子公司公司的少數(shù)股東的利潤分配情況。因此，子公司的個別所有者權(quán)益變動表中利潤分配各項目的金的個別所有者權(quán)益變動表中利潤分配各項目的金額，包括提取盈余公積、分派利潤和期末未分配額，包括提取盈余公積、分派利潤和期末未分配利潤的金額都必須予以抵銷。利潤的金額都必須予以抵銷。2021-10-20股權(quán)取得日以后合

40、并報表的編制35甲公司甲公司2007年編制合并財務(wù)報表時的抵銷分錄年編制合并財務(wù)報表時的抵銷分錄借：投資收益借：投資收益 30 400 未分配利潤未分配利潤年初年初 7 400 貸：提取盈余公積貸：提取盈余公積 6 400 對所有者（或股東）的分配對所有者（或股東）的分配 22 000 未分配利潤未分配利潤年末年末 9 4002021-10-20股權(quán)取得日以后合并報表的編制36（二）全資子公司股權(quán)取得以后年度合并報表的編制（二）全資子公司股權(quán)取得以后年度合并報表的編制例題例題2：2008年，子公司實現(xiàn)凈利潤年，子公司實現(xiàn)凈利潤8萬元；萬元；子公司按凈利潤的子公司按凈利潤的10提取盈余公積，分提

41、取盈余公積，分配現(xiàn)金股利配現(xiàn)金股利3萬元。萬元。母公司的會計分錄：母公司的會計分錄：借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 30 000 貸：投資收益貸：投資收益30 000借：銀行存款借：銀行存款 30 000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 30 0002021-10-20股權(quán)取得日以后合并報表的編制37編制合并財務(wù)報表時的調(diào)整分錄編制合并財務(wù)報表時的調(diào)整分錄借：存貨借：存貨 30 000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)房屋房屋 48 000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)設(shè)備設(shè)備 30 000 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)土地使用權(quán)土地使用權(quán) 6 000 貸：資本公積貸：資本公積 114 000借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初 33 600

42、貸：存貨貸：存貨 30 000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)房屋房屋 1 600 設(shè)備設(shè)備 2 000借：管理費用借：管理費用 3 600 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)房屋房屋 1 600 設(shè)備設(shè)備 2 000第一步：將子公司個別財務(wù)報表上的數(shù)據(jù)，按購買日公允價值第一步：將子公司個別財務(wù)報表上的數(shù)據(jù)，按購買日公允價值 進(jìn)行調(diào)整。進(jìn)行調(diào)整。2021-10-20股權(quán)取得日以后合并報表的編制38第二步：將子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為第二步：將子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法權(quán)益法。調(diào)整分錄：調(diào)整分錄：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 28 400 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初 8 400 資本公積資本公積 2

43、0 000借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 76 400 貸：貸： 投資收益投資收益 76 400*76 400（80 0003 600）100借：借： 投資收益投資收益 30 000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 30 000調(diào)整后，調(diào)整后，母公司對子公司長期股權(quán)投資余額母公司對子公司長期股權(quán)投資余額=605 00028 400 76 40030 000=679 800（萬）（萬）2021-10-20股權(quán)取得日以后合并報表的編制392008年甲公司編制合并財務(wù)報表時應(yīng)作的抵銷分錄年甲公司編制合并財務(wù)報表時應(yīng)作的抵銷分錄借：股本借：股本 240 000 資本公積資本公積 203 600 （

44、69 600114 00020 000）盈余公積盈余公積 165 400 （151 00064 00010 80 00010） 未分配利潤未分配利潤 47800 （94008000090%300003 600 ） 商譽(yù)商譽(yù) 23 000 【605 000（468 000114 000）】）】 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資679 800（605 00028 400 76 40030 000）第三步：第三步：抵消抵消集團(tuán)內(nèi)部所有的集團(tuán)內(nèi)部所有的內(nèi)部交易內(nèi)部交易。 抵銷母公司的長期股權(quán)投資項目和子公司的所有者權(quán)抵銷母公司的長期股權(quán)投資項目和子公司的所有者權(quán)益項目。益項目。 將母公司的投資收益與子

45、公司的利潤分配各項目進(jìn)行將母公司的投資收益與子公司的利潤分配各項目進(jìn)行抵消。抵消。2021-10-20股權(quán)取得日以后合并報表的編制40甲公司甲公司2008年編制合并財務(wù)報表時的抵銷分錄年編制合并財務(wù)報表時的抵銷分錄借：投資收益借：投資收益 76 400 未分配利潤未分配利潤年初年初 9 400 貸：提取盈余公積貸：提取盈余公積 8000 對所有者（或股東）的分配對所有者（或股東）的分配 30 000 未分配利潤未分配利潤年末年末 478002021-10-20股權(quán)取得日以后合并報表的編制41二、非全資子公司股權(quán)取得當(dāng)年及以后年度合并報表的編制二、非全資子公司股權(quán)取得當(dāng)年及以后年度合并報表的編制

46、（一）非全資子公司股權(quán)取得當(dāng)年合并報表的編制一）非全資子公司股權(quán)取得當(dāng)年合并報表的編制例例3 3： 20072007年年1 1月月1 1日日A A公司發(fā)行公司發(fā)行6666萬股（面值萬股（面值1 1元、市價元、市價2.22.2）換?。Q取B B公司公司5050萬股的萬股的90%90%，另支付法律費、咨詢費等另支付法律費、咨詢費等6.276.27萬元萬元實現(xiàn)合實現(xiàn)合并。合并日，并。合并日，B B公司凈資產(chǎn)賬面價值為公司凈資產(chǎn)賬面價值為124124萬元（其中：股本萬元（其中：股本5050萬元，資本公積萬元，資本公積29.3529.35萬元；盈余公積萬元；盈余公積43.4543.45萬元，未分配利潤萬

47、元，未分配利潤1.21.2萬元）。資產(chǎn)重估增值如下：萬元）。資產(chǎn)重估增值如下： 存貨增值存貨增值3.23.2萬元（當(dāng)年全部出售）；萬元（當(dāng)年全部出售）； 固定資產(chǎn)增值固定資產(chǎn)增值1717萬元（直線法攤銷），萬元（直線法攤銷）， 其中：房屋增值其中：房屋增值1818萬元（按萬元（按2020年折舊），年折舊）， 設(shè)備減值設(shè)備減值1 1萬元（按萬元（按1010年折舊）；年折舊）； 無形資產(chǎn)增值無形資產(chǎn)增值3.63.6萬元（按萬元（按5 5年攤銷）。年攤銷）。 20072007年，子公司實現(xiàn)凈利潤年，子公司實現(xiàn)凈利潤13.513.5萬元、分配現(xiàn)金股利萬元、分配現(xiàn)金股利60 60 000000元，提取盈

48、余公積元，提取盈余公積1.351.35萬元。萬元。2021-10-20股權(quán)取得日以后合并報表的編制42A公司初始投資成本公司初始投資成本662.2145.2（萬）（萬）支付的法律費、咨詢費支付的法律費、咨詢費6.276.27萬元，記入萬元，記入“管理費用管理費用”。A公司占公司占B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值的份額公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值的份額（1243.2173.6）90%133.02商譽(yù)商譽(yù)145.2 133.0212.18（萬）（萬）母公司的會計分錄：母公司的會計分錄：借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 54 000 貸：投資收益貸：投資收益 54 000借：銀行存款借：銀行存款 54 000 貸

49、：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 54 0002021-10-20股權(quán)取得日以后合并報表的編制43第一步：將子公司個別財務(wù)報表上的數(shù)據(jù)，按購買日第一步：將子公司個別財務(wù)報表上的數(shù)據(jù)，按購買日公允價值公允價值進(jìn)行調(diào)整。進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整分錄調(diào)整分錄:借：存貨借：存貨 32 000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)房屋房屋 180 000 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)特許權(quán)特許權(quán) 36 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)設(shè)備設(shè)備 10 000 資本公積資本公積 238 0002021-10-20股權(quán)取得日以后合并報表的編制44編制合并財務(wù)報表時的調(diào)整分錄編制合并財務(wù)報表時的調(diào)整分錄借：營業(yè)成本借：營業(yè)成本 32 000 管理費用管理費用 1

50、5 200 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)設(shè)備設(shè)備 1 000 貸：存貨貸：存貨 32 000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)房屋房屋 9 000 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)特許權(quán)特許權(quán) 7 2002021-10-20股權(quán)取得日以后合并報表的編制45編制合并財務(wù)報表時的調(diào)整分錄編制合并財務(wù)報表時的調(diào)整分錄借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 79 020 貸：貸： 投資收益投資收益 79 020*79 020（135 00047 200）90借：借： 投資收益投資收益 54 000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 54 000 調(diào)整后，調(diào)整后， 母公司對子公司長期股權(quán)投資余額母公司對子公司長期股權(quán)投資余額 =662.27.9025.

51、4=147.702（萬）（萬）第二步：將子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為第二步：將子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法權(quán)益法。調(diào)整分錄：調(diào)整分錄：2021-10-20股權(quán)取得日以后合并報表的編制46編制合并財務(wù)報表時的抵銷分錄編制合并財務(wù)報表時的抵銷分錄借：股本借：股本 500 000 資本公積資本公積 531 500（293 500238 000） 盈余公積盈余公積 448 000（434 500135 00010） 未分配利潤未分配利潤 26 300（12 000135 0009060 00047 200） 商譽(yù)商譽(yù) 121 800【1 452 000（1 240 000238 000）90%】 貸

52、：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資1 477 020 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 150 580第三步：第三步：抵消抵消集團(tuán)內(nèi)部所有的集團(tuán)內(nèi)部所有的內(nèi)部交易內(nèi)部交易。 抵銷母公司的長期股權(quán)投資項目和子公司的所有者權(quán)益抵銷母公司的長期股權(quán)投資項目和子公司的所有者權(quán)益項目。項目。 將母公司的投資收益與子公司的利潤分配各項目進(jìn)行抵將母公司的投資收益與子公司的利潤分配各項目進(jìn)行抵消。消。2021-10-20股權(quán)取得日以后合并報表的編制47A公司公司2007年編制合并財務(wù)報表時的抵銷分錄年編制合并財務(wù)報表時的抵銷分錄借：投資收益借：投資收益 79 020（135 00047 200）90 少數(shù)股東損益少數(shù)股東

53、損益 8 780 （135 00047 200）10 未分配利潤未分配利潤年初年初 12 000 貸：提取盈余公積貸：提取盈余公積 13 500 對所有者（或股東）的分配對所有者（或股東）的分配 60 000 未分配利潤未分配利潤年末年末 26 3002021-10-20股權(quán)取得日以后合并報表的編制48（二）非全資子公司股權(quán)取得以后年度合并報表的編制（二）非全資子公司股權(quán)取得以后年度合并報表的編制例題例題4：2008年子公司實現(xiàn)凈利潤年子公司實現(xiàn)凈利潤15萬元，按凈利萬元，按凈利潤的潤的10提取盈余公積，分配現(xiàn)金股利提取盈余公積，分配現(xiàn)金股利8萬元。萬元。借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 72 000 貸：投資收益貸：投資收益72 000借：銀行存款借：銀行存