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1、2012年審計(jì)師-審計(jì)理論與實(shí)務(wù)-基礎(chǔ)班講義-全前言no.1考試情況介紹no.2歷年考題分值分布情況no.32012年考試復(fù)習(xí)指導(dǎo) 一、考試情況介紹(一)考試日期:審計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試日期原則上為每年10月的第二個星期日。2012年審計(jì)師考試時間定于:2012年10月14日。(二)考試時間:下午審計(jì)理論與實(shí)務(wù),考試時間為2.5小時。(三)考試題型與分值的分布:題量分值占試卷比例單選題303030%多選題204040%案例題(混合選擇題)153030%其中:多項(xiàng)選擇題:每小題2分,各有五項(xiàng)備選答案,其中至少有二至四項(xiàng)是符合題意的正確答案。多選或錯選不得分。在無多選和錯選的情況下。選對一項(xiàng)得0.5
2、分。案例分析題:每個案例包括5道小題,每個小題2分。每道小題有四項(xiàng)備選答案,其中有一項(xiàng)或多項(xiàng)是符合題意的正確答案。全部選對得滿分。多選、錯選、不選均不得分。有多項(xiàng)正確答案的小題,在無多選和錯選的情況下。選對一項(xiàng)得0.5分。二、歷年考題分值分布情況三、2012年考試復(fù)習(xí)指導(dǎo)(一)以通過考試為目標(biāo)(二)分層次學(xué)習(xí),結(jié)合會計(jì)知識(三)做練習(xí)和考試真題、從出題者角度考慮例如,最近三年的考試中,對第十章效益審計(jì)出的單選題:【例題單選題】(2010年)在效益審計(jì)中,將被審計(jì)單位的管理與管理先進(jìn)的同類單位相比,并借鑒其實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的評價方法是()。a.評分法 b.標(biāo)桿法c.目標(biāo)成果法 d.目標(biāo)評價法答疑編號47
3、40000101【答案】b【例題單選題】(2009年)在效益審計(jì)中,根據(jù)實(shí)際產(chǎn)出評價被審計(jì)單位的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)的方法是()。a.回歸分析法 b.目標(biāo)成果法c.標(biāo)桿法 d.價值分析法答疑編號4740000102【答案】bthe end!謝謝大家!第一章總論no.1 考情分析no.2 內(nèi)容介紹no.3 內(nèi)容講解【考情分析】第一章介紹中外審計(jì)的起源、分類、作用等審計(jì)基本知識,內(nèi)容比較簡單容易理解,每年考試都有所涉及。分值一般占4分,都是在單選和多選的范圍內(nèi)。最近三年本章考試題型、分值、考點(diǎn)分布如下表所示:年度單項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題案例題合計(jì)題量分值題量分值題量分值20091124520103332011
4、33125【內(nèi)容介紹】第一節(jié) 概 述第二節(jié) 審計(jì)的職能、地位和作用第三節(jié) 審計(jì)分類【內(nèi)容講解】第一節(jié)概 述【內(nèi)容講解】一、審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展審計(jì)是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,是在受托經(jīng)營、受托管理所形成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系下,基于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要而產(chǎn)生的。當(dāng)人們把受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系理解為審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的社會基礎(chǔ)時,應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步明確其含義:(1)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是不斷演進(jìn)的,它是審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎(chǔ)。(2)資源財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)分離以及管理者內(nèi)部分權(quán)制,是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系形成的基本根據(jù),也是審計(jì)賴以存在和發(fā)展的社會條件。(3)資源財(cái)產(chǎn)所有者對經(jīng)營管理者無法實(shí)施直接監(jiān)督,是審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的直接動因。(一)
5、國家審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展1.中國國家審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展記憶幾個有代表性的時間:最早,西周就出現(xiàn)了,帶有審計(jì)性質(zhì)的財(cái)政經(jīng)濟(jì)監(jiān)察工作。宋代設(shè)立審計(jì)司和審計(jì)院,標(biāo)志著我國用“審計(jì)”一詞命名的審計(jì)機(jī)構(gòu)的產(chǎn)生。中華人民共和國:1982年12月5日,人大通過修改的憲法,規(guī)定我國建立審計(jì)機(jī)關(guān),進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。1983年9月15日,國務(wù)院正式設(shè)立審計(jì)署,地方各級政府的審計(jì)機(jī)關(guān)相繼建立。1994年8月31日人大常委會通過了中華人民共和國審計(jì)法,并于1995年1月1日起施行。2006年2月28日,全國人民代表大會常務(wù)委員通過了關(guān)于修改審計(jì)法的決定,自2006年6月1日起施行。1997年10月21日國務(wù)院令發(fā)布實(shí)施了中華人
6、民共和國審計(jì)法實(shí)施條例2010年2月,國務(wù)院公布新修訂的審計(jì)法實(shí)施條例,該條例自2010年5月1日起實(shí)施。新條例進(jìn)一步明確了審計(jì)監(jiān)督的范圍,規(guī)范了審計(jì)監(jiān)督的權(quán)限,加強(qiáng)了對審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督。 中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則 2010年7月8日經(jīng)審計(jì)長會議審議通過,自2011年1月1日起施行。2.其他國家的國家審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展(略)【例題單選題】(2010年)2010年2月,國務(wù)院發(fā)布了新修訂的審計(jì)法實(shí)施條例,該條例的施行起始時間為:a.2010年3月1日b.2010年5月1日c.2010年6月1日d.2011年1月1日 答疑編號4740010101【答案】b【解析】2010年2月,國務(wù)院公布新修訂的審
7、計(jì)法實(shí)施條例,該條例自2010年5月1日起實(shí)施。(二)內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展1.西方國家內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展它是經(jīng)營管理實(shí)行分權(quán)制的產(chǎn)物。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)是20世紀(jì)40年代末才形成的。其主要標(biāo)志:一是審計(jì)的方法從過去的詳細(xì)審計(jì)改變?yōu)橐栽u價內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的抽樣檢查;二是審計(jì)的領(lǐng)域從財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)大到效益審計(jì)?!纠}單選題】(2010年)傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展到現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì),其主要標(biāo)志之一是:a.從抽樣審計(jì)變?yōu)樵敿?xì)審計(jì)b.從財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)展到效益審計(jì)c.從報(bào)送審計(jì)變?yōu)榫偷貙徲?jì)d.主要實(shí)施效益審計(jì),財(cái)務(wù)審計(jì)全部由社會審計(jì)組織承擔(dān)答疑編號4740010102【答案】b【解析】傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展到現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的主要標(biāo)志包
8、括:一是審計(jì)的方法從過去的詳細(xì)審計(jì)改變?yōu)橐栽u價內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的抽樣檢查;二是審計(jì)的領(lǐng)域從財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)大到效益審計(jì)。所以選項(xiàng)b正確。2.我國內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展1985 年審計(jì)署頒布了關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的若干規(guī)定。我國的內(nèi)部審計(jì)在其產(chǎn)生的那一時刻起,就扮演雙重角色,一是代表國家利益,監(jiān)督企業(yè)遵紀(jì)守法;二是對本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé),確保企業(yè)經(jīng)營決策所需信息的可靠性。2003年3月4日審計(jì)署發(fā)布了審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定,原1995年發(fā)布的審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定同時廢止。(三)社會審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展1.西方國家社會審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展16世紀(jì)末期產(chǎn)生。1720年,英國發(fā)生一起有名的南海公司破產(chǎn)案,查爾斯
9、斯耐爾對南海公司的會計(jì)賬目進(jìn)行審查,成為注冊會計(jì)師第一人。2.中國社會審計(jì)的演進(jìn)1921年上海開始設(shè)立會計(jì)師事務(wù)所,接受委托辦理審計(jì)業(yè)務(wù)。1985年頒布的中華人民共和國會計(jì)法第20條規(guī)定:“經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門或省、自治區(qū)、直轄市人民政府的財(cái)政部門批準(zhǔn)的注冊會計(jì)師組成的會計(jì)師事務(wù)所,可以按照國家有關(guān)規(guī)定承辦查賬業(yè)務(wù)?!?986年國務(wù)院發(fā)布中華人民共和國注冊會計(jì)師條例,1994年1月1日正式實(shí)施中華人民共和國注冊會計(jì)師法。中國注冊會計(jì)師協(xié)會和中國注冊審計(jì)師協(xié)會于1995年6月19日實(shí)行聯(lián)合,成立統(tǒng)一的中國注冊會計(jì)師協(xié)會,社會審計(jì)的執(zhí)業(yè)人員統(tǒng)一為中國注冊會計(jì)師。二、審計(jì)的含義(一)審計(jì)的定義審計(jì)是一種
10、獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評價和鑒證活動。(職能)審計(jì)是由專職機(jī)構(gòu)或人員接受委托或授權(quán),以被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動為對象,對被審計(jì)單位在一定時期的全部或一部分經(jīng)濟(jì)活動的有關(guān)資料,按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審核檢查,收集和整理證據(jù),以判明有關(guān)資料的合法性、公允性、一貫性和經(jīng)濟(jì)活動的合規(guī)性、效益性,并出具審計(jì)報(bào)告的監(jiān)督、評價和鑒證活動。按照實(shí)施審計(jì)的主體不同,可分為國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會審計(jì)。國家審計(jì):也稱政府審計(jì),是由國家審計(jì)機(jī)關(guān)代表國家依法進(jìn)行的審計(jì),主要監(jiān)督檢查各級政府及其部門的財(cái)政收支及公共資金的收支、運(yùn)用情況。內(nèi)部審計(jì):是組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價活動,它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合
11、法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。社會審計(jì):也稱獨(dú)立審計(jì)、民間審計(jì)或注冊會計(jì)師審計(jì),是指注冊會計(jì)師依法接受委托,對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)資料進(jìn)行獨(dú)立審查并發(fā)表審計(jì)意見。審計(jì)監(jiān)督區(qū)別于其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的根本特征是獨(dú)立性。(二)審計(jì)主體和審計(jì)客體審計(jì)主體通常是指審計(jì)關(guān)系中的審計(jì)人,即接受審計(jì)授權(quán)人(或委托人)的授權(quán)(或委托)而實(shí)施審計(jì)的主體。在實(shí)際工作中,審計(jì)主體是專職機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員。審計(jì)客體是接受審計(jì)人審計(jì)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的承擔(dān)者和履行者,即被審計(jì)單位。(三)審計(jì)對象審計(jì)對象是以各種資料反映的被審計(jì)單位在一定時期內(nèi)全部或部分經(jīng)濟(jì)活動,是審計(jì)行為所指向和作用的承受體。簡而言之,審計(jì)對象是審計(jì)客體的經(jīng)濟(jì)活
12、動。三、審計(jì)的獨(dú)立性(一)審計(jì)獨(dú)立性的表現(xiàn) 獨(dú)立性是審計(jì)的本質(zhì)特征,也是審計(jì)區(qū)別于其他管理活動的獨(dú)特之處(2011)。表現(xiàn)在組織機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)工作、經(jīng)濟(jì)來源和人員上的獨(dú)立等多方面。(記憶)組織機(jī)構(gòu)的獨(dú)立是審計(jì)工作獨(dú)立性的保障。業(yè)務(wù)工作上的獨(dú)立是指審計(jì)工作不能受任何部門、單位和個人的干擾,并且審計(jì)人員要保持形式和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立,對被審查事項(xiàng)作出評價和鑒定。經(jīng)濟(jì)來源上的獨(dú)立是審計(jì)工作保持獨(dú)立性的物質(zhì)基礎(chǔ)。人員上的獨(dú)立要求審計(jì)人員與被審計(jì)單位不存在經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系,不參與被審計(jì)單位的行政或者經(jīng)營管理活動。(二)國內(nèi)外有關(guān)審計(jì)獨(dú)立性的表述(略)第二節(jié)審計(jì)的職能、地位和作用一、審計(jì)的職能審計(jì)的職能是指審計(jì)本身固有
13、的、體現(xiàn)審計(jì)本質(zhì)屬性的內(nèi)在功能。它是不以人們意志為轉(zhuǎn)移的客觀存在。審 計(jì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評價和經(jīng)濟(jì)鑒證職能。(要會區(qū)別)1.經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是審計(jì)的基本職能。它主要是通過審計(jì),檢查和督促被審計(jì)人的經(jīng)濟(jì)活動在 規(guī)定的范圍內(nèi)沿著正常的軌道健康運(yùn)行;檢查受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任人忠實(shí)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況,借以揭露違法違紀(jì),制止損失浪費(fèi),查明錯誤弊端,判斷管理缺陷,進(jìn)而追究經(jīng)濟(jì)責(zé)任。在審計(jì)實(shí)務(wù)中,審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員從依法檢查到依法評價,從依法做出審計(jì)處理處罰決定到督促決定的執(zhí)行,無不體現(xiàn)著審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能。2.經(jīng)濟(jì)評價職能審計(jì)人對被審計(jì)人的經(jīng)營決策、計(jì)劃、方案是否切實(shí)可行、是否科學(xué)先進(jìn)、是否貫徹執(zhí)行,內(nèi)部控
14、制系統(tǒng)是否健全、有效,各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資料是否真實(shí)、可靠,以及各項(xiàng)資源的利用是否合理、有效等諸多方面所進(jìn)行的評價,都可以作為提出改善經(jīng)營管理建議的依據(jù)。 在現(xiàn)代審計(jì)實(shí)務(wù)中, 效益審計(jì)最能體現(xiàn)審計(jì)的經(jīng)濟(jì)評價職能。(2011)3.經(jīng)濟(jì)鑒證職能經(jīng)濟(jì)鑒證是指審計(jì)人對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表及其他經(jīng)濟(jì)資料進(jìn)行檢查和驗(yàn)證,確定其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的真實(shí)性、公允性、合法性,并出具證明性審計(jì)報(bào)告,為審計(jì)授權(quán)人或委托人提供確切的信息,以取信于社會公眾。 比如,注冊會計(jì)師接受委托并通過財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)出具的審計(jì)報(bào)告就體現(xiàn)了審計(jì)的經(jīng)濟(jì)鑒證職能。又如,國家審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)授權(quán)提交的審計(jì)結(jié)果報(bào)告也體現(xiàn)了審計(jì)的經(jīng)濟(jì)鑒證職能。 【例題單選題】(
15、2010年)審計(jì)機(jī)關(guān)依法對被審計(jì)單位做出處理處罰決定,體現(xiàn)的審計(jì)職能是()。a.經(jīng)濟(jì)監(jiān)督 b.經(jīng)濟(jì)鑒證 c.經(jīng)濟(jì)評價 d.經(jīng)濟(jì)服務(wù)答疑編號4740010201【答案】a【解析】審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員從依法檢查到依法評價,從依法做出審計(jì)處理處罰決定到督促決定的執(zhí)行,都體現(xiàn)著審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能,所以選項(xiàng)a正確。二、審計(jì)的地位無論國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì),還是社會審計(jì),都處于社會經(jīng)濟(jì)生活的 監(jiān)督控制地位。國家審計(jì)因其自身特點(diǎn)具有權(quán)威性,其地位主要表現(xiàn)為綜合經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的地位。 內(nèi)部審計(jì)是一個組織整個管理體系中不可或缺的特殊環(huán)節(jié),服務(wù)于本組織的總體目標(biāo)。 社會審計(jì)有其充分的獨(dú)立性,不從屬于其他的部門和單位。注冊會計(jì)
16、師提供的是一種保證服務(wù),其產(chǎn)品是具有不同保證程度的報(bào)告(合理保證、有限保證)。注冊會計(jì)師不具備執(zhí)法的手段,只能拒絕接受委托或出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。社會審計(jì)的地位表現(xiàn)為法定的但依托市場的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。三、審計(jì)的作用我國社會主義審計(jì)的作用可以概括為 防護(hù)性作用和建設(shè)性作用。防護(hù)性作用:即制約作用,是指完成審計(jì)工作任務(wù)對社會主義財(cái)產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)建設(shè)所起到的維護(hù)、保護(hù)、保證和保障等作用。 建設(shè)性作用:即促進(jìn)作用,是指完成審計(jì)工作任務(wù)后,因提出改進(jìn)意見和建議而對宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)管理所起到的改善、加強(qiáng)、提高和促進(jìn)等作用。審計(jì)的具體作用,還因國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會審計(jì)在監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動中所處的位置和檢查范圍不同而有所不同。
17、 1.國家審計(jì)的作用(與內(nèi)部、社會審計(jì)對比)(1)為 宏觀政策的制定提供決策依據(jù)。(2)維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì),監(jiān)督、保障和促進(jìn)各項(xiàng) 宏觀調(diào)控政策的貫徹執(zhí)行。(3)追蹤反饋 宏觀調(diào)控政策的運(yùn)行效果。2.內(nèi)部審計(jì)的作用(1)開展常規(guī)審計(jì),促進(jìn) 企業(yè)合法經(jīng)營。(2)開展內(nèi)部控制的評審,增強(qiáng)科學(xué)管理意識。 (3)開展效益審計(jì),促進(jìn)自我發(fā)展,不斷增強(qiáng)企業(yè)競爭實(shí)力。 3.社會審計(jì)的作用(1)提高財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量,維護(hù)良好的市場秩序,保證 市場經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行。 (2)促進(jìn)企業(yè)完善內(nèi)部控制,提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。 (3)為改善我國投資環(huán)境服務(wù),有利于改革開放的進(jìn)一步發(fā)展。 第三節(jié)審計(jì)分類一、按審計(jì)主體分類審計(jì)的主體是指執(zhí)
18、行審計(jì)的專職機(jī)構(gòu)或?qū)B毴藛T,即審計(jì)活動的執(zhí)行者。 按審計(jì)主體,可以將審計(jì)劃分為國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會審計(jì)。1.國家審計(jì) 國家審計(jì)的主要特點(diǎn):(1)法定性和強(qiáng)制性;(2)獨(dú)立性;(3)綜合性和宏觀性。2.內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)是指由部門和單位內(nèi)部設(shè)置的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)B殞徲?jì)人員對本部門、本單位及其下屬單位進(jìn)行的審計(jì)。它包括部門內(nèi)部審計(jì)和單位內(nèi)部審計(jì)。 內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn):(1)服務(wù)對象的內(nèi)向性;(2)審查內(nèi)容的廣泛性;(3)審查工作的及時性、針對性和經(jīng)常性。3.社會審計(jì)社會審計(jì)也稱民間審計(jì),是指由依法成立的社會審計(jì)組織接受委托人的委托所實(shí)施的審計(jì)。社會審計(jì)組織主要是經(jīng)政府有關(guān)主管部門審核批準(zhǔn)成立的會計(jì)師事務(wù)
19、所。 社會審計(jì)的特點(diǎn):(1)獨(dú)立性;(2)委托性;(3)有償性。二、按審計(jì)內(nèi)容分類1.財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì) (1)財(cái)政審計(jì)。財(cái)政審計(jì)是指由國家審計(jì)機(jī)關(guān)對 本級財(cái)政預(yù)算的執(zhí)行情況和下級政府財(cái)政預(yù)算的執(zhí)行情況和決算,以及其他財(cái)政收支情況的真實(shí)性、合法性所進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。(2)財(cái)務(wù)審計(jì)。財(cái)務(wù)審計(jì)是指由 國家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會審計(jì)組織對各級政府部門、金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性所進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。2.財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)是指由國家審計(jì)機(jī)關(guān)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對某單 位嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的行為所進(jìn)行的專案審計(jì)。3.效益審計(jì) 效益審計(jì)是指對被審計(jì)單位(或?qū)徲?jì)項(xiàng)目) 資源管理和
20、使用的有效性進(jìn)行檢查和評價的活動。有效性包括:經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性和合規(guī)性。三、按審計(jì)范圍分類1.全部審計(jì) 是對被審計(jì)單位審計(jì)期內(nèi)的全部財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審計(jì)。 全部審計(jì)的特點(diǎn)是審查詳細(xì)徹底,容易查出問題,有利于促進(jìn)被審計(jì)單位改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟(jì)效益,但審計(jì)的工作量大,費(fèi)時費(fèi)力,審計(jì)成本較高,一般僅適用于規(guī)模較小、業(yè)務(wù)量較少,或內(nèi)部控制系統(tǒng)極不健全,存在問題較多的單位。 2.局部審計(jì)是對被審計(jì)單位審計(jì)期內(nèi)的部分財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審計(jì)。 局部審計(jì)的特點(diǎn)是范圍小,審查重點(diǎn)突出,針對性強(qiáng),省時省力,審計(jì)成本較低,但審計(jì)覆蓋面有限,較容
21、易遺漏問題。 【例題單選題】(2009年)按實(shí)施審計(jì)的范圍,可以將審計(jì)劃分為()。a.國家審計(jì)、社會審計(jì)、內(nèi)部審計(jì) b.全部審計(jì)、局部審計(jì) c.定期審計(jì)、不定期審計(jì) d.授權(quán)審計(jì)、委托審計(jì)答疑編號4740010202【答案】b 【解析】按實(shí)施審計(jì)的范圍,可以將審計(jì)劃分為全部審計(jì)和局部審計(jì)。所以選項(xiàng)b正確。 四、按審計(jì)時間分類1.按實(shí)施審計(jì)的時間 (1)事前審計(jì)。事前審計(jì)可以起到預(yù)防的作用,有助于減少決策失誤,實(shí)現(xiàn)決策的科學(xué)化。 (2)事中審計(jì)。事中審計(jì)的時效性較強(qiáng),可以及時查明經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和預(yù)算的實(shí)現(xiàn)程度,有助于被審計(jì)單位及時采取措施糾正偏差,改善管理,保證最終目標(biāo)和預(yù)算的實(shí)現(xiàn)。 (3)事后審計(jì)。
22、由于事后審計(jì)能夠?qū)彶檎麄€的經(jīng)濟(jì)活動,因而它的監(jiān)督作用較強(qiáng),對于研究問題、糾正錯弊,挽回已造成的損失和改進(jìn)工作,都具有重要意義。2.按實(shí)施審計(jì)的周期(1)定期審計(jì)。實(shí)行定期審計(jì),有利于審計(jì)工作的經(jīng)?;?、制度化。 (2)不定期審計(jì)。根據(jù)特殊需要臨時安排的審計(jì)。 3.按審計(jì)是否為初次實(shí)施,可以將審計(jì)劃分為初次審計(jì)和再次審計(jì)。 五、按執(zhí)行審計(jì)的地點(diǎn)分類1.就地審計(jì) 2.報(bào)送審計(jì) 六、按審計(jì)的組織方式分類1.授權(quán)審計(jì) 是指國家審計(jì)的上級審計(jì)機(jī)關(guān)將其職責(zé)范圍內(nèi)的一些審計(jì)事項(xiàng), 授權(quán)下級審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施。2.委托審計(jì) 是指審計(jì)機(jī)關(guān)將其審計(jì)范圍內(nèi)的審計(jì)事項(xiàng)委托給另一審計(jì)機(jī)構(gòu)去辦理的行為。另一審計(jì)機(jī)構(gòu): 沒有隸屬關(guān)
23、系的審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或社會審計(jì)組織。謝謝大家!第二章審計(jì)組織與審計(jì)法律責(zé)任no.1 考情分析no.2 內(nèi)容介紹no.3 內(nèi)容講解【考情分析】本章從不同主體介紹審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)、法律責(zé)任等,其中以國家審計(jì)機(jī)關(guān)為重點(diǎn),每年考試都有所涉及,分值3分左右,都是在單選和多選的范圍內(nèi)。最近三年本章考試題型、分值、考點(diǎn)分布如下表所示:年度單項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題案例題合計(jì)題量分值題量分值題量分值2009112452010333201111123【內(nèi)容介紹】第一節(jié)國家審計(jì)機(jī)關(guān)第二節(jié)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)第三節(jié)社會審計(jì)組織第四節(jié)防范法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的對策【內(nèi)容講解】第一節(jié)國家審計(jì)機(jī)關(guān)一、國家審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)置各國國家審計(jì)
24、機(jī)關(guān)在整個國家機(jī)構(gòu)中的組織地位是不相同的。 根據(jù)國家審計(jì)機(jī)關(guān)的隸屬關(guān)系和審計(jì)報(bào)告的報(bào)告對象,可以將國家審計(jì)劃分為4類: 1.隸屬于議會并向議會或國家元首報(bào)告工作國家審計(jì)機(jī)關(guān)一般隸屬于國家立法部門,向議會或國會報(bào)告工作,依照國家法律賦予的權(quán)限,對各級政府機(jī)關(guān)的財(cái)政經(jīng)濟(jì)活動,以及國有企業(yè)、事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督。不受行政當(dāng)局的控制和干涉。 其地位較高,獨(dú)立性較強(qiáng)。 2.隸屬于政府并向議會或政府報(bào)告工作國家審計(jì)機(jī)關(guān)一般隸屬于政府或政府的行政部門,對政府負(fù)責(zé)并向政府報(bào)告工作,根據(jù)法律賦予的權(quán)限,對政府各部門、各單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督,以便保證國家財(cái)經(jīng)政策、法規(guī)、計(jì)劃、預(yù)算
25、的正常執(zhí)行。我國審計(jì)署作為國務(wù)院的組成部門,在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下工作,對國務(wù)院負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。3.具有司法性質(zhì),以審計(jì)法院形式開展工作,向議會或國家元首報(bào)告工作國家審計(jì)機(jī)關(guān)一般獨(dú)立于議會或政府,擁有有限的司法權(quán),向議會或總統(tǒng)報(bào)告工作。對違法違規(guī)行為,通過開庭進(jìn)行審判,作出裁決。 4.獨(dú)立于議會、政府和司法機(jī)關(guān),向議會或國家元首報(bào)告工作 向議會或國家元首報(bào)告工作。具有較高的獨(dú)立性。 我國國家審計(jì)機(jī)關(guān)是根據(jù)憲法設(shè)置的,我國的審計(jì)機(jī)關(guān)分為國務(wù)院和地方兩級。國務(wù)院設(shè)審計(jì)署,是最高國家審計(jì)機(jī)關(guān),在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下,依法組織領(lǐng)導(dǎo)全國的審計(jì)工作。審計(jì)署對國務(wù)院負(fù)責(zé)。縣級以上各級人民政府設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān),分別在省長
26、、自治區(qū)主席、市長、縣長、區(qū)長和上一級審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)下,組織領(lǐng)導(dǎo)本行政區(qū)的審計(jì)工作,負(fù)責(zé)本級審計(jì)機(jī)關(guān)范圍內(nèi)的審計(jì)事項(xiàng),對上級審計(jì)機(jī)關(guān)和本級人民政府負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。二、國家審計(jì)機(jī)關(guān)的基本任務(wù)根據(jù)審計(jì)法的規(guī)定,各級審計(jì)機(jī)關(guān)對國務(wù)院各部門和地方各級人民政府及其各部門的財(cái)政收支,國有金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支,以及其他應(yīng)接受審計(jì)的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。 國家審計(jì)機(jī)關(guān)的具體任務(wù)有:1.接受委托,起草、修改審計(jì)法律、行政法規(guī)草案,制定審計(jì)規(guī)章制度。 2.研究、制定審計(jì)工作的方針、政策,確定審計(jì)工作重點(diǎn),編制審計(jì)工作計(jì)劃。 3.辦理審計(jì)機(jī)關(guān)管轄范圍內(nèi)的審計(jì)事項(xiàng),組織與本
27、級財(cái)政收支有關(guān)特定事項(xiàng)的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。 4.根據(jù)規(guī)定,具體指導(dǎo)、監(jiān)督全國及各級內(nèi)部審計(jì)工作,監(jiān)督全國社會審計(jì)工作。5.領(lǐng)導(dǎo)、管理下級審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)業(yè)務(wù)以及其他審計(jì)工作。 6.辦理法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的,以及政府和上級審計(jì)機(jī)關(guān)交辦的其他事項(xiàng)。 三、國家審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)限(檢查、建議、公布)1.審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)要求被審計(jì)單位按照審計(jì)機(jī)關(guān)的規(guī)定 提供:預(yù)算或財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、預(yù)算執(zhí)行情況、決算、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告,運(yùn)用電子計(jì)算機(jī)儲存、處理的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支電子數(shù)據(jù)和必要的電子計(jì)算機(jī)技術(shù)文檔,在金融機(jī)構(gòu)開立賬戶的情況,社會審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告,以及其他與財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料,被審計(jì)單位不得拒絕、拖延、謊報(bào)
28、。 2.審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)時,有權(quán)檢查被審計(jì)單位的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和運(yùn)用電子計(jì)算機(jī)管理財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支電子數(shù)據(jù)的系統(tǒng),以及其他與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn),被審計(jì)單位不得拒絕。3.審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)時,有權(quán)就審計(jì)事項(xiàng)的有關(guān)問題向有關(guān)單位和個人進(jìn)行調(diào)查,并取得有關(guān)證明材料。4.審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)時,被審計(jì)單位 不得轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告以及其他與財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料,不得轉(zhuǎn)移、隱匿所持有的違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)。 (14,是與取證權(quán)限有關(guān)的) 5.審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為被審計(jì)單位所執(zhí)行的上級主管部門有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的規(guī)定與法律、行政法規(guī)相
29、抵觸的,應(yīng)當(dāng)建議有關(guān)主管部門糾正;有關(guān)主管部門不予糾正的,審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)提請有權(quán)處理的機(jī)關(guān)依法處理。6.審計(jì)機(jī)關(guān)可以向政府有關(guān)部門 通報(bào)或者向社會公布審計(jì)結(jié)果。7.審計(jì)機(jī)關(guān)履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé),可以提請公安、監(jiān)察、財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)、價格、工商行政管理等機(jī)關(guān)予以 協(xié)助。【例題單選題】(2010年)下列各項(xiàng)中,超出審計(jì)機(jī)關(guān)權(quán)限的是()。a.要求被審計(jì)單位提供財(cái)務(wù)報(bào)表 b.要求被審計(jì)單位提供在金融機(jī)構(gòu)開立賬戶的情況 c.制止被審計(jì)單位正在進(jìn)行的違反國家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為 d.廢止被審計(jì)單位主管部門制定的與國家法律相抵觸的財(cái)政財(cái)務(wù)收支規(guī)定 答疑編號4740020101【答案】d【解析】審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為被審計(jì)單位
30、所執(zhí)行的上級主管部門有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的規(guī)定與法律、行政法規(guī)相抵觸的,應(yīng)當(dāng)建議有關(guān)主管部門糾正;有關(guān)主管部門不予糾正的,審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)提請有權(quán)處理的機(jī)關(guān)依法處理,但不是直接廢止,所以選項(xiàng)d符合題意。 四、國家審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)(14項(xiàng),范圍)1.審計(jì)機(jī)關(guān)對本級各部門(含直屬單位)和下級政府預(yù)算的執(zhí)行情況和決算以及其他財(cái)政收支情況,進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。 2. 審計(jì)署在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下,對中央預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督,向國務(wù)院總理提出審計(jì)結(jié)果報(bào)告。 地方各級審計(jì)機(jī)關(guān)對本級預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督,向本級人民政府和上一級審計(jì)機(jī)關(guān)提出審計(jì)結(jié)果報(bào)告。3.審計(jì)署對中央銀行的財(cái)務(wù)
31、收支,進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)機(jī)關(guān)對國有金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益,進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。4.審計(jì)機(jī)關(guān)對國家的事業(yè)組織和使用財(cái)政資金的其他事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支,進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。 5.審計(jì)機(jī)關(guān)對國有企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益,進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。 6.對國有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)監(jiān)督,由國務(wù)院規(guī)定。 7.審計(jì)機(jī)關(guān)對政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算,進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。 8.審計(jì)機(jī)關(guān)對政府部門管理的和其他單位受政府委托管理的社會保障基金、社會捐贈資金以及其他有關(guān)基金、資金的財(cái)務(wù)收支,進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。9.審計(jì)機(jī)關(guān)對國際組織和外國政府援助、貸款項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支,進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。 10.審計(jì)機(jī)關(guān)
32、按照國家有關(guān)規(guī)定,對國家機(jī)關(guān)和依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對象的其他單位的主要負(fù)責(zé)人,在任職期間對本地區(qū)、本部門或者本單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況,進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。 11.除審計(jì)法規(guī)定的審計(jì)事項(xiàng)外,審計(jì)機(jī)關(guān)對其他法律、 行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)由審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)的事項(xiàng),依照審計(jì)法和有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。12.審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)對與國家財(cái)政收支有關(guān)的特定事項(xiàng),向有關(guān)地方、部門、單位進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查,并向本級人民政府和上一級審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)告審計(jì)調(diào)查結(jié)果。 13.依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對象的單位,應(yīng)當(dāng)按規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度;其內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)
33、督。 14.社會審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的單位依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對象的,審計(jì)機(jī)關(guān)按照國務(wù)院的規(guī)定,有權(quán)對該審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行核查。 【例題單選題】(2010年)地方各級審計(jì)機(jī)關(guān)每年向本級人民政府和上一級審計(jì)機(jī)關(guān)提出的,關(guān)于審計(jì)本級預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支情況的報(bào)告是()。a.審計(jì)結(jié)果公告b.審計(jì)結(jié)果報(bào)告 c.審計(jì)工作報(bào)告d.審計(jì)決定書 答疑編號4740020102【答案】b【解析】地方各級審計(jì)機(jī)關(guān)對本級預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督,向本級人民政府和上一級審計(jì)機(jī)關(guān)提出審計(jì)結(jié)果報(bào)告。所以選項(xiàng)b正確。 五、國家審計(jì)機(jī)關(guān)的管轄范圍審計(jì)管轄范圍是指審計(jì)機(jī)關(guān)依法對國務(wù)院各部門和地方各級人
34、民政府及其各部門的財(cái)政收支,國有金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支,以及其他依法應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支的項(xiàng)目 審計(jì)權(quán)限的分工。注意其中幾項(xiàng)規(guī)定:1.審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)管轄范圍,根據(jù)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系或者國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系確定。 3.審計(jì)署根據(jù)工作需要統(tǒng)一組織或授權(quán)派出機(jī)構(gòu)和地方審計(jì)機(jī)關(guān)對中央被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì),不受已劃定審計(jì)管轄范圍和審計(jì)分工的限制。5.涉及國家重大機(jī)密的軍品科研、生產(chǎn)單位,由審計(jì)署專業(yè)審計(jì)司審計(jì)。 7.審計(jì)機(jī)關(guān)之間對審計(jì)管轄范圍有 爭議的,可以由爭議雙方協(xié)商解決,協(xié)商不成的。報(bào)請其共同的上級審計(jì)機(jī)關(guān)確定。六、國家審計(jì)人員的法律責(zé)任(一)審計(jì)法概述 l995年1月1日
35、起正式實(shí)施。2006年2月28通過修改的決定。決定于2006年6月1日起施行。 (二)審計(jì)法對國家審計(jì)人員法律責(zé)任的具體規(guī)定特點(diǎn)3: 1.它是 國家審計(jì)的法律責(zé)任,不包括內(nèi)部審計(jì)和社會審計(jì)的法律責(zé)任,與審計(jì)機(jī)關(guān)履行審計(jì)監(jiān)督職能密切相關(guān)的法律責(zé)任;2.它是因?qū)嵤徲?jì)監(jiān)督產(chǎn)生的相關(guān)當(dāng)事人的法律責(zé)任,相關(guān)當(dāng)事人是法律責(zé)任的主體,包括被審計(jì)單位及其有關(guān)的直接責(zé)任人和國家審計(jì)人員;3.它是以 行政責(zé)任為主的法律責(zé)任,也包括相應(yīng)的刑事責(zé)任,但不包括民事責(zé)任?!纠}單選題】(2009年)對于審計(jì)法所規(guī)定的審計(jì)法律責(zé)任,下列提法中正確的是()。a.法律責(zé)任主體包括被審計(jì)單位及其有關(guān)的直接責(zé)任人和國家審計(jì)人員
36、b.適用于各類審計(jì)主體 c.以行政責(zé)任為主,也包括民事責(zé)任 d.以行政責(zé)任為主,不包括刑事責(zé)任、民事責(zé)任 答疑編號4740020103【答案】a 【解析】審計(jì)法是因?qū)嵤徲?jì)監(jiān)督產(chǎn)生的相關(guān)當(dāng)事人的法律責(zé)任,相關(guān)當(dāng)事人是法律責(zé)任的主體,包括被審計(jì)單位及其有關(guān)的直接責(zé)任人和國家審計(jì)人員。所以選項(xiàng)a正確。 第二節(jié)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置世界各國對于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置,根據(jù)其所隸屬企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的層次不同,可分為以下幾種體制: 1.董事會領(lǐng)導(dǎo)體制; 2.監(jiān)事會或?qū)徲?jì)委員會領(lǐng)導(dǎo)體制; 3.總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)體制; 4.財(cái)務(wù)副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)體制。 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。 二、內(nèi)
37、部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)總結(jié):本單位的人、財(cái)、物、內(nèi)控制度、管理、效益。 財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支;預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外資金的管理和使用;領(lǐng)導(dǎo)人員的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì);固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì);內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評審;經(jīng)濟(jì)管理和效益情況進(jìn)行審計(jì);法律、法規(guī)規(guī)定和本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)要求辦理的其他審計(jì)事項(xiàng)。 三、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)限1.要求被審計(jì)單位按時報(bào)送生產(chǎn)、經(jīng)營、財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、預(yù)算執(zhí)行情況、決算、財(cái)務(wù)報(bào)表和其他有關(guān)文件、資料; 2. 3.參與權(quán) 4. 5. 6.檢查權(quán) 7. 8.處理權(quán)(不等于處罰) 9. 10.建議權(quán) 四、內(nèi)部審計(jì)的法律責(zé)任(熟悉)我國當(dāng)前的內(nèi)部審計(jì)法規(guī)沒有
38、明確內(nèi)部審計(jì)人員的法律責(zé)任。單位根據(jù)有關(guān)規(guī)定給予批評教育或行政處分,構(gòu)成犯罪的,應(yīng)當(dāng)移交司法機(jī)關(guān)處理。 第三節(jié)社會審計(jì)組織社會審計(jì)組織是指根據(jù)國家法律或條例規(guī)定,經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)并經(jīng)注冊登記的會計(jì)師事務(wù)所。一、社會審計(jì)組織的設(shè)置中國注冊會計(jì)師協(xié)會對社會審計(jì)進(jìn)行統(tǒng)一的行業(yè)管理。 注冊會計(jì)師只有加入會計(jì)師事務(wù)所才能執(zhí)業(yè),事務(wù)所經(jīng)濟(jì)上不依賴于國家和其他行政單位,實(shí)行有償服務(wù),自收自支,獨(dú)立核算,依法納稅,具有法人資格。 有限責(zé)任會計(jì)師事務(wù)所和合伙會計(jì)師事務(wù)所(只準(zhǔn)設(shè)立)二、社會審計(jì)組織的業(yè)務(wù)范圍我國社會審計(jì)組織的業(yè)務(wù)范圍主要有 審計(jì)業(yè)務(wù)和會計(jì)咨詢、會計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。審計(jì)業(yè)務(wù)屬于法定業(yè)務(wù),非注冊會計(jì)
39、師不得承辦。1.審計(jì)業(yè)務(wù) (1)審查企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表,出具審計(jì)報(bào)告。 (2)驗(yàn)證企業(yè)資本,出具驗(yàn)資報(bào)告。 (3)辦理企業(yè)合并、分立、清算及其他事項(xiàng)中的審計(jì)業(yè)務(wù),出具有關(guān)報(bào)告。 (4)辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù),并出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。 2.會計(jì)咨詢和會計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)(1)設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)會計(jì)制度,培訓(xùn)會計(jì)人員。 (2)擔(dān)任會計(jì)顧問,提供會計(jì)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)和其他經(jīng)濟(jì)管理咨詢。 (3)代理記賬。 (4)代理納稅申報(bào)。 (5)代辦申請注冊登記,協(xié)助擬定合同、協(xié)議、章程及其他經(jīng)濟(jì)文件。 (6)資產(chǎn)評估。 (7)參與進(jìn)行可行性研究。 【例題單選題】(2010年)下列各項(xiàng)中,屬于社會審計(jì)組織業(yè)務(wù)范圍的是()。a.對
40、未來事項(xiàng)可實(shí)現(xiàn)程度做出保證 b.代行被審計(jì)單位的部分管理職能 c.驗(yàn)證企業(yè)資本,出具驗(yàn)資報(bào)告 d.對被審計(jì)單位違反會計(jì)準(zhǔn)則的事項(xiàng)進(jìn)行處罰答疑編號4740020104【答案】c【解析】社會審計(jì)組織不對未來事項(xiàng)可實(shí)現(xiàn)程度做出保證,也不能代為行使管理職能和對被審計(jì)單位的違反準(zhǔn)則事項(xiàng)進(jìn)行處罰的。選項(xiàng)abd不正確。驗(yàn)證企業(yè)資本,出具驗(yàn)資報(bào)告是社會審計(jì)組織的具體業(yè)務(wù)之一。 三、社會審計(jì)組織的權(quán)限會計(jì)師事務(wù)所受理業(yè)務(wù)不受行政區(qū)域、行業(yè)的限制。辦理業(yè)務(wù)時,任何單位和個人不得干預(yù)。 社會審計(jì)組織向委托人提交審計(jì)、查證、鑒定、驗(yàn)資報(bào)告,并對報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)性和合法性負(fù)責(zé)。社會審計(jì)人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)中,如發(fā)現(xiàn)委托方提供虛
41、假資料或者有違紀(jì)行為,應(yīng)當(dāng)在出具的報(bào)告中提出。對委托人示意作不實(shí)或者不當(dāng)證明的,有權(quán)拒絕出具有關(guān)報(bào)告。社會審計(jì)人員對執(zhí)行中知悉的商業(yè)秘密,負(fù)有保密義務(wù)。 四、社會審計(jì)組織的法律責(zé)任可能負(fù)有的責(zé)任:民事責(zé)任、行政責(zé)任、刑事責(zé)任 1.中華人民共和國注冊會計(jì)師法對社會審計(jì)人員法律責(zé)任的規(guī)定。 2.證券法、公司法、刑法對社會審計(jì)人員法律責(zé)任的規(guī)定。 3.最高人民法院關(guān)于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定。 4.最高人民法院關(guān)于審理涉及會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動中民事侵權(quán)賠償?shù)娜舾梢?guī)定,簡稱司法解釋。 第四節(jié)防范法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的對策防范法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的對策: 1.明確被審計(jì)單位的責(zé)任和審計(jì)組織的
42、責(zé)任; 2.嚴(yán)格遵循職業(yè)道德規(guī)范和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則; 3.聘請專家和精通法律的法律顧問; 4.深入了解被審計(jì)單位的情況; 5.為審計(jì)人員提供充分的職業(yè)培訓(xùn)和職業(yè)咨詢; 6.建立審計(jì)質(zhì)量控制制度。 【例題多選題】(2009年)為防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)人員可以采取的對策包括()。a.明確會計(jì)人員和審計(jì)人員的責(zé)任 b.嚴(yán)格遵循職業(yè)道德規(guī)范和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 c.深入了解被審計(jì)單位的情況 d.聘請法律顧問 e.與被審計(jì)單位商定出具審計(jì)意見類型答疑編號4740020105【答案】abcd 【解析】選項(xiàng)abcd均為審計(jì)人員為防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)采取的對策,選項(xiàng)e不屬于審計(jì)人員防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對策。 謝謝大家!第三章審計(jì)準(zhǔn)則、質(zhì)量控制標(biāo)
43、準(zhǔn)和職業(yè)道德1.考情分析2.內(nèi)容介紹3.內(nèi)容講解【考情分析】審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)職業(yè)道德都是審計(jì)人員在開展審計(jì)過程中必須遵守的行為規(guī)范。分值、考點(diǎn)分布如下表所示:每年考試都有所涉及,分值3分左右。最近三年本章考試題型、分值分布表 年度單項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題案例題合計(jì)題量分值題量分值題量分值2009111232010111232011222【內(nèi)容介紹】第一節(jié) 審計(jì)準(zhǔn)則第二節(jié) 審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)第三節(jié) 審計(jì)職業(yè)道德【內(nèi)容講解】 第一節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則一、審計(jì)準(zhǔn)則的含義與作用二、國家審計(jì)準(zhǔn)則三、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則四、注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則一、審計(jì)準(zhǔn)則的含義與作用審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生迎合了來自兩個方面的要求:一是來自
44、于審計(jì)職業(yè)界內(nèi)部為審計(jì)人員提供工作標(biāo)準(zhǔn)和指南,規(guī)范審計(jì)人員資格條件和工作方式的要求;二是來源于審計(jì)職業(yè)界外部為審計(jì)服務(wù)使用者提供審計(jì)工作質(zhì)量評價依據(jù)的要求。(一)審計(jì)準(zhǔn)則的含義審計(jì)準(zhǔn)則是對審計(jì)業(yè)務(wù)中一般公認(rèn)的慣例加以歸納而形成的,是審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過程中必須遵守的行為規(guī)范,是評價審計(jì)質(zhì)量的重要依據(jù)。(二)審計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)1.不同的審計(jì)主體應(yīng)有不同的審計(jì)準(zhǔn)則2.不同性質(zhì)的審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)有不同的審計(jì)準(zhǔn)則3.不同層次的審計(jì)行為應(yīng)有不同層次形式的審計(jì)準(zhǔn)則(三)審計(jì)準(zhǔn)則的作用 1.審計(jì)準(zhǔn)則是衡量審計(jì)質(zhì)量的尺度2.審計(jì)準(zhǔn)則是確定和解脫審計(jì)責(zé)任的依據(jù)3.審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)組織與社會進(jìn)行溝通的媒介4.審計(jì)準(zhǔn)則是完善審
45、計(jì)組織內(nèi)部管理的基礎(chǔ)另外,審計(jì)準(zhǔn)則的頒布也為解決審計(jì)爭議提供了仲裁標(biāo)準(zhǔn),為審計(jì)教育明確了方向和目標(biāo)?!纠}單選題】(2009年)下列有關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的表述中,正確的是:a.審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過程中必須遵守的行為規(guī)范b.審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)人員為證明審計(jì)事項(xiàng)而收集的證明材料c.審計(jì)準(zhǔn)則是衡量和評價審計(jì)事項(xiàng)是非優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)d.審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行處理處罰的唯一依據(jù)答疑編號4740030101【答案】a【答案解析】參見教材p46?!纠}單選題】(2011年)下列有關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的表述,錯誤的是: a.審計(jì)準(zhǔn)則是衡量審計(jì)質(zhì)量的尺度b.審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過程中必須遵守的行為規(guī)范c.審計(jì)準(zhǔn)則是確定和
46、解脫審計(jì)責(zé)任的依據(jù)d.審計(jì)準(zhǔn)則是判斷審計(jì)事項(xiàng)是非優(yōu)劣的準(zhǔn)繩答疑編號4740030102【答案】d【答案解析】參見教材p47。二、國家審計(jì)準(zhǔn)則(一)我國國家審計(jì)準(zhǔn)則概述1996年,審計(jì)署發(fā)布了38個審計(jì)規(guī)范。2000年審計(jì)署修訂、發(fā)布了中華人民共和國國家審計(jì)基本準(zhǔn)則和一系列通用審計(jì)準(zhǔn)則和專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則。2010年,根據(jù)2006年修訂頒布的審計(jì)法和2010年修訂頒布的審計(jì)法實(shí)施條例,審計(jì)署對國家審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂。新國家審計(jì)準(zhǔn)則正文分為七章,即總則、審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)質(zhì)量控制和責(zé)任、附則,共計(jì)200條。1.總則對準(zhǔn)則的制定依據(jù)、適用范圍、審計(jì)機(jī)關(guān)和被審計(jì)單位的責(zé)任
47、區(qū)分、審計(jì)機(jī)關(guān)的主要工作目標(biāo)、審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的對象等作出了規(guī)定。新國家審計(jì)準(zhǔn)則使用“應(yīng)當(dāng)”、“不得”詞匯的條款為約束性條款,是必須遵守的職業(yè)要求。使用“可以”詞匯的條款為指導(dǎo)性條款,是對良好審計(jì)實(shí)務(wù)的推介。2.審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員對審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時應(yīng)具備的資格條件和職業(yè)要求作出了明確規(guī)定。其中包括對職業(yè)道德的要求,并對審計(jì)機(jī)關(guān)聘請外部人員的相關(guān)要求作了規(guī)定。(第三章第三節(jié)職業(yè)道德有一部分?jǐn)⑹?。?.審計(jì)計(jì)劃對審計(jì)機(jī)關(guān)選擇審計(jì)項(xiàng)目、編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃和審計(jì)工作方案等作出了明確規(guī)定。(第四章審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序)4.審計(jì)實(shí)施對審計(jì)實(shí)施方案、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)記錄和重大違法行為檢查進(jìn)行
48、了詳細(xì)規(guī)定。其中:實(shí)施方案、重大違法行為檢查的要求涉及第四章審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序;審計(jì)證據(jù)的要求涉及第五章審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿、第六章 審計(jì)取證方法、第八章 審計(jì)抽樣的內(nèi)容;審計(jì)記錄的要求涉及第五章中審計(jì)工作底稿的內(nèi)容。 5.審計(jì)報(bào)告分別對審計(jì)報(bào)告的形式和內(nèi)容、審計(jì)報(bào)告的編審、專題報(bào)告與綜合報(bào)告、審計(jì)結(jié)果公布、審計(jì)整改檢查進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定。涉及第四章審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序中的報(bào)告階段,第九章審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容。6.審計(jì)質(zhì)量控制和責(zé)任對我國審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)建立的審計(jì)質(zhì)量控制制度進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定。涉及本章第二節(jié)的內(nèi)容。7.附則規(guī)定了不適用準(zhǔn)則的情況以及有關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的相關(guān)問題。另外,國家審計(jì)準(zhǔn)則還對信
49、息技術(shù)環(huán)境下審計(jì)作出了一些特別規(guī)定。(二)最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織審計(jì)準(zhǔn)則概述(不用看)三、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則(一)我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則概述中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會于l987年加入國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(簡稱iia),成為國家分會,中國是國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會會員排名第四及擁有內(nèi)部審計(jì)人員最多的國家。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會依據(jù)審計(jì)法、審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定、中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會章程開展工作。2000年以來至2009年底,中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會發(fā)布了內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、二十九個內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則和四個內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南。(二)國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則概述(不用看) 四、注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則(一)我國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則概述中國注冊會計(jì)師協(xié)
50、會(cicpa)自1988年成立。l995年發(fā)布了第一批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則,l996年1月1日起開始正式實(shí)施。此后,又有四批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則陸續(xù)頒布并實(shí)施。中國注冊會計(jì)師協(xié)會2006年2月15發(fā)布,2007年1月1日起實(shí)施的共48項(xiàng)準(zhǔn)則統(tǒng)稱中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,包括鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則、鑒證業(yè)務(wù)具體準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則和會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則四部分。2010年11月對其中38項(xiàng)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂,新準(zhǔn)則于2012年1月1日起執(zhí)行。(二)美國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則概述(不用看)(三)國際會計(jì)師聯(lián)合會(ifac)國際審計(jì)準(zhǔn)則概述第二節(jié)審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)一、審計(jì)質(zhì)量控制的含義和作用(一)審計(jì)質(zhì)量的含義審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)組織
51、從事各項(xiàng)工作的優(yōu)劣程度,包括審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。審計(jì)工作質(zhì)量是廣義的審計(jì)質(zhì)量,指所有審計(jì)工作的總體質(zhì)量。審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量是狹義的審計(jì)質(zhì)量。(二)審計(jì)質(zhì)量控制的含義(理解)審計(jì)質(zhì)量控制就是由審計(jì)組織和審計(jì)人員依據(jù)審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn),對各項(xiàng)審計(jì)工作,或具體審計(jì)項(xiàng)目全過程的質(zhì)量進(jìn)行自我約束的一項(xiàng)活動。直接目的:是確保審計(jì)行為遵循審計(jì)準(zhǔn)則,并且表達(dá)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。主體:只能是專門的審計(jì)組織和人員。客體:是審計(jì)組織和人員進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制的對象,既包括審計(jì)的全過程,從計(jì)劃到實(shí)施,到最終表達(dá)意見,簽發(fā)審計(jì)報(bào)告的全部工作,也包括審計(jì)組織內(nèi)部的各項(xiàng)管理,如審計(jì)工作底稿的歸檔管理,審計(jì)人員聘用、培訓(xùn)、晉升管理等。審計(jì)質(zhì)量控制的依據(jù)是審計(jì)工作的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn),是由審計(jì)質(zhì)量控制組織根據(jù)職業(yè)自身具體情況,適應(yīng)自身自律需要而建立的一種標(biāo)準(zhǔn)。(三)審計(jì)質(zhì)量控制制度的要素國家審計(jì)準(zhǔn)則要求,審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)針對下列要素建立審計(jì)質(zhì)量控制制度:審計(jì)質(zhì)量責(zé)任;審計(jì)職業(yè)道德;審計(jì)人力資源;審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行;審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控。會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度(了解)二、審計(jì)質(zhì)量控制措施1.對人員素質(zhì)的控制2.對審計(jì)作業(yè)過程的控制3.審計(jì)機(jī)關(guān)的分級質(zhì)量控制(需要會判斷屬于什么控制)1.對人員素質(zhì)的控制如:保持獨(dú)立性、審計(jì)組織配備的審計(jì)人員必須經(jīng)過嚴(yán)格的專業(yè)培訓(xùn)、審計(jì)組織應(yīng)設(shè)立咨詢部門。2.對審計(jì)作業(yè)過程的控制
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