我國社會保障資金績效審計評價體系研究

1、我國社會保障資金績效審計評價體系研究緒 論一、研究背景與研究意義隨著改革開放的不斷深入和我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，民生問題越來越受到國家和政府的重視，作為民生問題的重要組成部分，社會保障制度的地位也越來越受到國家和人民的重視，并逐漸被提到新的高度。社會保障體系的核心是社會保障資金，因此，資金的監(jiān)管和運營是社保體系的有力支撐。隨著被視為社會安全閥;的社會保障制度的不斷完善，被視為人民群眾養(yǎng)命錢;的社會保障資金惠及了越來越多的勞動者，從而社會保障資金的基數(shù)和規(guī)模也越來越大。對于如此大規(guī)模的社保資金，其資金的籌集來源，如何進行經(jīng)濟而合理的管理，其支付手段是否及時有效，并讓億萬的參保人員最大限度的及時的受益

2、，已成為社保資金審計的核心。然而，近年來我國違法擠占、挪用、貪污社會保障資金的事件屢屢發(fā)生，據(jù)統(tǒng)計資料顯示，在 1986 年至 1997 年這十年間，我國社保資金被貪污、擠占的數(shù)額高達近百億元。據(jù)審計署、人力資源和社會保障部專項清查結(jié)果顯示，1992 年至 2004 年間，被違規(guī)擠占的社保資金中，僅養(yǎng)老保險金就高達 100 億元。十五;期間，有 96 起社會保障資金被擠占挪用的案件被舉報到國家社會保障和勞動部門。1998 年以來，我國開始對被擠占挪用的社會保障資金開展清理回收工作，據(jù)統(tǒng)計，至 2005 年底，除 10 多億元的資金沒有追回外，共追回并清理社會保障資金 160 多億元。2006

3、年的上海社會保障資金被違規(guī)使用的案件仍令人瞠目結(jié)舌，浙江金華數(shù)億元令人觸目驚心的巨款又被挪用。隨后幾年，湖北、深圳、山東、山西的社保資金被非法挪用案件紛紛爆出。這些都嚴重的損害了人民群眾的切身利益、使干群矛盾進一步激化，影響了政府的公信力，造成了非常不良的社會影響。因此，加強社會保障資金的合規(guī)性審計已刻不容緩、迫在眉睫。.二、國內(nèi)外關(guān)于社會保障資金績效審計研究綜述縱觀古今中外的審計史，績效審計在 20 世紀 40 年代開始萌芽，經(jīng)過半個世紀的發(fā)展歷程，在 20 世紀末完成了審計工作重心由傳統(tǒng)審計向績效審計的轉(zhuǎn)變?？冃徲嫳坏谝淮尾捎檬窃诩幽么?，加拿大創(chuàng)立了把傳統(tǒng)審計與績效審計相結(jié)合的綜合審計，

4、將績效審計第一次應(yīng)用于國家審計的國家是美國，1972 年，Standards for Audit of Governmental Organizations.Activities and Functions（后稱 Government Auditing Standards,GAS ）在美國會計署出臺，這突破了世界上傳統(tǒng)的政府審計準則，第一次將績效審計納入到政府審計準則中來。GAS 認為政府績效審計包括經(jīng)濟性、效率和效果性審計;，并第一個提出3E;的績效審計理論。英國響應(yīng)公共賬目委員會（該賬目委員會隸屬于議會）的立法號召開展績效審計。英國的國家審計法頒布于上個世紀 80 年代中期，該法規(guī)定績效審

5、計由國家審計部門開展。目前在英國，每年國家審計署完成的審計項目中，約有 40%的項目是績效審計項目，共 60 個左右。1989 年，加拿大在傳統(tǒng)的3E;模式基礎(chǔ)上，將公平性和環(huán)境性兩個指標納入到績效審計中來，形成5E;模式。其中，公平性反映了政府的社會保障制度所產(chǎn)生的勞動收入和資源再分配的公平程度，及其所影響的社會公眾滿意度。環(huán)境性是用來衡量被審計的對象的活動對生態(tài)環(huán)境和自然資源的影響程度。上述國家的審計單位都將績效審計作為對政府各部門節(jié)約資金，提高政府官員工作效率、回答相關(guān)政策制定者提出的問題的有效手段。目前為止，世界上沒有形成統(tǒng)一的績效審計定義，1992 年最高審計機關(guān)國際組織（INTOS

6、AI ）的審計標準認為績效審計與管理審計、經(jīng)營審計、現(xiàn)金價值審計同義，它包括：（1）對管理活動的經(jīng)濟性審計要以健全的管理原則、管理政策以及對相應(yīng)的原則、政策的實施為根據(jù)； （2）對機關(guān)單位的財務(wù)狀況、人力資源以及業(yè)績、監(jiān)督狀況等進行審計；（3）對被審計單位的作業(yè)完成進度，與預(yù)期效果進行對比，確定其影響程度。綜上所述的就是對被審計單位的經(jīng)濟性、效率性和效益性審計。這個定義雖然對各國績效審計沒有約束力，但具有一定影響和指導作用。.第一章 相關(guān)的理論基礎(chǔ)第一節(jié) 公共受托責任理論公共受托責任理論是績效審計的理論基礎(chǔ)，也是開展績效審計的直接動因。公共受托責任關(guān)系，是指當財產(chǎn)的所有權(quán)和管理權(quán)相分離時，財產(chǎn)

7、所有者將其擁有的財產(chǎn)的經(jīng)營權(quán)委托給相應(yīng)的財產(chǎn)管理者代其對財產(chǎn)資源進行經(jīng)營管理而形成的一種委托和受托關(guān)系。受托人接受了托付后就要承擔受托責任。公共受托責任理論認為， 這種委托和受托關(guān)系包括下列幾個要素：主體。在公共受托責任中包括的主體有兩個，即委托方和受托方。在經(jīng)濟層面的所有權(quán)與管理權(quán)相分離的情況下，資產(chǎn)的所有者是委托方，財產(chǎn)的經(jīng)營者是受托方；在其他的社會關(guān)系中，上級監(jiān)督控制部門是委托方，接受監(jiān)管委托并接受管理和監(jiān)督的一方是受托方?？腕w。是相互之間相互委托的資源。包括各種物質(zhì)和經(jīng)濟資源以及各種相關(guān)的服務(wù)等。如貨幣、人力資源、服務(wù)、實物、生態(tài)資源等。目標。監(jiān)督與解除受托責任，受托方按照委托方的期望

8、對接受委托的財產(chǎn)資源進行經(jīng)營管理、達到應(yīng)達到的目標。具體來講就是財產(chǎn)資源的經(jīng)濟性、效率性、效果性、合規(guī)性、公平性、可持續(xù)性等。過程。委托人為了使其資源保值增值，必須對受托者對其接受的資源的運營和使用情況進行監(jiān)督，受托人為了說明其對財產(chǎn)經(jīng)營的有效性，要向委托人對資源的使用情況進行解釋說明。由于雙方信息的不對等性，所以受托方采取報告的方式與委托方溝通和交流。為防止受托方在對財產(chǎn)管理過程中出現(xiàn)不負責的行為，委托方會通過具有專業(yè)審計知識的獨立第三方來對受托者進行審查，主要檢查財產(chǎn)管理者的經(jīng)營行為并給出客觀、獨立的評價，只有這樣審計報告才更具說服力和可信度。.第二節(jié) 社會保障理論社會保障制度是政府依法對

9、符合條件的困難公民予以援助和支持，以保障其最低生活需要的一種現(xiàn)代國家經(jīng)濟制度。它的主體是國家、并以社保資金為依托通過國民收入再分配的手段來實現(xiàn)。社會保障制度起源于 19 世紀末的歐洲、此時歐洲已進入工業(yè)社會，1601 年英國頒布的濟貧法標志著社會保障制度開始萌芽?，F(xiàn)代的社會保障制度以向公民提供社會保險為核心。德國頒布的工傷事故、疾病社會保險法、老年和殘障社會保險法，標志著世界完整的保險體系從此建立。1935 年美國通過了社會保障法，社會保障;一詞從此產(chǎn)生，他標志著現(xiàn)代社會保障制度的形成。社會保障制度通過國家資助、個人投保、集體投保、強制儲蓄的辦法籌集資金。社會保障制度的基本特征是普遍性、公平性

10、、互濟性和法制性。社保制度包括以下主要內(nèi)容：（1）社會保險，社會保險是社會保障制度的核心，是指國家通過法律的強制手段，為公民在生育、年老、疾病、失業(yè)以及遭受職業(yè)傷害的情況下，為公民提供必需的物質(zhì)幫助的制度。其資金來源是參保者所繳納的資金。社會性、強制性和福利性是社會保險制度的特點。社會保險分為醫(yī)療、養(yǎng)老、生育、工傷和失業(yè)保險五個險種。（2）社會救濟，是政府對符合貧困條件的地區(qū)或居民給予的生活保障。這些地區(qū)或居民應(yīng)符合生活在社會基本生活水平以下。社會捐贈和政府財政支出是其主要資金來源。維持基本的生活水平是其主要特征。社會救濟主要包括城鄉(xiāng)困難戶救濟、失業(yè)救濟、自然災(zāi)害救濟、孤寡病殘救濟等。（3）社

11、會福利，社會福利是指政府為各類生活無保障人員提供相應(yīng)的生活保障的事業(yè)以及政府的各種公益性事業(yè)。社會福利以提高公民的物質(zhì)生活和精神生活水平為目的，是一種服務(wù)政策和措施。社會福利包括醫(yī)療、教育、生活、體育、文娛、交通等方面的福利待遇。（4）社會優(yōu)撫，是指政府對軍烈屬等予以優(yōu)待撫恤的制度，優(yōu)先安撫主要包括優(yōu)待金、撫恤金、軍人療養(yǎng)院、對退伍軍人的安置等內(nèi)容。.第三章 我國社保資金績效審計評價體系的構(gòu)建.27第一節(jié) 指標體系建立的原則.27一、制度合理性和制度執(zhí)行效果審計評價并重.27二、指標類型體現(xiàn)主觀福祉、經(jīng)濟效益和公平性.27三、簡明、實用、可測量.27四、全面性與完整性相結(jié)合的原則.27五、長期

12、績效與短期績效相結(jié)合的原則.28六、要兼顧各種評價依據(jù)的互補性.28第二節(jié) 社會保障資金績效審計評價體系指標的確定.28第三節(jié) 運用 AHP 法構(gòu)建社會保障資金績效審計評價體系.34一、AHP 法在確定社會保障資金績效審計評價指標權(quán)重時的適用性.35二、評價體系的構(gòu)建.35本章小結(jié).42第四章 社保資金績效審計評價體系的應(yīng)用.44第一節(jié) H 縣養(yǎng)老保險績效審計評價.44一、H 縣養(yǎng)老保險概況.44二、對 H 縣養(yǎng)老保險績效審的評價.44第二節(jié) 對 H 縣養(yǎng)老保險績效審計評價結(jié)果的分析及建議.46第四章 社保資金績效審計評價體系的應(yīng)用好的理論研究應(yīng)該是能夠服務(wù)于實踐的，因此，本文將對上文所構(gòu)建的

13、社保資金績效審計評價體系進行檢驗，以驗證所構(gòu)建評價體系的可操作性和適用性。本文以 H 縣養(yǎng)老保險資金為例，用本文所構(gòu)建的評價體系對其進行評價。第一節(jié) H 縣養(yǎng)老保險績效審計評價一、H 縣養(yǎng)老保險概況H 縣是甘肅省的一個縣，居民主要以牧業(yè)為生，人口約 5. 49 萬。H 縣 1996年啟動城鎮(zhèn)職工養(yǎng)老保險，2010 年建立新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險，2011 年開展城鎮(zhèn)居民養(yǎng)老保險試點，2012 年實行被征地農(nóng)牧民養(yǎng)老保險制度。本文選取 H 縣養(yǎng)老保險 2014 年相關(guān)數(shù)據(jù)，采用上文構(gòu)建評價體系，對 H 縣養(yǎng)老保險進行績效審計，從而檢驗所構(gòu)建的評價體系的可行性及操作性，并評價 H 縣養(yǎng)老保險管理績效，

14、最后給出審計建議。本文所構(gòu)建的評價體系包括 22 個指標，本文根據(jù)各指標的極性對指標進行分類：正向指標為：實征率、社保資金投資收益率、社保費用實際支付率、社保支出效益、企業(yè)參保率、職工參保率、待遇給付周期與標準周期比、保險覆蓋率、社保資金收繳率、社保資金結(jié)余率。計分方法為：100 × min（1, x）。負向指標為：社保支出占 GDP 比、社保支出占財政支出比、管理成本率、社保資金投資損失率、被違規(guī)使用的社?；鸨壤⒎抢щy單位掛賬比、違規(guī)投資占比、違規(guī)支出占比、給付待遇差異比、延壓保費收入占比、社保資金收入增長系數(shù)、社保資金支出增長系數(shù)。計分方法為：100×（1-x）

15、。其中，x 為上述指標值。計分標準：實際得分=計算分值×權(quán)重；計算分值=計分值×標準分值；計分值是按照上述計分原則確定。根據(jù) H 縣養(yǎng)老保險的相關(guān)數(shù)據(jù)計算可得 H 縣養(yǎng)老保險績效得分，如表 4-1 所示：.結(jié) 論本文借鑒國外的社保資金績效審計的思想，以公共受托責任理論、社會保障理論、社保資金管理理論和績效審計理論為基礎(chǔ)，在分析我國社保資金績效審計現(xiàn)狀和存在的問題的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國的國情，對我國社保資金績效審計評價體系進行構(gòu)建。我國目前已進入老齡化社會，公眾的公平意識、維權(quán)意識空前強烈，我國政府正由管理型政府向服務(wù)型政府的轉(zhuǎn)變，社保資金被擠占、挪用情況屢屢發(fā)生等一系列問題的存在都對我國社保資金績效審計提出了挑戰(zhàn)。本文分析了以上的現(xiàn)實情況，構(gòu)建符合我國國情的社保資金績效審計評價體系。在傳統(tǒng)的3E;模型的基礎(chǔ)上增加了合規(guī)性、公平性、滿意度和可持續(xù)性四個指